Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán Thăng Long thực hiện

chính để sử dụng, xem xét cân nhắc khi đưa ra quyết định đầu tư, kinh doanh, hoặc quyết định những vấn đề về kinh tế, tài chính, ngân sách của địa phương, Nhà nước. Và họ chỉ có thể yên tâm, manh dạn đưa ra các quyết định đó khi các thông tin do các nhà kế toán cung cấp được đánh giá và xác nhận một cách khách quan, trung thực bởi một tổ chức hoặc các chuyên gia hành nghề độc lập. Đó chính là các hoạt động kiểm toán do các kiểm toán viên thực hiện. Vì thế thị trường kiểm toán Việt Nam hiện nay đang phát triển một cách nhanh chóng với nhiều loại hình khác nhau trong đó nổi bật là Kiểm toán độc lập. Rất nhiều các công ty kiểm toán độc lập được thành lập và đi vào hoạt động đóng góp một phần công sức vào sự nghiệp phát triển đất nước. Để đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tốt nhất các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình. Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng được thực hiện theo trình tự thống nhất trong đó kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên của quy trình kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán được lập một cách đầy đủ và chu đáo có vai trò quan trọng, là cơ sở để KTV và công ty kiểm toán bao quát được hết các khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát hiện rủi ro và gian lận đồng thời thu thập bằng chứng có giá trị góp phần đưa ra nhận xét chính xác về hoạt động của đơn vị được kiểm toán, tiết kiệm thời gian, chi phí cuộc kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, em chọn đề tài cho chuyên đề thực tập của mình là “Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long thực hiện” nhằm tìm hiểu thêm về quy trình xây dựng và thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán tài chính ở Công ty CPKT Thăng Long. Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần như sau: Phần 1: Khái quát chung về Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long. Phần 2: Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long thực hiện. Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long thực hiện. Để hoàn thiện được chuyên đề thực tập của mình, em xin chân thành cảm ơn Th.s Trần Mạnh Dũng (CPA), Ông Lê Ngọc Khuê - Giám đốc công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long cùng toàn thể anh chị em kiểm toán viên cùng các nhân viên phòng hành chính trong công ty đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em. Hà Nội, tháng 4 – 2007. PHẦN I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN THĂNG LONG 1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty Cổ phần kiểm toán Thăng Long được thành lập đầu năm 2002 theo giấy phép kinh doanh số 0103001491 do Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp ngày 03/01/2002. Trụ sở chính tại : 427 Nguyễn Khang – Cầu Giấy - Hà Nội ĐT: (84-4)7670720/(84-4)7672429 Fax: (84-4)7670721 Email: info@kiemtoanthanglong.com Website: Công ty CPKT Thăng Long là công ty cổ phần do các cổ đông tham gia góp vốn. Công ty được thành lập do ba cổ đông sáng lập. Công ty hoạt động với số vốn điều lệ 1,5 tỷ (VNĐ), trong đó 1 tỷ là số góp của cổ đông sáng lập, còn lại 500 triệu là số góp của các cổ đông tham gia. Công ty chính thức đi vào hoạt động ngày 16/01/2002. Nhân viên của Công ty được đào tạo có hệ thống, có nhiều năm kinh nghiệm thực tế, có hiểu biết sâu rộng và đặc biệt các KTV đã trực tiếp tham gia kiểm toán và tư vấn đào tạo cho nhiều đơn vị thành viên của các Tổng công ty các doanh nghiệp Nhà nước và các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong nhiều năm qua. Công ty CPKT Thăng Long có 42 nhân viên, trong đó kiểm toán viên quốc gia là 09 người, có 01 Tiến sĩ, 02 Thạc sĩ, 10 nhân viên đang theo học cao học và 29 nhân viên có trình độ đại học. Các thành viên sáng lập công ty đều là những KTV do Bộ Tài chính cấp chứng chỉ KTV (CPA) có từ 10 đến 15 năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán có uy tín tại Việt Nam. Nhiều nhân viên trong công ty đã tham gia các khóa học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị trường chứng khoán, được Ủy ban chứng khoán nhà nước – SSC cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán. Ngoài ra công ty còn có nhiều nhân viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực thuế, tin học, … Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm Công ty đã tạo ra cho mình chỗ đứng cao trên làng kiểm toán. Công ty cung cấp rất nhiều dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng như: - Kiểm toán BCTC. - Dịch vụ kế toán. - Tư vấn tài chính, thuế. - Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá cùng một số dịch vụ khác. Công ty hiện đang hợp tác với hơn 18 công ty kiểm toán có uy tín thuộc 13 quốc gia khác nhau, kể từ năm 2006 công ty vinh hạnh được hiệp hội các công ty kế toán Đông Nam Á (ASNAF) bổ nhiệm làm đại diện chính thức tại Hà Nội. Hiện nay, nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng và để mở rộng thị trường công ty đã mở 2 văn phòng đại diện: Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh (địa chỉ: Tổ 1 khu 4A - phường Giếng Đáy - Thành phố Hạ Long - Tỉnh Quảng Ninh) và văn phòng đại diện tại Thanh Hóa (địa chỉ: 757 Bà Triệu - Thành phố Thanh Hóa). Thành lập trong điều kiện hoạt động kiểm toán tại Việt Nam còn rất non trẻ và nhiều khó khăn, nhưng bằng sự nỗ lực, cố gắng của ban lãnh đạo và toàn bộ đội ngũ nhân viên của mình, công ty đã không ngừng nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Phương châm hoạt động của công ty là “Hoạt động với nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín là chất lượng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng nhanh chóng và thuận lợi nhất – sự phát triển của khách hàng là sự phát triển của công ty”. Phù hợp với phương châm đó, công ty luôn coi trọng việc cập nhật thông tin thực hiện các chương trình đào tạo, bồi dưỡng nhằm chuyên nghiệp hóa nghề nghiệp, đảm bảo phát triển vững chắc trong cơ chế thị trường, thích ứng với môi trường hội nhập kinh tế khu vực và thế giới. 1.2. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến từ trên xuống, nghĩa là các công việc hàng ngày của bộ phận thuộc trách nhiệm quản lý của các cán bộ quản lý bộ phận đó, nhưng các kế hoạch, các chính sách dài hạn phải tuân thủ theo kế hoạch và hướng dẫn thực hiện của công ty, để có sự phối hợp giữa các bộ phận nhằm thực hiện mục tiêu chung của toàn công ty. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý khá chặt chẽ, thuận tiện cho việc quản lý và hoạt động có hiệu quả cao, bao gồm Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc và các phòng ban. Đại hội đồng cổ đông: Bao gồm tất cả các cổ đông của công ty, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty. Đại hội đồng cổ đông thông qua các vấn đề quan trọng như bầu, bãi nhiệm, miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, quyết định việc sửa đổi điều lệ công ty. Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề có liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông. Hội đồng quản trị có quyền và nhiệm vụ như sau: Quyết định chiến lược phát triển của công ty, kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; quyết định huy động vốn theo các hình thức; quyết định phương án đầu tư; quyết định giải pháp trên thị trường, tiếp thị và công nghệ; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc và cán bộ quản lý quan trọng khác của công ty; quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ của công ty; quyết định thành lập công ty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện… Giám đốc công ty: Là người đứng đầu, quyết định các vấn đề về mọi hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý Nhà nước và hội đồng quản trị về các hoạt động của công ty, Giám đốc cũng đồng thời kiêm chủ tịch hội đồng quản trị. Các Phó Giám đốc công ty: Có nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện các mục tiêu chiến lược của công ty. Các Phó Giám đốc được phân công nhiệm vụ như sau: Phó Giám đốc 1 phụ trách về lĩnh vực tư vấn; phó Giám đốc 2 phụ trách các phòng kiểm toán. Duới các Phó Giám đốc là các phòng ban thực hiện các hoạt động, nghiệp vụ trong công ty. Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban trong công ty: + Phòng tư vấn thuế: Là phòng chủ yếu thực hiện các công việc tư vấn, gồm các lĩnh vực sau: Tư vấn về thuế: Lập báo cáo thuế, hướng dẫn xử lý các vướng mắc về thuế, xin miễn giảm thuế…. Tư vấn về tài chính và kế toán: Tư vấn xác định kết quả kinh doanh, tư vấn lập dự án khả thi, tư vấn cho doanh nghiệp cổ phần hóa, hỗ trợ việc lập và soát xét công tác kế toán… + Phòng tài chính: Gồm có 3 nhân viên chính: Kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và thủ quỹ với các chức năng và nhiệm vụ như sau: Lập kế hoạch và giải quyết nguồn tài chính, cân đối thu chi, quản lí về các loại vốn, tài sản của công ty theo đúng quy định hiện hành của Nhà nước. Tổ chức thực hiện công tác thống kê - kế toán thống nhất trong toàn công ty, tổng hợp tình hình hoạt động tài chính kế toán và tổ chức kiểm tra phê duyệt quyết toán hàng năm. Tổ chức thực hiện các chế độ báo cáo tài chính kế toán, thanh quyết toán tiền lương, bảo hiểm xã hội. + Phòng kiểm toán nghiệp vụ 1, 2: Là các phòng thực hiện các công tác kiểm toán, các phòng này đều có các kiểm toán viên quốc gia. Chức năng của phòng kiểm toán nghiệp vụ là cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho khách hàng trên nhiều lĩnh vực như kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các công ty, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán họat động, kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp…. + Phòng tư vấn đào tạo: Nhiệm vụ của phòng là đào tạo nhân viên hàng năm, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên, cập nhật thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán, và ban hành công văn hướng dẫn cho các phòng nghiệp vụ. + Phòng tin học: Có nhiệm vụ lắp đặt bảo trì mạng máy tính của công ty, góp phần hỗ trợ việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán cho các phòng ban nghiệp vụ khác. Đồng thời, còn thực hiện việc thiết kế và sản xuất ra các phần mềm kế toán, quản lý để đáp ứng nhu cầu của thị trường. + Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: Là phòng duy nhất cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành…được thực hiện bởi đội ngũ kiểm toán viên cũng như kỹ sư xây dựng có trình độ cao và giàu kinh nghiệm. Với cơ cấu tổ chức khoa học như trên giúp cho công tác quản lý tại công ty đạt hiệu quả cao, các phòng ban cùng hợp tác, hỗ trợ nhau nhằm hướng tới mục tiêu chung của công ty. Tại các văn phòng của công ty cũng thực hiện các chức năng trên nhưng có thuận lợi hơn trong việc cung cấp các dịch vụ ở ngay địa bàn chính, hạn chế các chi phí đi lại. Các văn phòng hoạt động độc lập có báo cáo tài chính riêng, báo cáo tài chính cả công ty là hình thức hợp nhất của báo cáo. Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Đại hội đồng cổ đông đ Hội đồng quản trị Giám đốc đ Phó giám đốc Tư vấn đ Phó giám đốc Kiểm toán đ Phòng Tư vấn thuế Phòng kinh doanh Phòng kiểm toán nghiệp vụ 1,2 Phòng Tư vấn đào tạo Phòng Tin học Phòng Kiểm toán XDCB 1.3. Các loại hình dịch vụ và khách hàng của công ty 1.3.1. Các dịch vụ của công ty ● Dịch vụ kiểm toán: + Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên cho các doanh nghiệp. + Kiểm toán hoạt động các dự án. + Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB, vốn đầu tư. + Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh. + Giám định tài liệu kế toán, tài chính + Kiểm toán quyết toán tỷ lệ nội địa hóa ● Dịch vụ kế toán: + Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính. + Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức công tác kế toán + Mở, ghi sổ kế toán và lập các báo cáo tài chính +Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán + Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng cho doang nghiệp + Tư vấn thiết lập, xây dựng phần mềm kế toán phù hợp cho từng loại hình doanh nghiệp ` + Cung cấp, tài liêụ văn bản về chế độ kế toán cho doanh nghiệp Dịch vụ tư vấn: + Tư vấn về thực hiện các quy định doanh nghiệp + Tư vấn về thuế (tư vấn tiết kiệm chi phí thuế, lập tờ khai thuế, thanh toán thuế thu nhập cá nhân...) + Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính.. + Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư + Thẩm định giá tài sản ● Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa: + Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa + Tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp + Tư vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần + Tư vấn tổ chức đại hội công nhân viên chức. + Tư vấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần. + Tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông. + Tư vấn các công việc phải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh nghiệp. ● Dịch vụ đào tạo và các dịch vụ khác: + Tổ chức các khóa học bồi dưỡng kế toán trưởng, nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán. +Cung cấp và hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toán + Cung cấp các văn bản pháp quy, các thông tin kinh tế - tài chính + Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên. + Tư vấn chuyển đổi báo cáo tài chính của doanh nghiệp phục vụ cho việc hợp nhất kết quả hoạt động với công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán quốc tế. + Soát xét báo cáo tài chính 1.3.2. Khách hàng của công ty Khách hàng của công ty tăng dần qua từng năm. Khách hàng chủ yếu của công ty bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp Nhà nước: Tổng Công ty Xây dựng Nông nghiệp và Phát Triển Nông thôn, Tổng Công ty Cơ khí Xây dựng COMA, Tổng Công ty Sông Đà… Kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, thuế cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Công ty TASCO Việt Nam (100% vốn nước ngoài), Công ty DAMPACIFIC, Công ty HongMyung - Việt Trì… Kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn thuế cho công ty trách nhiệm hữu hạn và Công ty Cổ phần hoạt động theo luật doanh nghiệp tại Việt Nam: Công ty Cổ phần hóa dầu Quân Đội, Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng… 1.4. Kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của công ty 1.4.1. Công tác kế toán tại Công ty 1.4.1.2. Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Để phù hợp với đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung. Với hình thức này thì toàn bộ công việc kế toán được tập trung tại phòng tài chính của công ty. Tại phòng tài chính, hàng ngày cập nhật, kiểm tra, kiểm soát hồ sơ, chứng từ ở tất cả các phòng ban. Nghiệp vụ kinh tế toàn công ty cung cấp cho phòng theo quy chế về chế độ báo cáo luân chuyển chứng từ một cách có hệ thống, giám sát tài chính kinh tế, hoạt động kinh tế ở từng thời điểm. Tạo thành mối liên kết chặt chẽ và phải tuân thủ một thể thống nhất về hoạt động kinh tế . Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty được thể hiện ở sơ đồ sau Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Thủ quỹ Chức năng nhiệm vụ của từng người trong bộ máy kế toán : Phòng kế toán của công ty gồm 3 người được phân công như sau : Kế toán trưởng : Phụ trách công tác phòng tài chính - kế toán, hướng dẫn chỉ đạo, phân công kiểm tra, lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện các công việc theo chỉ tiêu, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch tài chính hàng tháng, quý, năm của công ty. Kế toán tổng hợp: Phụ trách, theo dõi định khoản các ghi chép các khoản công nợ của công ty. Theo dõi tình hình vật tư, tình hình tăng giảm TSCĐ ghi sổ kế toán kịp thời khi có sự thay đổi. Thực hiện việc tính tiền lương dựa vào bảng chấm công, lập bảng thanh toán tiền lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty. Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán Bảo hiểm xã hội kế toán tiến hành trích Bảo hiểm xã hội theo chế độ hiện hành. Thủ quỹ : Có nhiệm vụ giữ tiền mặt của công ty, theo dõi các khoản thu chi và định khoản vào các sổ sách kế toán có liên quan. 1.4.1.2. Chính sách kế toán mà công ty áp dụng ■ Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1/N kết thúc ngày 31/12/N ■ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: VNĐ + Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: quy đổi thành VNĐ ■ Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ ■ Phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu ghi nhận khi dịch vụ cung cấp cho khách hàng khi khách hàng chấp nhận thanh toán bất kể thu được tiền hay chưa thu được tiền. ■ Phương pháp kế toán TSCĐ + Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Theo giá thực tế + Phương pháp khấu hao TSCĐ áp dụng: TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Tỷ lệ khấu hao hàng năm được xác định phù hợp với quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính ban hành. ■ Phương pháp tính và nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ 1.4.2. Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Kể từ khi thành lập đến nay, công ty đã không ngừng vươn lên phát triển cả về số lượng cũng như chất lượng dịch vụ. Với việc mở rộng thị trường trong nước thông qua các văn phòng đại diện của mình, công ty đã đáp ứng được nhu cầu cấp thiết của khách hàng. Dưới đây là những số liệu cụ thể mà công ty đạt được. Bảng số 1.1 Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Doanh thu 960 2100 4600 Lợi nhuận sau thuế 96 420 920 Nộp NSNN 26.88 117.8 257.6 (Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty năm 2004, 2005, 2006) 1.4.3. Tình hình tài chính của công ty Như vậy có thể thấy tình hình tài chính của công ty là rất khả quan và ổn định. Doanh thu và lợi nhuận tăng đều qua các năm, năm sau cao hơn năm trước. Cụ thể: năm 2006 doanh thu tăng 2500 triệu đồng so với năm 2005 tức đạt 119%, lợi nhuận tăng 500 triệu đồng so với năm 2005 tức đạt 119% . Năm 2005 so với năm 2004, doanh thu tăng 1140 triệu đồng tức tăng gần gấp đôi năm trước, lợi nhuận tăng 324 triệu đồng tức đạt gấp đôi năm trước. Đây thực sự là con số ấn tượng, điều này chứng tỏ sức phát triển rất mạnh mẽ của công ty. Do v ậy có thể nói tình hình tài chính của công ty là rất khả quan, rất vững mạnh. 1.5. Quy trình kiểm toán chung tại công ty Quy trình kiểm toán của công ty được xây dựng trên cơ sở tuân thủ những CMKT độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế tại Việt Nam Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán và Thư quản lý Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, sau khi nhận được thư mời kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu khách hàng, xác định mục tiêu kiểm toán, đánh giá các rủi ro và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. Tiếp đó, KTV lên kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV phải tìm hiểu chi tiết về khách hàng, đánh giá rủi ro và đánh giá hệ thống kế toán KSNB của khách hàng. Điều này có ý nghĩa rất quan trọng quyết định đến việc chọn phương pháp kiểm toán phù hợp. Thực hiện kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp sử dụng các thủ tục kiểm toán áp dụng vào các chương trình kiểm toán đã được lập theo các phần hành cụ thể. Các thủ tục kiểm toán được công ty áp dụng trong quy trình kiểm toán: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để khẳng định tính trung thực hợp lý hợp pháp của từng nghiệp vụ kế toán. Định kỳ, các thành viên trong nhóm kiểm toán phải tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch kiểm toán cho cấp trên trực tiếp. Giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV phải tạo dựng được căn cứ thuyết phục và đầy đủ để đưa ra ý kiến hợp lý cho báo cáo kiểm toán. Giai đoạn này bao gồm các công việc cuối cùng để đưa ra báo cáo kiểm toán như: Soát xét hồ sơ, tổng kết kết quả của các công việc đã thực hiện được và xem xét các vấn đề có thể phát sinh sau cuộc kiểm toán, lập tài liệu soát xét ba cấp, gửi văn bản dự thảo cho khách hàng, họp đánh giá và thông báo kết quả chính thức, và cuối cùng thông qua bản dự thảo và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, có thể lập Thư quản lý nếu cần thiết. PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN THĂNG LONG THỰC HIỆN. 2.1 Các công việc trước kiểm toán. 2.1.1 Gửi thư chào hàng kiểm toán. Gửi thư chào kiểm toán là công việc đầu tiên được Công ty CPKT Thăng Long rất chú trọng đối với tất cả các khách hàng là thường xuyên hay tiềm năng. Với tiêu thức này khách hàng sẽ biết đến dịch vụ của công ty. Thư chào kiểm toán giới thiệu về các dịch vụ mà công ty sẽ cung cấp cho khách hàng, đưa ra sự đảm bảo về chất lượng dịch vụ và năng lực của công ty trong việc đáp ứng nhu cầu của khách hàng, đồng thời có kèm theo các quyền lợi, các chế độ hậu đãi mà khách hàng được hưởng từ các dịch vụ của Công ty. Công ty Sông Đà 25 là một khách hàng mới của Công ty CPKT Thăng Long. Công ty Sông Đà 25 hoạt động trên lĩnh vực Xây dựng thuộc Tổng Công ty Sông Đà. Trong năm 2006, Công ty CPKT Thăng Long gửi thư chào hàng đến Công ty Sông Đà 25. Biểu số 2.1: Mẫu thư chào kiểm toán của công ty CPKT Thăng Long. Hà Nội ngày 16 tháng 4 năm 2006. Số: 28/TCH THƯ CHÀO HÀNG (Về việc cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ tháng 4 năm 2006 đến tháng 4 năm 2007) Kính Gửi: Ban Giám Đốc Công ty Sông đà 25. Công ty CPKT Thăng Long xin gửi tới Quý công ty lời chúc sức khỏe và thành công trong hoạt động kinh doanh. Chúng tôi xin chân thành cảm ơn Quý công ty đã tạo điều kiện cho chúng tôi Gửi thư chào hàng dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán Báo Cáo Tài Chính để Quý công ty xem xét và chọn lựa. Để phục vụ cho mục tiêu quản lý của quý công ty, đáp ứng được những thông tin tài chính chính xác và kịp thời cho nhà đầu tư. Công ty Cổ Phần Kiểm Toán Thăng Long bầy tỏ nguyện vọng được cung cấp dịch vụ tư vấn Kế toán và kiểm toán báo cáo tài chính cho quý công ty. Với phương châm hoạt động của công ty là “ Hoạt động với nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín là chất lượng, là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng nhanh chóng và thuận lợi nhất”, Công ty CPKT Thăng Long luôn là nhà cung cấp dịch vụ Kiểm toán, Tư vấn có chất lượng với mức phí hợp lý nhất. Chúng tôi hy vọng rằng những thông tin mà chúng tôi cung cấp trong thư này sẽ phần nào giúp Ban giám đốc quý công ty hiểu thêm về hoạt động của chúng tôi và đưa ra những quyết định lựa chọn hợp lí nhất. Chúng tôi mong muốn góp phần vào sự thành công của quý công ty. Xin vui lòng liên hệ trực tiếp với chúng tôi theo địa chỉ: 427 Nguyễn Khang - Cầu Giấy - Hà Nội ĐT: (84-4)7670720/(84-4)7672429 Fax: (84-4)7670721 Email: info@kiemtoanthanglong.com Website: Hoặc: Ông Lê Ngọc khuê ( Giám đốc ) Mobile: 0912 303 089 2.1.2 Tìm hiểu khách hàng và đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Quy trình kiểm toán bắt đầu từ khi Công ty CPKT Thăng Long thu nhận một khách hàng. Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bước: thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa KTV Công ty CPKT Thăng Long với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán, thứ hai: KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu đó hay không. Còn đối với khách hàng hiện tại, KTV phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không. - Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Công ty CPKT Thăng Long phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV thực hiện hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không. Để làm được điều đó, KTV công ty phải tiến hành các công việc sau: Tính liêm chính của nhà quản trị: Tính liêm chính của Ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống KSNB. Vì vậy, tính liêm chính vủa Ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán. Bởi lẽ nếu Ban quản trị thiếu tính liêm chính, KTV không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ sách kế toán. Nếu những nghi ngại về tính liêm chính của nhà quản trị quá lớn, KTV có thể đưa ra kết luận không thể thực hiện được cuộc kiểm toán . + Liên lạc với KTV tiền nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì KTV kế nhiệm có thể thu thập thông tin bằng cách chủ động liên lạc với KTV tiền nhiệm để đánh giá khách hàng. KTV thu thập những thông tin về tính liêm chính của Ban quản trị, về thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác... KTV phải thận trọng trong những trường hợp sau: Khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với KTV tiền nhiệm; Có những bất đồng nghiêm trọng giữa KTV tiền nhiệm với nhà quản lý. KTV nên xem xét lại những thông tin do KTV tiền nhiệm cung cấp; qua ý kiến của KTV tiền nhiệm, KTV kế nhiệm nên phát hiện một số vấn đề bất thường và trọng yếu. + Xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm, để hỗ trợ cho KTV kế nhiệm trong việc lập kế hoạch kiểm toán. + Ngoài ra, KTV phải xem xét thoả thuận phí kiểm toán với khách hàng,phần lớn các công ty kiểm toán đều muốn lập hoá đơn dựa theo tỷ lệ chuẩn ngày hoặc giờ làm việc của các cấp bậc KTV khác nhau và mức phí này sẽ thay đổi theo tiến trình của cuộc kiểm toán. Những khách hàng thường đòi hỏi đi kiểm toán được ấn định trước khi hợp đồng kiểm toán được thực hiện. + Điều cân nhắc cuối cùng của KTV khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng. Như vậy với những khách hàng mà trước đây chưa từng được công ty kiểm toán nào kiểm toán thì KTV có thể thu nhập các thông tin này thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên thông tin về khách hàng sắp tới như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng... thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra về vấn đề cần thiết khác. Đối với khách hàng cũ: Hàng năm công ty cập nhật các thông tin về khách hàng và đành giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? KTV có thể ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trường hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề như: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố hoặc giữa hai bên có những vụ kiện tụng ... - Nhận diện lí do kiểm toán của khách hàng Để biết được điều đó, KTVcó thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ).Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, KTV sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của công ty khách hàng. Người sử dụng BCTC có thể rất đa dạng: là cơ quan Nhà nước,các nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng và người lao động...Thông tin họ cần nhận được với những yêu cầu khác nhau, trên nhiều khía cạnh và mục đích sử dụng khác nhau. Do vậy, công ty kiểm toán cần phải xác định lý do kiểm toán của khách hàng, căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như dựa trên khả năng của công ty để đề ra quyết định hợp lý trong việc kí kết hợp đồng kiểm toán cũng như thiết kế phương pháp kiểm toán. 2.1.3 Hợp đồng kiểm toán. Trước khi kiểm toán Công ty CPKT Thăng Long Thường tổ chức một cuộc họp với khách hàng. Cuộc họp nhằm đưa ra sự thống nhất giữa hai bên về nội dung cũng như yêu cầu của khách hành về cuộc kiểm toán, ý kiến của Công ty CPKT Thăng Long và một số ý kiến bàn luận khác. Nội dung cuộc họp này được tóm tắt vào hồ sơ kiểm toán. Khi đã có sự thống nhất với khách hàng công ty sẽ soạn thảo hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để công ty thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của công ty đối với khách hàng, nó đảm bảo cho cuộc kiểm toán được thực thi. Sau đây là mẫu hợp đồng kiểm toán Công ty CPKT Thăng Long với Công ty Sông Đà 25. Biểu số 2.2: Mẫu Hợp Đồng Kiểm toán CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGH ĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh Phúc HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN Số: 12 /HĐKT/TC Về việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho kỳ kế toán từ 01/01/2006 đến 31/12/2006 của Công ty Sông Đà 25. ▪ Căn cứ vào Bộ Luật dân sự của nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 14 tháng 6 năm 2005. ▪ Căn cứ Nghị định số 105/2004/NĐ – CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập. ▪ Thực hiện Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về hợp đồng kiểm toán. ▪ Căn cứ Nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chính phủ. ▪ Căn cứ vào yêu cầu của Công ty Sông Đà 25 và khả năng đáp ứng của Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long. Hợp đồng này được lập và ký kết ngày 02 tháng 01 năm 2007 giữa: Bên A: Tên công ty CÔNG TY SÔNG ĐÀ 25. Địa chỉ Số 100 Đường Trường Thi - TP Thanh Hoá Số Điện thoại (037)664.321 Đại diện Bà Đỗ Thị Phượng Chức vụ Giám đốc Bên B: Tên công ty CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN THĂNG LONG Địa chỉ 260 - Cầu Giấy - Hà Nội Đại diện Lê Ngọc Khuê Chức vụ Giám đốc Sau khi trao đổi thỏa thuận, hai bên đi đến thống nhất ký hợp đồng với các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ hợp đồng Bên B – Công ty Cổ phần Kiểm Toán Thăng Long sẽ cung cấp cho bên A dịch vụ: - Kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán từ 01/01/2006 đến 31/12/2006. Điều 2: Luật định và chuẩn mực. Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/CP ngày 30/03/2004 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và theo Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành của Việt Nam. Các Chuẩn mực này đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự hợp lý rằng BCTC không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Công việc kiềm toán bao gồm việc kiểm tra và thực hiện nhựng thử nghiệm cơ bản các bằng chứng cho những khoản mục và các thông tin trong BCTC. Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách chế độ về quản lý tài chính, chế độ kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban giám đốc cũng như việc đánh giá trình bày tổng thể Báo cáo tài chính. Do bản ch._.