Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần May 19- Bộ quốc phòng - Nghiệp vụ

ể có tạo cho công ty có chỗ đứng trên thị trường, ngày càng phát triển và vượt qua lãnh thổ quốc gia, mở rộng ra thị trường quốc tế. Trong doanh nghiệp sản xuất, kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là thước đo chủ yếu để đo lường sự lớn mạnh, phát triển của doanh nghiệp và khâu tiêu thụ thành phẩm chính là sự sống còn của doanh nghiệp. Vì có doanh thu thì doanh nghiệp mới có thể tái sản xuất, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh. Cho nên để thành phẩm được tiêu thụ nhanh thì doanh doanh nghiệp cần có một chiến lược kinh doanh, tiếp thị thật tốt. Để giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh trôi chảy và thuận lợi thì kế toán đóng vai trò là một công cụ quản lý sắc bén và đắc lực ở các doanh nghiệp. Công tác kế toán gồm có nhiều khâu, nhiều bộ phận khác nhau nhưng giũa chúng có mối quan hệ biện chứng và mật thiết với nhau. Trong đó kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là một mắt xích quan trọng không thể thiếu được. Bởi nó phản ánh, giám đốc tình hình biến động của thành phẩm, quá trình tiêu thụ và xác định kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh. Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, thông qua sự hướng dẫn của TS.Nguyễn Quang Bính và tập thể các cán bộ, nhân viên trong phòng tài chính- kế toán của công ty cổ phần May 19, em xin được đi sâu, tìm hiểu, nghiên cứu về việc hạch toán “Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ” của công ty. Phạm vi thời gian: từ 19/3 đến ngày 8/5. Phạm vi không gian: công ty cổ phần May 19- bộ Quốc phòng. Nội dung chuyên đề gồm 3 phần: Phần I: Tìm hiểu chung về tổ chức kế toán doanh nghiệp Phần II: Thực tế nghiệp vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm. Phần III: Đánh giá thực trạng và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19. Phần I: Tìm hiểu chung về tổ chức kế toán tại công ty cổ phần May 19 - bộ Quốc phòng 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty CP May 19 Tên doanh nghiệp: Công ty CP May 19 Tài khoản số 05122.630.0 Ngân hàng thương mại cổ phần quân đội Mã số thuế: 0100385836 Mã đăng ký kinh doanh: 0103009102 Trụ sở chính: 311 đương Trường Chinh – Thanh Xuân – Hà Nội Điện thoại: 8531153 – 8537502 – 851908 Fax: 8530154 Ngày 01/04/1983 theo quyết định của quân chủng phòng không thành lập trạm may đo phòng không phục vụ nội bộ quân chủng phòng không, tiền thân của công ty cổ phần May 19 ngày nay.Thành lập và hoạt động trong cơ chế quan liêu bao cấp nên trạm gặp rất nhiều khó khăn. Cùng với sự chuyển đổi nền kinh tế nước ta từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, ngày 20/5/1991 Bộ quốc phòng quyết định nâng cấp trạm may và thành lập xí nghiệp May 19 nhằm phục vụ may đo phục vụ may đo quân phục cho các bộ trong quân chủng phòng không và một phần các đơn vị thuộc khu vực phía Bắc. Ngoài ra, xí nghiệp còn được phép kinh doanh tất cả các mặt hàng thuộc các lĩnh vực may đo nhằm tăng doanh thu cho xí nghiệp cũng như tăng các khoản phải thu của nhà nước mà xí nghiệp phải nộp. Thực hiện Nghị định 338 của Chính phủ, từ ngày 22/7/1993 xí nghiệp chính thức là doanh nghiệp của nhà nước, thực hiện hạch toán kinh tế độc lập. Đến tháng 10/1996, theo Quyết định 1619/QĐQP của Bộ quốc phòng, xí nghiệp May 19 được sát nhập với 3 dơn vị khác của quân chủng phòng không thành công ty 247 – Bộ quốc phòng và lấy xi nghiệp May 19 làm trụ sở chính. Công ty CP May 19 được thành lập theo QĐ số 1917/QĐ – BQP ngày 9/9/2003 của bộ trưởng Bộ quốc phòng và phê duyệt phương án chuyển công ty 247 thành công ty CP May 19. Giấy phép kinh doanh công ty CP số 0103009102 do cơ sở kế hoạch và đầu tư thành phố thành phố Hà Nội cấp ngày 5/9/2005. * Thuận lợi - Công ty được sự lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp của Đảng ủy và Bộ tư lệnh quân chủng cùng với sự giúp đỡ và hỗ trợ. - Công ty đã có một nguồn lực mạnh mẽ, hệ thống nhà xưởng, máy móc thiết bị chuyên dùng hiện đại, nguồn khách hàng truyền thống trong và ngòa nước thường xuyên gắn bó với công ty. - Công ty có sự trưởng thành về mọi mặt có cơ cấu bộ máy quản lý phù hợp với mô hình tổ chức công ty cổ phần và đội ngũ cán bộ quản lý có năng lực kinh nghiệm, công nhân lành nghề. * Khó khăn - Mô hình công ty cổ phần mới đi vào hoạt động nên còn gặp nhiều khó khăn trong công tác quản lý và điều hành sản xuất. - Do tính chất đặc thù, hàng may đo trong nước dàn trải không đều, thường dồn về cuối năm, hàng xuất khẩu theo thời vụ, thời gian ngắn, yêu cầu xuất hàng gấp, do vậy công ty thường phải tổ chức làm thêm giờ, giãn ca. * Thị trường và khách hàng Với quy mô và nguồn lực như hiện nay, công ty tiếp tục theo đuổi chiến lược tăng tốc phát triển bằng các biện pháp đổi mới, nâng cao chất lượng sản phẩm và dịch vụ, duy trì nguông khách hàng truyền thống, tăng cường tìm kiếm mở rộng thị trường cả trong và ngoài nước. Nguồn khách hàng chính hiện nay cảu công ty bao gồm: Trong nước: Thị trường đồng phục các ngành như kiểm lâm, quản lý thị trường, viện kiểm soát, tòa án, điện lực… Ngoài nước: Công ty ký hợp đồng với hãng S4 Fashion Partner (Đức) và hãng DAO Import Export (Đức) với hơn 400.000 sản phẩm các loại. 1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ở công ty May 19 Công ty CP May 19 tổ chức sản xuất theo quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục. Sản phẩm sản xuất ra trải qua 2 giai đoạn liên tiếp nhau theo dây truyền công nghệ khép kín cắt – may. Trong giai đoạn may, các bộ phận, chi tiết sản phẩm lại được sản xuất độc lập song song và cuối cùng được lắp ráp, ghép nối thành phẩm là sản phẩm hoàn thiện. Công ty có 4 phân xưởng, mỗi phân xưởng có chức năng nhiệm vụ khác nhau. Bao gồm: Phân xưởng cắt, phân xưởng may 3, phân xưởng may 5, phân xưởng may cao cấp. 1.3 Tìm hiểu chung về công tác kế toán tại đơn vị 1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán Với quy mô và đặc điểm kinh doanh của Công ty, Công ty cổ phần May 19 áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung. Mọi công tác kế toán đều được tập trung ở phòng kế toán tài chính của Công ty, phòng kế toán chịu trách nhiệm thực hiện toàn bộ công tác kế toán tài chính toàn Công ty. Bố trí các nhân viên thống kê tại các kho và phân xưởng để làm hạch toán ban đầu, chịu trách nhiệm theo dõi từ khâu nhập nguyên vật liệu, xuất hàng trả khách, theo dõi năng suất lao động của từng công nhân làm căn cứ để kế toán tiền lương trả lương cho công nhân viên. Cơ cấu bộ máy kế toán của công ty bao gồm: - Kế toán tổng hợp, kế toán TSCĐ - Kế toán NVL – CCDC, kế toán chi phí giá thành, kế toán thanh toán, kế toán tiền lương - Kế toán công nợ, kế toán thanh toán - Kế toán tiền lương, thủ quỹ - Nhân viên thống kê tại các phân xưởng và bộ phận khác Kế toán trưởng Kế toán NVL-CCDC, KT CPGT, KT tiêu thụ Kế toán tổng hợp, kế toán TSCĐ Nhân viên thống kê các phân xưởng và bộ phận kho Kế toán công nợ, kế toán thanh toán Kế toán tiền lương thủ quỹ SƠ ĐỒ CƠ CẤU BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA CÁC BỘ PHẬN 1.3.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận Kế toán viên gồm có 4 người, trong đó mỗi người chịu trách nhiệm phần hành kế toán riêng. - Kế toán trưởng: chịu trách nhiệm trước giám đốc về toàn bộ công tác kế toán tài chính của công ty, điều hành công việc chung của phòng. - Bộ phận kế toán tổng hợp: kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm quản lý hoạt động của các kế toán viên. - Kế toán TSCĐ: theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ. - Kế toán NVL: theo dõi tình hình nhập, xuất, giá trị hiện tại của NVL; tính giá vốn vật liệu xuất kho. - Kế toán chi phí giá thành: kế toán chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản xuất của sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang. - Kế toán công nợ, kế toán thanh toán: theo dõi tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền; kế toán các khoản vay, các khoản công nợ… - Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: ghi chép và tính toán các khoản doanh thu bán hàng, trị giá vốn hàng xuất bán, các chi phí phát sinh trong bán hàng. - Kế toán tiền lương: tính lương cho cán bộ, công nhân viên và các khoản trích theo lương.. 1.3.3 Tổ chức bộ máy kế toán Với đặc thù kinh doanh của công ty là hàng may mặc, địa bàn hoạt động rộng khắp, căn cứ vào trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán, điều kiện trang thiết bị máy văn phòng công ty Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung theo quy định chế độ kế toán do Bộ trưởng Tài chính theo quyết định số 15/2006/QĐ ngày 20/3/2006. Hình thức kế toán Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm của công ty là quy mô vừa và ghi chép với số lượng nhiều. Các sổ kế toán bao gồm: Sổ nhật ký: 01 sổ nhật ký chung (mấu số S03a –DN) và một số sổ Nhật ký chuyên dùng như: Nhật ký thu tiền; Nhật ký chi tiền; Nhật ký bán hàng; Nhật ký mua hàng (mẫu số S03a1,2,3,4 –DN). Sổ cái: sổ cái các tài khoản 155, 156, 131, 632, 511, 512, 532, 531, 641, 642, 911 (mẫu sổ S03b -DN) Các Sổ chi tiết, các bảng phân bổ và các thẻ chi tiết khác. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên. - Hàng tồn kho Công ty đánh giá theo trị giá vốn thực tế. - Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho: theo phương pháp bình quân gia quyền (cả kỳ). - Phương pháp tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ (tuỳ từng mặt hàng mà thuế có thể là 5% hay 10%) - Kết quả bán hàng của Công ty được xác định hàng tháng. - Trình tự ghi sổ kế toán theo mô hình sau: Chứng từ gốc; bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký chuyên dùng Sổ kế toán chi tiết Nhật ký chung Sổ cái Bảng đối chiếu số phát sinh Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Kiểm tra, đối chiếu số liệu Trình tự ghi sổ kế toán phù hợp với chế độ quy định: hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ, kế toán lập định khoản và ghi sổ nhật ký chung theo thời gian phát sinh và theo định khoản. Sau đó, căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ các tài khoản và cá sổ chi tiết có liên quan. Các nghiệp vụ thu –chi, thanh toán với khách hàng, thanh toán với người bán do phát sinh nhiều nên kế toán của xí nghiệp có mở các sổ nhật ký chung dùng để ghi chép các nghiệp vụ trên. Cuối tháng, kế tiến hành lập các bảng cân dối số phát sinh. Sau khi đối chiếu chính xác số liệu ghi trên sổ cái tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết thì số liệu này được dùng để lập báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19. 2.1 Kế toán thành phẩm 2.1.1Đặc điểm của thành phẩm Công ty cổ phần May 19 tổ chức sản xuất theo quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tuc. Sản phẩm sản xuất ra trải qua 2 giai đoạn sản xuất liên tiếp nhau theo dây truyền công nghệ khép kín cắt – may. Trong giai đoạn may, các bộ phận, chi tiết sản phẩm lại được sản xuất độc lập song song và cuối cùng được lắp ráp, ghép nối thành phẩm là sản phẩm hoàn thiện. Hiện nay ở công ty các sản phẩm sản xuất rất đa dạng và phong phú về mẫu mã, chủng loại, kích cỡ. Các sản phẩm chính như áo hè các loại: áo chiết gấu, áo hè an ninh, áo blu, áo sơ mi học sinh; áo đông các loại: áo len, áo bông, áo comple, áo ký giả, áo Zackét, quần đi mưa… Các sản phẩm này được chia thành nhiều loại tuỳ theo đơn đặt hàng. Sản phẩm của công ty chỉ được giao chho khách hàng sau khi hoàn thành bước công nghệ cuối cùng và được kiểm tra chất lượng một cách kỹ lưỡng. Sản phẩm của công ty là sản phẩm đơn chiếc vì được đo, cắt, may cho từng người theo từng số đo nhưng việc tiêu thụ lại theo từng lô hàng, trong một số ít trường hợp là tiêu thụ đơn chiếc do khách hàng đặt may lẻ. Thành phẩm của công ty sản xuất xong thì xuất bán ngay cho khách hàng hoặc chỉ tạm thời đưa vào kho để quản lý trong thời gian chờ khách hàng đến lấy. Vì vậy việc hạch toán thành phẩm và quản lý thành phẩm của công ty tương đối đơn giản. * Đánh giá thành phẩm: Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp thực hiện hay thuê ngoài gia công chế biến, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn. - Thành phẩm của công ty là tự sản xuất và cả thuê ngoài gia công. Đối với thành phẩm do tự sản xuất là gồm đồng phục của các ngành, các đơn vị, đó là quần áo và các phụ trang khác. Tuy nhiên công ty chỉ đảm nhiệm may đo quần áo, đẻ tạo điệu kiện thuận lợi cho khách hàng công ty vẫn ký hợp đồng và thuê ngoài gia công các phụ trang như: giày, dép, mũ, áo mưa, túi, ba lô,… và tiến hành mua lại một số loại hàng hoá mà khách hàng có nhu cầu rồi bán lại cho khách. 2.1.2 Tính giá thành phẩm * Tính giá thành phẩm nhập kho: - Giá thành thành phẩm nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. - Thành phẩm do thuê ngoài gia công nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế gia công, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí thuê ngoài gia công và các chi phí khác liên quan đến thành phẩm thuê thuê gia công (chi phí vận chuyển, bốc dỡ…). * Tính giá thành phẩm xuất kho: Đối với thành phẩm xuất kho thì công ty tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ. Theo phương pháp này thì giá thành phẩm xuất kho được tính trên cơ sở số lượng thành phẩm trong kỳ và đơn giá bình quân thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ Số lượng thành phẩm xuất trong kỳ Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân Giá trị tt TP tồn đầu kỳ + Giá trị tt TP nhập trong kỳ. Số lượng TP tồn đầu kỳ + Số lượng TP nhập trong kỳ = x = Ví dụ: Ngày 17/12/07xuất bán cho Cục QTLĐ Bắc Giang áo Jacket loại 1 với số lượng là 450 cái, tồn đầu tháng là 162 cái, đơn giá 93.600đ. Ngày 7/12/2007 nhập kho 173 cái, đơn giá 87.52đ, ngày 15/12 nhập kho 300 cái, đơn giá 88.26đ. Công ty tính theo giá bình quân gia quyền. Vậy đơn gia bình quân là: 162 x 93.600 + 173 x 87.523 + 300 x 88.265 162 + 173 + 300 89.424 đ = Vậy giá trị thực tế xuất cho QLLĐ Bắc Giang là: 89.424 x 450 = 40.240.800đ 2.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm * Chứng từ sử dụng: - Nhập kho thành phẩm: Đối với sản phẩm do công ty sản xuất thì khi hoàn thiện thì được chuyển cho bộ phận kiểm tra chất lượng, nếu đủ tiêu chuẩn thì được nhân viên thông kê phân xưởng đưa lên nhập kho, tại kho thủ kho xác nhận số lượng sản phẩm nhập kho và ghi vào bảng kê sản phẩm hoàn thành. Còn nếu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến thì sau khi gia công xong thì sẽ bàn giao cho công ty theo đúng những điều kiện ghi trong hợp đồng gia công đã kí kết. Sản phẩm được xác nhận là đủ tiêu chuẩn thì sẽ được gi vào biên bản bàn giao sản phẩm. Sau đó thủ kho đưa hoá đơn GTGT của bên nhận gia công, biên bản kiểm nhận bàn giao sản phẩm, hợp đồng gia công cho kế toán, kế toán kiểm tra lại chứng từ và viết phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho của hàng thuê ngoài gia công được viết như sau: (biểu 1) Đơn vị: Công ty CP may 19 Địa chỉ: 311 – Trường Chinh -HN Mẫu 01 –VT Quyết định số: 1141 TC/QĐ/CĐK của BTC ngày 1/11/1995 Phiếu nhập kho Ngày 03/01/2008 Số 01 Nợ TK 155 Có TK 331 Họ và tên người giao hàng: Đ/c Hằng Theo HĐ số 4521… Ngày 16… tháng 1… năm 2008 Nhập tại kho: đ/c Tiến STT Tên, nhãn hiệu, phẩm chất sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Giày vải Đôi 100 100 30.000 3.000.000 2 Mũ kêpi Cái 150 150 17.000 2.550.000 3 Bộ áo mưa Bộ 20 20 82.000 1.640.000 Tổng Cộng 7.190.000 Nhập, ngày 03 tháng 1 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên ) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên ) Người giao hàng ( ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) - Xuất kho thành phẩm: đối với nghiệp vụ xuất kho thành phẩm thì công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. + Phiếu xuất kho: được sử dụng khi mang thành phẩm đi trưng bày theo đề nghị của cửa hàng hoặc khi xuất bán cho khách hàng. Phiếu xuất kho được chia thành ba liên: Liên 1: lưu tại quyển gốc Liên 2: giao cho người nhận Liên 3; thủ kho giữ sau đó giao cho phòng kế toán Khi xuất kho kế toán chưa ghi cột đơn giá và cột thành tiền, cuối tháng sau khi tổng hợp, xác định được trị giá thực tế của từng loại thành phẩm xuất khi theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ thì mới tiến hành ghi vào cột đơn giá và thành tiền. Phiếu xuất kho được viết như (biểu 2). + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Công ty chi nhánh ở TP Hồ Chí Minh, mặc dù có trụ sở sản xuất riêng nhưng đôi khi không đáp ứng đủ nhu cầu của khách hàng, trong khi trụ sở ở miền Bắc vẫn đàng còn hàng tồn khoi hoặc đang còn dư thừa năng lựu sản xuất. Khi đó công ty vận chuyển hàng tồn kho hoặc sản xuất thêm để vận chuyển vào chi nhánh phía Nam để tiêu thụ. Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ được chia 4 liên: Liên 1: lưu tại quyển gốc Liên 2: Giao cho người vận chuyển Liên 3: Thủ kho công ty giữ Liên 4: Thủ kho chi nhánh giữ Mẫu phiếu xuất kho vận chuyển nội bộ như (biểu 3). (biểu 2) Đơn vị: Công ty CP May 19 Địa chỉ:311 -Trường Chinh Mẫu 01 –VT Quyết định số: 1141 TC/QĐ/CĐK của BTC ngày 1/11/1995 Phiếu xuất kho Ngày 10/1/ 2008 Nợ… TK 632 Có… TK 155 Họ và tên người nhận hàng: Kho Bạc Nhà Nước Lý do xuất kho: Xuất bán Xuất tại kho: Thành phẩm STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư (SP, HH) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo C.từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Áo hè ngắn tay Cái 50 50 42.000 2.100.000 2 Quần áo Complê Bộ 15 15 560.000 8.400.000 Tổng cộng 10.500.000 Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên) Thủ kho ( ký, họ tên) Người nhận hàng ( ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên) (Biểu 3) Đơn vị: Công ty CP May 19 Địa chỉ: 311 -Trường Chinh –HN Liên 3 dùng thanh toán nội bộ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Ngày 27 tháng 1 năm 2008 Mẫu 03 ban hành theo 1141 TC/QĐ/CĐKT -1/11/95 của BTC BD/01 –B Số 036193 Căn cứ vào lệnh điều động; 45/BQP –XNMĐ ngày 5 tháng 1 năm 2008 Của……………… Về việc: Xuất chi nhánh TPHCM Họ và tên người vận chuyển: Ông Thành. Hợp đồng số: 01 Phương tiện vận chuyển: ô tô 29 -5762 Xuất tại kho: Thành phẩm Nhập tại kho: Chi nhánh TP Hồ Chí Minh STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư (SP, HH) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo c.từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Bộ comple Bộ 120 554.000 66.480.000 2 Áo ký giả Cái 200 150.000 30.000.000 Tổng Cộng 96.480.000 Thủ kho ( ký, họ tên) Người giao hàng ( ký, ký tên) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) * Kế toán chi tiết thành phẩm: Việc phản ánh của thủ kho và kế toán cũng như kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và phòng kế toán được tiến hành dựa trên phương pháp ghi sổ song song. - Ở kho: hàng ngày thủ kho căn cứ vào tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại sản phẩm, hàng hóa đế ghi vào thẻ kho theio chỉ tiêu số lượng (biểu). - Ở phòng kế toán: Căn cứ vào chứng từ xuất, nhập thành phẩm thủ kho gửi lên, kế toán kiểm tra lại và hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào đó kế toán ghi vào sổ chi tiết thành phẩm, mỗi chứng từ được ghi một dòng (biểu 5). Cuối tháng kế toán đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán và thẻ kho sau đó căn cứ vào sổ kế toán chi tiết thành phẩm để lập bảng kê nhập -xuất -tồn thành phẩm (biểu 6). Có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ song song bằng sơ đồ sau: Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật tư hàng hóa Bảng tổng hợp N –X -T Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra Thẻ kho Ngày lập thẻ 01/1/2008 Tờ số 12 Mẫu 06 ban hành theo 1141 TC/QĐ/CĐKT 1/11/95 của BTC (Biểu 4) Đơn vị: Cty May 19 Tên kho: Thành phẩm Tên nhãn hiệu, quy cách sản phẩm: áo Jacket loại 1 Đơn vị tính: Cái Kho: Thành phẩm STT Chứng từ Diễn giải Ngày nhập & ngày xuất Số lượng Ký xác nhận của kế toán Số phiếu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Xuất Nhập A B C D E F 1 2 3 4 Tồn 01/02/0 162 1 31 8/1 Nhập từ may III 173 2 42 15/1 Nhập từ may V 300 3 63 17/1 Xuất bán Cục QLĐB Bắc Giang 450 Cộng phát sinh 473 450 Tồn cuối tháng 185 (Biểu 5) Sổ chi tiết thành phẩm Tên vật liệu: áo Jacket loại 1 Đơn vị tính: Cái Ngày X -N Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú N X SL ST SL ST SL ST Tồn đầu tháng 93.600 162 15.163.200 8/1 31 Nhập từ may III 84.523 173 15.141.479 335 30.304.679 15/1 42 Nhập từ may V 88.265 300 26.479.500 635 56.784.179 17/1 63 Xuất bán Cục QLĐB Bắc Giang 89.424 450 40.240.800 185 16.543.379 Cộng PS 473 41.620.979 450 40.240.800 185 16.543.379 Tồn 28/1 (Biểu 6) BẢNG KÊ NHẬP -XUẤT -TỒN THÀNH PHẨM Tháng 1 năm 2008 Đơn vị tính: đồng STT Tên sản phẩm, hàng hóa Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn Cuối kỳ SL ST SL ST SL ST SL ST 1 Áo jacket loại 1 162 15.163.200 473 41.620.979 450 40.240.800 185 16.543.379 2 Áo chiết gấu dài tay 12 414.168 210 7.480.830 220 7.823.872 2 71.126 3 Quần Joy Anh 72 4.968.000 118 8.201.000 102 7.069.674 88 6.099.326 4 Áo Bay ngắn tay 120 2.660.000 52 1.196.050 100 2.241.890 72 1.614.160 5 Áo Blu 56 1.175.100 200 4.236.200 243 5.136.507 13 274.793 6 B ộ len QLTT 12 2.016.031 180 30.240.000 82 13.776.013 110 18.480.018 7 …. Comple Roy …. 40 …. 8.152.300 …. 120 …. 24.600.000 …. 100 …. 20.470.188 …. 60 …. 12.282.112 …. 2.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm * Tài khoản sử dụng: TK 155, TK 156 và các tài khoản khác có lien quan như TK 154, TK 632, TK 331… * Với nghiệp vụ nhập kho thành phẩm: Sản phẩm sau khi hoàn thành bước công nghệ cuối cùng thì được nhập kho chờ khách hàng đến lấy hoặc xuất giao ngay cho khách. - Đối với thành phẩm doanh nghiệp tự sản xuất, cuối tháng kế toán phản ánh trị giá thành phẩm hoàn thành nhập kho: Nợ TK 155: 3.665.052.962 Có TK 154: 3.665.052.962 - Đối với thành phẩm doanh nghiệp thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 155: 56.078.927 Có TK 331: 56.078.927 - Đối với thành phẩm đã bán nhưng bị khách hàng trả lại: Khi nhập kho thì ghi theo trị giá lúc xuất bán. Cuối kỳ sau khi tổng hợp các phiếu nhập kho hàng thuê ngoài gia công và phiếu nhập kho thành phẩm công ty tự sản xuất, hàng bán bị trả lại thì phản ánh trị giá thực tế thành phẩm nhập kho vào nhật ký chung. Nợ TK 155: 45.029.866 Nợ TK 156: 10.501.000 Có TK 632: 55.530.866 - Đối với hàng mua ngoài: - Căn cú vào các hóa đơn mua hàng kế toán phản ánh vào sổ nhật ký mua hàng theo định khoản: Nợ TK 156: 532.078.634 Nợ TK 133: 34.025.683 Có TK 331: 566.104.317 Cuối tháng căn cứ vào sổ nhật ký mua hàng để tính tổng trị giá mua hàng rồi ghi vào sổ nhật ký chung (biểu 12) sau đó ghi vào sổ cái TK 156. * Với nghiệp vụ xuất kho thành phẩm: Khi xuất kho thành phẩm mang đi chào hàng hoặc xuất bán cho khách hàng thì chỉ ghi vào phiếu xuất kho số lượng thành phẩm, còn số tiền thì cuối tháng căn cứ vào số lượng và số tiền thành phẩm nhập kho tính ra đơn ghía xuất, rồi nhân với số lượng xuất kho trên mỗi phiếu xuất, Cuối tháng tổng hợp lại và ghi vào sổ nhật ký chung. Nợ Tk 632: 2.997.323.423 Có TK 155: 2.667.074.448 Có TK 156: 330.248.975 Căn cứ vào sổ nhật ký chung (biểu 12) để ghi vào sổ cái các tài khoản: TK 155 (biểu 7), Tk 156 (biểu 8), TK 632 (biểu 17). (Biểu 7) Sổ cái TK 155 NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số phát sinh S N Nợ Có Dư đầu kì 526.342.846 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 632 45.029.866 8/2 Nhập kho thành phẩm 05 154 3.655.052.962 8/2 Nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công 05 331 56.078.927 8/2 Xuất kho TP đem bán 632 2.667.074.448 8/2 Cộng phát sinh 4.292.504.601 2.667.074.448 Dư cuối kỳ 1.625.430.153 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 8) Sổ cái TK 156 NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số phát sinh S N Nợ Có Dư đầu kì 165.412.834 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 632 10.501.000 8/2 Trị giá hàng mua 05 331 432.078.643 8/2 Trị giá hàng xuất bán 05 632 330.248.975 8/2 Cộng phát sinh 607.992.477 330.248.975 Dư cuối kỳ 277.743.502 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng. 2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19 2.2.1.1 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm và chứng từ sử dụng: * Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19 Do công ty sản xuất và tiêu thụ sản phẩm theo các đơn đặt hàng đã được ký kết từ trước nên việc tiêu thụ là tương đối dễ dàng, khách hàng thường trả tiền ngay hoặc sau một thời gian ngắn thì thanh toán, vốn được quay vòng nhanh. Phương thức bán hàng chủ yếu của công ty là phương thức bán hàng trực tiếp, trả tiền ngay khi nhận hàng hoặc sau đó một vài ngày bằng tiền mặt, séc hoặc chuyển khoản. Khi suất hàng bán doanh nghiệp xuất hóa đơn giá trị gia tăng và phiếu xuất kho thành phẩm là các chứng từ chủ yếu liên quan đến việc bán hàng. Để khuyến khích khách hàng mua hàng thường xuyên với khối lượng lớn thì doanh nghiệp có chế độ trích thưởng theo giá trị hợp đồng. Thị trường tiêu thụ chủ yếu là miến Bắc nhưng công ty vẫn xuất hàng vào chi nhánh niềm Nam và bán lẻ cho khách qua các của hàng bán lẻ. Khách hàng của công ty thường là khách hàng lâu năm như viện kiểm sát, kiểm lâm, bộ công an, trường học, bệnh viện… Chính vì vậy để tạo uy tín đối với khách hàng thì sản phẩm của công ty trước khi xuất bán phải được kiểm tra hết sức kỹ lưỡng, hàng bán bị trả lại thường chiếm tỷ trọng nhỏ. Kết quả sản xuất kinh doanh của công ty được xác định hàng tháng. * Hệ thống chứng từ sử dụng: - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn giá trị gia tăng - Tờ khai thuế GTGT - Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ - Các chứng từ liên quan. Trong quá trình bán hàng, công ty sử dụng hóa đơn GTGT làm chứng từ để căn cứ hạch toán doanh thu. Hóa đơn được viết thành ba liên: Liên 1: Lưu tại quyển gốc Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Thủ kho giữ sau đó chuyển lên phòng kế toán. Ví dụ: Ngày 07/1/2008 xuất hàng bán cho trường Mầm non mùa xuân, hóa đơn GTGT được viết như sau (Biểu 9) (Biểu 9) Hóa đơn giá trị gia tăng Liên 1: Lưu tại quyển gốc Số 82140 Mẫu số 01 - GTGT - 3 LL – 02 – B Ngày 07/01/2008 Số tài khoản: 5122.630.0 Mã số: 0100385836 Đơn vị bán hàng: Công ty CP May 19 Địa chỉ: 311 - Trường Chinh – HN Điện thoại: 8531153 – 8537502 Số TK……………….. Mã số………………… Họ và tên người mua hàng: Bà Thu Địa chỉ: 33 Đội Cấn Hình thức thanh toán: Tiền mặt STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1 x 2 1 Áo sơ mi học sinh Cái 27 28.145 759.915 2 Quần GV tím than Cái 8 63.533 508.264 Cộng tiền hàng 1.268.179 Thuế suất thuế GTGT 10% Thuế GTGT 126.818 Tổng cộng thanh toán 1.394.997 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu ba trăm chin mươi tư ngàn chin trăm chin mươi bảy đồng chẵn Người mua hàng (Ký tên) Kế toán trưởng (Ký tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký tên) 2.2.1.2 Kế toán chi tiết: Trên cơ sở các chứng từ đã lập, kế toán vào những sổ chi tiết như: sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, sổ chi tiết bán hàng… (Biểu 10) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 155 Số dư đầu tháng 526.342.846 Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có S N Thành phẩm nhập kho 154 3.665.052.962 Nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công 331 56.078.927 Giá vốn hàng bán bị trả lại 632 45.029.866 Giá vốn hàng bán 632 2.667.074.448 Cộng 3.766.161.755 2.667.074.448 Số dư cuối tháng 1.625.430.153 (Biểu 11) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 Số dư đầu tháng 165.412.834 Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có S N Hàng mua nhập kho 331 432.078.643 Doanh thu hàng bán 632 330.248.975 Giá vốn hàng bán bị trả lại 632 10.501.000 Cộng 442.579.643 330.248.975 Số dư cuối tháng 2.77.743.502 2.2.1.3 Kế toán tổng hợp: * Tài khoản sử dụng: TK 632 –Giá vốn hàng bán TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tk 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ Tk 531 –Hàng bán bị trả lại Tk 532 -Giảm giá hàng bán Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như TK 3331, TK 131, TK 111, TK 112, TK 155… * Kế toán trên sổ: - Kế toán doanh thu bán hàng: Sau khi giao hàng xong cho khách, nếu khách hàng trả tiền ngay thì hóa đơn được chuyển lên phòng kế toán, thủ quỹ thu tiền và ký tên, đóng dấu vào hóa đơn, căn cứ vào đó ghi vào sổ nhật ký thu tiền. Nếu khách hàng chưa trả tiền ngay thì căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh vào sổ nhật ký bán hàng và sổ chi tiết thanh toán với người mua. Để phản ánh quá trình mua hàng kế toán sử dụng sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản. + Sổ nhật ký bán hàng (biểu 12): được mở theo từng tháng cho thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra. Cột chứng từ (số hiệu, ngày, tháng), diến giải phải khớp với hóa đơn GTGT. Phần ghi nợ Tk 131 thì chỉ ghi doanh thu bán ra chưa thuế. Mỗi hóa đơn bán hàng được phản ánh trên một dòng của nhật ký bán hàng. Cuối tháng căn cứ vào hóa đơn GTGT và sổ nhật ký bán hàng để lập “Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra”. Trong bảng kê này có cột thuế GTGT là tỏng thuế GTGT hàng bán ra trong tháng, và tổng doanh thu của hàng xuất bán trong tháng (biểu 11). + Sổ nhật ký chung (biểu 14): Phản ánh hàng ngày các nghiệp vụ không có sổ nhật ký chuyên dùng, còn với những nghiệp vụ có nhật ký chuyên dùng như việc thu chi tiền, mua hàng, bán hàng thì cuối tháng căn cứ vào dòng tổng cộng để ghi nhật ký chung. Với nghiệp vụ bán hàng, cuối tháng ghi vào nhật ký chung dòng tổng cộng để ghi vào bên có TK 511, bên có TK thuế GTGT phải nộp TK 3331 thì căn cứ vào dòng tổng thuế trên bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong tháng. Ghi vào nhật ký chung nghiệp vụ bán hàng theo định khoản: Nợ TK 131: 5.039.560.489 Có TK 511: 322.593.133 Có TK 3331: 4.716.967.356 - Kế toán giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán cuối tháng được ghi vào từng phiếu xuất kho bằng cách lấy đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ nhân với số lượng tùng ._.