Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3

tốt trước hết chúng ta phải tính đúng, tính đủ, tính kịp thời, tính chính xác những khoản chi phí mà mình đã bỏ ra. Đây là vấn đề quan trọng và phức tạp trong công tác kế toán vì trên thực tế viậc tính chi phí sản xuất phải dựa vào tất cả các chứng từ có liên quan và các khoản mục trực tiếp tác động đến việc tính chính xác giá thành sản phẩm xây lắp… Mặt khác thông qua số liệu do bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cung cấp cho các nhà quản lý doanh nghiệp biết được chi phí để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng lao động, vật tư tiền vốn tiết kiệm hay lãng phí, tình hình thực hiện kế hoạch, giá thành sản phẩm từ đó đề ra các biện pháp hữu hiệu kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đồng thời giúp nhà quản lý ra quyết định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Do đó trong xây lắp quản lý tốt chi phí không chỉ có lợi cho doanh nghiệp mà còn có tác dụng rất lớn đến việc sử dụng vốn đầu tư của nhà nước. Muốn làm tốt công tác kế toán và cung cấp thông tin cho các nhà quản lý tốt thì trước hết chúng ta phải hiểu được chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là gì? Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp là gì? Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống nói riêng, lao động vật hoá, và các khoản chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình thi công một công trình. Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liêu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công và các chi phí khác tính cho từng công trình hạng mục công trình hay khối lượng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ước đã hoàn thành nghiệm thu và được chấp nhận thanh toán. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3 nói riêng và các đơn vị khác trong nền kinh tế nói chung vẫn còn nhiều tồn tại đó là chưa áp dụng đúng đắn các nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất theo đúng quy định nhất là chi phí nhân công trực tiếp. Chí phí sản xuất chung còn hạch toán một cách chung chung các khoản mục chưa chi tiết rõ ràng… Chế độ kế toán và chế độ tài chính về chi phí sản xuất và giá thành chưa thật phù hợp. Ví dụ Về trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất. Tuy tình hình đời sống công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty Vinaconex3 tương đối ổn định nhưng Công ty không thể định được trước số lao động nghỉ phép trong tháng nên dẫn đến tình trạng có tháng số lao động nghỉ nhiệu có tháng lại nghỉ ít. Điều đó ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tập hợp trong giá thành sản phẩm. Chính vì vậy mà việc hạch toán tiền lương nghỉ phép vào kỳ có phát sinh thực tế mà không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty là chưa hoàn toàn hợp lý. CHUYÊN ĐỀ GỒM CÓ 3 PHẦN --------------------------- PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 – VINACONEX3 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 – VINACONEX3 PHẦN 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 – VINACONEX3 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 – VINACONEX3 ( GỌI TẮT LÀ VINACONEX3) 1.1. Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3 có ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển Với tiền thân là xí nghiệp xây dựng 5 được thành lập theo quyết định số 918/BXD-TCLĐ ngày 20/12/1990 của Bộ trưởng Bộ xây dựng trên cơ sở tập hợp, chuyển cán bộ, công nhân đi lao động tại cộng hoà IRAQ do Bộ xây dựng ra quyết định thành lập. Công ty Dịch vụ và xây dựng nước ngoài do Vinaconex quản lý nhân sự từ năm 1988. Tháng 8/1993 Công ty Xây dựng số 5 đã được thành lập lại doanh nghiệp theo quyết định số 117A/BXD-TCLD ngày 5/5/1993 của Bộ xây dựng.Năm 1995 theo quyết định số 702/BXD-TCLĐ ngày 19/7/1995 của Bộ xây dựng công ty được đổi thành Công ty xây dựng số 5-1. Đến năm 1996 theo quyết định số 02/BXD-TCLD ngày 02/01/1996 của Bộ xây dựng Công ty lại đổi tên thành Công ty Xây dựng số 3. Đến ngày 23/7/2002 theo quyết định số 986/BXD-TCLĐ của bộ xây dựng phê duyệt phương án cổ phần hoá Công ty xây dựng số 3 thuộc Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam. Đến ngày 11/10/2002 Công ty Cổ phần xây dựng số 3 chính thức đổi tên thành Công ty cổ phần xây dựng số 3 – VINACONEX3 công ty có con dấu riêng và có tư cách pháp nhân. Công ty có nhiều chức năng những chức năng chủ yếu là xây dựng cơ bản. Đây là giai đoạn thử thách một mất một còn đối với công ty ra đời trong bối cảnh nền kinh tế đất nước đang từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường phát triển theo hướng xã hội chủ nghĩa. Hiện nay mô hình sản xuất của Công ty gồm 15 đội sản xuất trực thuộc. một vài năm trước công ty chủ yếu hoạt động trên địa bàn Hà Nội nhưng hiện nay đã mở rộng ra các tỉnh trên miền Bắc và Miền trung Như nhà thi đấu thể thao Thái Nguyên, Nhà thi đấu thể thao Thanh Hoá; Công trình nhà làm việc sở giáo dục Thái Bình; Nhà thi đấu thể thao Tỉnh Phú Thọ; Bệnh viện đa khoa Bình Định; Công trình 990 Thăng Long Hà Nội; Bệnh viện đa khoa Sanh Pôn…Bên cạnh dự án đầu tư xây dựng công ty còn mở rộng đầu tư dự án xây dựng các khu đô thị và dự án nhà máy sản xuất vật liệu xây dựng và bê tông thương phẩm … Cũng như tất cả các doanh nghiệp khác từ ngày nền kinh tế chuyển sang nền kinh tế thị trường đến nay Công ty đã có nhiều bước chuyển biến đáng kể và ngày càng không ngừng phát triển. Các công trình của Công ty đấu thầu ngày càng tăng làm cho doanh thu của Công ty cũng tăng theo hàng năm. Từ khi Công ty tiến hành cổ phần hoá sản lượng và doanh thu của công ty ngày càng cao. Các công trình xây dựng mà công ty đấu thầu được mang tầm quan trọng quốc tế. Năm 2002 Công ty đã bàn giao được Công trình Nhà luyện tập và thi đấu thể thao Tỉnh Phú Thọ; năm 2003 bàn giao Công trình nhà luyện tập và thi đấu thể thao Tỉnh Thanh Hoá. Đến năm 2004 Công ty đã trúng thầu công trình sân vận động Việt Trì; Công trình nhà làm việc sở giáo dục và đào tạo Tỉnh Thái Bình; khu trung cư láng Hoà Lạc…. Năm 2007 Công ty đã thực hiện niêm yết giao dịch trên sàn giao dịch chứng khoán Hà nội. Nên nguồn kinh doanh của công ty được tự chủ, nguồn vay ngân hàng ít. Chính vì vậy lợi nhuận của công ty trong lĩnh vực xây dựng cao và tập trung khắc phục mọi khó khăn hoàn thành vượt mức kế hoạch đề ra cụ thể hai năm qua công ty đã đạt được một số kết quả sau: Bảng 1.2: Bảng kết quả kinh doanh của công ty Cổ phần Xây dựng số 3 - Vinaconex.3 trong năm 2006 và năm 2007. Các chỉ tiêu chủ yếu Đơn vị tính TH 2006 KH 2007 TH 2007 % TH/KH I- Tổng giá trị SXKD Tr. đồng 302.000 345.000 352.496 102,17 II- Doanh thu Tr. đồng 182.000 198.000 178.800 140,81 III- Lợi nhuận sau thuế Tr. đồng 5.911 10.406 20.712 199,04 IV- Tỷ suất cổ tức % 16 17 17 100 V- Lao động và tiền lương 1. Lao động sử dụng bình quân (cả hợp đồng) Người 1.440 1.700 1.287 75,71 2. Thu nhập bình quân (người/tháng) Tr. đồng 1,925 2 2,142 107,1 Thực hiện nhiệm vụ kế hoạch sản xuất kinh doanh, được sự giúp đỡ và chỉ đạo trực tiếp của lãnh đạo tổng công, cùng sự quyết tâm của toàn thể cán bộ công nhân viên, Công ty cổ phần xây dựng số 3 hoàn thành xuất sắc kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2007. Các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh tăng đều trên tất cả các lĩnh vực như sản lượng, doanh thu, lợi nhuận. Trong những năm qua công ty đã phấn đấu liên tục bền bỉ, chính vì vậy công ty đã đạt được sự tăng trưởng cao và ổn định trong thời gian dài. Năm 2007 công ty đã hoàn thành thắng lợi kế hoạch sản xuất kinh doanh với giá trị sản lượng thực hiện trên 352 tỷ đồng đạt 102,17% kế hoạch sản lượng, giá trị doanh thu 278,8 tỷ đồng đạt 140,81% doanh thu và vượt mức chỉ tiêu kế hoạch khác. Tạo đà cho công ty phát triển nhanh mạnh vững chắc trong những năm tới. Một số chỉ tiêu sản xuất của Công ty Vinaconex3 năm 2008 là: Bảng 1.3: Kế hoạch sản xuất của Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 -Vinaconex3 năm 2008 TT Chỉ tiêu Đơn vị tính Giá trị 1 Giá trị sản lượng Triệu đồng 419.000 2 Doanh thu Triệu đồng 300.000 3 Lợi nhuận sau thuế Triệu đồng 30.240 4 Lương BQCN Triệu đồng 2,4 Công ty Vinaconex3 luôn luôn mở rộng sản xuất, đa dạng hoá sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phẩm. Công ty phấn đấu đến năm 2008 đạt mức sản lượng là 419.000 tỷ đồng,. 1.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty vinaconex3 gồm có Ban giám đốc Đứng đầu là Giám đốc giúp việc cho giám đốc là hai phó giám đốc và các phòng ban chức năng đó là phòng kế hoạch kinh doanh, phòng kế toán, phòng tổ chức hành chính. Bộ máy máy quản lý của công ty Vinaconex3 hoạt động theo hệ trực tuyến. Đứng đầu là Giám đốc trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm chung về mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, đời sống của cán bộ công nhân viên trong toàn công ty từ việc huy động vốn, đảm bảo kinh doanh có lãi, đảm bảo thu nhập cho công nhân viên đến việc phân phối thu nhập và thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước. Phó Giám đốc kỹ thuật: Có nhiệm vụ giúp việc cho giám đốc trực tiếp chỉ đạo kỹ thuật lập kế hoạch sản xuất, tìm hiểu thị trường. Phòng KTKH: có nhiệm vụ quản lý công tác kỹ thuật, chất lượng công trình và sản phẩm vật liệu, nghiên cứu các hồ sơ thiết kế, đề xuất các giải pháp ký thuật, các phương án thi công nhằm mục tiêu đảm bảo chất lượng công trình. Chuẩn bị hồ sơ đấu thầu, lập các hợp đồng kinh tế, tính toán các đơn giá dự thầu, đơn giá thi công, quyết toán công trình, hạng mục công trình với chủ đầu tư.Phòng vật tư: Có nhiệm vụ cung ứng toàn bộ số vật tư mà Công ty cần để đảm bảo ch quá trình hoạt động liên tục của các xí nghiệp, đội sản xuất trong quá trình thi công tại các công trình. Phó giám đốc kinh tế: Giúp việc cho giám đốc trực tiếp chỉ đạo hoạt động kinh tế tài chính của công ty. Hai phó giám đốc Đồng thời có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc nghiên cứu các chế độ của Nhà nước để bổ sung hoàn thiện các quy chế quản lý của Công ty như quy chế lao động, quy chế tài chính, quy chế chất lượng sản phẩm. Ngoài ra còn có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu sự quản lý trực tiếp của Ban giám đốc. Phòng tổ chức lao động: Có nhiệm vụ đảm bảo cung ứng đủ lực lượng lao động cả về số lượng và chất lượng. Quản lý hồ sơ nhân lực và lên kế hoạch đào tạo ký kết hợp đồng lao động. Lập phương án phân phối tiền lương cho Công ty. Phòng tài chính kế toán: có nhiệm vụ xây dựng chỉ tiêu tài chính của công ty , theo dõi kiểm tra công tác kế toán ở các đơn vị, tổ, đội trực thuộc, tổng hợp quyết toán tài chính tòan công ty để báo cáo với nhà nước. Ngoài ra phòng kế toán còn có nhiệm vụ nghiên cứu các chế độ chính sách về tài chính để bổ sung hoàn thiện quy chế tài chính của công ty. Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Xây dựng số 3- Vinaconex3 Giám đốc công ty P.Giám đốc kỹ thuật P.Giám đốc kinh tế Các đội, xưởng sản xuất Phòng vật tư Phòng KTKH Phòng TC lao động P. tài chínhKế toán Phòng kinh doanh Ghi chú: Quan hệ chức năng Quan hệ trực tuyến 1.1.3. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Từ những đặc điểm riêng biệt và phức tạp của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm là xây lắp nên quy trình sản xuất của công ty là sản xuất liên tục và trải qua nhiều giai đoạn khác nhau. Mỗi công trình đều có mộ dự toán thiết kế, địa điểm và thời gian thi công khác nhau. Nhưng nhìn chung quy trình sản xuất của các của công trình là như nhau. Sơ đồ 1.2: Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vianconex3 Vệ sinh bàn giao công trình Thi công phần hoàn thiện Thi công phần thân Thi công phần móng Bàn giao giải phóng mặt bằng Bàn giao giải phóng mặt bằng: Sản phẩm của ngành xây dựng được sản xuất tại địa điểm cố định theo hợp Đồng kinh tế. Chính vì vậy khi hợp Đồng kinh tế được ký kết bên mua sản phẩm sẽ bàn giao mặt bằng cho bên sản xuất sản phẩm (bên thi công). Sau khi nhận bàn giao địa điểm mặt bằng công ty tiến hành khảo sát nghiên cứu phương án thi công, chỉ đạo các phòng ban tổ đội, tiến hành công tác giải phóng mặt bằng, bộ phận thi công tiến hành phát cây, san ủi đất, tạo mặt bằng đúng như yêu cầu thiết kế. Thi công phần móng: Sau khi giải phóng mặt bằng song sẽ tiến hành thi công phần móng. Thi công phần thân: Sau khi móng đã thi công song đúng theo yêu cầu của thiết kế thì công ty tiến hành thi công phần thân. Thi công phần hoàn thiện: Bao gồm các công việc trát dầm, trần, tường, dầm, trần lắp dựng khung, cánh cửa..v..v… Vệ sinh công tình để bàn giao công trình đưa vào sử dụng: Sau khi đã thi công song các phần việc trên lúc này công ty đã cho ra một sản phẩm và tiến hành vệ sinh công trình sạch sẽ để tiến hành nghiệm thu bàn giao công trình cho bên A để đưa vào sử dụng. Đến đây đã kết thúc quy trình sản xuất một sản phẩm xây lắp. 1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3 1.2.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán Công ty vinaconex3 là một doanh nghiệp có quy mô lớn, có nhiều loại hình kinh doanh, nhiều ngành nghề kinh doanh, nhiều đội cấu thành với địa bàn kinh doanh rộng nên mô hình quản lý là phân cấp chính vì vậy mô hình kế toán của Công ty áp dụng là kiểu phân cấp. Phòng kế toán của công ty rất gọn các thành viên chịu trách nhiệm về các phần hành kế toán khác nhau nhưng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Kế toán trưởng công ty là người tổ chức chỉ đạo mọi mặt công tác tài chính kế toán, tham mưu cho giám đốc cải tiến tổ chức sản xuất công tác quản lý và phương hướng hoạt động sản xuất kinh doanh. Kế toán vật tư kiêm tài sản cố định: Theo dõi chi tiết và tổng hợp nhập xuất từng loại vật tư, tồn kho và tính giá từng loại vật tư xuất dùng. Đồng thời kế toán vật tư còn kiêm kế toán tài sản cố định. Theo dõi tình hình về số lượng giá trị và hiện trạng tài sản cố định trong đơn vị. Định kỳ lập bảng tính và phân bổ khấu hao cho các đối tượng theo dõi hạch toán các khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định, tình hình thanh lý nhượng bán tài sản cố định. Kế toán tiền lương kiêm kế toán vốn bằng tiền: hạch toán và phân bổ tiền lương theo từng đối tượng của từng đội công trình, hạng mục công trình, tính và trích các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. Đồng thời hạch toán chi tiết và tổng hợp quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng, với cán bộ công nhân viên lập thủ tục vay vốn. Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm kiêm kế toán tổng hợp: hạch toán chi tiết và tổng hợp các chi phí phát sinh sau đó phân loại chi phí và tính giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ. Đồng thời làm công tác kế toán tổng hợp, ghi sổ nhật ký chung, ghi sổ cái, lập bảng cân đối tài khoản và lập báo cáo kế toán theo định kỳ của công ty. Kế toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước: làm nhiệm vụ thanh quyết toán thuế giá ttrị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp… và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn… Sơ đồ 1.3: Sơ đồ bộ máy kế toán công ty Kế toán trưởng Kế toán thuế Kế toán chi phí SX và tính giá thành SP Kế toán vật tư kiêm tài sản cố định Kế toán tiền lương kiêm kế toán vốn Nhân viên thủ kho đội công trình 1.2.2. Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung Sơ đồ 1.4: Quy trình ghi sổ Hoá đơn TK 621 Bảng tổng hợp chứng từ xuất nguyên vật liệu Sổ nhật ký chung Sổ cái tài khoản 621 Sổ chi phí sản phẩm TK 621 TK 622 Bảng thanh toán KL XL hoàn thành Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương Sổ nhật ký chung Sổ cái tài khoản 622 Sổ chi phí sản phẩm TK 622 Bảng phân bổ chi phí máy thi công TK 623 Sổ cái TK 623 Sổ CP sản xuất KD TK 623 Nhật ký chung TK 627 Sổ cái TK 627 Sổ CP sản xuất KD TK 627 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 - VINACONEX3 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3 2.1.1. Đối tượng và phương pháp kế toán Trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có thể nói rằng việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất vừa là công việc đầu tiên Đồng thời là công việc có tính chất định lượng cho toàn bộ khâu kế toán.. Do vậy ở Công ty cổ phần Xây dựng số 3 - Vinaconex3 đối tượng tập hợp chi phí sản xuất công trình, hạng mục công trình. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên rất quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Do dự toán của từng hạng mục công trình được phân tích theo khoản mục chi phí nên công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục chi phí bao gồm: Chi phí nnguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí quản lý chung. Về chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) : Công ty Cổ phần xây dựng số 3 – Vinaconex3 áp dụng hình thức khoán gọn cho các đọi sản xuất. nguyên vật liệu mua về cho công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình đó. Nguyên vakj liệu mua về không nhập kho công trình mà nhập kho luôn tại công trình đó. Về chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Công ty áp dụng hình thức rtả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian. Trả lương theo sản phẩm tức là làm theo hợp đồng khoán. trả lương theo thời gian khối lượng cong việc được tính theo công nhật. Tiền lương, tiền công liên quan đến công trình nào, hạng mục công trình nào thì sẽ được tập hợp trực tiếp vào Công trình, hạng mục công trình đó. Trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương. Về chi phí máy thi công (CPMTC): Công ty tổ chức máy thi công riêng biệt, hoặc do các đội tự thuê máy thi công. Về chi phí sản xuất chung (CPSXC): là chi phí nhân viên quản lý và chi phí quản lý bằng tiền khác. Chi phí quản lý phát sinh ử cong trình nào cũng tập hợp trực tiếp vào công trình đó. 2.1.2. Kế toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) - Chi phí nguyyên vật liệu trực tiếp của Công ty Cổ phần xây dựng số 3 - Vinaconex3 bao gồm: + Vật liệu chính: Cát, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép + Vật liệu phụ: Vôi sơn, dây buộc, xô thàng, cuốc xẻng + Vật liệu kết cấu: kèo cột, cốp pha tôn, giáo hoàn thiện, Jun, cốp pha định hình, sàn công tác... + Vật liệu khác... Chi phí nguyên vật liệu là khoản chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Vì vậy việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí vật liệu quan trọng đặc biệt trong các định lượng tiêu hao vật chất thi công và đảm bảo chính xác của giá thành sản phẩm xây lắp. Vì thế đòi hỏi công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải hạch toán trực tiếp loại chi phí này vào từng đối tượng sử dụng theo giá trị thực tế của từng loại vật liệu. Do đặc điểm của từng ngành xây lắp là sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều sản xuất phải di chuyển theo địa đạt sản phẩm để giảm mức hao hụt do vận chuyển nhiều lần. Do vậy Công ty Cổ phần xây dựng số 3 - Vinaconex3 đặt kho nguyên vật liệu ngay tại địa điểm sản xuất sản phẩm.. Việc thu nguyên vật liệu ở kho tiến hành theo kế hoạch định mức do phòng kế hoạch kỹ thuật lập và căn cứ vào tiến độ thi công công trình do bộ phận kế hoạch kỹ thuật lập. Như vậy vật tư xuát dùng có thể là vật tư Công ty dự chữ trong kho hoặc công ty xuất thẳng tới Công trình , hoặc Công ty tạm ứng tiền cho các đội thi công (nay là Chi nhánh công ty) mua vật tư xuất thẳng tới công trình không qua kho Công ty. Tuy nhiên để tiết kiệm được chi phí thu mua và chi phí vận chuyển Công ty áp dụng phương thức cung ứng vật tư mua tại địa điểm thi công và chuyển thẳng tới chân công trình. Đối với những loại vật liệu khan hiếm, giá cả không ổn định Công ty vẫn tiến hành mua và dự trữ ở những thời điểm thích hợp và thuận lợi nhất. Sơ đồ 2.1: Khái quát công tác tập hợp chi phí nguyên vật liệu của Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 – Vinaconex3 như sau: Bảng tổng hợp chứng từ xuất NVL Xuất kho Nhập kho Chứng từ mua hàng Sổ CP sản xuất KD TK 627 Sổ Cái Sổ nhật ký chung Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT mua hàng ( trường hợp mua xuất trực tiếp sản xuất) phiếu xuất kho. Ví dụ Quý I năm 2008 có mẫu hoá đơn GTGT mua nguyên vật liệu và phiếu xuất kho nguyên vật liệu phục vụ thi công như sau: Trích: Mẫu hoá đơn GTGT Mẫu số 01 GTKT – 3LL AT/2008B 0093448 HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 03 tháng 01 năm 2008 CHI NHÁNH XI MĂNG VIỆT TRÌ 28 ĐẠI LỘ HÙNG VƯƠNG - VIỆT TRÌ – PHÚ THỌ MST: 0101351974-001 Đơn vị bán hàng: …………………………………..……………… Địa chỉ: ……………………………………………………………… Số Tài Khoản:……………………………………………….. Điện thoại: ………………………………………………….. Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thanh Tên đơn vị: Công ty Cổ phần XD số 3 – Vinaconex 3 Địa chỉ: Toà nhà 249 – Hoàng Quốc Việt - Cầu Giấy – Hà Nội Số tài khoản:……………………………………………… Hình thức thanh toán: Tiền mặt MST: 0 1 0 1 3 1 1 8 3 7 Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1X2 1 Xi măng PC 30 Kg 2000 718,180 1.436.360 Cộng tiền hàng: 1.436.360 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 143.636 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.579.936 Số tiền bằng chữ: một triệu, năm trăm bảy mươi chín ngàn chín trăm ba mươi sáu đồng ./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Nguyên vật liệu xuất dùng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải trực tiếp ghi cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc thực tế của nguyên vật liệu và số lượng nguyên vật liệu thực xuất.phục vụ sản xuất phục vụ sản xuất, nguyên tắc xuất dùng nguyên vật liệu của công ty cụ thể: Căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất nguyên vật liệu của tổ trưởng sản xuất, đội trưởng của công trình kiểm tra, ký duyệt chuyển thủ kho lập phiếu xuất kho và xuất vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm. Do điều kiện của Công ty có nhiều công trình, Nhiều đội xây dựng khác nhau, mỗi một công trình lại có địa điểm khác nhau. Có nhiều công trình cách xa văn phòng bộ phận kế toán hàng trăm km. Vì vậy công ty quy định một tuần thủ kho gửi chứng từ về bộ phận kế toán của công ty, để kế toán vào sổ chi tiết xuất, nhập nguyên vật liệu Đồng thời kế toán vào sổ tổng hợp xuất nguyên vật liệu cho từng công trình như sau:. Bảng 2.1: BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU Số : 3/2008 Tháng 3 năm 2008 CÔNG TRÌNH:Cải tạo nâng cấp sân vận động Việt Trì Chứng từ Diễn giải Đối tượng sử dụng Số tiền Trong đó Số Ngày Vật liệu chính Vật liệu phụ 235 02/1 Xi măng PC 30 621 1.436.360 1.436.360 235 02/1 Cát vàng 621 400.000 400.000 235 02/1 Gạch đặc R10 621 4.108.500 4.108.500 .................... ...... .............. .............. ............ 236 03/1 Que hàn 621 47.500 47.500 236 03/1 Phụ gia bê tông 621 190.000 190.000 ....... ............ .......... ............ ........... Tổng cộng 6.182.360 5.944.860 237.500 Số tiền bằng chữ: (Sáu triệu, một trăm tám mươi hai nghìn, ba sáu mươi đồng./.) Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Kế toán trưởng Người lập biểu Kế toán hạch toán: Nợ TK 621: nguyên vật liệu cải tạo, nâng cấp sân vận động Việt Trì:6.182.360 Đồng Có TK 152: 6.182.360 đồng - TK 152.1 “vật liệu chính”: 5.944.860 Đồng - TK 152.2 “Vật liệu phụ”: 237.500 Đồng Căn cứ vào bảng tổng hợp xuất kế toán vào sổ nhật ký chung: Bảng 2.2: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 1 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái SHTK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 3/1 CTNH 01 2/1 Ban QLDA đầu tư xây dựng Sở TDTT tỉnh Phú Thọ trả tiền bằng chuyển khoản x 112 120.000.000 3/1 CTNH 01 2/1 Ban QLDA đầu tư xây dựng Sở TDTT tỉnh Phú Thọ trả tiền bằng chuyển khoản x 131 120.000.000 3/1 LC 05 2/1 Ngân hàng thu phí bảo lãnh đấu thầu x 642 273.000 3/1 05 2/1 Thuế VAT đầu vào được khấu trừ x 131 27.000 Tổng số tiền phải trả phí bảo lãnh cho ngân hàng bằng chuyển khoản x 112 300.000 ……………………… …. …….. …………. ………… 3/1 PX 01 31/1 Xuất nguyên vật liệu sản xuất x 621 6.182.360 3/1 PX 01 31/1 Xuất nguyên vật liệu sản xuất x 152.1 5.944.860 3/1 PX 01 31/1 Xuất nguyên vật liệu sản xuất x 152.2 237.500 …………….. ….. …. ………… ………….. 126.482.360 126.482.360 NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC Nhặt số liệu tài khoản 621 trên sổ nhật ký chung vào sổ cái tài khoản 621 Trích Bảng 2.3: TỔNG CÔNG TY XNK XD VIỆT NAM - VINACONEX CÔNG TY CỔ PHẦN XD SỐ 3 - VINACON EX3 SỔ CÁI Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải SHTK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 3/2 PX 01 3/2 Xuất nguyên vật liệu chính xây dựng công trình sân vận động Việt Trì tỉnh Phú Thọ 152 "VLC" 1.436.360 3/2 PX 01 3/2 Xuất nguyên vật liệu phụ xây dựng công trình sân vận động Việt Trì tỉnh Phú Thọ 152 "VLP" 237.500 3/2 PX 05 3/2 Xuất vật liệu chính xây dựng công trình sân vận động Việt Trì tỉnh Phú Thọ 152 "VLC" 400.000 3/2 PX 05 3/2 Xuất vật liệu chính sản xuất xây dựng công trình sân vận động Việt Trì tỉnh Phú Thọ 152 "VLC" 5.994.860 …….. …………. ………. 29/2 Tổng 8.018.720 - 29/2 BPB01 29/2 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp củá công trình sân vận động Việt trì Tỉnh Phú Thọ 154 8.018.720 Tổng cộng 8.018.720 8.018.720 NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC Bảng tổng hợp xuất vật tư Đồng thời làm căn cứ ghi sổ chi phí sản xuất kinh doanh: Trích Bảng 2.4: TỔNG CÔNG TY XNK XD VIỆT NAM - VINACONEX CÔNG TY CỔ PHẦN XD SỐ 3 - VINACON EX3 SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN PHẨM -TK 621 Công trình: Sân vận động Việt Trì tỉnh Phú Thọ Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Số phát sinh Số Ngày Vật liệu chính Vật liệu phụ 3/1 PX 02 3/1 Xuất nguyên vật liệu chính cho kho sản xuất 152 5.944.860 5.944.860 3/1 PX 02 3/1 Xuất nguyên vật liệu phụ cho kho sản xuất 152 237.500 237.500 5/2 PX 03 5/2 Xuất nguyên vật liệu chính cho kho sản xuất 152 50.000.000 50.000.000 5/2 PX03 5/2 Xuất nguyên vật liệu phụ cho kho sản xuất 152 15.000.000 15.000.000 3/3 PX 05 3/3 Xuất nguyên vật liệu chính cho kho sản xuất 152 140.000.000 140.000.000 6/3 PX 05 6/3 Xuất nguyên vật liệu phụ cho kho sản xuất 152 45.000.000 45.000.000 ……………………… …. ……….. ……….. ……….. BTH01 31/3 Cộng phát sinh quý I năm 2008 256.182.360 195.944.860 60.237.500 Ghi có tài khoản 621 quí I năm 2008 256.182.360 195.944.860 60.237.500 NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các chi phí trực tiếp sau đó lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu Trích bảng 2.5: TỔNG CÔNG TY XNK XD VIỆT NAM - VINACONEX CÔNG TY CỔ PHẦN XD SỐ 3 - VINACON EX3 SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT Quý I/2008 Tk ghi có Ghi nợ TK (tiền) 621 "N.V.L" sân vận động Việt Trì 621 "N.V.L" Nhà thi đấu Việt Trì 621 "N.V.L" Nhà thi đấu Thanh Hoá 621 "N.V.L" Bể bơi Việt Trì ………….. 152 "V.L.C" 890.281.113 195.944.860 416.059.672 231.854.318 48.186.200 ………….. 152 "V.L.P" 77.942.850 60.237.500 10.650.350 5.875.000 1.225.000 ………….. Cộng 968.223.963 256.182.360 426.710.022 237.729.318 49.411.200 ………….. Ngày 31 tháng 3 năm 2008 KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC 2.1.3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (TK sử dụng: Tk 622) Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng tương đối lớn (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp). Do vậy việc hạch toán đúng, hạch toán đủ chi phí nhân công góp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm Đồng thời có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc động viên khuyến khích người lao động không ngừng nâng cao năng suất lao động, trình độ kỹ thuật nhằm nâng cao tính thẩm mỹ cho công trình. Chi phí nhân công trực tiếp Của Công ty Cổ phần xây dựng số 3 – vianconex3 bao gồm: Tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp của công nhân trong danh sách; tiền nhân công trả cho lực lực lao động thuê ngoài; Các khoản bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tê (BHYT, Kinh phí công đoàn (KPCĐ) trích theo lương của công nhân trong danh sách; Đối với bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất cũng như lực lượng lao động thuê ngoài công nhân áp dụng hình thức lương khoán. Hàng ngày căn cứ vào tiến độ thi công và kế hoạch sản xuất Giám đốc công ty tiến hành giao khoán từng phần công việc cho từng tổ sản xuất hoặc cho lực lượng lao động thuê ngoài. Thủ tục giao khoán có hợp Đồng giao khoán. Khi công việc hoàn thành chủ nhiệm công trình sẽ tiến hành nghiệm thu và lập bảng thanh toán khối lượng hoàn thành sau đó chuyển cho cán bộ tiền lương kiểm tra lại đơn giá và trình Giám đốc ký duyệt. Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán khối lượng hoàn thành của từng tổ sản xuất và chấm công sau đó sẽ lập bảng thanh toán lương cho công nhân trong danh sách, còn lực lượng lao động thuê ngoài thì căn cứ vào bảng thanh toán khối lượng chi trả. Cuối tháng kế toán căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán khối lượng lập bảng kê nhân công phải trả cho từng công trình. Theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2: Bảng tính các khoản trích theo lương Bảng kê chi phí nhân công phải trả Bảng thanh toán khối lượng Xl hoàn thành Nhật ký chung Sổ cái Bảng 2.6: BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH Tháng 3/2008 Tổ sản xuất: Nguyễn Xuân Hải – thuê ngoài Công trình: Sân vận động Việt Trì Nội dung công việc Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá Thành tiền Đổ bê tông sà._.