Thực trạng & Một số ý kiến đề xuất dể hoàn thiện Kế toán thuế Giá trị gia tăng

LêI NãI §ÇU ThuÕ lµ nguån thu chÝnh cña ng©n s¸ch nhµ n­íc. ThuÕ GTGT ®ùoc quèc héi th«ng qua ngµy 10-05-1997 vµ cã hiÖu lùc tõ ngµy 1-1-1999 thay cho luËt thuÕ doanh thu. Nh»m thóc ®Èy s¶n xuÊt, më réng l­u th«ng hµng ho¸, khuyÕn khÝch ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ quèc d©n. Sau nhiÒu n¨m thùc hiªn luËt thuÕ GTGT. Chóng ta dÉ thu ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ quan träng trong viÖc thóc ®Èy s¶n xuÊt, t¨ng tr­ëng kinh tÕ. Vµ ®· h¹n chÕ ®­îc nh÷ng nh­îc ®iÓm cña thuÕ doanh thu . KÕ to¸n thuÕ GTGT lµ mét phÇn hµnh kÕ to¸n quan träng trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña mçi Doanh nghiÖp . Trong thêi k× ®Èy m¹nh qu¸ tr×nh c«ng nghiÖp ho¸ hiÖn ®¹i ho¸ . NÒn kinh tÕ dÊt n­íc cã nhiÒu b­íc ph¸t triÓn v­ît bËc. NhiÒu néi dung cña luËt thuÕ GTGT còng nh­ c¸c chuÈn mùc, qui ®Þnh kÕ to¸n cò ®· kh«ng cån phï hîp víi ®iÒu kiÖn hiªn nay cña ®Êt n­íc. Vi vËy lu©t thuÕ GTGT vµ c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n kh«ng ghõng ®ùoc bæ sung vµ söa ®æi dÓ phï hîp víi nÒn kinh tÕ hiÖn t¹i cña ®Êt n­íc ®Ó ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n Bµi viÕt gåm hai ch­¬ng Ch­¬ng 1: Nh÷ng lÝ luËn c¬ b¶n vÒ thuÕ GTGT Ch­¬ng 2: Thùc tr¹ng vµ mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt dÓ hoµn thiÖn kÕ to¸n thuÕ GTGT I, Nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ GTGT 1, Nh÷ng vÊn ®Ò chung 1. 1 Kh¸i niÖm thuÕ GTGT ThuÕ GTGT lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng . 1. 2 §èi t­îng nép thuÕ vµ chÞu thuÕ *§èi t­îng chÞu thuÕ Hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ tiªu dïng ë ViÖt Nam lµ ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT, trõ c¸c ®èi t­îng qui ®Þnh t¹i ®iÒu 4 vÒ luËt thuÕ GTGT. * §èi t­îng nép thuÕ Tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, di¹ch vô chÞu thuÕ (gäi chung lµ c¬ së kinh doanh ) vµ tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ ( gäi chung lµ ng­êi nhËp khÈu ) lµ ®èi t­îng nép thuÕ GTGT. 1. 3 C¨n cø vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ Bao gåm cã hai c¨n cø lµ thuÕ suÊt vµ gi¸ tÝnh thuÕ 1. 3. 1ThuÕ suÊt Bao gåm cã c¸c møc thuÕ suÊt 0%, 5%, 10% Møc thuÕ suÊt 0% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô suÊt khÈu. KÓ c¶ hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn thuÕ GTGT xuÊt khÈu, trõ c¸c tr­êng hîp ; vËn t¶i quèc tÕ ; hµng ho¸ dÞch vô cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶i quèc tÕ ; dÞch vô t¸i b¶o hiÓm ra n­íc ngoµi ; dÞch vô tÝn dông, ®Çu t­ tµi chÝnh, ®Çu t­ chøng kho¸n ra n­íc ngoµi vµ s¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµi nguyªn kho¸ng s¶n. ThuÕ suÊt 5% ¸p dông víi nh÷ng hµng ho¸ tiªu dïng thiÕt yÕu nh­ n­íc s¹ch phôc vô s¶n xuÊt vµ sinh ho¹t, ph©n bãn phôc vô cho s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, …. . ThuÕ suÊt 10% lµ møc thuÕ suÊt ¸p dông phæ biÕn cho nhiÒu lo¹i hµng ho¸ dÞch vô Kh¸ch s¹n dÞch, du lÞch ¨n uèng ; vµng b¹c ®¸ quÝ do c¬ së kinh doanh mua vµo, b¸n ra 1. 3. 2 Gi¸ tÝnh thuÕ 1. §èi víi hµng ho¸, dÞch vô lµ gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ GTGT 2. §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu lµ gi¸ nhËp t¹i cña khÈu, céng víi thuÕ nhËp khÈu 3. §èi víi hµng ho¸, dÞch vô dïng ®Ó trao ®æi, sö dông néi bé, biÕu, tÆng lµ gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña hµng ho¸. dÞch vô cïng lo¹i hoÆc t­¬ng ®­¬ng t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh c¸c ho¹t ®éng nµy ; 4. §èi víi ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n lµ sè tiÒn thuª thu tõng k× ; 5. §èi víi hµng ho¸ b¸n theo ph­¬ng thøc tr¶ gãp lµ gi¸ b¸n cña hµng ho¸, tÝnh theo gi¸ b¸n tr¶ mét lÇn, kh«ng tÝnh theo sè tiÒn tr¶ tõng k× 6. §èi víi gia c«ng hµng ho¸ lµ gi¸ gia c«ng 7. §èi víi hµng ho¸ dÞch vô kh¸c lµ do chÝnh phñ qui ®Þnh - GÝa tÝnh thuÕ GTGT cña c¸c hµng ho¸ dÞch ®· bao gåm nh÷ng kho¶n phô thu vµ phÝ thu thªm mµ c¬ së kinh doanh ®­îc h­ëng . - Tr­êng hîp ®èi t­îng nép thuÕ cã doanh sè mua, b¸n b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i qui ®æi ngo¹i tÖ ra dång ViÖt Nam theo tØ gi¸ chÝnh thøc do Ng©n hµng Nhµ n­íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh doanh sè ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ tÝnh thuÕ . 1. 3. 4 Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ Doanh nghiÖp cã thÓ tÝnh thuÕ theo mét trong hai ph­¬ng ph¸p lµ : ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT. §èi t­îng ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT lµ : C¸ nh©n s¶n xuÊt kinh doanh lµ ng­ßi ViÖt N am Tæ chøc, c¸ nh©n kinh doanh n­íc ngoµi kinh doanh ë ViÖt Nam kh«ng theo luËt ®Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam ch­a thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. C¬ së kinh doanh mua b¸n vµng, b¹c, ®¸ quÝ, ngo¹i tÖ ThuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p nµy ®­îc tÝnh nh­ sau Sè thuÕ GTGT ph¶i nép = GÝa trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ x thuÕ suÊt GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô = GÝa thanh to¸n cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra - GÝa thanh to¸n cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo - Gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra lµ gi¸ b¸n thùc tÕ bªn mua ph¶i thanh to¸n cho bªn b¸n, bao gåm c¶ thuÕ GTGT vµ c¸c kho¶n phô thu, phÝ thu thªm mµ bªn mua ph¶i tr¶ . - GÝa thanh to¸n cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo t­¬ng øng cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra ®­îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo (gi¸ mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT ) Mµ c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh ®· dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT b¸n ra . §èi t­îng ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT : X¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép lµ : Sè ThuÕ GTGT ph¶i nép = ThuÕ GTGT ®Çu ra – ThuÕ GTGT §Çu vµo Trong ®ã ; *ThuÕ GTGT ®Çu ra = GÝa tÝnh thuÕ cña hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ b¸n ra nh©n víi thuÕ suÊt GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô ®ã . *Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra tÝnh theo gi¸ b¸n hµng ho¸ thu tiÒn mét lÇn, bao gåm c¶ kho¶n phô thu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt , thuÕ nhËp khÈu ( nÕu cã ) . ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc khÊu trõ theo qui t¾c sau. ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT th× ®­îc khÊu trõ . ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô ®­îc khÊu trõ ph¸t sinh th¸ng nµo th× ®­îc kª khai khÊu trõ khi x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép cña th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt ®· xuÊt dïng hay cßn ®Ó trong kho . Tr­êng hîp c¬ së kinh doanh mua vËt t­, hµng ho¸ kh«ng cã ho¸ ®¬n, chøng tõ hoÆc cã ho¸ ®¬n, chøng tõ kh«ng ph¶i lµ ho¸ ®¬n GTGT hoÆcho¸ ®¬n GTGT nh­ng k«ng ghi riªng sè thuÕ GTGT ngoµi gi¸ b¸n th× kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo trõ c¸c tr­êng hîp cã qui ®Þnh riªng . 1. 4 C¸c thñ tôc víi c¬ quan thuÕ 1. 4. 1 §¨ng kÝ nép thuÕ C¬ së kinh doanh kÓ c¶®¬n vÞ trùc thuéc cña c¬ së ®ã ph¶i ®¨ng kÝ nép thuÕ GTGT víi c¬ quan trùc tiÕp qu¶n lÝ vµ lµm theo huíng dÉn cña c¬ quan thuÕ. C¬ së kinh doanh nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT nÕu thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é chøng tõ, hãa d¬n, sæ kÕ to¸n, tù nguyÖn ®¨ng kÝ ¸p dông nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× c¬ quan thuÕ xem xÐt ®Ó thùc hiÖn 1. 4. 2Kª khai thuÕ C¬ së kinh doanh ph¶i kª khai thuÕ GTGT tõng th¸ng vµ nép tê khai cho c¬ quan thuÕ trong m­êi ngµy ®Çu cña th¸ng tiÕp theo. Tr­êng hîp kh«ng ph¸t sinh thuÕ ®Çu vµo, thuÕ ®Çu ra doanh nghiÖp vÉn ph¶i nép tê khai cho c¬ quan thuÕ 1. 4. 3 Nép thuÕ C¬ së kinh doanh cã tr¸ch nhiÖm nép thuÕ GTGT vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc ®Çy ®ñ, ®óng qui ®Þnh C¬ së kinh doanh, ng­êi nhËp khÈu hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ GTGT theo tõng lÇn nhËp khÈu Trong k× tÝnh thuÕ, doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ nÕu sè thuÕ ®Çu vµo lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra th× ®­îc khÊu trõ vµo k× tÝnh thuÕ tiÕp theo. ThuÕ GTGT nép vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc b»ng tiÒn ViÖt Nam. 1. 4. 4 QuyÕt to¸n thuÕ C ¬ së kinh doanh thùc hiÖn quyÕt to¸n thuÕ hµng n¨m víi c¬ quan. N¨m quyÕt to¸n thuÕ tÝnh theo n¨m d­¬ng lÞch Tr­êng hîp s¸p nhËp, gi¶i thÓ, phÊ s¶n, hîp nhÊt, c¬ së kinh doanh ph¶i thùc hiÖn quyÕt to¸n víi c¬ quan thuÕ . 1. 4. 5 Hoµn thuÕ C¸c tr­êng hîp ®­îc hoµn thuÕ C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ®­îc xÐt hoµn thuÕ hµng quÝ nÕu sè thuÕ ®Çu vµo lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra QuyÕt to¸n thuÕ khi s¸p nhËp, hîp nhÊt. chia t¸ch, gi¶i thÓ, ph¸ s¶n cã sè thuÕ nép thõa . 1. 4. 6 Tổ chức sổ kế toán Bao gåm c¸c lo¹i sæ sau  Sổ theo dõi thuế GTGT (Mẫu S01-DN).  Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại (Mẫu S02-DN).  Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm (Mẫu S03-DN). * Sổ theo dõi thuế GTGT (Mẫu S01-DN). TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp cần được theo dõi, phản ánh trên sổ cái, nhật ký chứng từ, nhật ký chung. . . tuỳ theo hình thức kế toán ở đơn vị.                                   Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng                                                          Năm. . . . . . . . . . . . Chứng từ Số Ngày 1  2 3  4  5 1. Số dư đầu kỳ  2. Số PS trong kỳ  1 2 + v. v. . . v. v. . . . v. v. . . .  Cộng số PS . 3. Số dư cuối kỳ  *Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại. Số này dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại cuối kỳ báo cáo. áp dụng cho các cơ sở sản xuất - kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Sổ được mở hàng quý và ghi chép theo từng chứng từ thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại trong kỳ báo cáo. Cuối kỳ, nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và tính ra số thuế GTGT còn được hoàn lại cuối kỳ. *Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm. Sổ này dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được miễn giảm, đã miễn giảm và còn được miễn giảm cuối kỳ báo cáo. áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành và các thành phần kinh tế. Sổ được mở hàng quý và ghi chép theo từng chứng từ về thuế GTGT được miễn giảm, đã miễn giảm trong kỳ báo cáo. Cuối tháng, nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT được miễn giảm, đã miễn giảm và còn được miễn giảm. 2, KÕ to¸n thuÕ GTGT 2. 1 Tµi kho¶n sö dông TK 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ KÕt cÊu tµi kho¶n Bªn nî : Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Sè d­ bªn nî: Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®­îc khÊu trõ, sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc hoµn l¹i nh­ng ng©n s¸ch nhµ n­íc ch­a hoµn tr¶ Bªn cã : Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo d­îc khÊu trõ KÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT dÇu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ. ThuÕ thuÕ GTGT ®Çu vµo hµng ho¸ ®· mua tr¶ l¹i, ®­îc gi¶m gi¸ . Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®­îc hoµn l¹i . TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép Bªn nî : Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· khÊu trõ. Sè thuÕ GTGT ®­îc gi¶m trõ . Sè ThuÕ GTGT ®· nép vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc Sè thuÕ GTGT cña hµng ho¸ bÞ tr¶ l¹i Bªn cã : Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña hµng ho¸, dÞch vô ®· tiªu thô . Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña hµng ho¸, dÞch vô dïng ®Ó trao ®æi. biÕu tÆng, sö dông néi bé Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña thu tµi chÝnh, thu kh¸c Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng ho¸ nhËp khÈu . D­ cã : Sè thuÕ GTGT cßn ph¶i nép cuèi k× Ph­ong ph¸p h¹ch to¸n 2. 2. 1 H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ 2. 2. 1. 2H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo Khi mua vËt t­, hµng ho¸, TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, hµng ho¸ chÞô thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. KÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸, TSC§ ®· bao gåm c¶ chÝ phÝ thu mua vËn chuyÓn, kho b·i nh­ sau : Nî TK 152 :Nguyªn liÖu, vËt liÖu Nî TK 153 :C«ng cô, dông cô Nî TK 156 :Hµng ho¸ Nî TK 211 :TSC§ h÷u h×nh Nî TK 213 :TSC§ v« h×nh Nî TK 611 : Mua hµng (nÕu doanh nghiÖp sö dïng ph­¬ng Ph¸p kiÓm kª ®Þnh k× ) Nî TK133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK :111, 112, 331, … ( Tæng gi¸ thanh to¸n ) 2. Khi mua vËt t­, dÞch vô dïng ngµy vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸. dÞch vô, söa ch÷a TSC§, ®Çu t­ XDCB chÞu thuÕ GTGT. ThuÕ GTGT ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. KÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸, dÞch vô tÝnh vµo chi phÝ theo gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®Çu vµo, ghi : Nî c¸c TK : 621, 623, 627. 641, 642, 241, 142, 242…(theo gi¸ Ch­a cã VAT ) Nî TK : 133 (ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ) Cã c¸c TK : 111, 112, 331, … ( Tæng gi¸ thanh to¸n ) 3. Khi mua hµng ho¸ giao b¸n ngay, hoÆc göu b¸n chÞu thuÕ GTGT kh«ng qua kho Nî TK :157 hµng göi b¸n ch­a cã thuÕ GTGT Nî TK :632 GÝa vèn ch­a cã thuÕ GTGT Nî TK :133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK :111, 112, 331 …. Tæng gi¸ thanh to¸n 4. Khi nhËp khÈu hµng ho¸, nhËp kho vËt t­, hµng ho¸ tiÕp nhËn TSC§ nhËp khÈu Nî TK :152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu( GÝa ch­a cã thuÕ GTGT nhËp khÈu ®· bao gåm thuÕ nhËp khÈu ) Nî TK : 156 Hµng ho¸ ( GÝa ch­a cã thuÕ GTGT nhËp khÈu ®· bao gåm ThuÕ nhËp khÈu ) Nî TK : 211 TSC§ h÷u h×nh ( GÝa ch­a cã thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®· bao gåm thuÕ nhËp khÈu ) Cã TK : 3333 ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu Cã TK : 111, 112, 311, …. - NÕu hµng ho¸ nhËp khÈu dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh . Nî TK : 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK: 33312 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc - NÕu hµng ho¸ nhËp khÈu dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT, hoÆc dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, ch­¬ng tr×nh dù ¸n, h¹t ®éng v¨n ho¸, phóc lîi …®­îc trang tr¶i b»ng nguån kinh phÝ kh¸c th× thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu ®­îc tÝnh nh­ sau : Nî TK :152 nguyªn liÖu, vËt liÖu ( GÝa cã thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu vµ ThuÕ nhËp khÈu ) Nî TK: 156 Hµng ho¸ (GÝa cã thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu vµ thuÕ nhËp khÈu) Nî TK :211 TSC§ h÷u h×nh (GÝa cã thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu vµ thuÕ NhËp khÈu ) Cã TK : 333 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n­íc 5. Tr­êng hîp doanh nghiÖp mua hµng ho¸ dÞch vô dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn tÝnh thuÕ GTGT, dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, hoÆc thùc hiÖn dù ¸n ®­îc trang tr¶i b»ng nguån kinh phÝ kh¸c, hoÆc dïng vµo ho¹t ®éng phóc lîi, khen th­ëng ®­îc trang tr¶i b»ng quÜ phóc lîi, khen th­ëng cña doanh nghiÖp th× sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ vµ kh«ng ®­îc vµ kh«ng ®­îc ho¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 133. Sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ ®­îc tÝnh vµo gi¸ trÞ cña vËt t­ hµng ho¸, tµi s¶n cè ®Þnh, dÞch vô mua vµo ghi Nî c¸c TK : 152, 153, 211, 156 ( Tæng gi¸ thanh to¸n ) Cã TK : 111, 112, 331, … ( Tæng gi¸ thanh to¸n ) 6. Hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ®­îc dïng chøng tõ ®Æc thï ( nh­ tem b­u ®iÖn, vÐ c­íc vËn t¶i, . . ) Ghi gi¸ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT th× doanh nghiÖp ®­îc c¨n cø vµo gi¸ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ®· cã thuÕ ®Ó x¸c ®Þnh gÝa kh«ng cã thuÕ vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Nî TK :152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu ( GÝa cã thuÕ GTGT ) Nî TK : 623, 627, 641, 642 ……. . ( GÝa cã thuÕ GTGT ) Nî TK : 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK : 111, 112, 331 7. §èi víi c¬ së s¶n xuÊt n«ng, l©m, ng­ nghiÖp xuÊt khÈu trùc tiÕp nu«i trång ®¸nh b¾t khai th¸c, th× chØ ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸ dÞch vô sö dông trùc tiÕp cho giai ®o¹n khai th¸c . a, Giai ®o¹n ®Çu t­ ch­a khai th¸c khi mua hµng ho¸, dÞch vô kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo, mµ thuÕ GTGT ®Çu vµo nÕu cã ph¶i tÝnh vµo gi¸ trÞ vËt t­, TSC§ , chi phÝ ho¹t ®éng ghi Nî TK :152, 153, 211, 627, 642, . . ( GÝa cã thuÕ GTGT ) Cã TK :111, 112, 331, … b, Giai ®o¹n khai th¸c s¶n phÈm nu«i trång, ®¸nh b¾t ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo trong giai ®o¹n nµy, ghi : Nî TK : 152, 153, 156, 211 (gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT) Nî TK : 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK : 111, 112, 331, … 8. Hµng ho¸ bÞ tæn thÊt do thiªn tai, ho¶ ho¹n, bÞ mÊt, x¸c ®Þnh do tr¸ch nhiÖm cña tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi th­êng th× sè thuÕ GTGT cña sè hµng ho¸ nµy ®­îc tÝnh vµo gi¸ trÞ cña sè hµng ho¸ ®· bÞ thiÖt h¹i, kh«ng ®­îc tÝnh vµo sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ khi kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép, ghi : Nî TK : 152, 1556, 211, 632, … Cã TK : 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 9, Khi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT thay cho phÝa n­íc ngoµi theo h­íng cña Bé Tµi ChÝnh ¸p dông ®èi víi c¸c tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi ho¹t ®éng kinh doanh t¹i ViÖt Nam kh«ng thuéc c¸c h×nh thøc ®Çu t­ theo LuËt §Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam, c¨n cø vµo chøng tõ nép thuÕ GTGT, ghi Nî c¸c TK 152, 153, 156, 211 gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT Nî TK 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 331 Ph¶i thanh to¸n víi ng­êi b¸n gi¸ thanh to¸n bao gåm c¶ ThuÕ GTGT ®· nép thay Cã c¸c TK 11, 112 Tr­êng hîp nép thuÕ GTGT thay, khi nép thuÕ thay Khi thanh to¸n cho tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi ®· cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô, ghi : Nî TK 331 Ph¶i thanh to¸n víi ng­êi b¸n GÝa thanh to¸n bao gåm c¶ ThuÕ GTGT ®· nép thay Cã c¸c TK 111, 112, 10. Tr­êng hîp hµng mua vµ ®· tr¶ l¹i hoÆc hµng ®· mua ®­îc gi¶m gi¸ do mÊt phÈm chÊt, c¨n cø vµo chøng tõ xuÊt hµng tr¶ l¹i cho bªn b¸n vµ c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ®· mua vµ ®· tr¶ l¹i ng­êi b¸n hoÆc hµng ®· mua ®ùoc gi¶m gi¸ thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ, ghi : Nî c¸c TK : 111, 112, 311 Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ThuÕ GTGT ®Çu vµo hµng mua Tr¶ l¹i hoÆc ®­îc gi¶m gi¸ Cã c¸c TK 152, 153, 156, 211 GÝa mua ch­a cã thuÕ GTGT 11. §èi víi hµng ho¸, dÞch vô, TSC§ sö dông chung cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ vµ kh«ng chÞu thuÕ GTGT nh­ng doanh nghiÖp kh«ng h¹ch to¸n ®­îc thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, th× . a, Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¸t sinh trong k× ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 133- thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ghi : Nî c¸c TK : 152, 153, 156, 211 GÝa mua ch­a cã thuÕ GTGT Nî c¸c TK :133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK 111, 112, 311, … b, Cuèi k× kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ theo tØ lÖ (%) gi÷a doanh thu cña hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT so víi tæng doanh thu cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra, ®èi víi thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ trong k×, ghi Nî c¸c TK : 333 thuÕ GTGT ph¶i nép nhµ n­íc Cã TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ c, Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ ®­îc tÝnh vµo gi¸ vèn cña hµng b¸n ra hoÆc chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh tuú theo tr­êng hîp cô thÓ . Sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ trong k× tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong k×, ghi : Nî c¸c TK : 632 gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ - Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ cã gi¸ trÞ lín th× tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n ra trong k× t­¬ng øng víi doanh thu trong k×, sè cßn l¹i ®­îc tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n cña k× kÕ to¸n sau, sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ trong k× tÝnh vµo gi¸ vèn cña k× kÕ to¸n sau, ghi : Nî c¸c TK : 142 Chi phÝ tr¶ tr­íc Cã TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ - Khi tÝnh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô kh«ng ®­îc khÊu trõ vµo gi¸ vèn hµng b¸n cña k× kÕ to¸n sau, ghi Nî TK : 632 Cã TK : 142 2. 2. 1. 2 KÕ to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra 1. X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép khi b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô : Khi b¸n s¶n ph¶m hµng ho¸, trªn ho¸ ®¬n GTGT ph¶i ghi râ gi¸ b¸n ch­a thuÕ GTGT, phô thu vµ phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n ( nÕu cã ), thuÕ GTGT vµ tæng gi¸ thanh to¸n. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT ph¶n ¸nh doanh thu b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô ( theo gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ GTGT ) vµ thuÕ GTGT , ghi Nî c¸c TK : 111, 112, 131, … Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK : 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 511 doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT Cã TK : 512 Doanh thu néi bé GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT 2. Tr­êng hîp cho thuª tµi s¶n thu tiÒn trø¬c thêi h¹n cho thuª , kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô cña tõng n¨m lµ toµn bé sè tiÒn cho thuª thu ®­îc ( tiÒn thu ch­a cã thuÕ GTGT ) chia cho sè n¨m cho thuª tµi s¶n vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép Nî c¸c TK : 111, 112, … Tæng sè tiÒn nhËn tr­íc Cã TK: 3387 Doanh thu ch­a thùc hiÖn TiÒn cho thuª ch­a cã thuÕ GTGT Cã TK : 33331 thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép -§ång thêi tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cho thuª tµi s¶n cña k× kÕ to¸n, ghi Nî c¸c TK : 3387 Doanh thu ch­a thùc hiÖn Cã TK : 511 Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô ( tiÒn cho thuª Ch­a cã thuÕ GTGT ) -Sang k× kÕ to¸n sau, kÕ to¸n ph¶i tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cho thuª tµi s¶n ghi : Nî c¸c TK : 3387 Cã TK : 511 3. Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc tr¶ gãp, kÕ to¸n x¸c ®Þnh Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ gi¸ b¸n mét lÇn ch­a cã thuÕ GTGT vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT , ghi Nî c¸c TK : 111, 112, 131, … Tæng gi¸ thanh to¸n Cã c¸c TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã c¸c TK : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô GÝa b¸n mét lÇn ch­a cã thuÕ GTGT Cã c¸c TK : 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh ( l·i tr¶ chËm ) 4. Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc hµng ®æi hµng - C¨n cø vµo ho¸ ®¬n ( GTGT ) khi ®­a hµng ®i ®æi, kÕ to¸n ph¶n ¸nh Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô vµ thuÕ GTGT , ghi Nî c¸c TK : 131 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cã c¸c TK: 511 Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô GÝa b¸n ch­a Cã thuÕ GTGT Cã c¸c TK : 3331 thuÕ GTGT cña hµng ®­a ®i trao ®æi -C¨n cø vµo ho¸ ®¬n ( GTGT ) khi nhËn hµng ho¸ ®æi vÒ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËp kho vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, ghi Nî c¸c TK : 152, 153, 156 gi¸ mua ch­a cã thuÕ Nî c¸c TK : 133 thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK : 131 ph¶i thu cña kh¸ch hµng 5. Doanh nghiÖp cã s¶n phÈm, hµng ho¸ dïng ®Ó biÕu tÆng -NÕu phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu s¶n phÈm, hµng ho¸ biÕu tÆng theo gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ GTGT , ghi Nî c¸c TK : 641, 642 ( GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT ) Cã TK : 512 Doanh thu néi bé ( GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT ) §ång thêi ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng ho¸ sö dông biÕu tÆng ®­îc khÊu trõ, ghi Nî c¸c TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép -NÕu biÕu tÆng s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT , hoÆc ®­îc trang tr¶i trõ, ghi Nî c¸c TK : 641, 642 Tæng gi¸ thanh to¸n Nî c¸c TK : 431 Qòi khen th­ëng phóc lîi Cã TK : 333 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 512 Doanh thu néi bé ( GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT) 6. Tr­êng hîp s¶n phÈm hµng ho¸ tiªu dïng néi bé -Doanh thu néi bé ghi Nî c¸c TK : 627, 641, 642, …( Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ) Cã TK : 512 Doanh thu néi bé ( Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ) ThuÕ GTGT ph¶i nép ®­îc khÊu trõ Nî c¸c TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép - NÕu tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n viªn b»ng s¶n phÈm, hµng ho¸ Nî c¸c TK : 334 ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 512 Doanh thu néi bé 7. B¸n hµng th«ng qua c¸c ®¹i lý h­ëng hoa hång a, H¹ch to¸n ®¬n vÞ cã hµng kÝ göi -Khi xuÊt kho hµng ho¸, thµnh phÈm giao cho ®¹i lý Nî c¸c TK : 157 Hµng göi b¸n Cã c¸c TK : 155, 156 Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô vµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép Nî c¸c TK : 111, 112, 131 Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 511 Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô ( GÝa b¸n ch­a cã thuÕ GTGT ) §ång thêi ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n ra, ghi Nî c¸c TK :632 GÝa vèn hµng bn¸ Cã TK : 157 Hµng göi ®i b¸n Ph¶n ¸nh tiÒn hoa hång ph¶i tr¶ cho bªn nhËn ®¹i lý Nî c¸c TK : 641 Chi phÝ b¸n hµng Nî c¸c TK : 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK : 131 Ph¶i thu kh¸ch hµng 8. §èi víi tr­êng hîp xuÊt b¸n hµng ho¸ cho ®¬n vÞ thuéc h¹ch tãan phô thuéc Khi xuÊt hµng ho¸ cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc, ghi Nî c¸c TK :157 Hµng göi b¸n ( Gi¸ vèn ) Cã TK : 155 Thµnh phÈm Cã TK : 156 Hµng ho¸ Khi ®în vÞ trùc thuéc b¸n ®­îc hµng, ®¬n vÞ cÊp trªn c¨n cø B¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ b¸n ra do ®¬n vÞ trùc thuéc lËp chuyÓn vÒ ph¶i lËp ho¸ ®¬n (GTGT) Nî c¸c TK :111, 112, 136 Cã TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 512 Doanh thu thu néi bé (GÝa b¸n néi bé ch­a cã thuÕ GTGT) 9. Tr­êng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶ gi¸ hµng b¸n, kÕ to¸n ghi Nî c¸c TK : 531 , 531, 532 Ghi gi¶m doanh thu Nî c¸c TK : 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 111, 112, 131 Tæng gi¸ thanh to¸n §ång thêi ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng bn¸ bÞ tr¶ l¹i nhËp kho Nî c¸c TK :155 Nî c¸c TK : 156 Cã TK : 632 10. §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp tµi chÝnh vµ thu nhËp kh¸c ( thu vÒ thanh lý, nh­îng b¸n TSC§, …), kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ thu nhËp kh¸c theo gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT, ghi Nî c¸c TK : 111, 112, 138, . . Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK : 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 515 Doanh thu h¹ot ®éng tµi chÝnh gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT Cã TK : 711 Thu nhËp kh¸c gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT 11. KÕ to¸n thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu Khi nhËp khÈu vËt t­, thiÕt bÞ, hµng ho¸, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép, tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n Nî c¸c TK : 152, 153, 156, 211 Cã TK : 3333 Cã TK : 111, 112, 331 §ång thêi ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng nhËp khÈu Nî c¸c TK : 133 thuÕ GTGT ®ùoc khÊu trõ Cã TK : 3331 thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu 2. 2. 1. 3 C¸c nghiÖp vô khÊu trõ thuÕ 1. KhÊu trõ thuÕ ®èi víi ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n a, §èi víi c¬ së s¶n xuÊt n«ng, l©m , ng­ nghiÖp xuÊt khÈu do m×nh trùc tiÕp s¶n xuÊt th× thuÕ GTGT ®Çu vµo cña nguyªn vËt liÖu, thiÕt bÞ, dÞch vô m¸y mãc, thiÕt bÞ sö dông cho giai ®o¹n x©y dùng c¬ b¶n sÏ kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT, ph¶i tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ Nî c¸c TK : 211 TSC§ h÷u h×nh ( gi¸ mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT ) Cã TK : 111, 112, 331, … b, §èi víi c¬ së kinh doanh cã dù ¸n ®Çu t­ ®ang trong giai ®o¹n ®Çu t­, ch­a ®i vµo ho¹t ®éng ch­a ®¨ng kÝ nép thuÕ cã sè thuÕ GTGT cña vËt liÖu, thiÕt bÞ dÞch vô sö dông cho dù ¸n ®Çu t­ tõ 200000000 ®ång trë lªn th× ®­îc xÐt hoµn thuÕ theo quÝ. C¬ së kinh doanh ph¶i kª khai, lËp hå s¬ hoµn thuÕ riªng cho tõng dù ¸n ®Çu t­ . 3. §èi víi c¬ së kinh doanh ®Çu t­ míi, ®· ®¨ng kÝ kinh doanh, ®¨ng kÝ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ trong giai ®o¹n ®Çu t­, ch­a ®i vµo ho¹t ®éng, ch­a ph¸t sinh thuÕ GTGT ®Çu ra, nÕu ®Çu t­ tõ 1 n¨m trë lªn ®­îc xÐt hoµn thuÕ ®Çu vµo theo tõng n¨m. . NÕu sè thuÕ ®Çu vµo cña tµi s¶n ®Çu t­ ®ù¬c hoµn cã gi¸ trÞ lín tõ 200 000 000 trë lªn th× ®­îc hoµn thuÕ theo tõng quÝ Khi hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo cña TSC§, ghi : Nî TK : 111, 112 Cã TK :133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 4. §èi víi hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ®Ó xuÊt khÈu ®­îc khÊu trõ, sÏ ®­îc hoµn thuÕ khi ®ñ c¸c qui ®Þnh, thñ tôc th× thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 133. ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ ghi Nî TK : 156 hµng ho¸ gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT Nî TK :133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK 111. 112. 331, … Khi ®­îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸ xuÊt khÈu nÕu cã, ghi Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 2. 2. 1. 4 QuyÕt to¸n thuÕ -Cuèi k× x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµo sè thuÕ GTGT ®Çu ra khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong k×, ghi Nî TK 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Nhµ n­íc Cã TK 133 ThuÕ GTGT ®ù¬c khÊu trõ -Khi nép thuÕ GTGT vµo NSNN Nî c¸c TK : thuÕ GTGT ph¶i nép Nhµ n­íc Cã TK : 111, 112, … - NÕu sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín h¬n sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh th× trong k× chØ khÊu trõ sè thuÕ GTGT ®Çu vµo b»ng sè thuÕ GTGT ®Çu ra, sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn l¹i ®­îc khÊu trõ tiÕp vµo kú tÝnh thuÕ sau hoÆc ®­îc xÐt hoµn thuÕ - §èi víi doanh nghiÖp thuéc ®èi t­îng nép thuÕ GTGT cã sè thuÕ GTGT ®Çu vµo lín h¬n sè thuÕ GTGT ®Çu ra ®­îc c¬ quan cã thÈm quyÒn cho phÐp hoµn l¹i thuÕ GTGT theo qui ®Þnh cña chÕ ®é thuÕ, khi nhËn ®­îc tiÒn NSNN thanh to¸n vÒ sè tiÒn thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc hoµn l¹i, ghi Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ KÕ to¸n thuÕ GTGT ®­îc gi¶m trõ NÕu sè thuÕ GTGT ®­îc gi¶m, ®­îc trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong k×, ghi Nî c¸c TK : 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK : 711 thu nhËp kh¸c NÕu sè thuÕ GTGT ®­îc gi¶m ®­îc NSNN tr¶ l¹i b»ng tiÒn, ghi Nî c¸c TK : 111, 112 Cã TK : 711 Thu nhËp kh¸c 2. 2. 2 KÕ to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp - Khi ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®Ó tÝnh thuÕ GTGT th× kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt t­ mua vµo vµ doanh thu b¸n hµng theo gi¸ thanh to¸n. Qóa tr×nh h¹ch to¸n t­¬ng tù nh­ ®èi víi c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ - Khi nép thuÕ GTGT ph¶i nép, kÕ to¸n ghi Nî c¸c TK :511, 512 Doanh thu b¸n hµng Cã TK : 3331 -Khi nép thuÕ GTGT, hoÆc ®­îc miÔn, gi¶m thuÕ th× kÕ to¸n ph¶n ¸nh t­¬ng tù ph­¬ng ph¸p khÊu trõ . II, thùc tr¹ng vµ mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn 1. Nh÷ng ­u ®iÓm cña thuÕ gtgt Thuế GTGT và Luật thuế thu nhập DN được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá 9 ngày 10/5/1997 và chính thức áp dụng từ 1/1/1999 thay cho Luật thuế DT, thuế lợi tức trước đây nhằm khắc phục nhược điểm "thuế chồng thuế" của thuế doanh thu, đảm bảo sự đóng góp công bằng hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập. - Thø nhÊt . Thuế GTGT ra đời đã khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng của thuế doanh thu. Trước đây áp dụng thuế doanh thu, sản phẩm bị luân chuyển qua nhiều khâu thì thuế tính trùng qua từng khâu lại tăng lên. Nay áp dụng thuế GTGT loại bỏ được nhược điểm này. Đầu tư một TSC§ trị giá 110 triệu, trong đó thuế GTGT là 10 triệu, trước đây áp dụng thuế doanh thu DN hạch toán giá trị tài sản để tính khấu hao là 110 triệu, nay áp dụng thuế GTGT DN chỉ hạch toán giá trị là 100 triệu còn 10 triệu là thuế GTGT đầu vào để khấu trừ khi có sản phẩm bán ra. Trường hợp đầu tư mới chưa có thuế GTGT đầu ra thì DN còn được hoàn thuế. Xét trên giác độ đơn vị bán máy sẽ hạch toán thu nhập để xác định kết quả lãi là 100 triệu, không phải 110 triệu. Luật thuế TNDN quy định thuế thu nhập DN phải nộp là thu nhập chịu thuế nhân (x) thuế suất 28%. Thu nhập chịu thuế được xác định là doanh thu trừ (-) các chi phí liên quan. Như vậy thuế thu nhập chỉ điều tiết một phần của giá trị mới (lãi), với ví dụ trên giả sử DN hạch toán phân bổ các chi phí cho một máy là 90 triệu thì phần lãi 10 triệu, nhà nước điều tiết thuế TNDN 2, 8 triệu. Phần lớn thu nhập còn lại DN có điều kiện tiếp tục mở rộng đầu tư, chia lợi tức. -Thø 2, thuÕ GTGT chØ tÝnh vµo phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm, nªn khuyÕn khÝch c¸c tæ chøc, c¸ nh©n bá vèn ®Ó ®Çu t­ ph¸t triÓn s¶n xuÊt. ThuÕ suÊt GTGT cña hµng ho¸ xuÊt khÈu lµ 0%, nªn khuyÕn khÝch m¹nh mÏ viÖc xuÊt khÈu hµng ho¸ - Thø 3 ThuÕ GTGT ®· t¹o ra ®­îc nguån thu lín cho ng©n s¸ch nhµ n­íc 2. Nh÷ng h¹n chÕ cña thuÕ GTGT vµ gi¶i ph¸p khắc phôc 2. 1. T×nh tr¹ng sö dông ho¸ d¬n GTGT - Thùc tr¹ng T×nh tr¹ng b¸n hµng kh«ng xuÊt ho¸ ®¬n GTGT rÊt phæ biÕn ë c¸c doanh nghiÖp nhá khi mµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng kh«ng thÓ kiÓm tra gi¸m s¸t chÆt chÏ. Doanh nghiÖp nµy th­êng lµ kh«ng ®­îc kiÓm to¸n. Doanh nghiÖp nµy chØ xuÊt ho¸ ®¬n GTGT trong tr­êng hîp b¸n hµng ra ngo¹i tØnh ®Ó cã giÊy tê khi ®i ®­êng, Cßn c¸c tr­êng hîp b¸n hµng trong tØnh, thµnh phè th× chØ cã phiÕu b¸n hµng. Trong phiÕu b¸n hµng ®ã kh«ng cã néi dung ghi gi¸ trÞ thuÕ GTGT ph¶i nép. Trong tr­êng hîp doanh nghiÖp cã xuÊt ho¸ ®¬n GTGT th× gi¸ tÝnh thuÕ ®· ®­îc c¸c bªn tho¶ thuËn gi÷a c¸c bªn víi nhau vµ th­êng ghi gi¶m , ®Ó gi¶m thuÕ GTGT ph¶i nép. Theo kÕt qu¶ ®iÒu tra cña KiÓm to¸n Nhµ n­íc n¨m 2005 đã phát hiện, kiến nghị ._.