Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 17 - Tổng Công ty xây dựng Trường Sơn

LỜI MỞ ĐẦU Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất tạo cơ sở và tiền đề phát triển cho nền kinh tế quốc dân.Hàng năm,ngành XDCB thu hút tới 30% tổng số vốn đầu tư cả nước và là một trong những ngành có đóng góp lớn cho ngân sách Nhà Nước.Vốn đầu tư lớn cùng với đặc điểm của ngành là thời gian thi công kéo dài và trên quy mô lớn. Là một đơn vị chuyên thi công các công trình giao thông vận tải,công nghiệp dân dụng phục vụ cho nhu cầu xây dựng cơ bản sản phẩm của Công Ty 17-Tổng Công Ty xây dựng Trường Sơn đã có mặt trên thị trường nhiều năm nay. Được về thực tập tại phòng kế toán - tài chính Công ty 17 - Tổng công ty xây dựng Trường Sơn. Tìm hiểu về nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và bản sắc truyền thống văn hoá của công ty em nhận thấy Công ty 17 là một đơn vị chuyên thi công các công trình giao thông vận tải, công nghiệp dân dụng phục vụ cho nhu cầu xây dựng cơ bản sản phẩm của Công ty 17- Tổng công ty xây dựng Trường Sơn đã có mặt trên thị trường từ nhiều năm nay. Công ty luôn giữ được uy tín với khách hàng về mặt chất lượng sản phẩm và tiến độ thi công, thực hiện đúng hợp đồng ký kết. Mặc dù đã có thời kỳ gặp nhiều khó khăn nhưng đến nay công ty đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình trong ngành xây dựng cơ bản. Việc kế toán nguyên vật liệu - ở công ty đã nhiều lần cải tiến, nhưng trước sự đổi mới của hệ thống kế toán đòi hỏi phải tiếp tục cải tiến và hoàn thiện hơn nữa. Nhận thấy vấn đề bức xúc của công tác kế toán nguyên vật liệu trong việc quản lý chi phí em đã đi sâu nghiên cứu chuyên đề “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 17 - Tổng công ty xây dựng Trường Sơn” Chuyên đề thực tập tổng hợp gồm ba phân: Phần I:Đặc điểm SXKD và tổ chức quản lý SXKD của Công ty 17 Phần II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liêu tại Công ty 17 Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiên hạch toán nguyên vật liêu tại Công ty 17 Trong quá trình thực tập tại Công Ty 17-Tổng công ty xây dựng Trường Sơn được sự giúp đỡ nhiệt tình của lãnh đạo công ty và các phòng ban,đặc biệt là các chú và anh chị phòng Kế Toán-Tài Chính cùng với sự chị đạo tận tình của Thầy Giáo PGS.TS Nghiêm Văn Lợi đã giúp em hoàn thành báo cáo thực tập này! Tuy nhiên, do điều kiện thời gian thực tập và kiến thức bản thân còn nhiều hạn chế nên báo cáo thực tập tổng hợp này không tránh khỏi thiếu sót,mong nhận được ý kiến phản hồi, đóng góp và bổ sung của những người quan tâm để báo cáo này có thể hoàn thiện hơn. Hà Nội, ngày tháng năm 2008 Sinh Viên Trịnh Thị Hồng Lê PHẦN I. ĐẶC ĐIỂM SXKD VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ SXKD CỦA CÔNG TY 17 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và quản lý kinh doanh ở công ty Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Tên đầy đủ: Công ty 17 – Tổng công ty Xây Dựng Trường Sơn Tên thường gọi: Công ty 17 Tên giao dịch tiếng anh: Truong Son Construction General Corporation – Corporation No17 Trụ sở chính: Km 12+500 QL1A Ngũ Hiệp – Thanh Trì – Hà Nội Điện thoại: 04-8615287-8611170 Fax: (84-4)8615610 Mã số thuế: 0100129462-1 Công ty 17- Tổng Công ty Xây dựng Trường Sơn tiền thân là Binh Trạm 17- Đoàn 559.Được thành lập vào ngày 28/01/1972. Trong kháng chiến chống Mỹ, nhiệm vụ chủ yếu của đơn vị là mở đường chiến lược, vận tải lương thực thực phẩm, vũ khí đạn dược phục vụ cho yêu cầu chiến đấu. Sau giải phóng cùng với sự trưởng thành của các lực lượng công binh và giao thông vận tải quân sự trong điều kiện nền kinh tế nước nhà đang chuyển đổi từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa,nhu cầu vận tải và xây dựng cơ bản ngày càng tăng.Để phù hợp và đáp ứng được nhu cầu thị hiếu của xã hội.Theo quyết định 249/QĐ-QP ngày 26/6/1993 của Bộ Trưởng Bộ Quốc Phòng quyết định thành lập doanh nghiệp Nhà Nước,lúc đó đơn vị lấy tên là Công ty Vật Tư – Vận tải và xây dựng 17 với ngành nghề kinh doanh chính là:Vận tải đường bộ,đường sông, cung ứng vật tư (thiết bị xe máy, phụ tùng, vật tư xây dựng) – xây dựng công trình giao thông, công nghiệp dân dụng – sản xuất vật liệu xây dựng. Đến ngày 03/04/1997 theo quyết định số 513/QĐ-QP của Bộ Trưởng Bộ Quốc phòng đổi tên đơn vị thành Công Ty 17 và được giữ nguyên từ đó tới nay với tổng số vốn lúc đó là 7.215.000.000đ. Trong đó: Vốn cố định : 5.230.000.000 đ Vốn lưu động : 1.985.000.000 đ Công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 111505 do Sở kế Hoạch và Đầu tư – Hà Nội cấp ngày 19/04/1997 Chứng chỉ hành nghề Xây dựng số 115, số hiệu ĐK : 0109-20-1-123 do Bộ Trưởng Bộ Xây Dựng cấp ngày 04/04/1997 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Lĩnh vực kinh doanh Theo quyết định số 513/QĐ-QP ngày 03/04/1997 của Bộ Trưởng Bộ Quốc Phòng đổi tên Công ty vật tư vận tải và xây dựng 17 thành Công ty 17 thuộc Tổng công ty xây dựng Trường Sơn với các nghành nghề chủ yếu sau: + Vận tải đường bộ, đường sông, cung ứng vật tư (thiết bị xe máy, phụ tùng vật tư xây dựng). + Xây dựng các công trình đường bộ, đường sắt, sân bay, bến cảng và cầu nhỏ trên đường bộ. + Xây dựng các công trình dân dụng và phần bao che các công trình công nghiệp nhóm B. + Xây dựng đường dây và trạm biến áp đến 35kv. + Xây dựng các công trình kĩ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp. + Xây dựng các công trình thủy lợi nhỏ (đê, kênh, mương.....). Là một doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo nghị định 388/CP với lĩnh vực đăng ký kinh doanh :Vận tải đường bộ; đường sông; cung ứng vật tư, Xây dựng công trình giao thông ;công nghiệp dân dụng, Sản xuất vật liệu xây dựng. Công ty 17 có quyền quản lý, sử dụng vốn, đất đai, tài nguyên và các nguồn lực khác được nhà nước, Tổng công ty xây dựng Trường Sơn và Bộ Quốc Phòng giao theo qui định của pháp luật để thực hiện các mục tiêu, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh. Xây dựng chiến lược phát triển, kế hoạch dài hạn và hằng năm của công ty, phương án đầu tư, liên doanh,liên kết với các tổ chức cá nhân trong và ngoài nước phù hợp với chủ trương nhà nước, Tổng công ty và Bộ Quốc Phòng. Quy trình công nghệ sản xuất Thi công nhà dân dụng: Chuẩn bị mặt bằng Định vị công trình Đào móng Thi công móng Đổ bê tông Xây dựng Đổ trần Lắp điện nước San nền, lát gạch Hoàn thiện Thi công các hạng mục chủ yếu của đường bộ Chuẩn bị mặt bằng Định vị công trình Đào đất hữu cơ Thi công lớp đắp nền đường Cắm bậc thấm,cọc cát... Thi công lớp đáy móng TC lớp móng đường(subbase..) TC lớp mặt đường(Asphat...) TC hạng mục đảm bảo ATGT Xây kênh Đào móng kênh Đắp mái bờ kênh Đổ bê tông mái Đổ bê tông đỉnh mái XD các cống trên kênh Vốn, tài sản và kết quả kinh doanh của công ty trong một số năm gần đây. Căn cứ vào bảng 1, ta thấy tổng tài sản của Công ty năm 2006 tăng so với năm 2005 là 14.164.174.569 VNĐ tưng ứng với 14,58%( trong đó, TSNH tăng 15,63%, TSDH tăng 6,04%), năm 2007 tăng so với năm 2006 là 11.205.927.104 VNĐ tưng ứng với 10,07% ( trong đó, TSNH tăng 8,76%, TSDH tăng 21,72%).Điều đó chứng tỏ quy mô tài sản của Công ty tăng. Mặt khác ta thấy nguồn vốn chủ sở hữu năm 2006 giảm so với năm 2005 là 113.374.126 VNĐ tưng ứng với 1,14%; năm 2007 tăng so với năm 2006 là 376.152.721 VNĐ tưng ứng với 3,84%.Như vậy, quy mô nguồn vốn chủ sở hữu cũng tăng. Tuy nhiên, ta có thể thấy tốc độ tăng quy mô nguôn vốn chủ sở hữu luôn nhỏ hơn tốc đọ tăng quy mô tài sản.Từ đó có thể thấy hầu như các tài sản của Công ty đều tăng lên từ nguồn vốn đi vay.Năm 2006 so với năm 2005 nợ phải trả tăng 16,35%. Năm 2007 nợ phải trả tăng so với năm 2006 là 10,67%.Tốc độ tăng của nợ phải trả trong 3 năm giảm.Đây là một cải thiện trong tình hình tài chính của công ty. Căn cứ vào Bảng 2, ta có thể thấy Doanh thu của Công ty năm 2006 tăng so với năm 2005 là 8.131.237.540 VNĐ tưng ứng với 16,15%; năm 2007 tăng so với năm 2006 là 10.528.651.620 VNĐ tưng ứng với 18%.Như vậy Doanh thu của Công ty có xu hướng tăng qua 3 năm 2005 – 2007. GVHB năm 2006 so với năm 2005 tăng 16,01%; năm 2007 tăng so với năm 2006 là 22%.Tốc đọ tăng GVHB trong 2 năm này đã cao hơn tốc độ tăng doanh thu (18%).Điều đó chứng tỏ Công ty chưa biết tiết kiệm được Chi phí sản xuất để hạ giá thành. Chỉ tiêu LN gộp của Công ty năm 2006 tăng so với năm 2005 là 1.031.602.830 VNĐ tưng ứng với 17,11%; năm 2007 giảm 11,13% so với năm 2006 tức là giảm 786.242.688 VNĐ.Công ty cần chú ý hơn về việc tiết kiệm Chi phí sản xuất, từ đó Công ty có thể hạ giá thành tăng doanh thu trong những năm tới. 2.4 Nguồn nhân lực Nguồn nhân lực là yếu tố mang tính quyết định trong quá trình sản xuất.Đồng thời, nó cũng là một trong những động lực quan trọng đảm bảo cho công ty không ngừng phát triển và đứng vững trên thị trường. Công ty 17 có một đội ngũ nguồn nhân lực mạnh và có chất lượng cao. Đây cũng là một trong những nhân tố giúp Công ty ngày càng lớn mạnh. Công ty có tổng số là 268 cán bộ công nhân viên. Theo trình độ: Trình độ Số người ( người ) Tỉ lệ % Đại học 97 36.2 Trung cấp 112 41.8 Phổ thông 60 22 Theo độ tuổi Độ tuổi Số người (người ) Tỉ lệ % 20 – 35 168 63 35 – 45 64 24 Trên 45 36 13 Theo giới tính Giới tính Số người ( người ) Tỉ lệ % Nam 194 72.4 Nữ 74 27.6 Phòng kế toán có tổng số 15 nhân viên chiếm tỷ trọng 5.6 % tổng số cán bộ công nhân viên trong toàn công ty. 3. Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Công ty 17 – Tổng công ty xây dựng Trường Sơn là một đơn vị hạch toán độc lập nên Giám đốc trực tiếp lãnh đạo đến từng phòng ban, đội sản xuất nhằm quản lý chặt chẽ kinh tế ,kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty. Giúp việc cho giám đốc là các phó giám đốc, các phòng ban chức năng và nghiệp vụ được tổ chức theo yêu cầu quản lý kinh doanh. Khái quát bộ máy khối cơ quan Công ty 17 è Giám đốc công ty: Là đại diện pháp nhân cho Công ty , chịu trách nhiệm chung trước Tổng công ty và Nhà Nước trong việc quản lý công việc , kinh tế tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện kế hoạch được giao theo chế độ một Thủ trưởng. è Phó giám đốc – Bí thư Đảng ủy : Phụ trách về chính trị tư tưởng cho cán bộ chiến sỹ toàn công ty. Chỉ huy đơn vị thực hiện đường lối chính sách của Đảng và Nhà Nước. Duy trì nề nếp sinh hoạt Đảng bộ ,chỉ đạo sinh hoạt chi bộ, đề ra những nghị quyết đúng đắn, phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty. è Phó giám đốc kỹ thuật thi công: Phụ trách về mặt kỹ thuật thi công ,giúp giám đốc tổ chức các biện pháp thi công theo dõi kỹ thuật chất lượng các công trình , thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật. è Phó giám đốc kinh doanh : Phụ trách kỹ thuật dự án ,kinh tế kế hoạch, giúp giám đốc quản lý về tình hình tài chính lập kế hoạch nghiên cứu tìm hiểu thị trường , xây dựng đơn giá đấu thầu các công trình, tìm kiếm khách hàng. è Phòng Kế toán – Tài chính: Có nhiệm vụ giúp giám đốc Công ty quản lý về mặt tài chính để công ty cũng như các đội sản xuất , các phòng ban thực hiện đầy đủ các chính sách chế độ kế toán tài chính của Nhà Nước. Thường xuyên kiểm tra các đơn vị đảm bảo thực hiện tiết kiệm phải có lãi. è Phòng Kinh tế -Kỹ thuật : Có nhiệm vụ theo dõi, kiểm tra giám sát về kỹ thuật chất lượng công trình dự án của công ty đã và đang thực hiện đồng thời đề ra các biện pháp sáng kiến kỹ thuật trong thi công : lập kế hoạch sản xuất ngắn và dài hạn báo cáo Tổng công ty đồng thời lập kế hoạch giao cho các đội, theo dõi việc thực hiện kế hoạch giúp giám đốc chỉ đạo sản xuất kinh doanh. è Phòng Xe máy – Vật tư: Phụ trách vật tư, máy móc thiết bị giúp giám đốc theo dõi quản lý tình trạng máy móc, vật tư thiết bị toàn công ty.Đề xuất sữa chữa, mua sắm kịp thời giám sát việc mua và sử dụng vật tư về chất lượng ,chủng loại, theo dõi điều động các máy móc về tình trạng, nhu cầu sử dụng tùy theo các công trình. è Phòng Chính trị: Có nhiệm vụ phổ biến tuyên truyền các đường lối chính sách của Đảng và Nhà Nước,nâng cao nhận thức chính trị cho mỗi cán bộ ,chiến sỹ, ý thức nhiệm vụ cho mọi người trong từng giai đoạn của tiến trình cách mạng. è Phòng Tổ chức – Lao động : Có nhiệm vụ giúp giám đốc công ty tổ chức bộ máy điều hành và quản lý công ty cũng như các đơn vị trực thuộc, đáp ứng nhu yêu cầu sản xuất kinh doanh.Theo dõi tình hình lao động tiền lương ,sắp xếp lao động trong công ty về số lượng, trình độ nghiệp vụ ,tay nghề cho từng phòng ban, từng đội sản xuất. Đề ra chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, công nhân lành nghề phục vụ kịp thời nhiệm vụ SXKD è Phòng Hậu cần – Hành chính:Phụ trách quản lý cán bộ CNV về mặt hành chính.Chăm lo cải thiện đời sống cho các thành viên trong công ty ,nhất là công nhân ở tại công trường đang thi công .Cấp phát quân trang ,bảo hộ lao động,đảm bảo y tế ,vệ sinh cho toàn công ty. è Các đội sản xuất: Hiện nay công ty có 8 đội sản xuất và 1 xí nghiệp.Các đội được xây dựng khép kín,mỗi đội thực hiện một nhiệm vụ khác nhau và tiến hành hạch toán độc lập. 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty 17 II. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán. 1. Tổ chức bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán tổng hợp Kế toán công nợ Kế toán ngân hàng Kế toán TSCĐ, tiền lương Thủ quỹ kiêm kế toán thuế KT Đội 172 KT Đội 173 KT Đội 174 KT Đội 175 KT Đội 176 KT Đội 177 KT Đội Kế toán tổng hợp Kế toán công nợ Kế toán ngân hàng Kế toán TSCĐ, tiền lương Thủ quỹ kiêm kế toán thuế KT Đội 171 KT Đội 172 171 KT Đội 179 PKT XN 494 SƠ ĐỒ :TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 17 GHI CHÚ: Quan hệ chỉ đạo: Quan hệ chỉ đạo và cung cấp báo cáo: Trong đó: Kế toán trưởng:thực hiện theo pháp lệnh kế toán trưởng. Làm công tác chỉ đạo và giám sát điều hành toàn bộ hoạt động của phòng kế toán.Chịu trách nhiệm trước giám đốc và trước pháp luật về tính chính xác ,tính kịp thời và đầy đủ của số liệu kế toán, là người thay mặt giám đốc công ty tổ chức công tác kế toán của công ty,thực hiện các khoản đóng góp với ngân sách nhà Nước. Kế toán tổng hợp: là lập kế hoạch tài chính hàng năm, kiểm tra chi phí, xác định doanh thu, giá trị sản lượng dỏ dang.Tập hợp doanh thu,chi phí sản xuất thành giá thành sản phẩm,phân bổ chi phí QLDN,lập chứng từ ghi sổ,ghi sổ cái,lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính. Kế toán công nợ : có nhiệm vụ theo dõi tình hình thanh toán với người mua, người bán và thanh toán nội bộ. Kế toán ngân hàng: có nhiệm vụ lập kế hoạch tài chính với ngân hàng, theo dõi số dư tiền gửi, tiền vay, lãi xuất.Thực hiện các phần việc liên quan đến các nghiệp vụ ngân hàng,cùng thủ quỹ đi ngân hàng rút tiền, chuyển tiền, vay vốn tín dụng ở ngân hàng. Kế toán TSCĐ, tiền lương: theo dõi sự biến động của TSCĐ, tính và phân bổ khấu hao,xác định nguyên giá các loại tài sản đang dùng, không cần dùng, chờ thanh lý để đề xuất những ý kiến trong đầu tư quản lý tài sản;đồng thời tính toán số lương phải trả cho cán bộ công nhân viên,trích BHXH,BHYT, và KPCĐ, tính % BHXH,BHYT do cán bộ công nhân viên đóng. Thủ quỹ kiêm kế toán thuế:quản lý các khoản thu bằng tiền của công ty, lập báo cáo thu chi tiền mặt, các khoản tạm ứng.Phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm quỹ tiền mặt của công ty , tiến hành phát lương cho cán bộ công nhân viên ở cơ quan.Đồng thời có nhiệm vụ theo dõi tình hình nghĩa vụ đối với nhà nước. Kế toán ở các đội có nhiệm vụ mở sổ sách chi tiết theo dõi tình hình hoạt động sản xuất của đội, tổng hợp chi phí sản xuất, chứng từ luân chuyển về công ty hàng tháng một lần ,tính và thanh toán lương cho các nhân viên sản xuất trong đội. 2.Chế độ kế toán áp dụng tại công ty. Xuất phát từ những yêu cầu về tổ chức sản xuất, yêu cầu quản lý và trình độ quản lý, công ty 17 tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung tại phòng tài chính – kế toán thực hiện phân hạch toán kế toán Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm Hình thức sổ kế toán áp dụng : Chứng từ ghi sổ Phương pháp khấu hao tài sản cố định là phương pháp đường thẳng,tỷ lệ khấu hao theo quy định số 206/2003/QĐ- BTC ban hành ngày 12/12/2003 và NĐ 99/2004/NĐ-BTC Phương pháp kế toán hàng tồn kho: công ty xác định giá xuất kho theo phương pháp Bình quân gia quyền; hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nhờ đó kế toán theo dõi phản ánh một cách thường xuyên liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho trên các sổ sách kế toán.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu được hạch toán theo phương pháp thẻ song song. Hệ thống tài khoản sử dụng trong công ty:Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ phân cấp quản lý kinh tế tài chính của công ty, hệ thống tài khoản của công ty bao gồm hầu hết các tài khoản theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và các tài khoản sửa đổi bổ sung theo các thông tư hướng dẫn.Tuy nhiên do đặc điểm hoạt động ,công ty không sử dụng một số tài khoản như: TK 113, TK 121, TK 128,TK 129, TK 139, TK 151, TK 155, TK 156, TK 157, TK 158, TK 212, TK 213, 217, TK 221, TK 222, TK 223, TK 229, TK 241, TK 242, TK 243, TK 315,… Hệ thống chứng từ sử dụng trong công ty,Hiện nay ,công ty đã đăng ký sử dụng hầu hết các chứng từ do Bộ tài chính phát hành.Danh mục chứng từ kế toán bao gồm: Chứng từ lao động tiền lương: Bảng chấm công,bảng thanh toán lương Chứng từ tiền tệ: phiếu thu, phiếu chi,giấy báo có,giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng... Chứng từ về tài sản cố định: HĐGTGT, Biên bản bàn giao tài sản cố định, thẻ tài sản cố định, biên bản thanh lý tài sản cố định,..... Chứng từ hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, biên bản kiểm kê vật tư, công cụ dụng cụ, bảng kê mua hàng.... Hệ thống sổ kế toán được sử dụng trong công ty bao gồm: nhật ký chứng từ, các bảng kê, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, sổ cái các tài khoản... Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán ( Mẫu số B01-DN),Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-DN), Thuyết minh báo cáo tài chính(Mẫu số B09- DN) 3.Hình thức kế toán. Hiện nay Công ty 17 áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ kế toán : “Chứng từ ghi sổ” theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính thay cho quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 .bao gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian,phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng.Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ,kiểm tra và đối chiếu với sổ cái,bảng cân đối số phát sinh. Sổ kế toán chi tiết: Dùng để phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tựơng KT riêng biệt mà trên sổ KT tổng hợp chưa phản ánh được. Sổ cái: Là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp.Mỗi tài khoản được phản ánh trên một vài trang Sổ Cái. Số liệu ghi trên Sổ cái dùng để kiểm tra,đối chiếu với số liệu ghi trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ,các sổ kế toán chi tiết,dùng để lập báo cáo tài chính Chứng từ gốc,bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ Quỹ Sổ (thẻ) Kế toán chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đói số phát sinh Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu: Trình tự ghi: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi vào chứng từ ghi sổ.Các chứng từ cần hạch toán mà chưa thể phản ánh vào chứng từ ghi sổ thì đồng thời phải ghi vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết. Các chứng từ liên quan đến thu chi tiền mặt được ghi vào sổ quỹ...Sau đó từ chứng từ ghi sổ hàng ngày kế toán ghi vào sổ cái và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tất cả các chứng từ ghi sổ vào sổ cái thì tiến hành cộng số phát sinh tính từ dư cuối tháng cho từng tài khoản.Số liệu trên sổ cái khi được kiểm tra đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết ( là bảng cuối tháng được lập căn cứ vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết) được làm căn cứ lập Bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính khác.Đồng thời từ bảng tổng hợp chi tiết cuối tháng kế toán lập báo cáo tài chính. Cuối tháng cộng sổ kế toán lấy số liệu ở sổ đăng ký chứng từ đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh. PHẦN II.THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY 17 I. Khái niệm,đặc điểm, phân loại nguyên vật liêu 1. Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liêu là những đối tượng lao động, thể hiện dưới dạng vật hóa. Một doanh nghiệp muốn tiến hành SXKD ngoài tư liệu lao động phải có đối tượng lao động. NVL là đối tượng lao động 1 trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sx, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Đặc điểm của NVL là chỉ tham gia vào một chu kì SXKD nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu được chuyển hết 1 lần vào Chi phí kinh doanh trong kì. Khi tham gia vào hoạt động SXKD VL bị biến dạng hoặc tiêu hao hoàn toàn. Đặc điểm như vậy nên giá trị của NVL được chuyển dịch toàn bộ 1 lần vào sản phẩm và được bù đắp khi giá trị sản phẩm được thực hiện. Cũng vậy trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp , nguyên vật liêu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển dịch một lần vào Chi phí SXKD trong kì.Vì thế cho nên việc cung cấp nguyên vật liêu có đầy đủ kịp thời hay không sẽ ảnh hưởng trực tiếp dến kế hoạch SXKD của Doanh nghiệp. Nếu nguyên vật liêu cung cấp không đầy đủ thì hoạt động bình thường của quá trình SXKD sẽ bị ngừng trệ. Ngược lại nếu dữ trữ nguyên vật liêu quá lớn sẽ dẫn đến hiện tựơng ứ đọng vốn của Công ty. Điều náy ảnh hưởng xấu đến kinh tế tài chính của Công ty chính vì lẽ đó khi có nguyên vật liêu phải đảm bảo qui cách, phẩm chất thì sản phẩm tạo nên mới đáp ứng được yêu cầu đặt ra. Chi phí nguyên vật liêu thường chiếm tỉ trọng lớn nhất trong giá thành của sản phẩm xây lắp,nói như vậy để thấy được vị trí quan trọng của Chi phí nguyên vật liêu trong quá trình sản xuất và sự sống còn của mỗi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay, với mục đích hạ thấp Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để có lợi nhuận cao. Vấn đề đặt ra là phải tăng cường tập trung quản lý nguyên vật liêu từ khâu thu mua bảo quản dữ trữ và việc sử dụng mức tiêu hao vật liệu trong sản phẩm với định mức qui định sao cho có hiệu quả nhất đối với mỗi doanh nghiệp xây lắp, góp phần nâng cao hiệu quả của toàn xã hội. Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp được biểu hiện ở hai hình thái: Về hình thái hiện vật: nguyên vật liêu chỉ tham gia vào một chu kì SXKD giá trị của nó được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm và không còn hình thái ban đầu. Về hình thái giá trị: nguyên vật liêu là một bộ phận quan trọng thiết yếu nhất của vốn lưu động, nó phản ánh được quá trình vận động của vật tư.Mặt khác, vốn lưu động còn phản ánh số lượng vật tư sử dụng tiết kiệm hay không ,có đảm bảo kế hoạch hay không 2. Phân loại nguyên vật liêu Các sản phẩm xây lắp của các Doanh nghiệp Xây dựng cơ bản thường phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liêu khác nhau,mỗi loại có vai trò, công dụng và tính năng lý, hóa học khác nhau,. Để quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tứng thứ, từng loại vật liệu phục vụ cho quản trị kinh doanh cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu.Với đặc điểm của mỗi Doanh nghiệp là khác nhau, vì thế nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp này cũng phân chia khác nhau, vì thế nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp này cũng phân chia khác nhau nhưng tập trung lại đối với vật liệu căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chùng trong quá trình xây lắp và yêu cầu quản lý của Doanh nghiệp ,vật liệu được chia thành các loại như sau: Nguyên vật liệu chính ( gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài) là đối tượng lao động chủ yếu trong Doanh nghiệp, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm như sắt, thép…Đối với nữa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm cũng được coi là nguyên vật liêu chính. Vật liệu phụ: Vật liệu phụ chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được kết hợp với nguyên vật liêu chính để làm tăng chất lượng sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý , phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm như các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn… Nhiên liệu: Trong Doanh nghiệp sản xuất, nhiên liệu bao gồm các loại vật liệu được dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh như than, dầu, xăng,hơi đốt… Phụ tùng thay thế: bao gồm các chi tiết, phụ tùng dùng dể sữa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… Thiết bị Xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phương tiện được sử dụng cho công việc Xây dựng cơ bản( cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật liệu cần dùng dể lắp đặt vào các công trình Xây dựng cơ bản). Vật liệu khác: là các loại nguyên vật liêu loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm như gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ. Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết, cụ thể của từng loại Doanh nghiệp mà trong từng loại nguyên vật liêu nêu trên lại được chia thành từng nhóm, thứ, quy cách, phẩm chất khác nhau. Căn cứ vào nguồn nhập, nguyên vật liêu được chia thành vật liệu mua ngoài , tự gia công chế biến, thuê ngoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh… Kế toán chi tiết nguyên vật liêu : Tài khoản sử dụng: Tài khoản 152: nguyên vật liệu Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại nguyên vật liêu trong kho của Doanh nghiệp. Nội dung phản ánh trên tài khoản . SDĐK: trị giá thực tế nguyên vật liêu tồn đầu kì Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của nguyên vật liêu trong kì(mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp, điều chỉnh tăng do đánh giá lại, phát hiện thừa..) Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liêu trong kì theo giá thực tế( xuất kho, xuất bán, đánh giá giảm, phát hiện thiếu) SDCK: Trị giá thực tế nguyên vật liêu tồn kho. Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại nguyên vật liêu phù hợp với các loại nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị của Doanh nghiệp gồm. TK 152.1: nguyên vật liêu chính TK 152.2: Vật liệu phụ TK 152.3: Nhiên liệu TK 152.4: Phụ tùng thay thế TK 152.5: Vật liệu, thiết bị đầu tư XDCB TK 152.6: Vật liệu khác( phế liệu). Chứng từ sử dụng: Kế toán chi tiết nguyên vật liêu là một khâu công việc khá phức tạp và tốn nhiều công sức. Khác với kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết nguyên vật liêu đòi hỏi phải phản ánh cả giá trị, số lượng và chất lượng của từng thứ vật liệu theo từng kho và từng người phụ trách vật chất. Để kế toán chi tiết nguyên vật liêu kế toán sử dụng các chứng từ theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, các chứng từ kế toán về nguyên vật liêu bao gồm: -Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) -Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) -Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03-VT) -Biên bản kiểm kê vật tư,công cụ, sản phẩm ,hàng hóa (mẫu 05-VT) -Hóa đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03-BH) -Hóa đơn giá trị gia tăng 3. Sổ sách sử dụng: - Thẻ kho ( sổ kho) (mẫu S12-DN) - Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ,sản phẩm hàng hóa (mẫu S10-DN) - Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu (mẫu S11-DN) - Sổ đối chiếu luân chuyển Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê lũy kế tổng hợp xuất nhập và lập bảng tổng hợp nhập-xuất- tồn kho nguyên vật liêu phục vụ kịp thời cho việc ghi sổ kế toán chi tiết được đơn giản, nhanh chóng kịp thời. 4. Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liêu Công ty 17 sử dụng phương pháp kế toán hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là phương pháp thẻ song song 5. Đánh giá nguyên vật liêu 5.1. Đánh giá thực tế nguyên vật liêu nhập kho: Nguyên vật liệu phục vụ trong công tác Xây dựng có nhiều nguồn cung cấp khác nhau nhưng chủ yếu vẫn là do mua ngoài. Đa số nguyên vật liêu sẽ được chuyển thẳng tới sát chân công trường, chỉ có những vật tư,phụ kiện có giá trị lớn thì bắt buộc phải tiến hành nhập kho của Công ty để tiện cho việc quản lý và bảo quản. Giá trị thực tế Các khoản nguyên vật liêu = Giá mua + Chi phí thu mua - giảm trừ nhập kho (nếu có) Các khoản giảm trừ bao gồm các khoản được hưởng chiết khấu, giảm giá, thuế được hoàn lại… Chi phí thu mua: bao gồm Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, gia công, bao bì,Chi phí của bộ phận thu mua độc lập, Chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi, các loại thuế, lệ phí có liên quan. Thông thường thì nguyên vật liêu phục vụ cho công trường sẽ do các đội Xây dựng tại mỗi công trình tự đi mua. Nhưng hợp đồng do các đội sản xuất ký với những người cung cấp phải được sự đồng ý của Giám đốc mới có hiệu lực về mua bán. Nghiệp vụ thu mua vật liệu do phòng Vật tư – Xe máy của Công ty thực hiện. Các nguyên vật liêu được các đội mua hay được xuất thẳng tới công trình thì đều phải lập chứng từ như Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho … ở phòng Vật tư – Xe máy, sau đó sẽ được chuyển về phòng kế toán dể làm thủ tục thanh toán. Ngoài các NVL được mua từ bên ngoài về nhập kho thì còn có các vật liệu khác như Phế liệu thu hồi: giá trị thực tế nhập kho chính là giá bán ước tính của số phế liệu đó Đánh giá thực tế nguyên vật liêu xuất kho: Trong công việc Xây dựng thì nguyên vật liêu được nhập xuất mang tính thường xuyên và liên tục với số lượng và giá trị khác nhau. Do đặc điểm như vậy nên Công ty đã áp dụng việc tính giá thực tế nguyên vật liêu xuất kho theo phương pháp tính giá bình quân theo tháng. Giá thực tế Đơn giá bình Nguyên vật liệu = Số NVL nhập kho ´ quân NVL nhập kho nhập kho ĐGBQ NVLNK = Trị giá tt NVL tồn Đk + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn ĐK + Số lượng NVL nhập trong kỳ Kế toán tổng hợp nguyên vật liêu : Nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp tăng do từ nhiều nguồn khác nhau, trong mọi trường hợp Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thử tục kiểm nghiệm, nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định. Trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất, hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác, kế toán phải phản ánh kịp thời các nội dung cấu thành giá trị thực tế của nguyên vật liêu nhập kho vào các tài khoản kế toán, sổ sách kế toán tổng hợp đồng thời phản ánh tình hình thanh toán với người bán và các đối tượng khác một cách kịp thời. Cuối tháng tiến hành tập hợp số liệu để kiểm tra đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết. Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liêu: Tăng do mua ngoài: Hàng và hóa đơn cùng về: Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và Phiếu nhập kho , kế toán ghi: Nợ TK 152. Giá thực tế nguyên vật liêu nhập kho(chi tiết cho từng loại) Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331,141… Tổng giá thanh toán Trường hợp Doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hay hàng mua nay trả lại chủ hàng kế toán ghi Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả người bán Nợ TK 111,112: Số tiền được người bán trả lại Nợ TK 138 (138.8) Số tiền được người bán chấp nhận nhưng chưa trả - Có TK 152 : Số chiế._.