Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Công ty cổ phần Hoa Việt

lêi nãi ®Çu Trong xu thÕ ®æi míi cña nÒn kinh tÕ n­íc ta ,tõ nÒn kinh tÕ bao cÊp chyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng , víi c¸c chÝnh s¸ch ®æi míi vµ nÒn kinh tÕ më cña ®Êt n­íc ta ®ang dÇn dÇn hoµ nhËp víi sù ph¸t triÓn cña c¸c n­íc trªn thÕ giíi. Ngµy cµng cã nhiÒu c¸c doanh nghiÖp , c«ng ty ®­îc thµnh lËp vµ ph¸t triÓn kh«ng ngõng mang l¹i nhiÒu lîi nhuËn gãp phÇn lµm giµu cho nÒn kinh tÕ n­íc ta. §Ó tån t¹i ®­îc c¸c doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh c¸c yÕu tè ®Çu vµo sao cho mang l¹i lîi nhuËn cao vµ cã hiÖu qu¶ nhÊt. trong nÒn kinh tÕ hiÖn nay , cã nhiÒu c«ng ty , doanh nghiÖp nªn viÖc c¹nh tranh vÒ s¶n phÈm lµ mét ®iÒu tÊt yÕu V× vËy, ®Ó tån t¹i vµ c¹nh tranh d­îc th× ph¶i ®­a ra ®­îc c¸c biÖn ph¸p sao cho s¶n phÈm cña m×nh ®­îc nhiÒu ng­êi tiªu dïng lùa chän vµ sö dông mang l¹i lîi nhuËn tèi ®a cho doanh nghiÖp m×nh. §Ó lµm ®­îc ®iÒu nµy mét bé phËn kh«ng nhá gãp phÇn vµo viÖc ®­a doanh nghiÖp m×nh ph¸t triÓn ®ã lµ viÖc tæ chøc h¹ch to¸n c«ng t¸c kÕ to¸n sao cho hîp lý, chÝnh x¸c, ®­a ra c¸c biÖn ph¸p tham m­u cho cÊp trªn ®Ó cã c¸c quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n ®­a doanh nghiÖp ®uæi kÞp víi sù ph¸t triÓn hiÖn nay. ViÖc tæ chøc kÕ to¸n ®óng hîp lý chÝnh x¸c vÒ chi phÝ lu«n ®em l¹i lîi nhuËn cao cho doanh nghiÖp.víi c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt yÕu tè c¬ b¶n ®Ó ®¶m b¶o qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®­îc tiÕn hµnh liªn tôc ®ã lµ vËt liÖu c«ng cô dông cô c¬ së t¹o nªn h×nh th¸i vËt chÊt cña s¶n phÈm. §èi víi mäi s¶n phÈm chi phÝ nguyªn vËt liÖu ,c«ng cô dông cô chiÕm tØ träng lín trong toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt còng nh­ trong gi¸ thµnh s¶n phÈm.Bëi vËy sau khi ®· xã mét c«ng tr×nh ®­îc nhËn thÇu th× vÊn ®Ò mµ c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ c«ng ty cæ phÇn Hoa ViÖt nãi riªng lu«n ph¶i qua t©m ®Õn ®ã lµ vËt liÖu , c«ng cô dông cô. C¸c doanh nghiÖp cÇn qu¶n lý chÆt chÏ vËt liÖu,c«ng cô dông cô tõ kh©u mua ®Õn kh©u sö dông võa ®¸p øng nhu cÇu s¶n xuÊt ,vöa tiÕt kiÖm h¹ gi¸ thµnh thÊp.§Ó lµm ®­îc ®iÒu nµy c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i sö dông c¸c c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ trong ®ã kÕ to¸n lµ mét c«ng cô gi÷ vai trß träng yÕu. Do c«ng ty cæ phÇn Hoa ViÖt lµ mét c«ng ty chuyªn x©y dùng c¸c c«ng tr×nh giao th«ng lµ chñ yÕu do ®ã viÖc cung cÊp nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô lµ viÖc hÕt søc cÇn thiÕt.XuÊt ph¸t tõ nh÷ng lý do trªn dång thêi ®­îc sù h­íng dÉn nhiÖt t×nh cña c« gi¸o vµ c¸c c« chó anh chÞ trong phßng kÕ to¸n cña c«ng ty em m¹nh d¹n nghiªng cøu ®Ò tµi “Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu,c«ng cô dông cô ë c«ng ty cæ phÇn Hoa ViÖt" .Do thêi gian thùc tËp cã h¹n nªn chuyªn ®Ò khã tr¸nh khái nh÷ng khiÕm khuyÕt v× vËy em rÊt mong vµ xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù h­íng dÉn cña c« gi¸o vµ c¸c c¸n bé kÕ to¸n cña c«ng ty ®Ó chuyªn ®Ò ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn, chuyªn ®Ò ®­îc chia lµm ba phÇn PhÇn 1: lý luËn chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu,c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp. PhÇn 2: thùc tr¹ng h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu , c«ng cô dông cô ë c«ng ty cæ phÇn Hoa ViÖt. PhÇn 3: mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n vËt liÖu ,c«ng cô dông cô ë c«ng ty cæ phÇn Hoa ViÖt. PhÇn I. Lý luËn chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n VËt liÖu - c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp I. Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Kh¸i niÖm ®Æc ®iÓm vµ ý nghÜa cña c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Nguyªn vËt liÖu lµ ®èi t­îng lao ®éng ®­îc biÓu hiÖn d­íi d¹ng vËt hãa lµ mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lµ c¬ së vËt chÊt ®Ó t¹o nªn thùc thÓ nh­: s¾t, thÐp trong doanh nghiÖp c¬ khÝ , v¶i chØ trong xÝ nghiÖp may. Kh¸c víi t­ liÖu lao ®éng , nguyªn vËt liÖu chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt nhÊt ®Þnh vµ toµn bé gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ®­îc chuyÓn hÕt mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt d­íi t¸c ®éng cña lao ®éng nguyªn vËt liÖu bÞ tiªu hao toµn bé hoÆc bÞ thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu ®Ó t¹o ra h×nh th¸i vËt chÊt s¶n phÈm vÒ mÆt gi¸ trÞ. C«ng cô dông cô lµ nh÷ng t­ liÖu lao ®éng nh­ng kh«ng ®ñ tiªu chuÈn vÒ tµi s¶n cè ®Þnh v× gi¸ trÞ thÊp , thêi gian sö dông ng¾n. V× vËy mÆc dï c«ng cô dông cô th­êng xuyªn biÕn ®éng v× nã ®­îc thu mua tõ nhiÒu nguån, nhiÒu n¬i kh¸c nhau vµ xuÊt dïng cho nhiÒu ®èi t­îng nªn viÖc tæ chøc kÕ to¸n vËt liÖu, c«ng cô dông cô mét c¸ch khoa häc hîp lý lµ rÊt cÇn thiÕt. 2- NhiÖm vô cña kÕ to¸n vËt liÖu, c«ng cô dông cô. XuÊt ph¸t tõ vai trß quan träng cña kÕ to¸n ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh vµ tõ yªu cÇu cña doanh nghiÖp nhiÖm vô cña doanh nghiÖp vËt liÖu lµ Tæ chøc ghi chÐp ph­¬ng ¸n chÝnh x¸c, kÞp thêi sè l­îng vµ chÊt l­îng gi¸ thµnh, gi¸ trÞ kinh tÕ cña tõng lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô nhËp- xuÊt- tån kho vËt liÖu c«ng cô dông cô tiªu hao sö dông cho s¶n xuÊt. Tæ chøc h¹ch to¸n ban ®Çu vËt liÖu , x¸c ®Þnh chøng tõ, vËt tõ sö dông ë doanh nghiÖp, quy ®Þnh vµ ph©n c«ng bé phËn lËp chøng tõ vËt t­ , tæ chøc lu«n chuyÓn chøng tõ vËt t­ ®Õn c¸c bé phËn liªn quan. KiÓm tra viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch thu mua t×nh h×nh dù tr÷ vµ tiªu hao vËt liÖu , c«ng cô dông cô , ph¸t hiÖn vµ sö lý kÞp thêi vËt liÖu, c«ng cô dông cô thõa thiÕu ,ø ®äng kÐm phÈm chÊt ng¨n ngõa sö dông vËt liÖu c«ng cô dông cô l·ng phÝ vµ cã thÓ tr¸nh ®­îc t×nh tr¹ng ø ®äng hoÆc khan hiÕm vËt liÖu ¶nh h­ëng ®Õn tiÕn ®é kinh doanh. Tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n tæng hîp (kÕ to¸n tµi chÝnh), sæ kÕ to¸n chi tiÕt, kÕ to¸n qu¶n trÞ vÒ vËt liÖu . Tuú theo doanh nghiÖp mµ lùa chän ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n. Tham gia kiÓm tra ®¸nh gi¸ l¹i vËt liÖu c«ng cô dông cô theo chÕ ®é quy ®Þnh cña nhµ n­íc, lËp b¸o c¸o kiÓm tra vÒ vËt liÖu, c«ng cô dông cô phôc vô c«ng t¸c l·nh ®¹o vµ qu¶n lý ®iÒu hµnh ph©n tÝch kinh tÕ. Lùa chän ph­¬ng ph¸p ho¹ch to¸n chi tiÕt tæng hîp vµ thiÕt kÕ hÖ thèng sæ, tæng hîp cho nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô. Lùa chän ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ hßng nhËn xÐt mét c¸ch hîp lý ®Ó lÊy c¨n cø vµ gi¸ trÞ vËt t­ b¸o c¸o kho nguyªn vËt liÖu,c«ng cô dông cô . II- Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu , c«ng cô dông cô Ph©n lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, nguyªn vËt liÖu , c«ng cô dông cô , gåm nhiÒu lo¹i, nhiÒu thø cã vai trß c«ng dông, tÝnh chÊt lý ho¸ kh¸c nhau vµ biÕn ®éng th­êng xuyªn liªn tôc. Muèn qu¶n lý tèt vËt liÖu , c«ng cô dông cô b¶o ®¶m cung cÊp ®Çy ®ñ cho s¶n xuÊt kinh doanh ®ßi hái ph¶i nhËn biÕt ®­îc tõng lo¹i , tõng thø vËt liÖu Ph©n lo¹i vËt liÖu ,c«ng cô dông cô lµ viÖc s¾p xÕp vËt liÖu , c«ng cô dông cô thµnh tõng lo¹i, tõng nhãm c¶ vÒ m¾ hiÖn t­îng vµ mÆt gi¸ trÞ. Trªn c¬ së ®ã x©y dùng danh ®iÓm vËt liÖu nh»m thèng nhÊt tªn gäi, ký m· hiÖu, quy c¸ch, ®¬n vÞ tÝnh vµ gi¸ ho¹ch to¸n cña tïng lo¹i vËt liÖu . Do ®ã cÇn ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i vËt liÖu , c«ng cô dông cô nh»m t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc ho¹ch tãn vµ qu¶n lý vËt liÖu ®­îc tèt h¬n. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu Tuú theo lo¹i h×nh s¶n xuÊt cña tõng ngµnh vµ tuú theo vai trß c«ng dông cña vËt liÖu trong s¶n xuÊt kinh doanh mµ cã sù ph©n chia kh¸c nhau song nh×n chung ®­îc chia thµnh c¸c lo¹i sau: a. C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ vµ yªu cÇu kÕ to¸n qu¶n trÞ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt vËt liÖu ®­îc chia thµnh: Nguyªn vËt liÖu chÝnh: Lµ ®èi t­îng lao ®äng chÝnh cña doanh nghiÖp mµ sau qu¸ tr×nh gia c«ng chÕ biÕn sÏ cÊu thµnh lªn thùc thÓ vËt chÊt chñ yÕu cña sant phÈm (kÓ c¶ thµnh phÇn mua vµo). VËt liÖu phô: Lµ nh÷ng lo¹i vËt liÖu chØ cã t¸c dông phô trong s¶n xuÊt ®­îc dïng kÕt hîp víi vËt liÖu chÝnh ®Ó hoµn thiÖn vµ n©ng cao tÝnh n¨ng, chÊt l­îng s¶n phÈm… Nguyªn liÖu: Lµ nh÷ng thø dïng ®Ó cung cÊp nhiÖt l­îng cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh nh­ than, cñi, x¨ng, dÇu… Thùc chÊt nhiªn liÖu lµ mét lo¹i vËt liÖu phô nh­ng do gi¸ trÞ vµ vÞ trÝ quan träng cña nã trong nÒn kinh tÕ quèc d©n còng nh­ ®Æc ®iÓm b¶o qu¶n nhiªn liÖu kh¸c víi vËt liÖu kh¸c lªn nã ®­îc xÕp ë mét nhãm hµng riªng. Phô tïng thay thÕ: Lµ c¸c chi tiÕt phô tuú dïng ®Ó söa ch÷a vµ thay thÕ cho m¸y mãc thiÕt bÞ ph­¬ng tiÖn vËn t¶i. VËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Bao gåm c¸c lo¹i VËt liÖu vµ thiÕt bÞ mµ doanh nghiÖp mua vµo nh»m môc ®Ých ®Çu t­ cho x©y dùng c¬ b¶n. PhÕ liÖu: Lµ c¸c lo¹i vËt liÖu thu ®­îc trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hay thanh lý tµi s¶n cã thÓ sö dông hay b¸n ra n­íc ngoµi. VËt liÖu kh¸c: Bao gåm c¸c lo¹i vËt liÖu cßn l¹i nh­ bao b×, vËt ®ãng gãi c¸c lo¹i vËt t­ ®Æc tr­ng. b. C¨n cø vµo môc ®Ých , c«ng dông cña tõng lo¹i vËt liÖu còng nh­ néi dung quy ®Þnh ph­¬ng ¸n chi phÝ vËt liÖu trªn c¸c tµi kho¶n th× vËt liÖu cña doanh nghiÖp ®­îc chia thµnh: Nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm VËt liÖu dïng cho c¸c nhu cÇu kh¸c nh­ phôc vô qu¶n lý ë c¸ ph©n x­ëng tæ ®éi s¶n xuÊt , bé phËn b¸n hµng, qu¶n lý doanh nghiÖp. C¨n cø vµo nguån nhËp vËt liÖu chia thµnh: vËt liÖu nhËp kho do mua ngoµi, tù gia c«ng chÕ biÕn, nhËp vèn gãp liªn doanh, vËt liÖu thu nhÆt. Ph©n lo¹i c«ng cô dông cô Còng nh­ Nguyªn vËt liÖu , c«ng cô dông cô trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kh¸c nhau còùng cã sù ph©n chia kh¸c nhau song nh×n chung ®­îc ph©n chia thµnh c¸c lo¹i sau: Dông cô g¸ l¾p chuyªn dïng cho s¶n xuÊt Dông cô ®å nghÒ Dông cô qu¶n lý Dông cô quÇn ¸o b¶o hé lao ®éng Khu«n m©uc ®óc c¸c lo¹i L¸n tr¹i t¹m thêi C¸c lo¹i bao b× ®ùng hµng ho¸ vËt liÖu Trong c«ng t¸c qu¶n lý c«ng cô dông cô ®­îc chia thµnh 3 lo¹i: + C«ng cô dông cô lao ®éng + Bao b× lu«n chuyÓn + §å dïng cho thuª Ngoµi ra cã thÓ chia thµnh c«ng cô dông cô ®ang dïng vµ c«ng cô dông cô trong kho §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô ViÖc ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô lµ mét vÊn ®Ò quaan träng hßng tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu . TÝnh gi¸ vËt liÖu c«ng cô dông cô lµ dïng tiÒn ®Ó biÓu hiÖn gi¸ trÞ cña chóng. §µnh gi¸ nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô lµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu . Nguyªn t¾c c¬ b¶n kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô lµ ho¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ tøc lµ gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp , trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ b¸o c¸o kÕ to¸n kh¸c ph¶i theo gi¸ cô thÓ. Gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu c«ng cô dông cô nhËp kho Tuú theo tõng nguån nhËp mµ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu , c«ng cô dông cô bao gåm c¸c kho¶n cÊp phÐp kh¸c nhau. + Víi vËt liÖu mua ngoµi: Gi¸ thùc tÕ gåm gi¸ mau vµo ghi trªn ho¸ ®¬n+ chi phÝ thu mua+thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã)- c¸c kho¶n gi¶m trõ. Chi phÝ thu mua gåm chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì kho tµng, bÕn b·i… Nh­ vËy ®èi víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p klhÊu trõ trong gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu sÏ kh«ng bao gåm thuÕ VAT ®­a vµo ®­îc khÊu trõ. Ng­îc l¹i ®èi víi c¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trong gi¸ thùc tÕ cßn bao gåm c¶ thuÕ VAT ®­a vµo. C¸c kho¶n thuÕ kh«ng ®­îc hoµn lai nh­ thuÕ nhËp khÈu, thÕ TT§B (nÕu cã) còng ®­îc tÝnh vµo gi¸ thùc tÕ cuat vËt liÖu mua ngoµi (thu mua trong n­íc vµ nhËp khÈu) + Víi vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: Gi¸ thùc tÕ gåm gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô xuÊt ra gia c«ng+chi phÝ tra cho gia c«ng+chi phÝ liªn quan kh¸c + Víi vËt liÖu tù s¶n xuÊt chÕ biÕn: TÝnh theo gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ + Víi vËt liÖu, c«ng cô dông cô gãp vèn liªn doanh: gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ do héi ®ång gãp vèn ®¸nh gi¸ + Víi VËt liÖu c«ng cô dông cô thu nhÆt ®­îc, phÕ liÖu thu håi gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ thùc tÕ ­íc tÝnh. Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô xuÊt dïng Tuú theo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña tõng doanh nghiÖp mµ x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu , c«ng cô dông cô . Doanh nghiÖp cã thÓ sö dông mét trong c¸c biÖn ph¸p sau ®©y: (NÕu thay ®æi ph­¬ng ph¸p ph¶i gi¶i thÝch râ rµng) Ph­¬ng ph¸p ®¬n gi¸ b×nh qu©n Theo ph­¬ng ph¸p nµy gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng trong kú ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng = Sè l­îng vËt liÖu xuÊt dïng x ®¬n gi¸ b×nh qu©n. Trong ®ã ®¬n gi¸ b×nh qu©n cã thÕ tÝnh theo 1 trong 3 c¸ch sau: C¸ch 1: = C¸ch nµy tuy ®¬n gi¶n nh­ng ®é chÝnh x¸c kh«ng cao, h¬n n÷a viÖc tÝnh to¸n dån vµo cuèi th¸ng g©y ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c quyÕt to¸n nãi chung. C¸ch 2: = C¸ch nµy mÆc dï kh¸ ®¬n gi¶n vµ ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh biÕn ®éng vËt liÖu trong thêi kú, tuy nhiªn kh«ng chÝnh x¸c v× kh«ng tÝnh ®Õn biÕn ®éng cña gi¸ c¶ cña kú nµy C¸ch 3: = C¸ch tÝnh nµy kh¾c phôc ®­îc nh­îc ®iÓm cña hai ph­¬ng ph¸p trªn võa chÝnh x¸c võa cËp nhËt nh­ng l¹i tèn nhiÒu c«ng søc tÝnh to¸n nhiÒu lÇn. Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc xuÊt tr­íc (FIFO) Theo ph­¬ng ph¸p nµy gi¶ thiÕt r»ng sè vËt liÖu nµo nhËp tr­íc th× xuÊt tr­íc, xuÊt hÕt sè nhËp tr­íc míi ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu mua tr­íc sÏ ®­îc dïng lµm gi¸ ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt tr­íc do vËy gi¸ trÞ vËt liÖu tån kho cuèi k× sÏ lµ gi¸ thùc tÕ cña sè vËt liÖu mua vµo sau cïng . Ph­¬ng ph¸p nµy thÝch hîp trong tr­êng hîp gi¸ c¶ æn ®Þnh hoÆc cã xu h­íng gi¶m. Ph­¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tr­íc(LIFO) Ph­¬ng ph¸p nµy gi¶ ®Þnh nh÷ng vËt liÖu mua sau cïng sÏ ®­îc xuÊt tr­íc. Ph­¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi tr­êng hîp l¹m ph¸t gi¸ c¶. Ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh Theo ph­¬ng ph¸p nµy nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô ®­îc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ theo ®¬n chiÕc hay tõng l« hµng vµ gi÷ nguyªn tõ lóc nhËp vµo cho ®Õn lóc xuÊt dïng (trõ tr­êng hîp ®iÒu chØnh). Khi xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô nµo sÏ ®­îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ,c«ng cô dông cô ®ã. Ph­¬ng ph¸p nµy ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i qu¶n lý, theo dâi chÆt chÏ tõng l« hµng. §¸nh gi¸ vËt liÖu c«ng cô dông cô theo gi¸ ho¹ch to¸n §èi víi c¸c doanh nghiÖp cã quy m« lín khèi l­îng chñng lo¹i vËt liÖu nhiÒu t×nh h×nh nhËp xuÊt diÔn ra th­êng xuyªn v× vËy viÖc x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu hµng ngµy rÊt khã kh¨n tèn kÐm vµ phøc t¹p. Do ®ã cã thÓ sö dông gi¸ ho¹ch to¸n ®Ó ho¹ch to¸n t×nh h×nh nhËp xuÊt hµng ngµy. Gi¸ h¹ch to¸n lµ gi¸ do doanh nghiÖp tù quyÕt ®Þnh ph¶i cã tÝnh chÊt æn ®Þnh vµ nã chØ dïng ghi sæ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu chø kh«ng cã ý nghÜa trong viÖc thanh to¸n hay tÝnh gi¸ thµnh. Nh­ vËy hµng ngµy sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ghi vµo sæ chi tiÕt gi¸ trÞ nhËp xuÊt. Cuèi kú ph¶i ®iÒu chØnh gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ghi vµo c¸c sæ tæng hîp vµ b¸o c¸o . ViÖc ®iÒu chØnh gi¸ h¹ch to¸n dùa theo c«ng thøc sau : = x Trong ®ã: = Nªn sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®èi víi c¸c doanh nghiÖp cã c¸c nghiÖp vô nhËp, xuÊt tån vËt liÖu nhiÒu, th­êng xuyªn, gi¸ thùc tÕ biÕn ®éng lín. Nh­ vËy, doanh nghiÖp ph¶i c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh, kh¶ n¨ng tr×nh ®é qu¶n lý mµ sö dông c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ cña vËt liÖu, c«ng cô dông cô xuÊt dïng phï hîp víi doanh nghiÖp. III Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, c«ng cô dông cô Chøng tõ kÕ to¸n sö dông. HÖ thèng chøng chØ ph¶n ¸nh kÞp thêi ®Çy ®ñ chÝnh x¸c t×nh h×nh nhËp khÈu vËt liÖu, c«ng cô dông cô lµ c¬ së tiÕn hµnh ghi chÐp trªn thÎ kho vµ sæ kÕ to¸n. Nã ®ång thêi cßn lµ c¨n cø ®Ó kiÓm tra gi¸m s¸t t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ sè l­îng cña tõng lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n quy ®Þnh ban hµnh theo quyÕt ®inh sè 111/Q§/C§KT ngµy 01/11/1994 cña bé tµi chÝnh c¸c chøng tõ vÒ vËt liÖu ,c«ng cô dông cô bao gåm : PhiÕu nhËp khÈu mÉu 01-VT PhiÕu xuÊt khÈu mÉu 02-VT PhiÕu xuÊt khÈu kiªm vËn chuyÓn néi bé 03-VT PhiÕu vËt t­ theo h¹n møc 04-VT Biªn b¶n kiÓm kª vËt t­ 05-VT ThÎ kho 06-VT H§BH 02- GTKT HDGTGT-01-GHKT B¶ng kª b¸n lÎ hµng dÞch vô 05-GIGT H§ c­íc vËn chuyÓn 03-BH B¶ng kª thu mua hµng n«ng s¶n , l©m s¶n , thuû s¶n cña ng­êi trùc tiÕp s¶n xuÊt 04-GTGT Ho¸ ®¬n (GTGT)01- GHKT Ngoµi c¸c chøng tõ mang tÝnh b¾t buéc cã thÓ sö dông thªm c¸c chøng tõ kh¸c tuú thuéc vµo tõng ®Æc ®iÓm cña Doanh NghiÖp. Nh÷ng ng­êi lËp chøng tõ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc ghi chÐp, tÝnh chÝnh x¸c vÒ sè liÖu cña chøng tõ. Mçi chøng tõ kÕ to¸n vÒ vËt liÖu ph¶i tæ chøc lu©n chuyÓn theo tr×nh tù vµ thêi gian do kÕ to¸n tr­ëng quy ®Þnh phôc vô cho viÖc ph¶n ¸nh ghi chÐp tæng hîp kÞp thêi cña c¸c bé phËn c¸ nh©n cã liªn quan. Chi tiÕt vËt liÖu,c«ng cô dông cô Tuú thuéc vµo ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt ¸p dông mµ sö dông c¸c sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt sau. Sæ (thÎ) kho Sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu,c«ng cô dông cô Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Sæ sè d­ Sæ (thÎ) kho (mÉu sè 06 – VT) ®­îc sö dông theo dâi l­îng nhËp, xuÊt cña tõng lo¹i vËt liÖu,c«ng cô dông cô theo tõng kho. ThÎ kho do phßng kÕ to¸n lËp vµ ghi c¸c chØ tiªu, tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch ®¬n vÞ tÝnh, sè vËt liÖu sau ®ã giao cho thñ kho ®Ó h¹ch to¸n nghiÖp vô ë kho. Ngoµi c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt cßn cã thÓ më réng thªm c¸c b¶ng kª nhËp, xuÊt, b¶ng kª kuü kÕ, tæng hîp nhËp, xuÊt kho vËt liÖu c«ng cô dông cô phôc vô cho viÖc ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®­îc ®¬n gi¶n nhanh chãng, kÞp thêi. C¸c ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu c«ng cô dông cô VËt liÖu trong Doanh nghiÖp th­êng cã nhiÒu chñng lo¹i kh¸c nhau vµ vËy h¹ch to¸n vËt liÖu ,c«ng cô dông cô ph¶i ®¶m b¶o theo dâi ®­îc t×nh h×nh biÕn ®éng cña tõng lo¹i vËt liÖu lu«n lu«n lµ mét ®ßi hái cÊp b¸ch ®èi víi ng­êi lµm kÕ to¸n. Trong thùc tÕ kÕ to¸n ë n­íc ta hiÖn nay nãi chung vµ c¸c Doanh nghiÖp kh¸c nãi riªng ®ang ¸p dông 3 ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕtNVL. Ph­¬ng ph¸p thÎ song song Ph­¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ Ph­¬ng ph¸p thÎ song song Néi dung ë kho: Thñ kho dïng thÎ kho ®Î ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp, xuÊt vËt liÖu vÒ mÆt sè l­îng. Mçi chøng tõ ghi mét dßng vµo thÎ kho, thÎ kho më cho tõng danh ®iÓm vËt liÖu , cuèi th¸ng thñ kho ph¶i tiÕn hµnh tæng céng sè nhËp, xuÊt tÝnh ra sè tån kho vÒ mÆt sè l­îng. ë phßng kh¸c: KÕ to¸n vËt liÖu më thÎ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu t­¬ng øng víi thÎ kho më ë kho, thÎ nµy chØ theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ. Hµng ngµy theo ®Þnh ky økhi nhËn ®­îc c¸c chõng tõ nhËp, xuÊt do thñ kho chuyÓn tíi nh©n viªn kÕ to¸n vËt liÖu ph¶i kiÓm tra, sau ®ã ghi vµo nghiÖp vô nhËp, xuÊt vµo c¸c thÎ cã liªn quan. Cuèi th¸ng tiÕn hµnh céng thÎ ®èi chiÕu víi thÎ kho. S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song P Nhaäp kho Theû kho P Xuaát kho Theû hoaëc soå chi tieát VAÄT LIEÄU Baûng toång hôïp N- X- T PNK Ghi haøng ngaøy Ghi cuoái thaùng Quan heä ñoái chieáu Keá toaùn toång hôïp ¦u ®iÓm: Ghi chÐp ®¬n gi¶n, dÔ hiÓu dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu Nh­îc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp cßn trïng lÆp gi÷a thñ kho vµ phßng kÕ to¸n vÒ chØ tiªu, sè l­îng vµ gi¸ trÞ. Do viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu chñ yÕu tiÕn hµnh v¸o cuèi th¸ng do vËy h¹n chÕ tèi ®a chøc n¨ng cña kÕ to¸n. Ph­¬ng ph¸p nµy chØ ¸p dông thÝch hîp cho c¸c Doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i vËt liÖu ,c«ng cô dông cô khèi l­îng c¸c nghiÖp vô nhËp xuÊt Ýt kh«ng th­êng xuyªn vµ tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña c¸c bé phËn kÕ to¸n cßn h¹n chÕ. Ph­¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Néi dung ë kho: Më thÎ kho ( sæ chi tiÕt ) ®Ó theo dâi sè l­îng tõng danh ®iÓm vËt liÖu ,c«ng cô dông cô ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó h¹ch to¸n sè l­îng vµ gi¸ trÞ cña tõng danh ®iÓm vËt t­. Cuèi th¸ng tiÕn hµnh kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi thÎ kho vµ c¸c sæ kÕ to¸n tæng hîp. S¬ ®å h¹ch to¸n vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn P Nhaäp kho Theû kho Baûng keâ nhaäp Baûng keâ xuaát Soå ñoái chieáu luaân chuyeån Keá toaùn toång hôïp Theû kho P Xuaát kho Ghi haøng ngaøy Ghi cuoái thaùng Quan heä ñoái chieáu ¦u ®iÓm: khèi l­îng ghi chÐp cña kÕ to¸n ®­îc gi¶m bít chØ ghi mét lÇn vµo cuèi th¸ng. Nh­îc ®iÓm:viÖc ghi sæ vÉn cßn trïng lÆp nªn viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n chØ tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ngnªn h¹n chÕ viÖc kiÓm tra trong c«ng t¸c qu¶n lý. Ph­¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi doanh nghiÖp cã khèi l­îng nghiÖp vô nhËp xuÊt kh«ng nhiÒu, kh«ng bè trÝ nh©n viªn kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, c«ng cô dông cô do vËy kh«ng cã ®iÒu kiÖn ghi chÐp theo dâi kÕ to¸n t×nh h×nh nhËp xuÊt hµng ngµy Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ Néi dung ë kho: theo ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ c«ng viÖc cô thÓ t¹i kho gièng nh­ hai ph­¬ng ph¸p trªn, ®Þnh kú sau khi ghi thÎ kho, thñ kho ph¶i tËp hîp toµn bé chøng tõ nhËp, xuÊt theo tõng vËt t­ quy ®Þnh sau ®ã lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ nép cho kÕ to¸nkÌm theo c¸c chøng tõ nhËp xuÊt vËt t­. Ngoµi ra thñ kho cßn ph¶i ghi sè l­îng vËt t­ tån cuèi th¸ng theo tõng danh ®iÓm vËt t­ vµo sæ sè d­. Sæ nµy ®­îc kÕ to¸n më cho tõng kho vµ dïng cho c¶ n¨m, tr­íc ngµy kÕ to¸n giao cho thñ kho ®Ó ghi vµo sæ song thñ kho ph¶i göi vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó kiÓm tra vµ tÝnh thµnh tiÒn. ë phßng kÕ to¸n: ®Þnh kú nh©n viªn kÕ to¸n ph¶i xuèng kho ®Ó h­íng dÉn vµ kiÓm tra viÖc ghi chÐp thÎ kho cña thñ kho vµ thu nhËn chøng tõ. Sau ®ã lËp b¶ng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån kho vËt t­ dùa trªn c¸c phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp xuÊt vËt t­ S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ Ghi haøng ngaøy Ghi ñònh kyø Quan heä ñoái Ghi cuoái thaùng Phieáu nhaäp kho Theû kho Phieáu xuaát kho Soå soá dö Keá toaùn toång hôïp Phieáu giao nhaän chöùng töø nhaäp Baûng luyõ keá N_X_T Phieáu giao nhaän chöùng töø xuaát . ¦u ®iÓm: khèi l­îng ghi chÐp cña kÕ to¸n ®­îc gi¶m bít c«ng viÖc ®­îc tiÕn hµnh ®Òu trong th¸ng. Nh­îc ®iÓm: kÕ to¸n chØ ghi chÐp theo gi¸ trÞ nªn c¸c sè liÖu kÕ to¸n kh«ng thÓ l­ít ®­îc sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m cña tõng lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô mµ ph¶i xem sè liÖu trªn thÎ kho. C¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô . Tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp mµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n cho phï hîp. Cã hai ph­¬ng ph¸p ®Ó doanh nghiÖp lùa chän ®ã lµ ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn Kh¸i niÖm: lµ ph­¬ng ph¸p theo dâi vµ ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã trong biÕn ®éng t¨ng gi¶m hµng tån kho mét c¸ch th­êng xuyªn liªn tôc trªn c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh tõng lo¹i hµng tån kho. ph­¬ng ph¸p nµy ®­îc nhiÒu doanh nghiÖp ¸p dông v× nã cã ®é chÝnh x¸c cao vµ cung cÊp th«ng tin hµng tån kho mét c¸ch kÞp thêi, cËp nhËt nh­ng nã l¹i cã nh­îc ®iÓm lµ víi nh÷ng doanh nghiÖp cã nhiÒu chñng lo¹i vËt t­ hµng ho¸ cã gÝa trÞ thÊp th­êng xuyªn xuÊt dïng, xuÊt b¸n sÏ tèn rÊt nhiÒu c«ng søc. C¸c tµi kho¶n sö dông TK 151 “hµng mua ®ang ®i ®­êng” Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ thùc tÕ c¸c lo¹i hµng ho¸ vËt t­ mua ngoµi nay thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh­ng ch­a vÒ nhËp kho hoÆc ®· vÒ nh­ng ch­a kiÓm nghiÖm. KÕt cÊu Bªn nî: ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ vËt t­ ®ang ®i ®­êng Bªn cã: ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ ®i ®­êng vÒ nhËp kho D­ nî: gi¸ trÞ hµng ho¸ mua nh­ng ch­a vÒ nhËp kho TK 152 _ nguyªn vËt liÖu TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng, gi¶m c¸c lo¹i vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ KÕt cÊu Bªn nî: ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm t¨ng gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu trong kú ( mua hµng, tù s¶n xuÊt, nhËn gãp vèn, ph¸t hiÖn thõa, ®¸nh gi¸ t¨ng…) Bªn cã: ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh lµm gi¶m nguyªn vËt liÖu trong kú theo gi¸ thùc tÕ( xuÊt dïng, xuÊt b¸n, xuÊt gãp vèn, thiÕu hôt …) D­ nî: gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho TK153_ c«ng cô dông cô TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng gi¶m c¸c lo¹i c«ng cô dông cô theo gi¸ thùc tÕ cña doanh nghiÖp KÕt cÊu Bªn nî: gi¸ trÞ c«ng cô dông cô nhËp kho ®¸nh gi¸ t¨ng, ph¸t hiÖn thõa Bªn cã: gi¸ trÞ c«ng cô dông cô xuÊt kho, ®¸nh gi¸ gi¶m, ph¸t hiÖn thiÕu D­ nî: gi¸ trÞ thùc tÕ c«ng cô dông cô tån kho a H¹ch to¸n t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng vËt liÖu,c«ng cô dông cô . * §èi víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ - Tr­êng hîp mua ngoµi, hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ C¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n mua hµng, biªn b¶n kiÓm nghiÖm vµ phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n ghi Nî TK 152, 153: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu Nî TK 133: thuÕ VAT Cã TK 331, 111,112,141… tæng gi¸ thanh to¸n Tr­êng hîp doanh nghiÖp ®­îc h­ëng chiÕt khÊu th­¬ng m¹i hay gi¶m gi¸ hµng mua ( do kÐm phÈm chÊt… )hoÆc vËt liÖu ®· mua nay tr¶ l¹i chñ hµng Nî TK 331: trõ vµo sè tiÒn hµng tr¶ l¹i Nî TK 111,112: sè tiÒn ®­îc ng­êi b¸n tr¶ l¹i Nî TK 138: sè ®­îc ng­êi b¸n chÊp nhËn Cã TK 152,153: gi¶m gi¸ hµng mua, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, hµng mua tr¶ l¹i theo gi¸ kh«ng thuÕ Cã TK 133(1): thuÕ GTGT ®Çu vµo gi¶m t­¬ng øng Tr­êng hîp doanh nghiÖp ®­îc h­ëng chiÕt khÊu thanh to¸n khi mua hµng do thanh to¸n tiÒn hµng tr­íc h¹n Nî TK 331: trõ vµo sè tiÒn hµng ph¶i tr¶ Nî TK 111,112: sè tiÒn ng­êi b¸n tr¶ l¹i Nî TK 138(8): sè ®­îc ng­êi b¸n chÊp nhËn Cã TK 515: sè CKTT ®­îc h­ëng -Tr­êng hîp thõa so víi ho¸ ®¬n + NÕu nhËp kho toµn bé sè vËt liÖu( kÓ c¶ sè thõa) khi nhËp kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh toµn bé sè thùc nhËp Nî TK 152,153: trÞ gi¸ toµn bé sè hµng Nî TK 133(1):thuÕ GTGT tÝnh theo sè ho¸ ®¬n Cã TK 331: trÞ gi¸ thanh to¸n Cã TK 338(1): trÞ gi¸ hµng thõa( ch­a cã VAT ) C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh xö lý ghi NÕu tr¶ l¹i cho ng­êi b¸n Nî TK 338(1): trÞ gi¸ hµng thõa ®· xö lý Cã TK 152,153: tr¶ l¹i sè thõa NÕu ®ång ý mua tiÕp sè thõa Nî TK 338(1): trÞ gi¸ hµng thõa Nî TK 133: thuª GTGT cña hµng thõa Cã TK 331: tæng gi¸ thanh to¸n NÕu kh«ng râ nguyªn nh©n, ghi t¨ng thu nhËp Nî TK 338(1): trÞ gi¸ hµng thõa Cã TK 711: sè thõa kh«ng râ nguyªn nh©n +NÕu nhËp theo sè ho¸ ®¬n Khi nhËp kho ghi nhËn sè nhËp, sè thõa coi nh­ gi÷ hé ng­êi b¸n vµ ghi Nî TK 002 Khi xö lý ghi Cã TK 002 §ång thêi c¨n cø vµo c¸ch xö lý cô thÓ h¹ch to¸n nh­ sau: NÕu ®ång ý mua tiÕp sè thõa kÕ to¸n ghi Nî TK 152: trÞ gi¸ hµng thõa Nî TK 133: thuÕ GTGT Cã TK 331: tæng gi¸ thanh to¸n NÕu thõa kh«ng râ nguyªn nh©n, ghi t¨ng thu nhËp kh¸c Nî TK 152: gi¸ trÞ hµng thõa Cã TK 711: sè thõa kh«ng râ nguyªn nh©n Tr­êng hîp thiÕu so víi ho¸ ®¬n KÕ to¸n chØ ghi t¨ng vËt liÖu theo gi¸ trÞ hµng thùc nhËn sè thiÕu c¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm nhËn ph¶i th«ng b¸o cho bªn b¸n biÕt vµ kÕ to¸n ghi sæ nh­ sau: + Khi nhËp kho Nî TK 152: sè thùc nhËp Nî TK 138: sè thiÕu Nî TK 133: thuÕ GTGT Cã TK 331: tæng gi¸ thanh to¸n + Khi xö lý: nÕu ng­êi giao b¸n tiÕp sè hµng cßn thiÕu Nî TK 152: trÞ gi¸ sè thiÕu Cã TK 138(1): ®· xö lý NÕu ng­êi b¸n kh«ng cßn hµng Nî TK 331: ghi gi¶m sè tiÒn ph¶i tr¶ ng­êi b¸n Cã TK 138(1): xö lý sè thiÕu Tr­êng hîp hµng ho¸ kÐm phÈm chÊt, sai quy c¸ch, kh«ng ®¶m b¶o nh­ hîp ®ång Sè hµng nµy cã thÓ ®­îc gi¶m gi¸ hoÆc tr¶ l¹i cho ng­êi b¸n, khi xuÊt kho giao tr¶ cho chñ hµng hoÆc ®­îc gi¶m gi¸ kÕ to¸n ghi Nî TK 331,111,112: tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 152: trÞ gi¸ hµng mua Cã TK 133: thuÕ GTGT t­¬ng øng Tr­êng hîp hµng vÒ ch­a cã ho¸ ®¬n KÕ to¸n l­u phiÕu nhËp kho vµo tËp hå s¬: “ hµng ho¸ ch­a cã ho¸ ®¬n” NÕu trong th¸ng cã ho¸ ®¬n vÒ thi ghi sæ b×nh th­êng, cßn nÕu cuèi th¸ng ho¸ ®¬n vÉn ch­a vÒ th× ghi sæ theo gi¸ thanh to¸n Nî TK 152 Cã TK 331 Sang th¸ng sau, khi ho¸ ®¬n vÒ, sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh theo gi¸ thùc tÕ theo mét trong 3 c¸ch sau: C¸ch 1: xo¸ gi¸ t¹m øng b»ng bót to¸n ®á, ghi gi¸ thùc tÕ b»ng bót to¸n th­êng C¸ch 2: ghi sè chªnh lÖch gi÷a sè t¹m tÝnh víi gi¸ thùc tÕ b»ng bót to¸n ®á hoÆc bót to¸n th­êng C¸ch 3: dïng bót to¸n ®¶o ng­îc ®Ó xo¸ bót to¸n theo gi¸ t¹m øng ®· ghi, ghi l¹i gi¸ thùc tÕ b»ng bót to¸n ®óng nh­ b×nh th­êng. Tr­êng hîp ho¸ ®¬n vÒ nh­ng hµng ch­a vÒ KÕ to¸n ghi ho¸ ®¬n vµo tËp hå s¬ “ mua hµng ®ang ®i ®­êng” NÕu trong th¸ng hang kh«ng vÒth× ghi sæ b×nh th­êng, cßn nÕu cuèi th¸ng vÉn ch­a vÒ th× kÕ to¸n ghi: Nî TK 151: trÞ gÝ hµng mua Nî TK 133: thuÕ GTGT ®Çu vµo Cã TK 111,112,331,141… Sang th¸ng sau, khi hµng vÒ kÕ to¸n ghi: Nî TK 152,153: nÕu nhËp kho Nî TK 621,627,641,642: nÕu sö dông s¶n xuÊt kinh doanh Cã TK 151: hµng ®i ®­êng kú tr­íc ®· vÒ Tr­êng hîp nguyªn vËt liÖu tù chÕ nhËp kho hoÆc thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn Nî TK 152: gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ Cã TK 154 : gi¸ thµnh thùc tÕ nhËp kho -C¸c tr­êng hîp t¨ng vËt liÖu kh¸c Ngoµi nguån vËt liÖu mua ngoµi vµ tù chÕ nhËp kho, vËt liÖu cóa doanh nghiÖp cßn t¨ng do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nh­ nhËn gãp vèn liªn doanh, ®¸nh gi¸ t¨ng, thõa…. kÕ to¸n ghi Nî TK 152,153: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu t¨ng thªm Cã TK 411: nhËn cÊp ph¸t, nhËn gãp vèn… Cã TK 711: nhËn viÖn trî, biÕu tÆng Cã TK 412: ®¸nh gi¸ t¨ng vËt liÖu Cã TK 336: ®i vay Cã TK 632,338 Cã TK 621,627,641,642,154: dïng kh«ng hÕt hoÆc phÕ liÖu thu håi nhËp kho *§èi víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp Do phÇn thuÕ GTGT ®­îc tÝnh vµo gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nªn khi kÕ to¸n ghi vµo TK 152 theo tæng gi¸ thanh to¸n. Nî TK 152: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu mua ngoµi Cã TK 111,112,331,311… Sè CKTM, gi¶m gi¸ hµng mua, hµng mua tr¶ l¹i Nî TK 111,112,331,138(8) Cã TK 152 Sè CKTT ®­îc h­ëng khi mua hµng ®­îc ghi t¨ng thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh. Nî TK 111,112,138(8),331 Cã TK 515 H¹ch to¸n t×nh h×nh gi¶m vËt liÖu XuÊt vËt liÖu cho s¶n xuÊt kinh doanh C¨n cø vµo môc ®Ých xuÊt dïng kÕ to¸n ghi N¬ TK 621,627,641,642,241: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng Cã TK 152 XuÊt gãp vèn liªn doanh C¨n cø vµo gi¸ gèc cña vËt liÖu xuÊt gãp vèn gi¸ trÞ vèn gãp ®­îc liªn doanh chÊp nhËn, phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ trÞ vèn gãp sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo TK 412. KÕ to¸n ghi Nî TK 222: gi¸ trÞ gãp vèn liªn doanh dµi h¹n Nî TK 128: gi¸ trÞ gãp vèn liªn doanh ng¾n h¹n Nî ( hoÆc Cã) TK 412: phÇn chªnh lÖch Cã TK 152: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt XuÊt thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn Nî TK 154: gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt chÕ biÕn Cã TK 152: gi¸ thùc tÕ S¬ ®å h¹ch to¸n tæng qu¸t vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn  TK 151 TK 151, 153 TK 621 (1) (9) TK 111,112,331 TK 333 TK 411 TK 154 TK 128,222 TK 338.1 TK 412 TK627,641,642 TK 632 TK 154 TK 128,222 TK 138.1 TK 412 TK 333 (2) TK 142.1 (10) (13) (14) (15) (16) (17) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (12) (11) (1): Hµng ®ang ®i ®­êng (2): Thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, chuyÓn kho¶n (3): ThuÕ nhËp khÈu (4): NhËn vèn gãp liªn doanh (5): NhËp kho tù chÕ biÕn hoÆc thuª ngoai da c«ng (6): NhËn lai vèn gãp liªn doanh (7): Ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm ke (8): Chªnh lÖch t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i (9): XuÊt dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm (10): XuÊt dïng cho qu¶n lý, phôc vô s¶n xuÊt, x©y dùng c¬ b¶n (11): XuÊt c«ng cô dông cô hoÆc ph©n bæ nhiÒu lÇn (12): Ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (13): XuÊt b¸n, göi b¸n (14): XuÊt tù chÕ thuª ngoµi gia c«ng (15) : XuÊt gãp vèn cho liªn doanh (16) : Ph¸t hiÖn thõa cho sö lý (17) : Chªnh lÖch gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i - Gi¶m do vay t¹m thêi Nî TK 138(8) do c¸c c¸ nh©n, tËp thÓ vay t¹m thêi Nî TK 336 : Cho vay néi bé t¹m thêi Cã TK 152 : Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu cho vay Gi¶m do c¸c nguyªn nh©n kh¸c (nh­îng b¸n, tr¶ l­¬ng, th­ëng biÕu t¨ng, ph¸t hiÖn thiÕu…) Nî TK 632: Nh­îng b¸n xuÊt tr¶ l­¬ng, tr¶ th­ëng, biÕu tÆng Nî TK 632: ThiÕu trong ®Þnh møc t¹i kho Nî TK 138(1) ThiÕu kh«ng râ nguyªn nh©n Nî TK 138, 334: ThiÕu c¸ nh©n ph._.