Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại nhà máy chế biến nông sản Tín Nghĩa

GIÔÙI THIEÄU TOÅNG QUAN VEÀ NHAØ MAÙY CHEÁ BIEÁN NOÂNG SAÛN TÍN NGHÓA 1.Lòch söû hình thaønh vaø phaùt trieån 1.1 Giôùi thieäu lòch söû hình thaønh Tieàn thaân cuûa Nhaø Maùy Cheá Bieán Noâng Saûn Tín Nghóa laø toå thu mua noâng saûn ñöôïc thaønh laäp vaøo naêm 1997, tröïc thuoäc phoøng kinh doanh- xuaát nhaäp khaåu cuûa coâng ty. Caùc kho haøng luùc baáy giôø ñöôïc gôûi ôû caùc kho : An Höng (thuoäc ñòa baøn phöôøng Long Bình – TP Bieân Hoaø – Ñoàng Nai ) , kho V-gas (thuoäc ñòa phaän phöôøng Long Bình Taân- TP Bieân Hoaø ) Thaùng 01/1998, chuû tòch UBND Tænh Ñoàng Nai ñaõ ra quyeát ñònh soá 277 /QÑ. UBT ngaøy 21/01/1998 veà quyeát ñònh döï aùn ñaàu tö xaây döïng xöôûng cheá bieán Noâng Saûn xuaát khaåu cuûa coâng ty Tín Nghóa ( do PCT tænh Ñoàng Nai – oâng Voõ Vaên Noät ñaõ kyù ) Thaùng 02/1998 ngaøy ñoäng thoå xaây döïng Nhaø Maùy cuõng chính laø ngaøy giaùm ñoác coâng ty Tín Nghóa ra quyeát ñònh thaønh laäp Nhaø Maùy Cheá Bieán Noâng Saûn Tín Nghóa soá : 38/ QÑ.CT ngaøy 20/02/ 1998 Vaø cuõng vaøo thôøi ñieåm naøy Nhaø maùy baét ñaàu ñi vaøo hoaït ñoäng Vò trí ñòa lyù : Teân giao dòch cuûa Nhaø Maùy : NHAØ MAÙY CHEÁ BIEÁN NOÂNG SAÛN TÍN NGHÓA Truï sôû chính : Khu phoá 8 , phöôøng Long Bình , thaønh phoá Bieân Hoaø , tænh Ñoàng Nai ,Vieät Nam Ñieän thoaïi : ( 84) 61.983066 Fax: (84) 61. 981635 Email: agrotimex @ hcm.vnn.vn 1.2 Quaù trình phaùt trieån: Vôùi söï noå löïc cuûa ban laõnh ñaïo nhaø maùy vaø quyeát taâm cao cuûa taäp theå CB.CNV nhaø maùy ñaõ khoâng ngöøng phaán ñaáu vì söï phaùt trieån thònh vöôïng cuûa toaøn nhaø maùy, saûn löôïng naêm sau cao hôn naêm tröôùc. Bieåu hieän qua caùc chæ tieâu hoaøn thaønh keá hoaïch coâng ty giao veà doanh thu vaø saûn löôïng theå hieän qua caùc thôøi kyø: 2. Ñaëc ñieåm , chöùc naêng cuûa nhaø maùy: 2.1 Ñaëc ñieåm: Nhaø maùy tröïc thuoäc coâng ty TNHH 1 thaønh vieân Tín Nghóa Nhaø maùy coù vò trí thuaän lôïi cho vieäc taäp keát nguyeân vaät lieäu vaø thaønh phaåm. Giao thoâng thuaän lôïi ,gaàn ga taøu ,gaàn caùc thò tröôøng tieâu thuï lôùn 2.2 Chöùc naêng: Gia coâng cheá bieán caùc loaïi saûn phaåm noâng saûn Kinh doanh caùc saûn phaåm theo söï uyû quyeàn cuûa coâng ty Tieáp nhaän, döï tröû vaø baûo quaûn caùc loaïi noâng saûn cuûa coâng ty 3. Toå chöùc boä maùy hoaït ñoäng cuûa nhaø maùy 3.1 Cô caáu boä maùy quaûn lyù Giaùm ñoác Phoù giaùm ñoác 2 Phaân xöôûng Kho vaän Keá hoaïch Kinh doanh Kyõ thuaät KCS Nhaäp khaåu kinh doanh noäi ñòa Kinh doanh xuaát khaåu Keá toaùn taøi vuï Haønh chính nhaân söï Ñaïi dieän laõnh ñaïo Phoù giaùm ñoác 1 3.2 Chöùc naêng, nhieäm vuï, quyeàn haïn cuûa caùc phoøng ban 3.2.1 Giaùm ñoác :chòu traùch nhieäm ñieàu haønh toång quaùt moïi hoaït ñoäng cuûa nhaø maùy,kyù hôïp ñoàng 3.2.2 Phoù giaùm ñoác : phoái hôïp vôùi caùc phoøng ban ñeå ñöa ra keá hoaïch vaø phöông aùn hoaït ñoäng ,thay theá giaùm ñoác khi vaéng maët 3.2.3 Phoøng keá hoaïch kinh doanh: thöïc hieän caùc hôïp ñoàng mua baùn 3.2.4 Phoøng keá toaùn taøi vuï: chòu traùch nhieäm quaûn lyù soå saùch keá toaùn, quaûn lyù tieàn maët cuûa nhaø maùy 3.2.5 Phoøng haønh chính nhaân söï: chòu traùch nhieäm veà tuyeån duïng nhaân söï vaø theo doõi tình hình löông cuûa coâng nhaân vieân 3.2.6 Phoøng kyõ thuaät: chòu traùch nhieäm veà chaát löôïng saûn phaåm 3.2.7 Phoøng kho vaän: theo doõi löôïng nguyeân lieäu xuaát nhaäp vaøo kho,theo doõi thaønh phaåm toàn tröõ trong kho vaø coù nhieäm vuï baùo caùo ôû cuoái kyø keá toaùn 4. Toå chöùc coâng taùc keá toaùn cuûa Nhaø Maùy Cheá Bieán Noâng Saûn Tín Nghóa: 4.1 Hình thöùc toå chöùc coâng taùc keá toaùn: Coâng taùc keá toaùn cuûa Nhaø Maùy ñöôïc vaän duïng theo hình thöùc keá toaùn phaân taùn 4.1.1 Sô ñoà toå chöùc phoøng keá toaùn: Tröôûng phoøng Keá toaùn toång hôïp Keá toaùn thanh toaùn Keá toaùn haøng hoaù Thuû quyõ Phoù phoøng 4.1.2 Chöùc naêng cuûa phoøng keá toaùn: Taäp hôïp chöùng töø goác, ghi soå keá toaùn chi tieát, ghi soå keá toaùn toång hôïp chöùng töø goác, taäp hôïp soá lieäu ñöa vaøo soå caùi, laäp baùo caùo Moïi coâng vieäc cuûa keá toaùn ñöôïc laäp haàu heát treân maùy vi tính do coù söû duïng phaàn meàm ASC 4.1.3 Traùch nhieäm vaø quyeàn haïn cuûa töøng phaàn haønh keá toaùn: 4.1.3.1 Tröôûng phoøng keá toaùn taøi vuï: Chòu traùch nhieäm tröôùc: Giaùm ñoác nhaø maùy Ngöôøi caàn baùo caùo: Giaùm ñoác nhaø maùy Traùch nhieäm cuûa keá toaùn tröôûng: Tham möu cho giaùm ñoác nhaø maùy trong lónh vöïc taøi chính keá toaùn. Giuùp giaùm ñoác tieáp nhaän, quaûn lyù vaø söû duïng voán vay coù hieäu quaû Toå chöùc boä maùy keá toaùn- thoáng keâ phuø hôïp vôùi hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh taïi nhaø maùy Theo doõi ghi cheùp vaø haïch toaùn keá toaùn theo ñuùng cheá ñoä phaùp luaät hieän haønh Chòu traùch nhieäm tröôùc giaùm ñoác nhaø maùy vaø caùc ngaønh höõu quan veà coâng taùc ghi cheùp soå saùch keá toaùn Theo doõi vieäc thöïc hieän ñònh möùc hao huït sô cheá löu kho vaän chuyeån Thöïc hieän keá hoaïch ñaøo taïo boài döôõng naâng cao trình ñoä ñoäi nguû caùn boä coâng nhaân vieân keá toaùn taïi nhaø maùy Duy trì , aùp duïng heä thoáng chaát löôïng ISO taïi ñôn vò Quyeàn haïn cuûa keá toaùn tröôûng: Phaân coâng quaûn lyù , ñieàu haønh caùc nguoàn löïc ñöôïc giao Coù quyeàn yeâu caàu caùc boä phaän cung caáp thoâng tin veà tình hình kinh doanh taïi ñôn vò Coù quyeàn töø choái caùc khoaûn thanh toaùn thu chi khoâng hôïp lyù Caùc baùo caùo keá toaùn thoáng keâ,caùc kheá öôùc vay voán, caùc taøi lieäu lieân quan ñeán vieäc thanh toaùn , traû löông , thu chi tieàn maët…. Ñeàu phaûi coù chöõ kyù cuûa keá toaùn tröôûng môùi coù giaù trò phaùp lyù Tröôøng hôïp keá toaùn tröôûng ñi coâng taùc nhieàu ngaøy caàn laäp giaáy uyû quyeàn ñeå phoù phoøng keá toaùn taøi vuï thay maët vaø xöû lyù coâng vieäc chung cuûa phoøng 4.1.3.2 Phoù phoøng keá toaùn taøi vuï: Traùch nhieäm phoù phoøng keá toaùn: Chòu traùch nhieäm tröôùc : Tröôûng phoøng keá toaùn vaø giaùm ñoác Ngöôøi caàn baùo caùo: tröôûng phoøng keá toaùn vaø giaùm ñoác Quyeàn haïn: Ñöôïc quyeàn chuû ñoäng thöïc hieän nhieäm vuï ñöôïc giao Ñöôïc quyeàn thay maët tröôûng phoøng ñieàu haønh coâng vieäc cuûa phoøng Chæ ñöôïc kyù duyeät thanh toaùn, taïm öùng lieân quan ñeán tình hình taøi chính cuûa ñôn vò khi ñöôïc keá toaùn tröôûng uyû quyeàn 4.1.3.3 Keá toaùn toång hôïp: Traùch nhieäm: Laäp baùo caùo taøi chính toång hôïp haøng thaùng,quyù, naêm Kieåm tra haøng thaùng caùc baùo caùo taøi chính,keâ khai thueá vaø baùo caùo phuï traùch phoøng Toång hôïp baùo caùo tình hình thöïc hieän chi phí haøng thaùng Quyeàn haïn Coù quyeàn yeâu caàu caùc boä phaän keá toaùn cung caáp soá lieäu ñeå kòp thôøi leân baùo caùo Coù quyeàn chuû ñoäng ñeán phaàn haønh cuûa mình 4.1.3.4 Keá toaùn thanh toaùn: Chòu traùch nhieäm tröôùc: tröôûng phoøng Ngöôøi caàn baùo caùo: Tröôûng phoøng hoaëc phoù phoøng (neáu tröôûng phoøng vaéng maët) Traùch nhieäm: Kieåm tra caùc chöùng töø keá toaùn cuûa caùc phoøng ban nhaø maùy vaø khaùch haøng ñuùng theo quy ñònh cuûa nhaø nöôùc veà coâng taùc taøi chính Laäp phieáu thu ,phieáu chi,phieáu thanh toaùn taïm öùng theo bieåu maåu nhaø nöôùc quy ñònh Keâ khai thueá giaù trò gia taêng haøng thaùng Theo doõi coâng nhaät cuûa coâng nhaân laøm vieäc taïi nhaø maùy ñeå thanh toaùn tieàn coâng cho coâng nhaân Chòu traùch nhieäm veà caùc soá lieäu thöïc hieän Theo doõi tình hình nhaäp- xuaát- toàn treân coâng cuï ,duïng cuï Löu tröû caùc chöùng töø thu- chi vaø chöùng töø goác coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng thu chi Quyeàn haïn: Coù quyeàn töø choái kyù giaáy ñeà nghò thanh toaùn, giaáy taïm öùng khi caùc chöùng töø lieân quan chöa ñaày ñuû Coù quyeàn kieåm tra chöùng töø tröôùc khi trình kyù cho phuï traùch phoøng Ñöôïc quyeàn chuû ñoäng thöïc hieän nhieäm vuï ñöôïc giao 4.1.3.5 Keá toaùn haøng hoaù Chòu traùch nhieäm tröôùc : tröôûng phoøng Ngöôøi caàn baùo caùo: Tröôûng phoøng hoaëc phoù phoøng Traùch nhieäm: Kieåm tra soá löôïng vaø ñôn giaù cuûa phieáu nhaäp haøng do phoøng keá hoaïch vaø kinh doanh chuyeån treân cô sôû ñaày ñuû döû lieäu coù chöõ kyù xaùc nhaän cuûa phoøng keá hoïach kinh doanh,phoøng kyõ thuaät KCS,phoøng kho vaän, döïa treân caùc chöùng töø nhö sau: Phieáu caân haøng Hôïp ñoàng kinh teá Hoaù ñôn giaù trò gia taêng Sau ñoù , tieán haønh laäp phieáu nhaäp kho trình kyù Keâ khai thueá giaù trò gia taêng haøng thaùng Caên cöù vaøo bieân baûn kieåm nghieäm thu haøng hoaù sô cheá do phoøng kho vaän chuyeån. Keá toaùn haøng hoaù kieåm tra vaø laäp thuû tuïc nhaäp –xuaát kho Caên cöù vaøo leänh xuaát haøng, theo doõi löôïng haøng thöïc xuaát ra khoûi kho nhaø maùy( coù phieáu caân haøng xaùc nhaän cuûa cô quan giaùm ñònh) hoaëc soá löôïng thöïc nhaäp ñöôïc xaùc nhaän treân Warehuose receipt cuûa kho ngoaïi quan khi haøng xuaát vaøo kho ngoaïi quan. Sau ñoù ,kieåm tra vaø ñoái chieáu vôùi tôø khai haûi quan Vieát hoaù ñôn xuaát kho cho löôïng haøng ñaõ xuaát baùn trong thaùng Tham gia hoäi ñoàng kieåm keâ haøng toàn kho ñònh kyø Theo doõi, ñoân ñoác thu hoài caùc khoaûn nôï phaûi thu Theo doõi caùc khoaûn nôï ñeán haïn ñeå thanh toaùn cho khaùch haøng Môû soå chi tieát : cuoái thaùng phaûi môû soå chi tieát haøng hoaù cho nhaø maùy vaø löu tröû caùc chöùng töø lieân quan ñeán coâng vieäc ñöôïc giao Kieåm tra ñoái chieáu löôïng nhaäp-xuaát – toàn kho haøng hoaù vôùi phoøng kho vaän nhaø maùy Quyeàn haïn: Ñöôïc quyeàn kieåm tra caùc chöùng töø lieân quan tröôùc khi trình kyù phuï traùch phoøng Ñöôïc quyeàn töø choái caùc chöùng töø khoâng hôïp leä Coù quyeàn yeâu caàu caùc boä phaän lieân quan cung caáp kòp thôøi caùc chöùng töø lieân quan Ñöôïc quyeàn chuû ñoäng thöïc hieän nhieäm vuï ñöôïc giao 4.1.3.6 Thuû quyõ: Chòu traùch nhieäm tröôùc : tröôûng phoøng Ngöôøi caàn baùo caùo: tröôûng phoøng hay phoù phoøng Traùch nhieäm: Caên cöù theo phieáu thu cuûa keá toaùn chuyeån qua,thuû quyõ thu tieàn maët cuûa ngöôøi noäp tieàn Caäp nhaät soá lieäu veà soá tieàn thu ñöôïc vaøo soå quyõ tieàn maët theo thôøi ñieåm phaùt sinh Caên cöù theo phieáu chi cuûa keá toaùn thanh toaùn ( coù chöõ kyù cuûa giaùm ñoác,keá toaùn tröôûng,keá toaùn thanh toaùn)chuyeån qua thuû quyõ chi tieàn maët Caäp nhaät soá lieäu veà tieàn chi ra vaøo soå quyõ tieàn maët theo thôøi ñieåm phaùt sinh Laäp baùo caùo toàn quyõ vaø keát soá toàn quyõ moãi ngaøy. Môû soå quyõ vaø caäp nhaät hoaït ñoäng thu chi haøng ngaøy Thöôøng xuyeân kieåm tra ,ñoái chieáu vôùi keá toaùn thanh toaùn toàn quyõ soå saùch vaø thöïc teá Cuoái thaùng laäp bieân baûng kieåm keâ quyõ Löu tröõ hoà sô chöùng töø coù lieân quan ñeán coâng vieäc ñöôïc giao Ñaùnh maùy vaø trình baøy caùc vaên baûn theo yeâu caàu Chòu traùch nhieäm veà soá lieäu ñaõ thöïc hieän Cung caáp cho giaùm ñoác, keá toaùn tröôûng tình hình toàn quyõ tieàn maët taïi töøng thôøi ñieåm Quyeàn haïn Ñöôïc quyeàn töø choái chi tieàn khi khoâng coù söï ñoàng yù cuûa giaùm ñoác vaø keá toaùn tröôûng 4.2 Cheá ñoä keá toaùn vaän duïng taïi doanh nghieäp: 4.2.1 Hình thöùc keá toaùn aùp duïng: Phaàn meàm keá toaùn ASC ñöôïc söû duïng ñeå ghi cheùp taát caû caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Nhaø maùy hieän ñang aùp duïng hình thöùc chöùng töø ghi soå. Theo hình thöùc naøy soå saùch keá toaùn bao goàm: soå caùi, soå quyõ, caùc soå chi tieát, soå ñaêng kyù chöùng töø ghi soå TRÌNH TÖÏ GHI SOÅ THEO HÌNH THÖÙC CHÖÙNG TÖØ GHI SOÅ Ghi chuù : Ghi haøng ngaøy hoaëc ñònh kyø Ghi cuoái thaùng Quan heä ñoái chieáu Chöùng töø goác Soå quyõ Chöùng töø ghi soå Soå chi tieát Soå ñaêng kyù chöùng töø ghi soå Baûng toång hôïp chi tieát Soå caùi Baûng caân ñoái keá toaùn Baùo caùo keá toaùn 4.2.2 Heä thoáng taøi khoaûn söû duïng: Heä thoáng taøi khoaûn söû duïng laø heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ñöôïc ban haønh theo quyeát ñònh 1141 TC QÑKT ngaøy 01/01/1995 vaø ñöôïc söûa ñoåi boå sung baèng nhöõng thoâng tö nghò ñònh Nieân ñoä keá toaùn baét ñaàu töø ngaøy 01/01 keát thuùc ngaøy 31/12 4.2.3 Baùo caùo keá toaùn: Theo quy ñònh hieän nay( QÑ soá : 167/2000/QÑ-BTC) heä thoáng baùo caùo taøi chính bao goàm caùc baùo caùo: -Baûng caân ñoái keá toaùn -Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh -Löu chuyeån tieàn teä -Thuyeát minh baùo caùo taøi chính 4.2.4 Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho: Nhaø maùy söû duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân 4.2.5 Phöông phaùp tính thueá GTGT: Keâ khai noäp thueá GTGT ñöôïc nhaø maùy aùp duïng caùch tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø Cô sôû luaän veà keá toaùn tieâu thuï thaønh phaåm vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Keá toaùn tieâu thuï thaønh phaåm: 1.Khaùi nieäm vaø yeâu caàu quaûn lyù tieâu thuï thaønh phaåm: Khaùi nieäm: Tieâu thuï thaønh phaåm laø giai ñoaïn tieáp theo cuûa quaù trình saûn xuaát. Ñoù laø vieäc cung caáp cho khaùch haøng caùc saûn phaåm, lao vuï, dòch vuï do doanh nghieäp saûn xuaát ra,ñoàng thôøi ñöôïc khaùch haøng thanh toaùn hoaëc chaáp nhaän thanh toaùn Yeâu caàu quaûn lyù tieâu thuï thaønh phaåm: Phaûn aùnh vaø giaùm saùt keá hoaïch tieâu thuï thaønh phaåm. Tính toaùn vaø phaûn aùnh chính xaùc kòp thôøi doanh thu baùn haøng Ghi cheùp vaø phaûn aùnh kòp thôøi caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn, chieát khaáu baùn haøng,hoaëc doanh thu cuûa soá haøng baùn bò traû laïi, ñeå xaùc ñònh chính xaùc doanh thu baùn haøng thuaàn Tính toaùn chính xaùc, ñaày ñuû, vaø kòp thôøi keát quaû tieâu thuï Phöông thöùc tieâu thuï: Hoaït ñoäng tieâu thuï thaønh phaåm trong doanh nghieäp coù theå tieán haønh theo nhieàu phöông thöùc: Baùn haøng tröïc tieáp cho khaùch haøng Phöông thöùc tieâu thuï qua caùc ñaïi lyù Baùn haøng traû goùp… 2. Khaùi nieäm doanh thu baùn haøng vaø ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu baùn haøng 2.1 Khaùi nieäm: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï laø toaøn boä soá tieàn thu ñöôïc,hoaëc seõ thu ñöôïc töø caùc giao dòch vaø nghieäp vuï phaùt sinh doanh thu nhö: baùn saûn phaåm , haøng hoaù,cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng bao goàm caùc khoaûn phuï thu vaø phí phuï thu ngoaøi giaù baùn(neáu coù) 2.2 Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu baùn haøng: Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän neáu ñoàng thôøi thoaû maõn 5 ñieàu kieän Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích phaàn lôùn gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoaù cho ngöôøi mua Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù haøng hoaù nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoaù hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoaù Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén Doanh thu ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn haøng Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan töø giao dòch baùn haøng 3. Nguyeân taéc haïch toaùn: Chæ phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng soá doanh thu cuûa khoái löôïng saûn phaåm, haøng hoaù ñaõ baùn, dòch vuï ñaõ cung caáp ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï trong kyø(Ñaõ ñöôïc ngöôøi mua chaáp nhaän thanh toaùn khoâng phaân bieät doanh thu ñaõ thu tieàn hay seõ thu tieàn) Keá toaùn doanh thu baùn haøng ñöôïc thöïc hieän theo nguyeân taéc sau: Ñoái vôùi saûn phaåm haøng hoaù, dòch vuï thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø vaø cô sôû saûn xuaát, kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thì doanh thu baùn haøng ñöôïc phaûn aùnh theo giaù baùn chöa coù thueá GTGT Nhöõng doanh nghieäp nhaän gia coâng vaät tö, haøng hoaù chæ phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng soá tieàn gia coâng thöïc teá ñöôïc höôûng Ñoái vôùi haøng hoaù nhaän baùn ñaïi lyù,kyù göûi theo phöông thöùc ñuùng giaù höôûng hoa hoàng thì haïch toaùn vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng soá tieàn hoa hoàng maø doanh nghieäp ñöôïc höôûng Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc traû goùp thì ngöôøi mua phaûi traû tieàn mua haøng traû goùp bao goàm: giaù mua (+) laõi tính treân khoaûn phaûi traûchaäm.Doanh nghieäp chæ haïch toaùn vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng phaàn trò giaù baùn theo giaù baùn traû moät laàn. Phaàn tính laõi treân khoaûn phaûi traû chaäm ñöôïc coi laø khoaûn thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính Nhöõng saûn phaåm, haøng hoaù ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï, nhöng vì lyù do naøo ñoù, ngöôøi mua töø choái thanh toaùn, göûi traû laïi ngöôøi baùn hoaëc yeâu caàu giaûm giaù. Nhöõng khoaûn göûi traû vaø giaûm giaù seõ ñöôïc theo doõi treân moät taøi khoaûn rieâng vaø ñöôïc tröø ra khoûi doanh thu baùn haøng trong kyø. Tröôøng hôïp trong kyø ñaõ vieát hoaù ñôn baùn haøng vaø thu tieàn haøng nhöng ñeán cuoái ky øvaãn chöa giao haøng cho ngöôøi mua,thì trò giaù haøng naøy khoâng ñöôïc coi laø tieâu thuï vaø khoâng ñöôïc ghi vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng maø chæ ñöôïc xem laø moät khoaûn maø ngöôøi mua traû tieàn tröôùc. Khi thöïc teá giao haøng cho ngöôøi mua seõ haïch toaùn vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng veà trò giaù haøng ñaõ giao,ñaõ thu tröôùc tieàn baùn haøng. Ñoái vôùi ñôn vò chuyeân kinh doanh mua baùn ngoaïi teä,thì ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng” phaàn cheânh leäch giöõa thöïc teá mua vaø giaù ngoaïi teä baùn ra Ñoái vôùi tröôøng hôïp cho thueâ taøi saûn,cho thueâ cô sôû haï taàng coù nhaän tröôùc tieàn cho thueâ cuûa nhieàu naêm thì doanh thu baùn haøng cuûa töøng naêm laø toång soá tieàn cho thueâ chia cho soá naêm cho thueâ taøi saûn Ñoái vôùi doanh nghieäp thöïc hieän nhieäm vuï cung caáp saûn phaåm,haøng hoaù, dòch vuï theo yeâu caàu nhaø nöôùc,ñöôïc nhaø nöôùc trôï caáp,trôï giaù theo quy ñònh thì doanh thu trôï caáp,trôï giaù laø soá tieàn ñöôïc nhaø nöôùc chính thöùc thoâng baùo, hoaëc thöïc teá trôï caáp, trôï giaù Khoâng haïch toaùn vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng caùc tröôøng hôïp sau: Trò giaù haøng hoaù, vaät tö, baùn thaønh phaåm xuaát giao cho beân ngoaøi gia coâng cheá bieán Trò giaù saûn phaåm haøng hoaù, dòch vuï cung caáp giöõa caùc ñôn vò thaønh vieân trong coâng ty,toång coâng ty haïch toaùn ngaønh Soá tieàn thu ñöôïc veà nhöôïng baùn,thanh lyù taøi saûn coá ñònh Trò giaù saûn phaåm,haøng hoaù ñang göûi baùn,dòch vuï hoaøn thaønh ñaõ cung caáp cho khaùch haøng nhöng chöa ñöôïc söï chaáp thuaän cuûa ngöôøi mua Trò giaù haøng göûi baùn theo phöông thöùc ñaïi lyù kyù göûi Caùc khoaûn thu nhaäp veà cho thueâ taøi saûn coá ñònh, thu nhaäp veà hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính hoaëc thu nhaäp baát thöôøng khaùc 3.1 Chöùng töø laøm cô sôû haïch toaùn: Hoaù ñôn giaù trò gia taêng Baûng keâ haøng göûi baùn ñaõ tieâu thuï Caùc chöùng töø thanh toaùn: phieáu thu, giaáy baùo ngaân haøng 3.2 Taøi khoaûn söû duïng: 3.2.1 TK 511 “ Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” TK 511 coù 4 taøi khoaûn caáp 2: TK 5111 Doanh thu baùn haøng hoaù TK 5112 Doanh thu baùn caùc thaønh phaåm TK 5113 Doanh thu cung caáp dòch vuï TK 5114 Doanh thu trôï caáp, trôï giaù Keát caáu vaø noäi dung phaûn aûnh cuûa TK 511 Beân nôï: Thueá tieâu thuï ñaëc bieät hoaëc thueá xuaát khaåu vaø thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp phaûi noäp tính treân doanh thu baùn haøng thöïc teá cuûa doanh nghieäp trong kyø Khoaûn giaûm giaù haøng baùn Trò giaù haøng baùn bò traû laïi Khoaûn chieát khaáu thöông maïi Keát chuyeån doanh thu baùn haøng thuaàn sang taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Beân coù: Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng hoaù vaø cung caáp lao vuï, dòch vuï cuûa doanh nghieäp thöïc hieän trong kyø haïch toaùn TK 511 khoâng coù soá dö cuoái kyø 3.2.2 TK 512 “ Doanh thu baùn haøng noäi boä” TK 5121 Doanh thu baùn haøng hoaù TK 5122 Doanh thu baùn caùc thaønh phaåm TK 5123 Doanh thu cung caáp dòch vuï Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh cuûa TK 512 cuõng töông töï nhö taøi khoaûn 511 TK 3331 Thueá GTGT phaûi noäp.Chi tieát 33311 “ Thueá GTGT ñaàu ra” TK naøy aùp duïng chung cho ñoái töôïng noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thueá vaø ñoái töôïng noäp thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp Beân nôï: Soá thueá GTGT ñaàu vaøo ñaõ khaáu tröø Soá thueá GTGT ñöôïc giaûm tröø vaøo soá thueá GTGT phaûi noäp Soá thueá GTGT cuûa haøng baùn bò traû laïi Soá thueá GTGT ñaõ noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc Beân coù: Soá thueá GTGT ñaàu ra phaûi noäp cuûa haøng hoaù, dòch vuï duøng ñeå trao ñoåi,bieáu taëng,söû duïng noäi boä Soá thueá GTGT phaûi noäp cuûa doanh thu hoaït ñoäng taøi chính, hoaït ñoäng khaùc Soá thueá GTGT phaûi noäp cuûa haøng hoaù nhaäp khaåu Soá dö beân coù: soá thueá GTGT coøn phaûi noäp 3.3 Trình töï haïch toaùn: 3.3.1 Tröôøng hôïp doanh thu ghi nhaän theo phöông thöùc giao haøng tröïc tieáp taïi doanh nghieäp Phöông thöùc tröïc tieáp laø phöông thöùc giao haøng,cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng tröïc tieáp taïi doanh nghieäp. Saûn phaåm haøng hoaù khi baøn giao vaø dòch vuï ñaõ cung caáp cho khaùch haøng;ñoàng thôøi thoaû maõn caùc ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu-caên cöù chöùng töø keá toaùn ghi nhaän doanh thu Tröôøng hôïp tính thueá GTGT theo nguyeân taéc khaáu tröø thueá Nôï TK 111,112,131…: Toång giaù thanh toaùn Coù TK 511: Giaù chöa thueá Coù TK 33311: Thueá GTGT ñaàu ra Tröôøng hôïp tính thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc khoâng thuoäc dieän noäp thueá GTGT Nôï TK 111,112,131… Giaù thanh toaùn Coù TK 511: Giaù thanh toaùn 3.3.2 Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc chuyeån haøng theo hôïp ñoàng Theo phöông thöùc naøy, doanh nghieäp xuaát haøng göûi ñi baùn cho khaùch haøng theo hôïp ñoàng ñaõ kyù keát giöõa hai beân. Khi haøng xuaát göûi ñi baùn thì haøng chöa xaùc ñònh laø tieâu thuï,keá toaùn theo doõi haøng göûi ñi baùn: Nôï TK 157-haøng göûi ñi baùn: Giaù voán haøng göûi ñi baùn Coù TK 154,155,156(1561) Haøng göûi ñi baùn chæ ñöôïc haïch toaùn vaøo doanh thu khi thoaû maõn 5 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu 3.3.3 Tröôøng hôïp doanh nghieäp xuaát baùn haøng taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc-haïch toaùn rieâng(khaùc ñòa phöông). Ví duï tröôøng hôïp doanh nghieäp noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thueá Ñôn vò chính: (1) Giao haøng => laäp HÑ(GTGT) (2) Doanh thu noäi boä Nô TKï 111,112,1368 : Giaù thanh toaùn noäi boä Coù TK 512: Giaù baùn noäi boä chöa thueá Coù TK 33311: Thueá GTGT ñaàu ra (3) Giaù voán haøng baùn ra Nôï TK 632 :Giaù voán Coù TK 155,156: Giaù voán Ñôn vò tröïc thuoäc (1) Nhaän haøng (caên cöù HÑ (GTGT) cuûa ñôn vò chính) Nôï TK 155,156 : Giaù baùn noäi boä chöa thueá Nôï TK 133: thueá GTGT ñaàu vaøo Coù TK 336: Giaù baùn noäi boä (coù thueá) (2) Baùn haøng (phaùt sinh HÑ(GTGT) cho khaùch haøng_ ghi doanh thu Nôï TK 111,112,131… : Giaù thanh toaùn Coù TK 511: Giaù baùn chöa thueá Coù TK 33311 : Thueá GTGT ñaàu ra (3) Keát chuyeån giaù voán haøng baùn: Nôï TK 632: Giaù baùn noäi boä chöa thueá Coù TK 155,156 : Giaù voán noäi boä chöa thueá 3.3.4 Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc kyù göûi haøng cho caùc ñaïi lyù kyù göûi baùn ñuùng giaù höôûng hoa hoàng Khi kyù göûi haøng ( theo phieáu xuaát kho haøng göûi baùn ñaïi ly)ù,keá toaùn ghi: Nôï TK 157 Coù TK 155,156 Beân kyù göûi seõ traû cho beân nhaän kyù göûi hoa hoàng kyù göûi baèng tyû leä % treân giaù baùn (chöa thueá) cuûa soá saûn phaåm haøng hoaù thöïc teá tieâu thuï ñöôïc vaø tính vaøo chi phí baùn haøng( theo chöùng töø , hoaù ñôn veà soá tieàn hoa hoàng phaûi traû cho ñôn vò nhaän baùn haøng ñaïi lyù höôûng hoa hoàng) Sau khi xuaát haøng cho caùc ñaïi lyù, ñònh kyø caùc ñaïi lyù, caùc ñôn vò nhaän haøng kyù göûi seõ thanh toaùn tieàn haøng kyù göûi töøng ñôït cho beân kyù göûi keøm theo baûng keâ hoaù ñôn baùn ra cuûa haøng ñaõõ tieâu thuï. Caên cöù baûng keâ hoaù ñôn cuûa ñaïi lyù,ñôn vò giao haøng ñaïi lyù phaùt haønh hoaù ñôn giao cho ñaïi lyù vaø ghi nhaän doanh thu Tröôøng hôïp tính thueá GTGT khaáu tröø: Nôï 131 : Giaù thanh toaùn Coù TK 511: Giaù chöa thueá Coù TK 33311: Thueá GTGT Nôï TK 641 (133) : hoa hoàng cho ñaïi lyù Nôï TK 11,112: Thu tieàn ñaïi lyù Coù TK 131: Giaù thanh toaùn Tröôøng hôïp tính thueá GTGT tröïc tieáp hoaëc khoâng tính thueá GTGT Nôï TK 111,112,131 : Doanh thu – hoa hoàng Nôï TK 641: Hoa hoàng Coù TK 511: giaù thanh toaùn(DTBH) 3.3.5 Tröôøng hôïp nhaän baùn haøng ñaïi lyù kyù göûi Doanh thu baùn haøng laø soá tieàn hoa hoàng maø ñôn vò ñöôïc höôûng ( ñònh kyø laäp HÑ (GTGT) / HÑBH phaûn aùnh doanh thu hoa hoàng nhaän baùn ñaïi lyù) (1) Khi nhaän kyù göûi haøng, toaøn boä giaù trò haøng hoaù nhaän kyù göûi ñöôïc theo doõi treân TK 003- haøng hoaù nhaän baùn hoä,nhaän kyù göûi (2) Khi nhaän haøng kyù göûi, caên cöù vaøo giaù trò trong hôïp ñoàng kyù göûi ghi: Nôï TK 003- Giaù trò haøng hoaù nhaän baùn hoä kyù göûi (3) Khi baùn ñöôïc nhaän kyù göûi: Keá toaùn ghi giaûm giaù trò haøng nhaän kyù göûi: Coù TK 003 (4) Caên cöù vaøo hoaù ñôn baùn haøng ,ñaïi lyù haïch toaùn: Nôï TK 111,112,131 : Baùn haøng thu tieàn ( giaù thanh toaùn) Coù TK 331: Toång soá tieàn phaûi thanh toaùn cho chuû haøng goàm giaù kyù göûi theo quy ñònh vaø caû soá thueá GTGT (5) Ñònh kyø xuaát HÑ cho beân giao ñaïi lyù ( chuû haøng) laøm cô sôû ñeå thanh toaùn tieàn hoa hoàng Nôï TK 331 : Toång soá tieàn phaûi chi traû cho chuû haøng Coù TK 511: Hoa hoàng ñöôïc höôûng Coù TK 111,112 : soá tieàn thöïc traû cho chuû haøng 3.3.6 Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc traû goùp ,traû chaäm: Ñoái vôùi haøng hoaù chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø: (1) Khi baùn haøng traû chaäm, traû goùp, ghi soá tieàn traû laàn ñaàu vaø soá tieàn coøn phaûi thu veà baùn haøng traû chaäm, traû goùp, doanh thu baùn haøng vaø laõi phaûi thu ghi: Nôï TK131 ( toång giaù thanh toaùn) Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 333: Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp nhaø nöôùc ( 3331 – thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 3387: Doanh thu chöa thöïc hieän( Cheânh leäch giöõa toång soá tieàn treân giaù baùn traû chaäm,traû goùp vôùi giaù baùn traû tieàn ngay chöa coù thueá GTGT) (2) Khi thöïc thu tieàn baùn haøng laàn tieáp sau ghi: Nôï TK 111,112… Coù TK 131 : Phaûi thu cuûa khaùch haøng (3) Ghi nhaän doanh thu tieàn laõi traû chaäm,traû goùp töøng kyø ghi: Nôï TK 3387: Doanh thu chöa thöïc hieän Coù TK 515: Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính ( laõi traû chaäm,traû goùp) Ñoái vôùi haøng hoaù khoâng thuoäc dieän chòu thueá GTGT hoaëc chòu thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp: (1) Khi baùn haøng traû chaäm,traû goùp, soá tieàn traû laàn ñaàu vaø soá tieàn coøn phaûi thu veà baùn haøng traû chaäm,doanh thu baùn haøng vaø laõi phaûi thu ghi: Nôï TK131 Coù TK 511: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï ( Giaù baùn traû tieàn ngay coù thueá GTGT) Coù TK 3387 : Doanh thu chöa thöïc hieän( cheânh leäch giöõa toång soá tieàn theo giaù baùn traû chaäm, traû goùp vôùi giaù baùn traû tieàn ngay coù thueá GTGT) (2) Khi thöïc thu tieàn baùn haøng laàn tieáp sau ghi: Nôï TK 111,112 Coù TK 131: Phaûi thu cuûa khaùch haøng (3) Ghi nhaän doanh thu tieàn laõi baùn haøng traû chaäm, traû goùp töøng kyø ghi: Nôï TK 3387: Doanh thu chöa thöïc hieän Coù TK 515: Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính( tieàn laõi traû chaäm,traû goùp) (4) Cuoái kyø , keá toaùn tính toaùn, xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp theo phöông phaùp tröïc tieáp ñoái vôùi hoaït ñoäng SXKD Nôï TK 511: Coù TK 33311: Thueá GTGT phaûi noäp 3.3.7 Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc trao ñoåi haøng- trao ñoåi khoâng töông töï: Ñoái vôùi haøng hoaù chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø: Doanh thu saûn phaåm ñem trao ñoåi baèng soá löôïng saûn phaåm ñem trao ñoåi x giaù baùn treân thò tröôøng taïi tôøi ñieåm thöïc hieän vieäc trao ñoåi Caên cöù vaøo HÑ GTGT, keá toaùn phaûn aùnh doanh thu baùn haøng phaùt sinh Nôï TK 131: Toång soá tieàn phaûi thu Coù TK 511: Doanh thu trao ñoåi saûn phaåm Coù TK 33311: Thueá GTGT ñaàu ra Phaûn aùnh trò giaù voán thaønh phaåm ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï Nôï TK 632 Coù TK 155 Caên cöù vaøo phieáu nhaäp kho vaø HÑGTGT do beân cung caáp vaät lieäu(cuõng laø khaùch haøng cuûa doanh nghieäp)keá toaùn phaûn aùnh trò giaù thöïc teá haøng nhaäp kho: Nôï TK 152,153: Trò giaù vaät tö, haøng hoaù nhaäp kho Nôï TK 133: thueá GTGT ñaàu vaøo Coù TK 131: Toång soá tieàn phaûi thanh toaùn Quaù trình trao ñoåi haøng hoaù tieán haønh thanh lyù hôïp ñoàng: Neáu trò giaù haøng ñem trao ñoåi lôùn hôn trò giaù haøng nhaän ñöôïc thì khoaûn cheânh leäch ñöôïc beân trao ñoåi thanh toaùn seõ ghi: Nôï TK 111,112 : khoaûn cheânh leäch ñöôïc thanh toaùn boå sung Coù TK131: khoaûn cheânh leäch ñöôïc thanh toaùn boå sung Tröôøng hôïp baùn saûn phaåm chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø ñoåi laáy vaät tö ñeå söû duïng cho hoaït ñoäng saûn xuaát,kinh doanh haøng hoaù, dich vuï khoâng chòu thueá GTGT hoaëc chòu thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp, thì thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc khaáu tröø Nôï TK 152,153 Coù TK 131: toång giaù thanh toaùn bao goàm caû thueá 3.3.8 Tröôøng hôïp traû tieàn löông, tieàn thöôûng cho ngöôøi lao ñoäng baèng saûn phaåm haøng hoaù: (1) saûn phaåm ,haøng hoaù duøng traû tieàn löông, tieàn thöôûng cho ngöôøi lao ñoäng cuõng ñöôïc xem laø tieâu thuï vaø tính vaøo doanh thu noäi boä Nôï TK 334: Giaù coù thueá GTGT Coù TK 512: Doanh thu noäi boä chöa coù thueá GTGT Coù TK 33311: Thueá GTGT ñaàu ra (2) Soá tieàn thöôûng do quyõ phuùc lôïi ñaøi thoï Nôï TK 4311 Coù TK 334 (3) Neáu doanh nghieäp tính thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc saûn xuaát kinh doanh saûn phaåm, khoâng thuoäc dieän chòu thueá GTGT, thì giaù trò saûn phaåm duøng thanh toaùn tieàn löông bao goàm caû thueá Nôï TK 334: giaù thanh toaùn bao goàm caû thueá Coù TK 512: Doanh thu noäi boä coù thueá GTGT 3.3.9 Tröôøng hôïp söû duïng saûn phaåm do doanh nghieäp saûn xuaát ra ñeå phuïc vuï laïi cho hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp hoaëc duøng ñeå bieáu taëng Phaûn aùnh doanh thu baùn haøng phaùt sinh: Nôï TK 627,641,642 : Coù TK 512: doanh thu baùn haøng tính theo giaù thaønh saûn xuaát( giaù voán) Phaûn aùnh thueá GTGT phaûi noäp ñöôïc khaáu tröø: Nôï 133 Coù 33311 Neáu saûn phaåm, haøng hoaù , dòch vuï ( thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thueá) söû duïng noäi boä duøng vaøo hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï khoâng chòu thueá GTGT hoaëc chòu thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp vaø duøng cho caùc muïc ñích khaùc(hoaït ñoäng söï nghieäp,phuùc lôïi) thì soá thueá GTGT phaûi noäp cuûa saûn phaåm haøng hoaù,dòch vuï söû duïng noäi boä tính vaøo chi phí SXKD hoaëc ñöôïc chi baèng nguoàn khaùc Nôï TK 627,641,642 Nôï TK 431(chi baèng quyõ khen thöôûng phuùc lôïi Nôï TK 161: chi baèng nguoàn kinh phí Coù TK 5._.