Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại tại Công ty Du lịch Công đoàn Đà Nẵng

ái sản xuất của doanh nghiệp. Muốn biết công việc kinh doanh của doanh nghiệp lãi hay lỗ thì việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh sẽ cho ta biết được điều này kết quả giúp cho doanh nghiệp xác định các vấn đề về chi phí tiêu thụ như: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý và đưa ra những biện pháp tối ưu phục vụ bán cho hàng tiêu thụ sản phẩm. Hiện nay nước ta đang gia nhập vào toàn cầu hoá nên fkinh tế dẫn đến sức cạnh tranh để tồn tại và đứng vững trên thị trường là rất lớn. Vì thế, doanh nghiệp nào muốn đứng vững muốn phát triển phải đưa ra những phương pháp sản xuất sản phẩm tiêu thụ để kết quả kinh doanh của doanh nghiệp lãi. Và dựa vào kết quả kinh doanh đưa ra phương hướng cụ thể để doanh nghiệp phát triển và có uy tín trên thị trường trong nước cũng như quốc tế. Qua thời gian học lý thuyết nhận thấy được vai trò và ý nghĩa quan trọng của việc sản xuất sản phẩm, tiêu thụ - xác định kết quả tiêu thụ và mong muốn được học hỏi thực tế em đã xin thực tập tại công ty TNHH một thành viên Di lịch Công đoàn Đà Nẵng và đã chọn đề tài “kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp” làm báo cáo thực tập tốt nghiệp. Nội dung đề tài gồm 3 phần + Phần I: Cơ sở lí luận về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Du lich Công đoàn Đà Nẵng. + Phần II: Thực trạng hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại công ty Du lịch Công đoàn Đà Nẵng. + Phần III: Những ý kiến đóng góp để hoàn thiện về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Du lịch Công đoàn Đà nẵng. Vì thời gian thực tập có hạn và kiến thức còn hạn chế nên sai sót là điều không thể tránh khỏi. Em rất mong nhận được sự thông cảm và ý kiến đóng góp của giáo viên hướng dẫn cùng toàn thể nhân viên phòng kế toán của công ty để báo cáo của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Đà Nẵng, ngày 28 tháng 03 năm 2008 Sinh viên thực hiện Ngô Thị Thuý PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ I. KHÁI NIỆM,NHIỆM VỤ,THỦ TỤC,CHỨNG TỪ VÀ CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ: 1. Khái niệm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ. 1.1. Khái niệm. Tiêu thụ là quá trình trao đổi dễ thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Hay nói cách khác đó là quá trình chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thức hiện vật sang hình thức tiền tệ. Thành phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã chuyển giao thành phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. 1.2. Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ. Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán tiêu thụ thành phẩm cần thực hiện các nhiệm vụ sau: + Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình xuất bán thành phẩm. + Tính chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán với ngân sách nhà nước về các khoản thuế phải nộp. + Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm. 2. Các phương thức tiêu thụ và thủ tục, chứng từ. 2.1. Các phương thức tiêu thụ. 2.1.1. Phương thức tiêu thụ trực tiếp. Theo phương thức này, bên mua cử cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàngtại kho hoặc tại các phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp. Sau khi giao hàng xong, bên mua ký vào chứng từ bán hàng thì hàng được xác định là tiêu thụ. Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển hàng về đơn vị do người mua chịu. 2.1.2. Phương thức chuyển hàng. Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến cho người mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng kinh tế đã được kí kết. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp. Khi hàng được giao xong và người mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (đã ký vào chứng từ mua hàng) thì số hàng đó được xác định là tiêu thụ. Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến người mua do doanh nghiệp chịu. Phương thức này được áp dụng đối với những khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên với doanh nghiệp. 2.1.3. Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi. Theo phương thức này , doanh nghiệp chuyển hàng đến hệ thống các đại lý theo các điều khoản đã được ký kết trong hợp đồng. Số hàng chuyển đến các đại lý này vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp cho đến khi được xác định là tiêu thụ. Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng, doanh nghiệp sẽ trả cho các đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng này gọi là hoa hồng đại lý. Hoa hồng đại lý được tính theo tỷ lệ phần trăm trên tổng giá bán. 2.1.4. Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp. Đối với một số mặt hàng có giá trị tương đối cao, để người có thu nhập trung bình có thể tiêu dùng được mặt hàng này, các doanh nghiệp tiến hành bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp. Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiêu thụ. 2.1.5. Các phương thức tiêu thụ khác. Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho người lao động, trao đổi vật tư, hàng hoá khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của Nhà Nước..... 2.2. Các thủ tục, chứng từ. Khi bán hàng, kế toán lập hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn (GTGT) và phiếu xuất kho. Hoá đơn là căn cứ để doanh nghiệp ghi sổ kế toán có liên quan, đây cũng là chứng từ cho người mua vận chuyển trên đường và ghi sổ kế toán. Hoá đơn được thành lập 3 liên (đặt giấy than viết một lần). Phiếu xuất kho là căn cứ để kế toán doang nghiệp ghi vào sổ kế toán liên quan đến thành phẩm. II.HẠCH TOÁN TIÊU THỤ: 1. Haûch toaïn giaï väún haìng hoaï: 1.1. Caïc phæång phaïp tênh giaï xuáút kho: Ø Phæång phaïp bçnh quán gia quyãön: - Theo phæång phaïp naìy, træåïc hãút phaíi tênh âån giaï bçnh quán cho tæìng màût haìng. Âån giaï mua bçnh quán caí kyì dæû træî haìng (i) = Giaï mua haìng i täön kho âáöu kyì + Giaï mua haìng i nháûp trong ky ì Säú læåüng haìng i täön kho âáöu kyì + Säú læåüng haìng i nháûp trong kyì Âån giaï mua bçnh quán taûi thåìi âiãøm j (haìng i) = S giaï trë mua haìng i coï âãún thåìi âiãøm j S Säú læåüng mua haìng i coï âãún thåìi âiãøm j Giaï mua haìng i xuáút kho trong kyì = Säú læåüng haìng i xuáút kho * Âån giaï mua bçnh quán trong kyì Ø Phæång phaïp nháûp træåïc - xuáút træåïc (FIFO) Phæång phaïp naìy dæûa trãn giaí thiãút haìng nháûp kho træåïc seî xuáút træåïc, vç váûy haìng täön kho âáöu kyì giaí âënh laì haìng xuáút træåïc tiãn, säú haìng hoaï xuáút thãm sau âoï âæåüc xuáút theo âuïng thæï tæû nhæ âæåüc mua vaìo nháûp kho. Ø Phæång phaïp nháûp sau - xuáút sau (LIFO) Phæång phaïp naìy dæûa trãn giaí thiãút haìng nháûp kho sau thç xuáút kho træåïc khi tênh giaï mua cuía haìng xuáút kho seî càn cæï vaìo hoaï âån cuía haìng nháûp kho gáön láön xuáút nháút. Ø Phæång phaïp thæûc tãú âêch danh: Phæång phaïp naìy dæûa trãn cå såí xuáút kho haìng hoaï thæûc lä naìo thç láúy âuïng giaï mua lä âoï âãø tênh giaï mua cuía haìng xuáút kho. Aïp duûng phæång phaïp naìy trong træåìng håüp kãú toaïn nháûn diãûn âæåüc tæìng lä haìng, tæìng loaûi haìng hoaï täön kho tæìng láön mua vaìo âån giaï theo tæìng hoaï âån cuía chuïng. 1.2. Haûch toaïn giaï väún haìng baïn: Ø Så âäö haûch toaïn: - Theo phæång phaïp kã khai thæåìng xuyãn. TK 156 TK 151 TK 632 Phaín aïnh GVHB TK 157 Giaï väún haìng gåíi âi baïn gåíi âi baïn âaî xaïc âënh tiãu thuû Giaï väún haìng - Theo phæång phaïp kiãøm kã âënh kyì. TK 111, 112, 131 TK 156, 157, 151 TK 632 K/c giaï mua cuía haìng täön cuäúi kyì K/c giaï mua cuía haìng baïn trong kyì 2. Haûch toaïn doanh thu tiãu thuû: - Theo phæång phaïp kã khai thæåìng xuyãn, khi phaït sinh caïc nghiãûp vuû baïn haìng kãú toaïn haûch toaïn doanh thu vaì giaï väún haìng baïn. - Theo phæång phaïp kiãøm kã âënh kyì kãú toaïn phaín aïnh doanh thu tæång tæû nhæ KKTX, giaï väún chè âæåüc phaín aïnh vaìo cuäúi kyì haûch toaïn. 2.1. Chæïng tæì sæí duûng: - Hoaï âån GTGT - Hoaï âån baïn haìng - Phiãúu xuáút kho haìng hoaï - Baíng kã baïn leí haìng hoaï - Phiãúu thu, phiãúu chi - Giáúy baïo nåü, coï cuía ngán haìng 2.2. Taìi khoaín sæí duûng: Ø TK 511: Doanh thu baïn haìng vaì cung cáúp dëch vuû. Taìi khoaín naìy phaín aïnh träøng doanh thu baïn haìng thæûc tãú cuía doanh nghiãûp (kãø caí doanh thu cho thu vaì doanh thu BÂSÂT) vaì caïc khoaín ghi giaím doanh thu. Tæì âoï tênh ra doanh thu thuáön vãö baïn haìng trong kyì. Näüi dung kãút cáúu TK 511 nhæ sau: TK 511 - Thuãú tiãu thuû phaíi näüp (thuãú TTÂB, thuãú XK, thuãú theo PP træûc tiãúp). - Giaím giaï haìng baïn, chiãút kháúu thæång maûi, haìng hoaï bë traí laûi. - Kãút chuyãøn doanh thu thuáön. - Doanh thu baïn haìng caïc lao vuû, dëch vuû trong kyì. Taìi khoaín 511 cuäúi kyì khäng coï säú dæ vaì âæåüc chi tiãút thaình 5 taìi khoaín cáúp 2. TK511 : Doanh thu baïn haìng hoaï TK 5112 : Doanh thu baïn caïc thaình pháøm TK 5113 : Doanh thu cung cáúp dëch vuû TK 5114 : Doanh thu tråü cáúp, tråü giaï TK 5117 : Doanh thu kinh doanh báút âäüng saín âáöu tæ Ø TK 512: Doanh thu näüi bäü Näüi dung kãút cáúu TK 512: TK 512 - Thuãú tiãu thuû phaíi näüp - Giaím giaï haìng baïn, chiãút kháúu thæång maûi, haìng hoaï bë traí laûi. - Kãút chuyãøn doanh thu. - Doanh thu cuía säú haìng baïn, lao vuû, saín pháøm tiãu thuû näüi bäü giæîa caïc âån vë. Taìi khoaín 512 âæåüc chi tiãút thaình 3 taìi khoaín cáúp 2: TK 5121 : Doanh thu baïn haìng hoaï TK 5122 : Doanh thu baïn caïc thaình pháøm TK 5123 : Doanh thu cung cáúp dëch vuû 2.3. Haûch toaïn doanh thu tiãu thuû: a. Haûch toaïn xuáút kho haìng gåíi âi baïn: Ø Taìi khoaín sæí duûng 157: hìng gåíi âi baïn Taìi khoaín 157 âæåüc sæí duûng âãø theo doîi giaï trë saín pháøm haìng hoaï tiãu thuû theo phæång thæïc, chuyãøn haìng, giaï trë saín pháøm, nhåì baïn âaûi lyï hay kyï gåíi ... âaî hoaìn thaình baìn giao cho ngæåìi âàût haìng, ngæåìi mua nhæng chæa cháúp nháûn thanh toaïn. Näüi dung kãút cáúu TK 157: TK 157 - Haìng hoaï, dëch vuû âaî âæåüc khaïch haìng cháúp nháûn nhæng chæa thanh toaïn. - Haìng hoaï, dëch vuû âaî âæåüc khaïch haìng cháúp nháûn thanh toaïn hoàûc thanh toaïn. - Giaï trë haìng gåíi baïn bë tæì chäúi, traí laûi. b. Haûch toaïn xuáút kho haìng baïn træûc tiãúp cho ngæåìi mua: - Khi haìng hoaï giao nháûn xong taûi kho doanh nghiãûp, bãn mua âaî kyï vaìo chæïng tæì mua haìng, luïc naìy haìng hoaï xaïc âënh âaî tiãu thuû, kãú toaïn ghi doanh thu. Nåü TK 111, 112, 131 : Täøng giaï thanh toaïn Coï TK 511 : DTBH vaì CCDV Coï TK 3331 : Thuãú GTGT phaíi näüp (nãúu coï) c. Haûch toaïn baïn haìng coï phaït sinh thæìa thiãúu: Ø Säú haìng nháûn thæûc tãú nhoí hån säú ghi trãn hoaï âån. - Càn cæï vaìo chæïng tæì coï liãn quan, kãú toaïn phaín aïnh doanh thu theo säú thæûc tãú giao nháûn. Nåü TK 111, 112, 131 : Säú tiãön thæûc nháûn Coï TK 3331 : Thuãú GTGT (nãúu coï) Coï TK 511 : DTBH vaì CCDV - Âäúi våïi haìng gåíi âi baïn bë thiãúu, kãú toaïn ghi säø giaï trë haìng thiãúu. Nåü TK 641 : Giaï trë haìng thiãúu trong âënh mæïc Nåü TK 138 (1) : Giaï trë haìng thiãúu chåì xæí lyï Coï TK 157 : Giaï trë haìng thiãúu gåíi âi baïn - Nãúu haìng thiãúu laì do doanh nghiãûp xuáút thiãúu thç kãú toaïn âiãöu chènh laûi säø saïch. Nåü TK 156 (1) : Giaï mua haìng hoaï Coï TK 138 (1) : Taìi saín thiãúu chåì xæí lyï Ø Säú haìng nháûn thæûc tãú låïn hån säú haìng ghi trãn hoaï âån. - Kãú toaïn phaín aïnh tæång tæû nhæ træåìng håüp haìng gåíi âi baïn. - Âäúi våïi haìng thæìa. + Nãúu doanh nghiãûp âäöng yï mua thç kãú toaïn ghi doanh thu. Nåü TK 111, 112,131 : Täøng giaï thanh toaïn Coï TK 511 : DTBH vaì CCDV Coï TK 3331 : Thuãú GTGT (nãúu coï) + Sau âoï kãú toaïn phaín aïnh giaï väún haìng thæìa. Nåü TK 156 (1) : Nãúu haìng âem vãö laûi kho Nåü TK 157 : Nãúu haìng coìn giæî laûi ngæåìi mua Coï TK 338 (1) : Haìng thæìa chåì xæí lyï d. Haûch toaïn baïn haìng traí goïp: - Âáy laì phæång thæïc baïn haìng thu tiãön nhiãöu láön. Ngoaûi træì láön âáöu traí tiãön taûi thåìi âiãøm mua thç säú coìn laûi phaíi chëu tè lãû laîi suáút nháút âënh. + Phaín aïnh giaï trë väún cuía haìng tiãu thuû. Nåü TK 623 : Táûp håüp GVHB Coï TK liãn quan (154, 155, 156) + Phaín aïnh traí goïp: Nåü TK 111, 112... :Säú tiãön ngæåìi mua thanh toaïn láön âáöu taûi thåìi âiãøm mua Nåü TK 131 : Täøng säú tiãön ngæåìi mua coìn nåü Coï TK 511 : Doanh thu theo giaï baïn traí 1 láön taûi thåìi âiãøm giao haìn Coï TK 3331 : Thuãú GTGT phaíi näüp trãn giaï baïn traí 1 láön Coï TK 338 (7) : Låüi tæïc traí goïp - Kãút chuyãøn tiãön laîi vãö baïn haìng traí goïp tæång æïng våïi tæìng kyì kinh doanh. Nåü TK 338 (7) : Ghi giaím doanh thu chæa thæûc tãú Coï TK 515 : Ghi tàng doanh thu hoaût âäüng taìi chênh vãö laîi e. Haûch toaïn tiãu thuû näüi bäü hoàûc âem biãúu tàûng: - Âäúi våïi haìng xuáút tiãu duìng näüi bäü chëu thuãú GTGT, sæí duûng hoaï âån GTGT hoàûc hoaï âån baïn haìng, trãn hoaï âån ghi haìng tiãu duìng näüi bäü khäng thu tiãön. - Giaï thanh toaïn laì giaï väún cuía haìng baïn, gaûch boí doìng thuãú GTGT khäng ghi kãú toaïn. Nåü TK 641, 642 ... Coï TK 512 - Haìng hoaï duìng âãø khen thæåíng, traí læång cäng nhán viãn, kãú toaïn ghi Nåü TK 431, 334 ... Coï TK 511 Coï TK 3331 (nãúu coï) f. Haûch toaïn baïn haìng coï tråü giaï, tråü cáúp: - Giaï baïn haìng coï tråü cáúp, tråü giaï bçnh thæåìng nhoí hån giaï baïn thäng thæåìng cuía doanh nghiãûp vç doanh nghiãûp âæåüc nhaì næåïc tråü giaï, kãú toaïn ghi säø doanh thu laì giaï chè âaûo cuía nhaì næåïc. Nåü TK 111, 112, 131 Coï TK 511 Coï TK 3331 (nãúu coï) - Khi nháûp doanh thu tråü giaï kãú toaïn ghi Nåü TK 112 Nåü TK 333 (2) : Phê, lãû phê, caïc khoaín phaíi näüp Coï TK 511 (4) : DT tråü giaï g. Haûch toaïn baïn haìng âaûi lyï: Ø Haûch toaïn bãn giao âaûi lyï: - Khi xuáút kho haìng gåíi baïn âaûi lyï: Nåü TK 157 Coï TK 156 - Khi âaûi lyï gåíi baïo caïo lãn: Nåü TK 111, 112, 131 Nåü TK 641 Coï TK 3331 Coï TK 511 Ø Haûch toaïn bãn nháûn âaûi lyï: - Haìng hoaï nháûn baïn âaûi lyï khäng thuäüc quyãön såí hæîu cuía doanh nghiãûp nãn khi nháûn haìng âãø baïn, càn cæï vaìo giaï baïn ghi trãn håüp âäöng âaûi lyï, kãú toaïn ghi. Nåü TK 003 : Haìng hoaï nháûn baïn häü, kyï gåíi - Khi baïn haìng kãú toaïn ghi: Nåü TK 111, 112, 131 Coï TK 511 (1) : hoa häöng âæåüc hæåíng Coï TK 331 Âäöng thåìi: Coï TK 003 - Khi traí tiãön cho bãn giao haìng âaûi lyï ghi: Nåü TK 331 Coï TK 111, 112 h. Haûch toaïn baïn leí taûi caïc cæía haìng, caïc quáöy haìng: - Haìng ngaìy hoàûc âënh kyì, nhán viãn baïn haìng phaíi näüp baín kã baïn leí haìng hoaï, giáúy näüp tiãön cho bäü pháûn kãú toaïn ghi säø. Nåü TK 111, 112, 131 Coï TK 3331 Coï TK 511 - Træåìng håüp phaït sinh thãm, dæûa trãn chæïng tæì kãú toaïn ghi: Nåü TK 111, 112 : Säú tiãön nhán viãn baïn haìng thæûc näüp Coï TK 3331 : Thuãú GTGT Coï TK 511 : DTBH vaì CCDV Coï TK 338 (1) : Säú tiãön thæìa chæa roî nguyãn nhán Ø Så âäö haûch toaïn täøng quaït doanh thu baïn haìng: TK 511 TK 3331 TK 111, 112, 131 Thuãú GTGT âáöu vaìo Doanh thu baïn haìng, cung cáúp dëch vuû 3. Haûch toaïn caïc khoaín giaím træì trong quaï trçnh tiãu thuû: Caïc khoaín giaím træì cuäúi kyì âãöu kãút chuyãøn qua TK 511. 3.1. Taìi khoaín sæí duûng: TK 521: chiãút kháúu TM Duìng cho nhæîng khaïch haìng mua våïi säú læåüng låïn. CKTM khäng coï säú dæ cuäúi kyì vaì coï 3 TK cáúp 2. TK 5211 : CK haìng hoaï TK 5212 : CK thaình pháøm TK 5213 : CK dëch vuû TK 532 : Giaím giaï haìng baïn. Taìi khoaín naìy âæåüc sæí duûng cho nhæåüng màût haìng keïm cháút læåüng, khäng coï säú dæ cuäúi kyì. TK 531: Haìng baïn bë traí laûi Taìi khoaín naìy âæåüc sæí duûng khi maì ngæåìi baïn haìng vi phaûm cam kãút trong håüp âäöng nhæ haìng keïm pháøm cháút, sai quy caïch. TK 111, 112, 131 TK 521, 532, 531 TK 511, 512 TK 632 TK 3331 Khi phaït sinh caïc khoaín giaím træì Thuãú GTGT (nãúu coï) Giaï mua haìng baïn traí laûi TK 3331 3.2. Så âäö haûch toaïn täøng håüp caïc khoaín giaím træì: III:Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ 1. Hạch toán chi phí bán hàng: 1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: Chi phí bán hàng là những chi phí mà doanh nghiệp chi ra phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ như: + Chi phí đống gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi tiêu thụ. + Chi phí quãng cáo, giới thiệu, bảo hàng sản phẩm. + Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên bộ phận bán hàng. + Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý. + Các chi phí khác bằng tiền như chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch, tiếp khách hàng… Hạch toán chi phí bán hàng cần tôn trọng một số nguyên tắc sau: + Trong quá trình hạch toán cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau, theo các loại sản phẩm, hàng hoá khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong từng kỳ. + Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí bán hàng để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 1.2. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641- Chi phí bán hàng. Tài khoản này để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641: Bên Nợ:Tập hợp các chi phí phát sinh lien quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Bên Có:+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng. + Chi phí bán hàng chuyển kỳ sau. + Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên. + Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì + Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùng + Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành + Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác. 1.3. Trình tự hạch toán: a. Hạch toán các nội dung chi phí bán hàng: + Khi tính tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641(6411) – Chi phí nhân viên. Có TK 334 - Phải trả công nhân viên. + Khi trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí, ghi: Nợ TK 641(6411) – Chi phí nhân viên. Có TK 338(3382, 3383, 3384) - Phải trả, phải nộp khác. + Giá trị vật liệu xuất dung phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641(6412) – Chi phí vật liệu, bao bì. Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu. + Các chi phí về dụng cụ, đồ dung phục vụ cho bán hàng, ghi: Nợ TK 641(6413) – Chi phí dụng cụ, đồ dung. Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ phân bổ 1 lần. Có TK 142, 242 – Công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều lần. + Khi trích khấu hao TSCĐ dung tại bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641(6414) – Chi phí khấu hao TSCĐ. Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ. + Khi phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, sửa chữa thường xuyên TSCĐ…, ghi: Nợ TK 641(6417) – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Có TK 111, 112, 331… + Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tại bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641(6418) – Chi phí bằng tiền khác. Có TK 335 – Chi phí phải trả. + Khi công tác sửa chữa hoàn thành, kế toán kết chuyển: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả. Có TK 241(2413) - Sửa chữa lớn TSCĐ. + Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 335… Có TK 641 + Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 641 – Chi phí bán hàng. 2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 2.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán: Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí mà doanh nghiệp chi ra phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phí chung cho toàn doanh nghiệp, như: + Chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. + Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng. + Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý và các TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp. + Các loại thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. + Dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. + Các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Hạch toán chi phí bán hàng cần tôn trọng một số nguyên tắc sau: + Trong quá trình hạch toán cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong từng kỳ. + Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán tiến hành tính hành tính toán, kết chuyển hoặc ph ân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 2.2. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán s ử dụng tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642: Bên Nợ:Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế trong kỳ. Bên Có:+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. + Chi phí quản lý doanh nghiệp chuyển sang kỳ sau. + Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2: +Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. +Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. +Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dung văn phòng. +Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. +Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí. +Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng. +Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. +Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác. 2.3. Trình tự hạch toán: + Khi tính tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, ghi:Nợ TK 642(6421) – Chi phí nhân viên quản lý. Có TK 334 - Phải trả công nhân viên. + Khi trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí, ghi: Nợ TK 642(6421) – Chi phí nhân viên quản lý. Có TK 338(3382, 3383, 3384) - Phải trả, phải nộp khác. + Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho quản lý, ghi: Nợ TK 642(6422) – Chi phí vật liệu, bao bì. Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu. + Các chi phí về dụng cụ, đồ dung văn phòng phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642(6423) – Chi phí đồ dùng văn phòng. Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ phân bổ 1 lần. Có TK 142, 242 – Công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều lần. + Khi trích khấu hao TSCĐ dùng tại bộ phận quản lý và dung chung cho toàn doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642(6424) – Chi phí khấu hao TSCĐ. Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ. + Thuế môn bài, phí, lệ phí phải nộp, ghi: Nợ TK 642(6425) - Thuế, phí và lệ phí. Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. + Thuế GTGT không được khấu trừ tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. + Lập thêm khoản chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng phải thu khó đòi đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước, ghi: Nợ TK 642(6426) – Chi phí dự phòng. Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. + Khi trích lập dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng cho hợp đồngcó rủi ro lớn và dự phòng khác, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 352 - Dự phòng phải trả. + Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp pahỉ tính, xác định số dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng khác cần lập: - Nếu số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm còn lại cuối kỳ, phần chênh lệch được hoàn nhập: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả. Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Nếu số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng về bảo hành sản phẩm còn lại cuối kỳ, phần chênh lệch được trích bổ sung: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp . Có TK 352 - Dự phòng phải trả. + Khi phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, Sửa chữa thường xuyên TSCĐ…, ghi: Nợ TK 642(6427) – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Có TK 111, 112, 331… + Trích trước chi phí sửa chữa lớn TCSĐ tại bộ phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642(6428) – Chi phí bằng tiền khác. Có TK 335 – Chi phí phải trả. + Khi công tác sửa chữa hoàn thành, kế toán kết chuyển: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả. Có TK 241(2413) - Sửa chữa lớn TSCĐ. + Trường hợp không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: - Khi công tác sửa chữa hoàn thành, kế toán kết chuyển: Nợ TK 142, 242 – Chi phí trả trước. Có TK 241(2413) – Sửa chữa lớn TSCĐ. - Định kỳ phân bổ vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 142, 242 + Xác định số chi phí quản lý phải nộp cấp trên, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 336 - Phải trả nội bộ. + Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 335… Có TK 642 + Hoàn nhập khoản chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi pahỉ lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng phải thu khó đòi đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước, ghi:Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. Có TK 642(6426) – Chi phí dự phòng. + Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. 3. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ 3.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán:Kết quả trong doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động kinh doanh . Kết quả hoạt động tiêu thụ chính là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với một bên là giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. . Việc xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp thường được tiến hành vào cuối kỳ và kết quả đó được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (Lãi hoặc Lỗ). Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ cần tôn trọng một số nguyên tắc sau: + Phản ánh đày đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. + Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động và trong từng loại hoạt động có thể hạch toán chi tiết theo từng nội dung tuỳ theo yêu cầu quản lý. + Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh toàn bộ là doanh thu thuần và thu nhập thuần. 3.2. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán xác định kết quả tiêu thụ , kế toán sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanhvà hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911: Bên Nợ: + Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Số lợi nhuận trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Bên Có: + Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. + Thu nhập khác. + Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ. 3.3. Trình tự hạch toán: + Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511, 512 Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. + Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 632 – Giá vốn hàng bán. . + Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 641, 642 – Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Có TK 333(3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp. + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Hoặc:Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. + Tính và kết chuyển số lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. + Tính và kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. PHẦN II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾTQUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN DU LỊCH CÔNG ĐOÀN ĐÀ NẴNG. A. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN DU LỊCH CÔNG ĐOÀN ĐÀ NẴNG. I. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 1. Lịch sử hình thành và phát triển công ty Căn cứ Quyết định số 1628/QĐ - TLĐ ngày 25/7/2005 của Đoàn Chủ tịch Tổng Liên Đoàn Lao Động Việt Nam “ V/v thành lập công ty TNHH một thành viên Du lịch Công đoàn Đà Nẵng” Công ty TNHH một thành viên Du lịch Công đoàn Đà Nẵng là sự sáp nhập giữa Công ty Du lịch Dịch vụ Công đoàn Đà Nẵng với khách sạn Du lịch Công đoàn Thanh Bình thuộc Liên đoàn Lao động thành phố Đà Nẵng. Công ty TNHH một thành viên Du lịch Công đoàn Đà Nẵng là một doanh nghiệp đoàn thể, chủ sở hữu là Tổng Liên Đoàn Lao Động thành phố Đà Nẵng, có tư cách pháp nhân, là đơn vị hạch toán kinh tế đầy đủ, có con dấu riêng được Liên Đoàn Lao Động Thành phố giao vốn, được mở tài khoản tại ngân hàng. - Tên công ty: công ty TNHH một thành viên Du lịch Công Đoàn Đà Nẵng. - Tên giao dịch: DANANG TRADE UNIONTOURIST CO.LTD. - Tên viết tắt: CODATOURS - Trụ sở chính: Số 02 - Ông Ích Khiêm - quận Hải Châu - TP Đà Nẵng. - Vốn điều lệ: 5.547.910.670 đồng - Số tài khoản: 2000201136608 mở tại ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn TP Đà Nẵng. Hiện nay, công ty TNHH một thành viên Du lịch Công đoàn Đà Nẵng đăng ký kinh doanh chủ yếu gồm các ngành, nghề: - Kinh doanh lữ hành nội địa và lữ hành quốc tế. - Kinh doanh khách sạn, nhà hàng, hội trường, dịch vụ vui chơi giải trí. - Vận chuyển khách theo hợp đồng.._.