Tài liệu Hoàn thiện Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Cổ phần Nồi Hơi Việt Nam: ... Ebook Hoàn thiện Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Cổ phần Nồi Hơi Việt Nam
121 trang |
Chia sẻ: huyen82 | Lượt xem: 1256 | Lượt tải: 0
Tóm tắt tài liệu Hoàn thiện Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Cổ phần Nồi Hơi Việt Nam, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
môc lôc
Lêi nãi ®Çu
Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng, bÊt kú mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt nµo kinh doanh nµo muèn tån t¹i vµ ph¸t triÓn ®Òu ph¶i hÕt søc quan t©m ®Õn vÊn ®Ò thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm, chØ khi tiªu thô th× gi¸ trÞ cña thµnh phÈm míi ®îc thùc hiÖn, lao ®éng cña toµn doanh nghiÖp míi ®îc thõa nhËn. §Ó cã thÓ bï ®¾p ®îc chi phÝ ®· chi ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt tiªu thô, ®¶m b¶o qu¸ tr×nh t¸i s¶n xuÊt gi¶n ®¬n vµ tiªu thô gi¸ trÞ cña cña lao ®«ng thÆng d, v× lîi nhuËn quyÕt ®Þnh ®Õn sù tån t¹i cña doanh nghiÖp. Yªu cÇu ®Æt ra víi mäi ®èi víi mäi doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh lµ ph¶i qu¶n lý tèt qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm.
ChÝnh v× thÕ mµ trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh, kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm nãi riªng ph¶i kh«ng ngõng ®îc c¶i thiÖn, n¨ng cao bëi nã chÝnh lµ c«ng cô quan träng ®ãng v¸i trß quyÕt ®Þnh ®Õn kÕt qu¶ lao ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp.
Trong t×nh h×nh kinh tÕ thÞ trêng nh hiÖn nay víi sù c¹nh tranh gay g¾t khèc liÖt ®èi víi doanh nghÖp trong níc vµ ngoµi quèc doanh. §øng tríc khã kh¨n ®ã C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt c¬ khÝ lín nhÊt ViÖt Nam ®· sím tiÕp cËn thÝch nghi víi quy luËt cña nÒn kinh tÕ thÞ trêng, quan t©m ®Èy m¹nh s¶n xuÊt, kh«ng ngõng n¨ng cao chÊt lîng s¶n phÈm, chñ ®éng trong s¶n xuÊt vµ tiªu thô. Song song víi nh÷ng ®iÒu ®ã, bé phËn kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm cña C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam còng tõng bíc ph¸t triÓn, hoµn thiÖn theo thêi gian còng nh ®æi míi cña hÖ thèng KÕ to¸n ViÖt Nam.
XuÊt ph¸t tõ thùc tiÔn ®ã, Em ®· chän ®Ò tµi: “Hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÇm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam” ®Ó nghiªn cøu.
Trong qu¸ tr×nh t×m hiÓu vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn ®Ó hoµn thµnh ®Ò tµi nµy, Em ®· nhËn ®îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c« gi¸o TS. §oµn V¨n Anh vµ c¸c c« chó, anh chÞ trong phßng kÕ to¸n còng nh c¸c phßng ban kh¸c cña c«ng ty. Cïng víi sù nç lùc cña b¶n th©n, nhng do bíc ®Çu lµm quen víi c«ng t¸c thùc tÕ vµ do kh¶ n¨ng chuyªn m«n cßn h¹n chÕ, h¬n n÷a ®Ò tµi nµy mang tÝnh chuyªn s©u, do vËy mµ bµi viÕt cña em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. V× vËy em rÊt mong nhËn ®îc ý kݪn chØ b¶o cña thÇy c« ®Ó em cã ®iÒu kiÖn bæ sung, n¨ng cao kiÕn thøc phôc vô tèt cho c«ng t¸c sau nµy.
Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n thÇy c«, c¸c c« chó, anh chÞ trong C«ng ty ®· gióp em hoµn thµnh ®Ò tµi nghiªn cøu nµy.
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña em ngoµi 2 phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn ®îc chia lµm 3 ch¬ng sau.
Ch¬ng 1: Lý luËn chung vÒ c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt.
Ch¬ng 2: Thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam.
Ch¬ng 3: Ph¬ng híng hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam.
Ch¬ng I: lý luËn chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô thµnh
phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt
1.1. Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt.
1.1.1. §Æc ®iÓm vµ nhiÖm vô kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm.
1.1.1.1. Kh¸i niÖm vµ c¸c ph¬ng thøc tiªu thô thµnh phÈm.
a. Kh¸i niÖm vÒ tiªu thô thµnh phÈm.
Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña m×nh nhiÖm vô cña mçi doanh nghiÖp s¶n xuÊt lµ ph¶i s¶n xuÊt ra cña c¶i vËt chÊt ®Ó ®¸p øng yªu cÇu tiªu dïng cña toµn x· héi. Thµnh phÈm lµ kÕt qu¶ lao ®éng cña mäi thµnh viªn trong toµn doanh nghiÖp.
S¶n phÈm cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra chñ yÕu lµ thµnh phÈm, ngoµi ra cã thÓ cã nöa thµnh phÈm hay nh÷ng c«ng viÖc cã tÝnh chÊt c«ng nghiÖp.
Thµnh phÇm lµ s¶n phÈm ®· ®îc chÕ t¹o xong ë giai ®o¹n chÕ biÕn cuèi cïng cña quy tr×nh c«ng nghÖ trong nhµ m¸y, ®îc kiÓm nghiÖm ®ñ tiªu chuÈn kü thuËt quy ®inh vµ ®· nhËp kho giao b¸n, chuyÓn cho ngêi mua. Nh÷ng s¶n phÈm cha kÕt thóc ë bíc cuèi cïng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hoÆc ®· kÕt thóc nhng cha kiÓm tra kÜ thuËt, hoÆc ®· kiÓm tra nhng kh«ng ®ñ tiªu chuÈn kü thuËt ®Òu kh«ng ®îc gäi lµ thµnh phÈm.
Tiªu thô thµnh phÈm lµ qu¸ tr×nh thùc hiÖn trao ®æi th«ng qua c¸c ph¬ng tiÖn thanh to¸n ®Ó thùc hiÖn gi¸ trÞ thµnh phÈm, hµng ho¸ dÞch vô mµ qua ®ã h×nh thµnh nªn doanh thu. Theo chuÈn mùc sè 14 vÒ Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c (ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31 th¸ng 12 cña bé trëng bé tµi chÝnh) th× “ Doanh thu lµ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp thu ®îc trong kú kÕ to¸n, ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh th«ng thêng cña doanh nghiÖp, gãp phÇn lµ t¨ng vèn chñ së h÷u”.
Trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt khi b¸n thµnh phÈm th× doanh thu ph¸t sinh díi d¹ng tiÒn hoÆc c¸c kho¶n chÊp nhËp nî. ViÖc x¸c ®Þnh doanh thu cã ý nghÜa quan träng trong viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp bëi nã ph¶n ¸nh hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh donh cña doanh nghiÖp. Cã tiªu thô th× doanh nghiÖp míi cã vèn ®Ó më réng quy m« s¶n xuÊt kinh doanh, thùc hiÖn c¸c chiÕn lîc n¨ng cao s¶n phÈm chiÕm lÜnh thÞ trêng.
b. C¸c ph¬ng thøc tiªu thô thµnh phÈm.
Trong nÒn kinh tÕ më cöa, c¸c doanh nghiÖp c¹nh tranh khèc liÖt, ®Ó b¸n ®îc s¶n phÈm hµng ho¸ c¸c doanh nghiÖp kh«ng chØ quan t©m ®Õn chÊt lîng s¶n phÈm mµ kh©u ®ãng vai trß quyÕt ®Þnh ®Õn viÖc tiªu thô s¶n phÈm hµng ho¸ cña doanh nghiÖp ®ã lµ h×nh thøc tiªu thô s¶n phÈm cña doanh nghiÖp. Thùc tÕ ®· cho thÊy rÊt nhiÒu doanh nghiÖp ®· thµnh c«ng trong viÖc lùa chän h×nh thøc b¸n hµng phï hîp, gãp phÇn t¨ng doanh thu cho doanh nghiÖp. V× vËy mµ viÖc nghiªn cøu c¸c h×nh thøc tiªu thô ®Ó tõ ®ã ®a ra c¸c c¸ch b¸n hµng cho phï hîp víi s¶n phÈm hµng ho¸ m×nh t¹o ra lµ viÖc lµm cÇn thiÕt vµ quan träng. Nã kh«ng nh÷ng gióp doanh nghiÖp cã thÓ ®¸p øng nh÷ng nhu cÇu cña kh¸ch hµng mµ cßn ®¶m b¶o cho doanh nghiÖp chñ ®éng trong c«ng t¸c ph©n phèi vµ khai th¸c nh÷ng ®iÒu kiÖn thuËn lîi øng víi mçi ph¬ng thøc tiªu thô kh¸c nhau. Cã rÊt nhiÒu ph¬ng thøc tiªu thô thµnh phÈm kh¸c nhau bao gåm:
Tiªu thô theo ph¬ng thøc b¸n bu«n:
B¸n bu«n lµ ph¬ng thøc b¸n hµng víi sè lîng lín, ®èi tîng b¸n hµng lµ c¸c ®¬n vÞ b¸n lÎ, ®¬n vÞ s¶n xuÊt, ®¬n vÞ xuÊt nhËp khÈu. KÕt thóc qu¸ tr×nh b¸n bu«n th× hµng ho¸ vÉn n»m trong lÜnh vùc lu th«ng.
B¸n bu«n hµng ho¸ cã thÓ thùc hiÖn theo c¸c ph¬ng thøc:
- B¸n bu«n qua kho: Lµ ph¬ng thøc b¸n bu«n hµng mµ trong ®ã hµng b¸n ph¶i ®îc xuÊt tõ kho b¶o qu¶n cña doanh nghiÖp. B¸n bu«n qua kho cã thÓ ®îc tiÕn hµnh theo hai h×nh thøc:
+ B¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp:
Theo h×nh thøc nµy bªn mua cö ngêi ®¹i diÖn ®Õn kho cña Doanh nghiÖp th¬ng m¹i ®Ó nhËn hµng. Doanh nghiÖp th¬ng m¹i xuÊt kho hµng giao hµng trùc tiÕp cho ®¹i diÖn cña bªn mua. Sau khi ®¹i ®iÖn cña bªn mua nhËn ®ñ hµng thanh to¸n tiÒn hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n khi ®ã hµng x¸c ®Þnh lµ ®· tiªu thô.
+ B¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng trùc tiÕp:
Theo h×nh thøc nµy c¨n cø vµo hîp ®ång ®· kÝ kÕt hoÆc theo ®¬n ®Æt hµng Doanh nghiÖp th¬ng m¹i xuÊt kho hµng ho¸ chuyÓn hµng ®Õn kho cña bªn mua hoÆc mét ®Þa ®iÓm nµo ®ã bªn mua quy ®Þnh trong hîp ®ång. Hµng chØ ®îc x¸c dÞnh lµ tiªu thô khi nhËn ®îc th«ng b¸o bªn mua ®· nhËn ®îc hµng ®· thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n.
- B¸n bu«n chuyÓn th¼ng: Theo ph¬ng thøc nµy Doanh nghiÖp th¬ng m¹i sau khi mua hµng nhËn hµng mua kh«ng ®a vÒ nhËp kho mµ chuyÓn th¼ng cho bªn mua. Ph¬ng thøc nµy cã thÓ ®îc thùc hiÖn theo hai h×nh thøc:
+ B¸n bu«n chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc b¸n giao tay ba:
Theo h×nh thøc nµy Doanh nghiÖp th¬ng m¹i sau khi mua hµng giao trùc tiÕp cho ®¹i diÖn cña bªn mua t¹i kio ngêi b¸n. Sau khi giao nhËn hµng ®¹i diÖn bªn mua kÝ nhËn ®ñ hµng. Bªn mua thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n hnµg ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô.
+ B¸n bu«n chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc chuyÓn hµng:
Theo h×nh thøc nµy Doanh nghiÖp th¬ng m¹i sau khi mua hµng nhËn hµng mua chuyÓn hµng ®Õn giao cho bªn mua ë ®Þa ®iÓm ®· ®îc tho¶ thuËn . Khi nhËn ®îc tiÒn cña bªn mua thanh to¸n hoÆc giÊy b¸o cña bªn mua ®· nhËn ®îchµng vµ chÊp nhËn thanh to¸n th× hµng ho¸ chuyÓn ®i míi ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô.
Tiªu thô theo ph¬ng thøc b¸n lÎ:
B¸n lÎ lµ b¸n hµng trùc tiÕp cho ngêi tiªu dïng ho¾c c¸c tæ chøc kinh tÕ hoÆc c¸c ®¬n vÞ kinh tÕ tËp thÓ mua vÌ víi môc ®Ých tiªu dïng néi bé. KÕt thóc qu¸ tr×nh b¸n lÎ th× hµng ho¸ ®· ra khái lÜnh vùc lu th«ng vµ ®i vµo lÜnh vùc tiªu dïng. B¸n lÎ thêng b¸n ®¬n chiÕc hoÆc víi sè lîng nhá, gi¸ b¸n thêng æn ®Þnh. Ph¬ng thøc b¸n lÎ cã thÓ thùc hiÖn díi c¸c h×nh thøc sau: B¸n lÎ t¹i quÇy.
Tiªu thô theo ph¬ng thøc b¸n hµng ®¹i lý, ký göi:
B¸n hµng ®¹i lý, ký göi lµ ph¬ng thøc mµ bªn chñ hµng (gäi lµ bªn giao ®¹i lý) xuÊt hµng giao cho bªn nhËn ®¹i lý, kýgöi (gäi lµ bªn ®¹i lý) ®Ó b¸n. Bªn ®¹i lý sÏ hëng thï lao ®¹i lý díi h×nh thøc hoa hång hoÆc chªnh lÖch gi¸.
Ph¬ng thøc b¸n hµng tr¶ gãp, tr¶ chËm:
B¸n hµng tr¶ gãp, tr¶ chËm lµ ph¬ng thøc b¸n hµng thu tiÒn nhiÒu lÇn. Ngêi mua sÏ thanh to¸n lÇn ®Çu ngay t¹i thêi ®iÓm mua. Sè tiÒn cßn l¹i ngêi mua chÊp nhËn tr¶ dÇn ë c¸c kú tiÕp theo vµ ph¶i chÞu mét tû lÖ l·i suÊt nhÊt ®Þnh.
Ph¬ng thøc hµng ®æi hµng:
Hµng ®æi hµng lµ ph¬ng thøc tiªu thô mµ trong ®ã, ngêi b¸n ®em s¶n phÈm, vËt t, hµng ho¸ cña m×nh ®Ó ®æi lÊy vËt t, hµng ho¸ cña ngêi mua. Gi¸ trao ®æi lµ gi¸ b¸n cña hµng ho¸, vËt t ®ã trªn thÞ trêng.
Bªn c¹nh ph¬ng thøc b¸n hµng chñ yÕu trªn th× c¸c doanh nghiÖp cßn sö dông c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng kh¸c nh: b¸n hµng theo ph¬ng thøc b¸n lÎ, b¸n hµng tr¶ tríc tiÒn hµng, tiªu thô s¶n phÈm dïng ngay cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, thµnh phÈm ®em biÕu tÆng, tr¶ l¬ng c«ng nh©n viªn. Mçi ph¬ng thøc b¸n hµng kh¸c nhau sÏ cã thêi ®iÓm kÕt thóc tiªu thô kh¸c nhau vµ sÏ ghi nhËn doanh thu kh¸c nhau. V× vËy tuú t×nh h×nh cña doanh nghiÖp mµ lùa chän ph¬ng thøc b¸n hµng phï hîp.
C¸c ph¬ng thøc tiªu thô kh¸c.
Ngoµi c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng trªn, cßn mét sè ph¬ng thøc tiªu thµnh phÈm còng ®îc coi lµ b¸n hµng:
+ Thành phÈm xuÊt kho ®Ó ®æi lÊy nguyªn vËt liÖu cßn gäi lµ b¸n hµng ®èi lu.
+ Thành phÈm xuÊt ®Ó thanh to¸n thu nhËp chia cho c¸c bªn tham gia liªn doanh .
+ Thành phÈm xuÊt lµm quµ biÕu tÆng .
+ Thành phÈm xuÊt dïng néi bé phôc vô cho c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh daonh cña doanh nghiÖp.
1.1.1.2. §¸nh gi¸ thµnh phÈm.
§¸nh gi¸ thµnh phÈm lµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n dïng thíc ®o b»ng tiÒn tÒ thÓ hiÖn gÝ trÞ cña thµnh phÈm nh»m ghi sæ kÕ to¸n vµ tæng hîp c¸c chØ tiªu kinh tÕ cã liªn quan ®Õn thµnh phÈm. Thµnh phÈm cã thÓ ®îc ®Þnh gi¸ theo hai lo¹i gi¸: Gi¸ h¹ch to¸n vµ gi¸ thùc tÕ.
a.Gi¸ kÕ ho¹ch:
Gi¸ h¹ch to¸n do phßng kÕ to¸n qui ®Þnh, cã thÓ lµ g¸i kÕ ho¹ch hoÆc gi¸ thùc tÕ nhËp kho kú tríc ... Do chØ lµ gi¸ qui íc ®Ó sö dông thèng nhÊt trong kú h¹ch to¸n nªn gi¸ h¹ch to¸n kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ thùc tÕ s¶n xuÊt ra thµnh phÈm. V× vËy gi¸ h¹ch to¸n chØ sö dông trong kÕ to¸n chi tiÕt thµnh phÈm (PhiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho, sæ chi tiÕt thµnh phÈm), cßn trong kÕ to¸n tæng hîp (Tµi kho¶n kÕ to¸n, b¸o c¸o tµi chÝnh) thµnh phÈm ph¶i ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ thùc tÕ.
Cuèi th¸ng khi tÝnh ®îc gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm nhËp kho, kÕ to¸n phØa x¸c ®Þnh hÖ sè gi¸ thµnh phÈm ®Ó tÝnh ra gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm xuÊt kho.
Gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm xuÊt kho = Gi¸ h¹ch to¸n x HÖ sè gi¸ thµnh phÈm
Trong ®ã:
TrÞ gi¸ thùc tÕ TP tån §K + TrÞ gi¸ thùc tÕ TP nhËp trong kú
HÖ sè gi¸ TP =
TrÞ gi¸ h¹ch to¸n TP tån §K + TrÞ gi¸ h¹ch to¸n TP nhËp trong kú
b.Gi¸ thùc tÕ:
Gi¸ thùc tÕ nhËp kho.
Lµ Gi¸ ®îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm trong kú bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÖp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt chung.
Thµnh phÈm do thuª ngoµi gia c«ng hoµn thµnh khi nhËp kho ®îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ gia c«ng bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ thuª gia c«ng vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn qu¸ tr×nh gia c«ng nh: Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, hao hôt trong qu¸ tr×nh thuª gia c«ng.
Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho.
Gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm xuÊt kho cã thÓ x¸c ®Þnh theo mét trong c¸c ph¬ng ph¸p sau:
- Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh: Theo ph¬ng ph¸p nµy khi xuÊt kho thµnh phÈm th× c¨n cø vµo sè lîng xuÊt kho thuéc l« nµo vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ cña l« ®ã ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña l« ®ã ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña thµnh phÈm.
Ph¬ng ph¸p nµy ®îc ¸p dông cho nh÷ng doanh nghiÖp cã Ýt lo¹i mÆt hµng hoÆc mét mÆt hµng æn ®Þnh vµ nhËn diÖn ®îc thêng lµ c¸c doanh nghiÖp víi nh÷ng mÆt hµng tån kho cã gi¸ trÞ cao, chñng lo¹i mÆt hµng Ýt, dÔ ph©n biÖt gi÷ c¸c mÆt hµng. Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt c¸c lo¹i mÆt hµng tån kho cã thÓ ¸p dông ph¬ng ph¸p nµy gåm c¸c vËt liÖu dïng ®Ó s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng ®Æc biÖt.
`Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm: TÝnh chÝnh x¸c hîp lý cao, theo dâi ®îc thêi h¹n b¶o qu¶n. Tuy c«ng t¸c b¶o qu¶n thµnh phÈm ph¶i ®îc tiÕn hµnh tØ mØ.
- Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña thµnh phÈm xuÊt kho ®îc tÝnh c¨n cø vµo sè lîng vËt t xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn, theo c«ng thøc:
TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ = Sè lîng thµnh phÈm x §¬n gi¸ b×nh qu©n
thµnh phÈm xuÊt kho xuÊt kho gia quyÒn
Trong ®ã: ®¬n gi¸ b×nh qu©n ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷.
§¬n gi¸ b×nh qu©n =
Gi¸ thùc tÕ cña TP + Gi¸ thùc tÕ cña TP
tån ®Çu kú nhËp trong kú
Sè lîng TP tån ®Çu kú + Sè lîng TP nhËp trong kú
+ §¬n gi¸ b×nh qu©n cã thÓ x¸c ®Þnh cho c¶ kú ®îc gäi lµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n cè ®Þnh. Theo c¸ch tÝnh nµy, khèi lîng tÝnh to¸n gi¶m nhng chØ tÝnh ®îc trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña thµnh phÈm vµo thêi ®iÓm cuèi kú nªn kh«ng thÓ cung cÊp th«ng tin kÞp thêi.
+ §¬n gi¸ b×nh qu©n cã thÓ x¸c ®Þnh sau mçi lÇn nhËp ®îc gäi lµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n liªn hoµn hay ®¬n gi¸ b×nh qu©n di ®éng. Theo c¸ch tÝnh nµy, x¸c ®Þnh ®îc trÞ gi¸ vèn thùc tÕ thµnh phÈm hµng ngµy, cung cÊp th«ng tin kÞp thêi. Tuy nhiªn, khèi lîng c«ng viÖc tÝnh to¸n sÏ nhiÒu h¬n nªn ph¬ng ph¸p nµy rÊt thÝch hîp ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp ®· lµm kÕ to¸n m¸y.
- Ph¬ng ph¸p nhËp tríc xuÊt tríc (FIFO) : Ph¬ng ph¸p nµy dùa trªn gi¶ ®Þnh thµnh phÈm nµo nhËp tríc th× xuÊt tríc vµ lÊy ®¬n gi¸ xuÊt b»ng ®¬n gi¸ nhËp. TrÞ gi¸ hµng tån kho cuèi kú ®îc tÝnh theo ®¬n gi¸ cña nh÷ng lÇn nhËp sau cïng.
¦u ®iÓm: Ph¬ng ph¸p nay ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c hîp lý cao, c«ng t¸c kÕ to¸n ®îc thùc hiÖn thêng xuyªn trong kú. Ph¬ng ph¸p FIFO thÝch hîp víi ®iÒu kiÖn hµng tån lu©n chuyÓn nhanh.
Nhîc ®iÓm: Ph¶i tÝnh theo tõng danh ®iÓm, c¸c chi phÝ ph¸t sinh hiÖn hµnh kh«ng phï hîp víi doanh thu ph¸t sinh hiÖn hµnh. Doanh thu hiÖn hµnh cã ®îc lµ do c¸c chi phÝ hµng tån kho tríc, ®iÒu nµy cã thÓ dÉn ®Õn viÖc thiÕu chÝnh x¸c cña l·i gép vµ thu nhËp thuÇn TS. NguyÔn Minh Ph¬ng, KÕ to¸n quèc tÕ, Thèng kª, 2002, trang 135
3 TS. NguyÔn Minh Ph¬ng, KÕ to¸n quèc tÕ, Thèng kª, 2002, trang 138
. V× vËy mµ ph¬ng ph¸p nµy phï hîp víi doanh nghiÖp Ýt danh ®iÓm, sè lÇn nhËp xuÊt Ýt ®ång thêi gi¸ c¶ ph¶i æn ®Þnh, ho¹c cã xu híng gi¶m.
-Ph¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tríc (LIFO): Ph¬ng ph¸p nµy dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng nµo nhËp sau ®îc xuÊt tríc, lÊy ®¬n gi¸ xuÊt b»ng ®¬n gi¸ nhËp. TrÞ gi¸ hµng tån kho cuèi kú ®îc tÝnh theo ®¬n gi¸ cña nh÷ng lÇn nhËp ®Çu tiªn.
¦u ®iÓm: Ph¬ng ph¸p nµy cã ®é chÝnh x¸c cao, thùc hiÖn thêng xuyªn trong kú vµ ®Æc biÖt chi phÝ cña doanh nghiÖp lu«n thÝch hîp víi thÞ trêng. H¬n n÷a ph¬ng ph¸p nµy c¶i thiÖn vßng lu©n chuyÓn, h¹n chÕ ®îc tèi ®a sù t¸c ®éng cña hµng tån kho gi¶m gi¸ trong t¬ng lai ®èi víi thu nhËp.
Nhîc ®iÓm: Ph¬ng ph¸p nµy dÉn ®Õn thu nh¹p thuÇn cña doanh nghiÖp gi¶m trong ®iÒu kiÖn l¹m ph¸t. Còng theo ph¬ng ph¸p nµy hµng tån kho cã thÓ bÞ ®¸nh gi¸ gi¶m trong b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n3.Cßn thÆng sè tiªu thô ®îc x¸c ®Þnh tuú thuéc vµo tõng doanh nghÖp s¶n xuÊt vµ môc tiªu cña tõng doanh nghiÖp. Tuy nhiªn gi¸ b¸n cña tõng doanh nghiÖp ®Æt ra ph¶i ®îc thÞ trêng chÊp nhËn.
1.1.1.3. C¸c ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn hµng
Thanh to¸n lµ mét kh©u quan träng trong qu¸ tr×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp. XÐt trªn ph¬ng diÖn ngêi mua th× thanh to¸n lµ mét sù më ®Çu cho mét chu kú kinh doanh míi, cßn ®èi víi ngêi b¸n lµ sù kÕt thóc mét chu kú kinh doanh. Qu¸ tr×nh thanh to¸n diÔn ra mét c¸ch thêng xuyªn, phï hîp víi ®Æc ®iÓm, quy m« s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Cïng víi sù ®a d¹ng cña c¸c h×nh thøc b¸n hµng th× doanh nghiÖp còng ¸p dông ®a d¹ng ho¸ c¸c ph¬ng thøc thanh to¸n. Ph¬ng thøc thanh to¸n thÓ hiÖn sù tÝn nhiÖm lÉn nhau gi÷a hai bªn ®ång thêi nÕu ®îc tæ chøc mét c¸ch tr«i ch¶y sÏ gióp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh tiÕn hµnh thuËn lîi, tr¸nh ®îc sù tæn thÊt tiÒn hµng, gióp doanh nghiÖp kh«ng bÞ chiÕm dông vèn, t¹o ®iÒu kiÖn t¨ng nhanh vßng quay cña vèn. Tuú thuéc vµo tõng trêng hîp, tõng h×nh thøc kinh doanh kh¸c nhau mµ doanh nghiÖp cã thÓ chän nh÷ng ph¬ng thøc thanh to¸n kh¸c nhau. HiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp thêng ¸p dông mét sè c¸c ph¬ng ph¸p thanh to¸n sau:
a.Ph¬ng ph¸p thanh to¸n trùc tiÕp:
Lµ h×nh thøc dïng tiÒn mÆt, ng©n phiÕu ®Ó giao dÞch. Khi bªn b¸n chuyÓn giao hµng ho¸, th× bªn mua xuÊt tiÒn tr¶ trùc tiÕp cho bªn b¸n theo gi¸ c¶ tho¶ thuËn gi÷a hai bªn. §©y lµ ph¬ng thøc thanh to¸n ®¶m b¶o kh¶ n¨ng thu tiÒn nhanh, tr¸nh ®îc rñi ro trong thanh to¸n. Tuy nhiªn ph¬ng ph¸p nµy thêng ®îc ¸p dông trong trêng hîp hµng ho¸ cã gi¸ trÞ kh«ng lín.
b.Ph¬ng thøc thanh to¸n gi¸n tiÕp
Thanh to¸n gi¸n tiÕp lµ ph¬ng thøc thanh to¸n kh«ng dïng tiÒn mÆt ®îc thùc hiÖn th«ng qua trung gian thanh to¸n thêng lµ Ng©n hµng. Thanh to¸n gi¸n tiÕp kh«ng dïng tiÒn mÆt cho phÐp gi¶m chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc b¶o qu¶n vµ vËn chuyÓn tiÒn. §ång thêi lµ cho qu¸ tr×nh thanh to¸n trë nªn ®¬n gi¶n vµ thuËn lîi h¬n rÊt nhiÒu so víi thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. Tuy nhiªn viÖc thanh to¸n nµy còng cã nh÷ng ®iÓm h¹n chÕ nh thñ tôc thanh to¸n phøc t¹p, khã ¸p dông phæ biÕn trong d©n c vµ cã thÓ x¶y ra t×nh tr¹ng chiÕm dông vèn lÉn nhau... V× vËy, viÖc nghiªn cøu triÓn khai c¸c h×nh thøc thanh to¸n nµy lµ mét yªu cÇu cÇn thiÕt ®èi víi doanh nghiÖp nãi chung vµ c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi riªng. C¸c h×nh thøc thanh to¸n gi¸n tiÕp bao gåm:
-Thanh to¸n b»ng sÐc: ë ViÖt Nam h×nh thøc thanh to¸n nµy ®îc ¸p dông tõ nh÷ng n¨m 1960 theo NghÞ ®Þnh sè 04/CP ngµy 7/3/1960. SÐc lµ mét tê lÖnh chi tiÒn v« ®iÒu kiÖn cña ngêi chñ tµi kho¶n yªu cÇu ®¬n vÞ thanh to¸n trÝnh mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh tõ tµi kho¶n tiÒn göi cña m×nh ®Ó tr¶ cho ngêi thø ba hoÆc theo lÖnh cña ngêi nµy tr¶ cho ngêi kh¸c, hoÆc tr¶ cho ngêi cÇm sÐc b»ng tiÒn mÆt hoÆc b»ng chuyÓn kho¶n4 PGS.TS §inh V¨n S¬n, Tµi chÝnh DNTM, thèng kª, 2005, Trang 254
. Cã nhiÒu lo¹i sÐc kh¸c nhau: SÐc b¶o chi, sÐc chuyÓn kho¶n vµ sÐc ®Þnh møc.
- Thanh to¸n b»ng uû nhiÖm chi: Lµ h×nh thøc thanh to¸n trong ®ã tæ chøc c¸ nh©n tr¶ tiÒn uû th¸c cho c¸ nh©n tr¶ tiÒn uû th¸c cho trung gian thanh to¸n b»ng mét giÊy uû nhiÖm (giÊy uû nhiÖm chi) trÝch tiÒn trªn tµi kho¶n tiÒn göi cña m×nh ®Ó thanh to¸n tiÒn hµng ho¸ cho ngêi thô hëng. §©y lµ ph¬ng thøc thanh to¸n ®¬n gi¶n thêi gian thanh to¸n nhanh nhng thêng chØ ¸p dông ®èi víi c¸c ®¬n vÞ cã sù tÝn nhiÖm lÉn nhau vÒ ph¬ng diÖn thanh to¸n.
- Thanh to¸n b»ng uû nhiÖm thu: §©y lµ h×nh thøc thanh to¸n mµ theo ®ã ngêi b¸n sau khi hoµn thµnh viÕc cung øng hµng ho¸ th× uû th¸c cho trung gian thanh to¸n b»ng mét giÊy uû nhiÖm (gäi lµ uû nhiÖm thu) ®Ó ®ßi tiÒn ngêi mua vÒ trÞ gi¸ hµng ho¸ ®· chuyÓn giao cho c¬ së c¸c ho¸ ®¬n chøng tõ do m×nh lËp ra. §©y lµ ph¬ng thøc thanh to¸n ®¬n gi¶n thêng ®îc ¸p dông ®èi víi mét sè lo¹i dÞch vô mµ viÖc cung cÊp chóng cã tÝnh thêng xuyªn liªn tôc vµ ph¬ng diÖn ®o lêng chÝnh x¸c.
- Thanh to¸n b»ng th tÝn dông: Lµ h×nh thøc thanh to¸n trong ®ã Ng©n hµng phôc vô ngêi b¸n theo yªu cÇu cña Ng©n hµng phôc ngêi mua tiÕn hµnh tr¶ tiÒn hµng ho¸ cho ngêi b¸n nÕu ngêi b¸n xuÊt tr×nh c¸c chøng tõ hîp lÖ cho Ng©n hµng trong thêi gian quy ®Þnh. Ph¬ng ph¸p nµy tuy thñ tôc phøc t¹p nhng cã u ®iÓm lµ ®¶m b¶o quyÒn lîi cho c¸c bªn tham gia thanh to¸n: An toµn hµng ho¸ cho ngêi b¸n vµ tiÒn vèn cho ng¬i mua. §©y lµ ph¬ng ph¸p ¸p dông phæ biÕn nhÊt hiÖn nay.
- Thanh to¸n b»ng thÎ thanh to¸n: ThÎ thanh to¸n do bé phËn chuyªn tr¸ch cña Ng©n hµng ph¸t thÎ thùc hiÖn víi nguyªn t¾c b¶o mËt ®Ó tr¸nh lµm gi¶ va viÖc lîi dông s¬ hë ®Ó g©y thiÖt h¹i cho Ng©n hµng vµ kh¸ch hµng. ThÎ thanh to¸n còng nh thÎ tÝn dông lµ ph¬ng tiÖn thanh to¸n hiÖn ®¹i vµ tiÖn dôn ®îc ¸p dông phæ biÕn ë nhiÒu níc trªn thÕ giíi. Tuy nhiªn ë níc ta hiÖn nay viÖc thanh to¸n nµy cã nhiÒu h¹n chÕ ®Æc biÖt thñ tôc thanh to¸n cßn phøc t¹p.
1.1.2. ý nghÜa, yªu cÇu qu¶n lý vµ nhiÖm vô cña kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt.
1.1.2.1. ý nghÜa cña kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm.
Mét Doanh nghiÖp s¶n xuÊt thµnh c«ng ®ã lµ Doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra s¶n phÈm ®îc chÊp nhËn trªn thÞ trêng vµ thu ®îc lîi nhuËn cao. Môc ®Ých cuèi cïng cña bÊt kú mét Doanh nghiÖp nµo còng lµ tèi ®a hoÊ lîi nhuËn mµ viÖc ®ã chØ cã thÓ thùc hiÖn th«ng qua tiªu thô míi ®¸nh gi¸ ®îc chÊt lîng s¶n phÈm. Trªn c së kÕt qu¶ tiªu thô s¶n phÈm Doanh nghiÖp míi thu håi vèn vµ l·i ®Ó t¸i s¶n xuÊt gi¶n ®¬n hay t¸i s¶n xuÊt më réng. ChÝnh v× vËy mµ viÖc tiªu thô cã ý nghÜa quan träng kh«ng chØ ®èi víi Doanh nghiÖp mµ ®èi víi c¶ nÒn kinh tÕ quèc d©n.
§èi víi nÒn kinh tÕ quèc d©n: Tiªu thô s¶n phÈm lµ tiÒn ®Ò c©n ®èi cho s¶n xuÊt vµ tiªu dïng, c©n ®èi tiÒn - hµng trong lu th«ng hµng ho¸ còng nh c©n ®èi gi÷a c¸c ngµnh, c¸c khu vùc trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. Gi÷a c¸c Doanh nghiÖp trong nÒn kinh tÕ quèc d©n cã mèi liªn hÖ víi nhau s¶n phÈm cña ngµnh nµy cã thÓ lµ t liÖu s¶n xuÊt cña ngµnh kia. Do vËy tiªu thô cã ¶nh hëng trùc tiÕp tíi sù c©n ®èi gi÷a c¸c ngµnh, c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt vµ t¸c ®éng ®Õn quan hÖ cung - cÇu hµng ho¸ trªn thÞ trêng. MÆt kh¸c kÕt qu¶ tiªu thô cña mçi Doanh nghiÖp biÓu hiÖn sù t¨ng trëng kinh tÕ cña Doanh nghiÖp vµ chÝnh nã lµ nh©n tè tÝch cùc t¹o nªn bé mÆt cña nÒn kinh tÕ quèc d©n.
§èi víi x· héi: Tiªu thô thµnh phÈm lµ tiÒn ®Ò vËt chÊt ®Ó tiÕp tôc thùc hiÖn toµn bé qu¸ tr×nh t¸i s¶n xuÊt më réng x· héi. Tiªu thô thùc hiÖn môc ®Ých cña s¶n xuÊt x· héi ®ã lµ phôc vô tiªu dïng, phôc vô ®êi sèng x· héi.
§èi víi Doanh nghiÖp: Tiªu thô s¶n phÈm sÏ ®¶m b¶o cho thu håi vèn nhanh, t¨ng tèc ®é quay vßng cña vèn, tiÕt kiÖm vèn lao ®éng vµ bæ sung vèn cho viÖc më réng vµ hiÖn ®¹i ho¸ s¶n suÊt. Qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm tèt kh«ng nh÷ng thóc ®Èy s¶n xuÊt kinh doanh mµ cßn t¸c ®éng trùc tiÕp ®Õn tõng thµnh viªn cña Doanh nghiÖp, thu nhËp cao sÏ lµ ®éng lùc thóc ®Èy mäi ngêi lµm viÖc tèt h¬n. Nh vËy tiªu thô s¶n phÈm cã vai trß to lín ®èi víi sù tån t¹i. ph¸t triÓn vµ c¹nh tranh cña Doanh nghiÖp trªn thÞ trêng.
XuÊt ph¸t tõ ü nghÜa quan träng cña c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm ®èi víi kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn Doanh nghiÖp ®ßi hái Doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc kh©u tiªu thô mét c¸ch hîp lý. §Ó thùc hiÖn ®îc yªu cÇu ®ã ®ßi hái c«ng t¸c h¹ch toÊn to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm ph¶i chÝnh x¸c, kÞp thêi, ®Çy ®ñ. C«ng t¸c tiªu thô ®¹t hiÖu qu¶ cao, lîi nhuËn ®¹t møc tèi ®a ®iÒu ®ã phô thuéc vµo viÖc ®¶m b¶o kiÓm so¸t chÆt chÏ c¸c kho¶n doanh thu, chi phÝ cña tõng s¶n phÈm b¸n ra. V× vËy cÇn ph¶i ®a ra c¸c th«ng tin chÝnh x¸c, kÞp thêi cho ngêi qu¶n lý ®Ó cã thÓ ph©n tÝch ®¸nh gi¸ lùa chän ph¬ng ¸n s¶n xuÊt kinh doanh tèt nhÊt. §iÒu nµy ®Æt ra nhiÖm vô cho ngêi ngêi lµm c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm ph¶i tæ chøc nh thÕ nµo ®Ó cã thÓ ®¸p øng yªu cÇu cña nhµ qu¶n lý vÒ t×nh h×nh biÕn ®éng cña thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm, t×nh h×nh tiªu thô cña tõng mÆt hµng, t×nh h×nh doanh thu chi phÝ, t×nh h×nh thanh to¸n víi kh¸ch hµng víi ng©n s¸ch vµ x¸c ®Þnh chÝnh x¸c kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú.
1.1.2.2. Yªu cÇu qu¶n lý nghiÖp vô kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm.
Tho¶ m·n nhu cÇu x· héi lµ môc ®Ých cña mäi doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®Òu muèn v¬n tíi. Do ®ã thµnh phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra ®îc ®a ®Õn tay ngêi tiªu dïng th«ng qua qu¸ tr×nh tiªu thô. Tiªu thô lµ kh©u cuèi cïng trong chu tr×nh t¸i s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp. Tiªu thô thµnh phÈm cã thÓ tho¶ m·n nhu cÇu cña c¸c doanh nghiÖp kh¸c, hoÆc c¸ nh©n trong vµ ngoµi doanh nghiÖp.
Tiªu thô thµnh phÈm lµ viÖc ®a thµnh phÈm tõ qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vµo lÜnh vùc lu th«ng, ®Ó thùc hiÖn viÖc tiªu dïng theo nh÷ng môc ®Ých ®· x¸c ®Þnh khi b¾t ®Çu s¶n xuÊt. Qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm lµ qu¸ tr×nh thùc hiÖn gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña thµnh phÈm th«ng qua quan hÖ trao ®æi. Thay quan hÖ nµy doanh nghiÖp chuyÓn nhîng cho ngêi mua thµnh phÈm cña m×nh vµ thu l¹i sè tiÒn t¬ng øng víi gi¸ trÞ cña sè thµnh phÈm ®ã.
V× vËy ®Ó qu¶n lý tèt viÖc tiªu thô thµnh phÈm, doanh nghiÖp cÇn ®¶m b¶o sù vËn ®éng cña tõng lo¹i thµnh phÈm, trong qu¸ tr×nh nhËp xuÊt kho trªn c¸c chØ tiªu vÒ sè lîng, chÊt lîng vµ gi¸ trÞ cô thÓ.
1.1.2.3. NhiÖm vô kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm.
‘Tiªu thô thµnh phÈm lµ giai ®o¹n tiÕp theo cña qu¸ trinh s¶n xuÊt. §ã lµ viÖc cung cÊp cho kh¸ch hµng c¸c s¶n phÈm, lao vô, dÞch vô do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra ®ång thêi ®îc kh¸ch hµng thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n5 PGS.TS. Vâ V¨n NhÞ, KÕ to¸n tµi chÝnh, 2005,Trang 277
". §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt, tiªu thô thµnh phÈm tèt sÏ ®¶m b¶o cho doanh nghiÖp thu håi vèn nhanh, t¨ng tèc ®é quay vßng cña vèn, tiÕt kiÖm vèn lu ®éng vµ bæ xung vèn cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Ngîc l¹i nÕu qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm kh«ng tèt kh«ng nh÷ng kh«ng t¸c ®éng xÊu ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mµ cßn g©y ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn tõng thµnh viªn trong doanh nghiÖp, lµ gi¶m thu nhËp. XuÊt ph¸t tõ lý do trªn ta thÊy kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm gãp phÇn kh«ng nhá ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. NhiÖm vô cña kÕ to¸n thµnh phÈm ®Æt ra ®èi víi kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm lµ :
- Ph¶n ¸nh vµ gi¸m s¸t kÕ ho¹ch tiªu thô thµnh phÈm cña doanh nghiÖp theo tõng h×nh thøc tiªu thô.
- Ghi chÐp, ph¶n ¸nh vµ kiÓm tra t×nh h×nh thanh to¸n víi ngêi mua, c¸c kho¶n lµ gi¶m trõ doanh thu tõ ®ã tÝnh to¸n vµ ph¶n ¸nh chÝnh x¸c kÞp thêi doanh thu b¸n hµng thuÇn.
- Cung cÊp ®Çy ®ñ kÞp thêi trung thùc c¸c th«ng tin cÇn thiÕt vÒ t×nh tiªu thô thµnh phÈm, phôc vô cho viÖc qu¶n lý chØ ®¹o ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp6 TS. §Æng ThÞ Hoµ, KÕ to¸n s¶n xuÊt, Thèng kª, 2003, Trang 142
.
1.2. Néi dung vÒ chuÈn mùc kÕ to¸n sè 14 “Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c” vµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm.
1.2.1. Quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n sè 14 “Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c” ¶nh hëng ®Õn doanh thu b¸n hµng.
Môc ®Ých cña chuÈn mùc: nµy lµ quy ®Þnh vµ híng dÉn c¸c nguyªn t¾c vµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n doanh thu vµ thu nhËp kh¸c gåm: C¸c lo¹i doanh thu, thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu, ph¬ng ph¸p kÕ to¸n doanh thu vµ thu nhËp kh¸c lµm c¬ së ®Ó ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh.
Néi dung chuÈn mùc:
* Doanh thu: ChØ bao gåm tæng gi¸ trÞ cña c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp ®· thu ®îc hoÆc sÏ thu ®îc. C¸c kho¶n thu hé bªn thø ba kh«ng ph¶i lµ nguån läi Ých kinh tÕ, kh«ng lµm t¨ng vèn chñ së h÷u cña Doanh nghiÖp kh«ng ®îc coi lµ doanh thu (VÝ dô: khi ngêi nhËn ®¹i lý thu hé tiÒn b¸n hµng cho ®¬n vÞ chñ hµng, th× doanh thu cña ngêi nhËn ®¹i lý lµ tiÒn hoa hång ®îc hëng). C¸c kho¶n gãp vèn cña cæ ®«ng hoÆc chñ së h÷u lµm t¨ng vèn chñ së h÷ nhng kh«nglµ doanh thu
* X¸c ®inh doanh thu:
+ Doanh thu ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý cña c¸c kho¶n ®· thu hoÆc sÏ thu ®îc.
+ Doanh thu ph¸t sinh tõ giao dÞch ®îc x¸c ®Þnh bëi tho¶ thuËn gi÷a doanh nghiÖp víi bªn mua hoÆc bªn mua sö dông tµi s¶n. Nã ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña kho¶n ®· thu hoÆc sÏ thu sau khi trõ (-) c¸c kho¶n triÕt khÊu th¬ng m¹i, chiÕt khÊu thanh to¸n, gi¶m gi¸ vµ gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
+§èi víi c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn kh«ng nhËn ngay th× doanh thu ®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch quy ®æi gi¸ trÞ danh nghÜa cña c¸c kho¶n sÏ thu ®îc trong t¬ng lai vÒ gi¸ trÞ thùc tÕ t¹i thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu theo tû lÖ l·i suÊt x¸c hiÖn hµnh. Gi¸ trÞ thùc tÕ t¹i thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu cã thÓ nhá h¬n gi¸ trÞ danh nghÜa sÏ thu ®îc trong t¬ng lai.
+ Khi hµng ho¸ hoÆc dÞch vô ®îc trao ®æi ®Ó lÊy hµng ho¸ hoÆc dÞch vô t¬ng tù vÒ b¶n chÊt vµ gi¸ trÞ th× viÖc trao ®æi ®ã kh«ng ®îc coi lµ mét giao dÞch t¹o ra doanh thu.
Khi hµng ho¸ dÞch vô ®îc trao ®æi ®Ó lÊy hµng ho¸ hoÆc dÞch vô kh«ng t¬ng tù th× viÖc trao ®æi ®ã ®îc coi lµ mét giao dÞch t¹o ra doanh thu. Trêng hîp nµy doanh thu ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña hµng ho¸ hoÆc dÞch vô nhËn vÒ, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn tr¶ thªm hoÆc thu thªm..
* NhËn biÕt giao dÞch:
Tiªu chuÈn nhËn biÕt giao dÞch nµy ®îc ¸p dôgn riªng biÕt cho tõng giao dÞch. Trong mét sè trêng hîp, c¸c tiªu chuÈn nËhn biÕt giao dÞch cÇn ¸p dông riªng biÖt cho tõng bé phËn cña giao dich ®¬n lÎ ®Ó ph¶n ¸nh b¶n chÊt cña giao dÞch ®ã. VÝ dô, khi trong gi¸ b¸n mét s¶n phÈm cã ®Þnh kho¶n ®· ®îc ®Þnh tríc cho viÖc cung cÊp dÞch vô sau b¸n hµng th× kho¶n doanh thu tõ viÖc cung cÊp dÞch vô sau b¸n hµng sÏ ®îc dêi cho ®Õn khi doanh nghiÖp thùc hiÖn dÞch vô ®ã. Tiªu chuÈn nhËn biÕt giao dÞch nµy cßn ®îc ¸p dông cho hai hay nhiÒu giao dÞch ®ång thêi cã quan hÖ víi nhau vÒ mÆt th¬ng m¹i. Trêng hîp nµy ph¶i xem chóng trong mèi quan hÖ tæng thÓ. VÝ dô, doanh nghiÖp thùc hiÖn viÖc b¸n hµng vµ ®ång thêi ký mét hîp ®ång kh¸c ®Ó mua l¹i chÝnh c¸c hµng hãa ®ã sau mét thêi gian th× ph¶i ®ång thêi xem xÐt c¶ hai hîp ®ång vµ doanh thu kh«ng ®îc ghi nhËn.
* Doanh thu b¸n hµng
- Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi nhËn khi ®ång thêi tho¶ m·n (5) ®iÒu kiÖn sau:
+ Doanh nghiÖp ®· chuyÓn phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u s¶n phÈm hoÆc hµng ho¸ cho ngêi mua
+ Doanh nghiÖp kh«ng cßn n¾m quyÒn qu¶n lý hµng ho¸ nh ngêi së h÷u hµng ho¸ hoÆc quyÒn kiÓm so¸t hµng ho¸.
+ Doanh thu ®îc x¸c ®inh t¬ng ®èi ch¾c ch¾n.
+ Doanh nghiÖp ®· thu ®îc hoÆc sÏ thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch b¸n hµng.
+ X¸c ®Þnh ®îc chi phÝ liªn quan ®Õn giao dÞch b¸n hµng.
- Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh thêi ®iÓm chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hµng ho¸ cho ngêi mua trong tõng trêng hîp cô thÓ. Trong hÇu hÕt c¸c trêng hîp, thêi ®iÓm chuyÓn giao phÇn lín rñi ro trïng víi thêi ®iÓm chuyÓn giao lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hîp ph¸p hoÆc quyÒn kiÓm so¸t hµng ho¸ cho ngêi mua.
- Trêng hîp doanh nghiÖp vÉn cßn chÞu phÇn lín rñi ro g¾n víi quyÒn së h÷u hµng ho¸ th× giao dÞch kh«ng ®îc coi lµ ho¹t ®éng b¸n hµng vµ doanh thu kh«ng ®îc ghi nhËn. Doanh nghiÖp cßn ph¶i chÞu rñi ro g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hµng ho¸ díi nhiÒu h×nh thøc kh¸c nhau, nh:
+ Doanh nghiÖp cßn ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm ®Ó ®¶m b¶o cho tµi s¶n ®îc ho¹t ®éng b×nh thêng mµ viÖc nµy kh«ng n»m trong c¸c ®iÒu kho¶n._. b¶o hµnh th«ng thêng.
+ Khi viÖc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng cßn cha ch¾c ch¾n v× phô thuéc vµo ngêi mua hµng ho¸ ®ã.
+ Khi hµng ho¸ ®îc giao cßn chê l¾p ®Æt vµ viÖc l¾p ®Æt ®ã lµ mét phÇn quan träng cña hîp ®ång mµ doanh nghiÖp cha hoµn thµnh.
+ Khi ngêi mua cã quyÒn hy bá viÖc mua hµng v× mét lý do nµo ®ã ®îc nªu trong hîp ®ång mua b¸n vµ doanh nghiÖp cha ch¾c ch¾n vÒ kh¶ n¨ng h¸ng b¸n cã bÞ tr¶ l¹i hay kh«ng.
- NÕu doanh nghiÖp chØ cßn ph¶i chÞu mét phÇn nhá rñi ro g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hµng ho¸ th× viÖc b¸n hµng ®îc x¸c ®Þnh vµ doanh thu ®îc ghi nhËn. VÝ dô: doanh nghiÖp cßn n¾m gi÷ giÊy tê vÒ quyÒn së h÷u hµng ho¸ chØ ®Ó ®¶m b¶o sÏ nhËn ®îc ®ñ c¸c kho¶n thanh to¸n.
- Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi nhËn chØ khi ®¶m b¶o lµ doanh nghiÖp nhËn ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch. Trêng hîp lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch b¸n hµng cßn phô thuéc yÕu tè kh«ng ch¾c ch¾n th× chØ ghi nhËn doanh thu khi yÕu tè kh«ng ch¾c ch¾n nµy ®· xö lý xong( vÝ dô: khi doanh nghiÖp kh«ng ch¾c ch¾n lµ ChÝnh phñ níc së t¹i cã chÊp nhËn chuyÓn tiÒn b¸n hµng ë níc ngoµi vÒ hay kh«ng). NÕu doanh thu ®· ®îc ghi nhËn trong trêng hîp cha thu ®îc tiÒn th× khi x¸c ®Þnh kho¶n tiÒn nî ph¶i thu nµy lµ kh«ng thu ®îc th× ph¶i h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú mµ kh«ng ®îc ghi gi¶m doanh thu. Khi x¸c ®Þnh kho¶n ph¶i thu lµ kh«ng ch¾c ch¾n thu ®îc( Nî ph¶i thu khã ®ßi) th× ph¶i lËp dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi mµ kh«ng ghi gi¶m doanh thu. C¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi khi x¸c ®Þnh thùc sù lµ kh«ng ®ßi ®îc th× ®îc bï ®©p b»ng nguån dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi.
- Doanh thu vµ chi phÝ liªn quan tíi cïng mét giao dÞch ph¶i ®îc ghi nhËn ®ång thêi theo nguyªn t¾c phï hîp. C¸c chi phÝ, bao gåm c¶ chi phÝ ph¸t sinh sau ngµy giao hµng( nh chi phÝ b¶o hµnh vµ chi phÝ kh¸c), thêng ®îc x¸c ®Þnh ch¾n ch¾n khi c¸c ®iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu ®îc tho¶ m·n. C¸c kho¶n tiÒn nhËn tríc cña kh¸ch hµng kh«ng ®îc ghi nhËn lµ doanh thu mµ ®îc ghi nhËn lµ mét kho¶n nî ph¶i tr¶ t¹i thêi ®iÓm nhËn tiÒn tríc cña kh¸ch hµng. Kho¶n nî ph¶i tr¶ vÒ sè tiÒn nhËn tríc cña kh¸ch hµng chØ ®îc ghi nhËn lµ doanh thu khi ®ång thêi tho¶ m·n n¨m (5) ®iÒu kiÖn quy ®Þnh ë ®o¹n trªn.
1.2.2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm
1.2.2.1. Chøng tõ sö dông.
T¹i §iªu 17 LuËt kÕ to¸n quy ®Þnh chøng tõ kÕ to¸n ph¶i cã c¸c néi dung sau ®©y: Tªn vµ sè hiÖu c¶u chøng tõ kÕ to¸n, ngµy th¸ng n¨m chøng tõ kÕ to¸n; tªn ®Þa chØ cña ®¬n vÞ, c¸ nh©n lËp chøng tõ kÕ to¸n, néi dung nghiÖp vô chøng tõ kÕ to¸n ph¸t sinh, sè lîng, ®¬n gi¸ vµ sè tiÒn cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh; ch÷ ký, hä, tªn c¶u ngêi lËp, ngêi duyÖt vµ ngêi liªn quan ®Õn. Ngoµi ra tuú vµo tõng lo¹i chøng tõ mµ cã thªm nh÷ng néi dung kh¸c7 TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn, Híng dÉn kÕ to¸n DNTC, 2005,trang 44
.
Trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc nhËp xuÊt thµnh phÈm ®Òu ph¶i lËp chøng tõ ®Çy ®ñ, kÞp thêi, ®óng chÕ ®é quy ®Þnh.
Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh, c¸c chøng tõ kÕ to¸n vÒ tiªu thô thµnh phÈm bao gåm:
+ PhiÕu nhËp kho sè 01- VT
+ PhiÕu xuÊt kho sè 02- VT
+ Biªn b¶n kiÓm kª vËt t, c«ng cô, s¶n phÈm, hµng ho¸ 05-VT
+ PhiÕu xuÊt kho hµng göi ®¹i lý.
+ Ho¸ ®¬n GTGT 01/GTKT-3LL
+ Ho¸ ®¬n b¸n hµng 02/ GTGT- 3LL
+ PhiÕu thu 01-TT.
+ PhiÕu thu 02-TT
Ngoµi ra kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm cßn cã thÓ sö dông mét sè lo¹i chøng tõ kh«ng b¾t buéc (Tuú thuéc vµo tõng lo¹i h×nh c«ng ty) Nh b¶ng thanh to¸n hµng ®¹i lý, Biªn lai thu tiÒn...
1.2.2.2.Tµi kho¶n sö dông.
Tµi kho¶n 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô: §îc sö dông ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô, c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng ho¸, s¶n phÈm dÞch vô ®· cung cÊp trong kú cña doanh nghiÖp. Néi dung kÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî :
-Sè thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép tÝnh trªn doanh thu b¸n hµng thùc tÕ cña s¶n phÈm, hµng ho¸, bÊt ®éng s¶n ®Çu t vµ dÞch vô ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng vµ ®· ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· tiªu thu trong kú
- ThuÕ GTGT ph¶i nép ng©n s¸ch nhµ níc ®èi víi doanh nghiÖp ¸p dung ph¬ng ph¸p trùc tiÕp.
- Kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i kÕt chuyÓn cuèi kú
- TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i kÕt chuyÓn cuèi kú.
- Kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n kÕt chuyÓn cuèi kú.
- KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn vµo tµi kho¶n 911
Bªn cã:
- Doanh thu b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸ bÊt ®éng s¶n ®Çu t vµ cung cÊp dÞch vô cña doanh nghiÖp thùc hiÖn trong kú kÕ to¸n.
Tµi kho¶n 511 kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 511 cã tµi kho¶n cÊp 2 sau:
+ Tµi kho¶n 5111- Doanh thu b¸n hµng ho¸: Ph¶n ¸nh doanh thu vµ doanh thu thuÇn cña khèi lîng hµng ho¸ ®· ®îc lµ x¸c ®Þnh tiªu thu trong kú kÕ to¸n. Tµi kho¶n nµy chñ yÕu dïng cho c¸c doanh nghiÖp kinh doanh hµng ho¸, vËt t, l¬ng thùc,...
+ Tµi kho¶n 5112- Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm: Ph¶n ¸nh doanh thu vµ doanh thu thuÇn cña khèi lîng s¶n phÈm (Thµnh phÈm, b¸n thµnh phÈm) ®· ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· tiªu thô thô trong kú kÕ to¸n. Tµi kho¶n nµy chñ yÕu dïng cho c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt vËt chÊt nh: C«ng nghiÖp, n«ng nghiÖp, x©y l¾p, ng nghiÖp,...
+ Tµi kho¶n 5113- Doanh thu cung cÊp c¸c dÞch vô: PhÈn ¸nh doanh thu vµ doanh thu thuÇn cña khèi lîng dÞch vô ®· hoµn thµnh, ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng vµ ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô trong kú kÕ to¸n.
+ Tµi kho¶n 5114- Doanh thu trî cÊp trî gi¸: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n doanh thu tõ trî cÊp, trî gi¸ cña Nhµ níc khi doanh nghiÖp thùc hiÖn viÖc cung cÊp sn¶ phÈm, hµng ho¸, dÞch vô theo yªu cÇu cña nhµ níc.
+ Tµi kho¶n 5117 - Doanh thu kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t cña doanh nghiÖp
Tuy nhiªn, trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kh«ng chØ cã h×nh thøc b¸n hµng ho¸ ra bªn ngoµi mµ cßn h×nh thøc kh¸c còn gäi lµ tiªu thô ®ã lµ tiªu thô néi bé v× thÕ h×nh thµnh nªn doanh nghiÖp tiªu thô néi bé. V× vËy ngoµi sö dông tµi kho¶n 511 ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô kÕ to¸n cßn sö dông tµi kho¶n sau:
Tµi kho¶n 512- Doanh thu néi bé: Doanh thu néi bé lµ sè tiÒn thu ®îc do b¸n hµng ho¸, s¶n phÈm cung cÊp dÞch vô tiªu thô néi bé gi÷a c¸c d¬n vÞ trùc thuéc tren cïng mét c«ng ty, tæng c«ng ty. Tµi kho¶n dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu néi bé cña doanh nghiÖp. KÕt cÊu tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî:
-TrÞ gi¸ hµng ho¸ bÞ tr¶ l¹i, kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n trªn khèi lîng s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô tiªu thô néi bé kÕt chuyÓn cuèi kú kÕ to¸n.
- Sè thuÕ tiªu thô néi bé ph¶i nép cña sè sn¶ phÈm, hµng ho¸ tiªu thô néi bé.
- KÕt chuyÓn doanh thu tiªu thô néi bé thuÇn vµo tµi kho¶n 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
Bªn cã :
-Tæng sè doanh thu b¸n hµng néi bé cña doanh nghiÖp thùc hiÖn trong kú kÕ to¸n.
Tµi kho¶n 512 kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 512 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
+ Tµi kho¶n 5121- Doanh thu b¸n hµng ho¸
+ Tµi kho¶n 5122- Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm.
+ Tµi kho¶n 5123- Doanh thu cung cÊp dÞch vô.
Tµi kho¶n 157 - Hµng göi b¸n: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm ®· göi hoÆc chuyÓn cho kh¸ch hµng, cho c¬ së nhËn ®¹i lý nhng cha x¸c ®Þnh lµ tiªu thô. Néi dung kÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî:
- TrÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm ®· göi cho kh¸ch hµng, cho c¬ së nhËn ®¹i lý.
- Cuèi kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm ®· göi b¸n ®i cha ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n cuèi kú (Trêng hîp doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú).
Bªn cã:
- Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng b¸n ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô.
- TrÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm ®· göi ®i bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i.
- §Çu kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm ®· göi b¸n cha ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n ®Çu kú.
Sè d bªn nî:
- TrÞ gi¸ hµng ho¸, thµnh phÈm göi b¸n cha x¸c ®Þnh tiªu thô.
Tµi kho¶n 632- Gi¸ vèn hµng b¸n: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng ho¸ b¸n ra trong kú. Néi dung kÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî:
- Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn hµng ho¸, s¶n phÈm, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú.
- Ph¶n ¸nh kho¶n hao hôt mÊt m¸t cña hµng tån kho sau khi trõ ®i phÇn båi thêng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra.
- Ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng vît trªn møc b×nh thêng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ, kh«ng ®îc tÝnh vµo trÞ gi¸ hµng tån kho mµ ph¶i tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n cña kú kÕ to¸n.
- Ph¶n ¸nh chi phÝ tù x©y dùng tù chÕ tµi s¶n cè ®Þnh vît trªn møc b×nh thêng kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh tù x©y dùng, tù chÕ hoµn thµnh.
- Kho¶n chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n kho¶n ®· lËp dù phßng n¨m tríc.
Bªn cã:
- Kho¶n hoµn nhËp dù phßng, gi¶m gi¸ hµng tån kho cuèi n¨m tµi chÝnh (kho¶n chªnh lÖch gi÷a sè ph¶i lËp dù phßng n¨m nay nhá h¬n kho¶n ®· l©p dù phßng n¨m tríc).
- Cuèi kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸, s¶n phÈm, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
- TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp kho.
Tµi kho¶n 632 kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 131- Ph¶i thu kh¸ch hµng: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ t×nh h×nh thanh to¸n c¸c kho¶n nî cña doanh nghiÖp víi kh¸ch hµng vÒ tiÒn b¸n s¶n phÈm hµng ho¸, B§S ®Çu t, TSC§, cung cÊp dÞch vô. Néi dung kÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî:
- Sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch hµng trong kú.
- Sè tiÒn thõa tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng.
Bªn cã:
- Sè tiÒn kh¸ch hµng ®· tr¶ nî.
- Sè tiÒn ®· nhËn øng tríc, tr¶ tríc cho kh¸ch hµng.
- Kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n cho kh¸ch hµng sau khi ®· giao hµng vµ kh¸ch hµng cã khiÕu n¹i.
- Doanh thu cña sè hµng b¸n ®· b¸n bÞ ngêi mua tr¶ l¹i.
- Sè tiÒn triÕt khÊu thanh to¸n vµ chiÕt khÊu th¬ng m¹i cho ngêi mua.
Sè d bªn nî:
- Sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
Tµi kho¶n nµy cã thÓ cã sè d bªn Cã. Sè d bªn Cã ph¶n ¸nh sè tiÒn nhËn tríc, hoÆc sè ®· thu nhiÒu h¬n sè ph¶i thu cña kh¸ch hµng chi tiÕt theo tõng ®èi tîng cô thÓ. Khi lËp B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, ph¶i lÊy sè d chi tiÕt theo tõng ®èi tîng ph¶I thu cña tµi kho¶n nµy ®Ó ghi c¶ hai chØ tiªu bªn "Tµi s¶n" vµ bªn "Nguån vèn".
Tµi kho¶n 521- ChiÕt khÊu th¬ng m¹i: “Lµ kho¶n doanh nghiÖp b¸n gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng mua hµng dÞch vô víi khèi lîng lín theo tho¶ thuËn vÒ chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· ghi trªn hîp ®ång kinh tÕ mua b¸n, hoÆc kam kÕt mua, b¸n hµng ho¸”8 TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn, Híng dÉn kÕ to¸n DNTC,2005,trang 429
Tµi kho¶n 521 dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i mµ doanh nghiÖp ®· gi¶m trõ hoÆc ®· thanh to¸n cho ngêi mua hµng, dÞch vô, khèi lîng ®· tho¶ thuËn vÒ chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· ghi trªn hîp ®ång kinh tÕ mua b¸n, hoÆc cam kÕt mua, b¸n hµng ho¸. KÕt cÊu tµi kho¶n nµy nh sau:
Bªn nî:
-Sè triÕt khÊu th¬ng m¹i ®· chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch
Bªn cã:
-KÕt chuyÓn toµn bé sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i sang tµi kho¶n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô ®Ó x¸c dÞnh doanh thu thuÇn cña kú h¹ch to¸n.
Tµi kho¶n 521 kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 521 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
+ TK 5211- ChiÕt khÊu hµng ho¸ : Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiÕt khÊu hµng ho¸ (tÝnh trªn khèi lîng hµng ho¸ b¸n ra) cho ngîi mua hµng.
+ TK 5212- ChiÕt khÊu thµnh phÈm : Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiÕt khÊu th¬ng m¹i tÝnh trªn khèi lîng sn¶ phÈm ®· b¸n cho ngêi mua thnµh phÈm.
+ TK 5213- ChiÕt khÊu dÞch vô : Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiªt khÊu th¬ng m¹i dÞch vô ®· cïng cÊp cho ngêi mua dÞch vô.
Tµi kho¶n 531- Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: “Lµ gi¸ trÞ cña sè s¶n phÈm hµng ho¸, dÞch vô ®· tiªu thô bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i do c¸c nguyªn nh©n: Do vi ph¹m cam kÕt, vi ph¹m hîp ®ång, hµng bÞ mÊt, kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng chñng lo¹i quy c¸ch”9TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn,Híng dÉn KÕ to¸n doanh nghiÖp, Tµi chÝnh ,2005 Trang 430
10TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn,Híng dÉn KÕ to¸n doanh nghiÖp, Tµi chÝnh ,2005 Trang 432
. Tµi kho¶n nµy cã kÕt cÊu vµ néi dung nh sau:
Bªn nî:
-TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, ®· tr¶ ,l¹i tiÒn cho ngêi mua hoÆc tÝnh trõ vµo nî ph¶i thu cña kh¸ch hµng vÒ sè lîng s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· b¸n
Bªn cã:
-KÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i vµo bªn nî TK 511- Doanh thu b¸n hµng; TK 512- Doanh thu b¸n hµng néi bé. §Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn trong kú.
Tµi kho¶n kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 532- Gi¶m gi¸ hµng b¸n: “Lµ kho¶n gi¶m trõ ngßi b¸n chÊp nhËn trªn gi¸ ®· tho¶ thuËn cho sè hµng ho¸ ®· b¸n v× lý do hµng b¸n bÞ kÐm chÊt lîng phÈm chÊt hay kh«ng ®óng quy c¸ch theo quy ®Þnh trong hîp ®ång kinh tÕ”10. Tµi kho¶n nµy cã kÕt cÊu vµ néi dung nh sau :
Bªn nî:
- C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n ®· chÊp nhËn cho ngêi mua hµng.
Bªn cã:
- KÕt chuyÓn toµn bé sè tiÒn gi¶m gi¸ hµng b¸n sang tµi kho¶n doanh thu b¸n hµng hoÆc doanh thu b¸n hµng néi bé.
Tµi kho¶n 532 khång cã sè d cuèi kú.
Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông c¸c tµi kho¶n liªn quan sau:
- TK 111- TiÒn mÆt.
- TK 112- TiÒn göi ng©n hµng.
- TK 333- ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc
1.2.2.3. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n.
1.2.2.3.1. KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm.
Ho¹t ®éng tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp cã thÓ tiÕn hµnh theo nhiÒu ph¬ng thøc kh¸c nhau tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña tõng doanh nghiÖp vµ cña tõng lo¹i thµnh phÈm.
a. §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn.
Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn lµ ph¬ng ph¸p theo dâi mét c¸ch thêng xuyªn t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng gi¶m hµng tån kho trªn tµi kho¶n ph¶n ¸nh chóng. §iÒu nµy cã nghÜa lµ khi cã bÊt cø mét nghiÖp vô nµo ph¸t sinh trong ngµy nh mua b¸n, nhËp xuÊt,.. ®Òu ®îc ph¶n ¸nh trùc tiÕp trªn Tµi kho¶n.
Doanh nghiÖp s¶n xuÊt tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ11 TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn, Híng dÉn kÕ to¸n doanh nghiÖp, Tµi chÝnh 2005, trang 284
.
KÕ to¸n b¸n bu«n.
KÕ to¸n b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp. Sau khi giao hµng cho ngêi ®¹i diÖn bªn mua, bªn mua kÝ nhËn vµo chøng tõ thµnh phÈm ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô.
(1) C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
(2) NÕu cã bao b× ®i kÌm thµnh phÈm tÝnh gi¸ riªng.
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n cu¶ bao b×
Cã TK 153: Bao b× lu©n chuyÓn (TrÞ gi¸ bao b× cha cã VAT)
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT cña bao b×.
(3) Ph¶n ¸nh gi¸ vèn thµnh phÈm xuÊt b¸n x¸c ®Þnh tiªu thô.C¨n cø phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 155: Theo gi¸ thùc tÕ nhËp kho
Cã TK 154: Theo gi¸ thµnh phÈm thùc tÕ s¶n phÈm hoµn thµnh
KÕ to¸n b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng.
(1) Khi xuÊt kho thµnh phÈm chuyÓn cho ngêi mua kÕ to¸n ghi:
Nî TK 157: Hµng göi b¸n
Cã TK 155: Gi¸ thµnh thùc tÕ xuÊt kho thµnh phÈm Cã TK 154: Gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm hoµn thµnh
(2) NÕu cã bao b× ®i kÌm tÝnh gi¸ riªng.
Nî TK 138(1388) TrÞ gi¸ bao b×
Cã TK 153(1532) xuÊt kho
(3) §èi víi chi phÝ chuyÓn hµng.
- NÕu bªn b¸n chÞu kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641: Chi phÝ trong kh©u b¸n
Nî TK 133(1331) : ThuÕ GTGT.
Cã TK 111,112,331: Tæng chi phÝ.
- NÕu bªn mua chÞu, bªn b¸n chi hé kÕ to¸n ghi:
Nî TK 138(1388) Tæng chi phÝ
Cã TK 111,112 chi hé
(4) Khi nhËn ®îc giÊy b¸o cña bªn mua ®· nhËn ®îc hµng ®· thanh to¸n ho¨ch chÊp nhËn thanh to¸n. KÕ to¸n ghi:
- Ph¶n ¸nh doanh thu: Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
- Ph¶n ¸nh viÖc thu håi bao b×:
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n bao b×.
Cã TK 138(1388): TrÞ gi¸ bao b× cha thuÕ GTGT
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT cña bao b×.
- Ph¶n ¸nh viÖc thu håi chi phÝ chi hé.
Nî TK 111,112,131 Tæng chi phÝ chi hé
Cã TK 138(1388) nay thu håi.
- Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn hµng göi b¸n ®· x¸c ®Þnh tiªu thô:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157: Hµng göi b¸n
(5) Trêng hîp göi ®i theo hîp ®ång bÞ tõ chèi tr¶ vÒ v× kh«ng phï hîp víi chÊt lîng quy c¸ch nh hîp ®ång ®· kÝ kÕt, ®îc nhËp l¹i kho. C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 155: Thµnh phÈm( Theo gi¸ thùc tÕ xuÊt kho )
Cã TK 157: Hµng göi ®i b¸n
KÕ to¸n b¸n bu«n chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc chuyÓn hµng.
(1) Hµng mua chuyÓn th¼ng b¸n kh«ng qua kho kÕ to¸n ghi:
Nî TK 157: Gi¸ mua cha thuÕ GTGT
Nî TK 133(1331): ThuÕ GTGT ®Çu vµo
Cã TK 111,112,331: Tæng gi¸ thanh to¸n.
(2) NÕu cã bao b× ®i kÌm tÝnh gi¸ riªng
Nî TK 138(1388): Gi¸ mua bao b× cha thuÕ
Nî TK 133(1331): ThuÕ GTGT cña bao b×.
Cã TK 111,112,331: Tæng gi¸ thanh to¸n cña bao b×.
(3) Trêng hîp ph¸t sinh chi phÝ : H¹ch to¸n t¬ng tù trêng hîp b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng.
(4) Trêng hîp khi thµnh phÈm ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thu bªn mua thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n: H¹ch to¸n t¬ng tù trêng hîp b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng.
KÕ to¸n b¸n bu«n chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc b¸n giao tay ba.
(1) C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT do bªn b¸n lËp kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632:Gi¸ mua cha thuÕ GTGT.
Nî TK 133(1331): ThuÕ GTGT.
Cã TK 111,112,331: Tæng gi¸ thnah to¸n.
(2) C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT do ®¬n vÞ lËp vµ c¸c chøng tõ kh¸c cã liªn quan. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 511: Gi¸ b¸n cha thuÕ GTGT.
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT.
(3) NÕu cã bao b× ®i kÌm tÝnh gi¸ riªng. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n.
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo.
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra.
Cã TK 331,111,112: Tæng gi¸ thanh to¶n cña bao b×
Trêng hîp ph¸t sinh triÕt khÊu th¬ng m¹i.
(1) Ph¶n ¸nh kho¶n triÕt triÕt khÊu th¬ng m¹i ph¸t sinh trong kú. KÕ to¸n ghi.
Nî TK 521: ChiÕt khÊu th¬ng m¹i
Nî TK 3331: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111,112,131... Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
(2) Cuèi kú, kÕt chuyÓn sè tiÒn chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· chÊp thuËn cho ngêi mua sang tµi kho¶n doanh thu, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 511,512: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 521: ChiÕt khÊu th¬ng m¹i
Trêng hîp ph¸t sinh gi¶m gi¸ hµng b¸n.
(1) C¨n cø vµo chøng tõ chÊp nh©n gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng vÒ sè lîng hµng ®· b¸n, kÕ to¸n ghi.
Nî TK 532: Gi¶m gi¸ hµng b¸n
Nî TK 3331: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111,112: Sè tiÒn gi¶m gi¸ tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng
Cã TK 131: Ghi gi¶m nî ph¶i thu cho kh¸ch hµng.
(2) Cuèi kú kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n tr¶ l¹i trong kú sang TK 511 ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu b¸n hµng thuÇn.
Nî Tk 511,512: Doanh thu b¸n thµnh phÈm
Cã TK 532: Gi¶m gi¸ hµng b¸n.
Trêng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i:
(1) Ph¶n ¸nh doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i:
Nî TK 531: Theo gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT
Nî TK 3331: ThuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
Cã TK 111,112,131: Sè tiÒn hµng tr¶ l¹i
(2) C¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i( NÕu cã ) nh chi phÝ nhËn hµng vÒ ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ b¸n hµng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 : Chi phÝ cha thuÕ GTGT
Nî TK 1331(1331) : ThuÕ GTGT
Cã TK 111,112,141: Tæng chi phÝ
(3) Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp :
+ NÕu ®· vËn chuyÓn hµng bÞ tr¶ l¹i vÒ nhËp kho, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 155: Theo gi¸ thùc tÕ ®· xuÊt kho
Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
+ NÕu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i bªn mua ®ang b¶o qu¶n hé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 157 Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 632 bÞ tr¶ l¹i
(4) Cuèi kú kÕt chuyÓn toµn bé trÞ gi¸ cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ®Ó ®iÒu chØnh doanh thu thuÇn:
Nî TK 511: TrÞ gi¸ thµnh phÈm nhËp kho
Cã TK 531: TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
Khi thu tiÒn b¸n hµng.
- NÕu kh«ng ph¸t sinh triÕt khÊu thanh to¸n, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n ghi.
Nî TK 111,112 C«ng nî
Cã TK 131 ph¶i tr¶
- NÕu ph¸t sinh triÕt khÊu thanh to¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112: Sè tiÒn thùc thu.
Nî TK 635: Chi phÝ tµi chÝnh (ChiÕt khÊu thanh to¸n).
Cã TK 131: C«ng nî ph¶i thu gi¶m.
Trêng hîp ph¸t sinh hµng thiÕu trong kh©u b¸n. Trong qu¸ tr×nh b¸n bu«n theo h×nh thøc chuyÓn hµng khi nhËn ®îc giÊy b¸o cã cña bªn mua cho biÕt thiÕu mét sè hµng vµ bªn mua chØ chÊp nhËn thanh to¸n theo sè thùc nhËn kÕ to¸n ghi nhËn doanh thu theo sè thùc nhËn vµ sè cßn thiÕu th× tuú thuéc vµo tõng nguyªn nh©n vµ c¸c xö lý ®Ó h¹ch to¸n.
- NÕu hµng thiÕu cha x¸c ®Þnh ®îc nguyªn nh©n. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 138(1381) TrÞ gi¸ thµnh phÈm thiÕu
Cã TK 157 (gi¸ gèc)
- NÕu x¸c ®Þnh hµng thiÕu do lçi cña c¸n bé nghiÖp vô. KÕ to¸n ghi.
Nî TK 138(1388) TrÞ gi¸ thµnh phÈm thiÕu
Cã TK 157 b¾t båi thêng.
- NÕu x¸c ®Þnh hµng thiÕu do doanh nghiÖp göi nhÇm. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 155,338(3381) TrÞ gi¸ thµnh phÈm
Cã TK 157 thiÕu
- NÕu hµng thiÕu doanh nghiÖp ph¶i chÞu. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 632 TrÞ gi¸ thµnh phÈm
Cã TK 157 thiÕu
Trêng hîp ph¸t sinh hµng thõa trong khi b¸n.
- NÕu bªn mua chÊp nhËn mua c¶ sè hµng thõa.
(1) Ph¶n ¸nh doanh thu hµng b¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh thanh to¸n (c¶ hµng thõa).
Cã TK 511: Gi¸ b¸n cha thuÕ GTGT.
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra.
(2) Ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n (C¶ hµng thõa).
Cã TK 157: TrÞ gi¸ hµng göi b¸n.
Cã TK 338(3381): TrÞ gi¸ thµnh phÈm thõa (cha râ nguyªn nh©n).
Cã TK 155,138(1381): TrÞ gi¸ thµnh phÈm thõa do doanh nghiÖp göi nhÇm..
Cã TK 711: TrÞ gi¸ thµnh phÈm thõa (Do nguyªn nh©n kh¸ch quan )
- NÕu bªn mua chØ thanh to¸n theo sè trªn ho¸ ®¬n th× kÕ to¸n ghi nhËn doanh thu vµ kÕt chuyÓn gi¸ vèn trªn ho¸ ®¬n. Cßn sè hµng thõa tuú theo nguyªn nh©n vµ c¸ch xö lý ®Ó h¹ch to¸n. KÕ to¸n ghi:
Nî Tk 157: TrÞ gi¸ hµng thõa (nÕu cha chuyÓn vÒ nhËp kho)
Nî TK 155: TrÞ gi¸ thµnh phÈm thõa (nÕu ®· chuyÓn vÒ nhËp kho).
Cã TK 338(3381): TrÞ gi¸ hµng thõa (cha râ nguyªn nh©n).
Cã TK 155,138(1381): TrÞ gi¸ thµnh phÈm thõa do doanh nghiÖp göi nhÇm..
Cã TK 711: TrÞ gi¸ hµng thõa (Do nguyªn nh©n kh¸ch quan ) .
B¸n lÎ t¹i quÇy: Bé phËn kÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng kª b¸n lÎ hµng ho¸ dÞch vô ph©n lo¹i doanh thu hµng ho¸ dÞch vô b¸n lÎ theo tõng lo¹i vµ theo nhãm thuÕ suÊt thuÕ GTGT.
(1) MËu dÞch viªn nép ®ñ tiÒn hµng. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 111: Tæng gi¸ thanh to¸n.
Cã TK 511: Gi¸ b¸n cha thuÕ.
Cã TK 3331(33311): Tæng thuÕ GTGT
(2) MËu dÞch viªn nép thiÕu tiÒn. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 111: Sè tiÒn mËu dÞch viªn thùc nép.
Nî TK 138(1388): Sè tiÒn thiÕu mËu dÞch viªn ph¶i båi thêng.
Cã TK 511: Gi¸ b¸n cha thuÕ.
Cã TK 3331(33311): Tæng thuÕ GTGT
(3) MËu dÞch viªn nép thõa. KÕ to¸n ghi:
Nî TK 111: Sè tiÒn mËu dÞch viªn thùc nép.
Cã TK 511: Gi¸ b¸n cha thuÕ GTGT.
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT.
Cã TK 338(3381): Tµi s¶n thõa cha xö lý.
(4) §ång thêi kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n:
Nî TK 632 Gi¸ vèn cña thµnh
Cã TK 155 phÈm xuÊt b¸n
KÕ to¸n tiªu thô thµnh theo ph¬ng thøc göi ®¹i lý:
Khi xuÊt hµng ho¸ cho c¸c ®¬n vÞ nhËn hµng ký göi th× sè hµng nµy vÉn thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp cho ®Õn khi ®îc tiªu thô. Khi b¸n ®îc hµng kÝ göi, doanh nghiÖp sÏ tr¶ cho ®¬n vÞ ®¹i lý mét kho¶n hoa hång tÝnh theo tû lÖ phÇn tr¨m sè hµng thùc tÕ tiªu thô. Kho¶n hoa hång ph¶i tr¶ nµy ®îc doanh nghiÖp h¹ch to¸n vµo chi phÝ b¸n hµng.
KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ giao ®¹i lý:
(1) Khi giao thµnh phÈm cho bªn nhËn ®¹i lý, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 157: Hµng göi b¸n
Cã TK 155: Thµnh phÈm
(2) NÕu ph¸t sinh chi phÝ göi hµng:
- NÕu bªn giao ®¹i lý chÞu, KÕ to¸n ghi:
Nî TK 641: Chi phÝ cha thuÕ
Nî TK 133(1331): Tæng thuÕ GTGT (nÕu cã).
Cã TK 111,112,331: Tæng chi phÝ.
- NÕu bªn nhËn ®¹i lý chÞu, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 138(1388) Tæng chi phÝ
Cã TK 111,112 ®· chi hé.
- NÕu cã bao b× ®i kÌm tÝnh gi¸ riªng:
Nî TK 138(1388): Gi¸ mua cha thuÕ.
Nî TK 133: ThuÕ GTGT.
Cã TK 111,112,331: Tæng gi¸ thanh to¸n cña bao b×.
(3) C¨n cø vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n b¸n ra cña s¶n phÈm. Doanh nghiÖp lËp ho¸ ®¬n GTGT .
- Ph¶n ¸nh doanh thu cña s¶n phÈm tiªu thô ®Ó giao cho ®¬n vÞ ®¹i lý vµ x¸c ®Þnh kho¶n hoa hång ph¶i tr¶, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,131: Sè tiÒn nhËn sau khi trõ ®i kho¶n hoa hång. Nî TK 641: Chi phÝ b¸n hµng( Hoa hång ®¹i lý )
Nî TK 133(1331): Tæng thuÕ GTGT cña dÞch vô ®¹i lý.
Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng qua ®¹i lý
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra.
- Ph¶n ¸nh bao b× ®i kÌm vµ chi phÝ chi hé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112: Tæng sè tiÒn ®îc nhËn vÒ
Cã TK 138(1388): Bao b× cha thuÕ vµ chi phÝ chi hé.
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT cña bao b×.
(4) Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hµng ký göi thùc tÕ ®· b¸n ®îc:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157: Hµng göi b¸n
KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ nhËn b¸n ®¹i lý
(1) Khi nhËn hµng vÒ b¸n ®¹i lý, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 003: Tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng nhËn ®¹i lý.
(2) Khi b¸n ®îc hµng kÕ to¸n ghi:
Cã TK 003: Tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng ®· b¸n
(3) NÕu trõ ngay tiÒn hoa hång, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111: Tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng ®· b¸n.
Cã TK 511(5113): Hoa hång®¹i lý cha thuÕ
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT cña dÞch vô ®¹i lý.
Cã TK 331: Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ngêi giao ®¹i lý
(4) NÕu cha khÊu trõ ngay tiÒn hoa hång, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112 Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 331 cña hµng®· b¸n.
+ Khi tÝnh hoa hång ®¹i lý ®îc hëng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331,111,112:Tæng sè tiÒn ®¹i lý ®îc hëng.
Cã TK 511(5113): Hoa hång ®¹i lý cha thuÕ
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT cña dÞch vô ®¹i lý.
+ Khi thanh to¸n cho c¬ së giao ®¹i lý, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 Sè tiÒn ®·
Cã TK 111,112 thanh to¸n.
KÕ to¸n tiªu thô theo ph¬ng thøc tr¶ gãp:
Theo h×nh thøc nµy, doanh nghiÖp sÏ ®îc tr¶ tiÒn thµnh nhiÒu lÇn. Doanh nghiÖp s¶n xuÊt, ngoµi sè tiÒn thu theo gi¸ b¸n th«ng thêng cßn ®îc nhËn mét kho¶n l·i do tr¶ chËm. VÒ mÆt h¹ch to¸n, khi giao hµng cho ngêi mua, hµng b¸n tr¶ gãp ®îc coi lµ tiªu thô. Kho¶n l·i do b¸n tr¶ gãp kh«ng ®îc ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n doanh thu 511 mµ ®îc h¹ch to¸n nh kho¶n doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp ( TK515 ). Tr×nh tù h¹ch to¸n nh sau:
(1) Khi b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, ghi sè tiÒn tr¶ lÇn ®Çu vµ sè tiÒn cßn ph¶i thu vÒ hµng b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp, doanh thu b¸n hµng vµ l·i ph¶i thu, kÕ to¸n ghi: Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
( 5113- Gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay cha cã thÕu GTGT)
Cã TK 333: ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép
( 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép )
Cã TK 3387: Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n tr¶ gãp víi gi¸ b¸n tr¶ ngay
+Khi thùc hiÖn thu tiÒn b¸n hµng lÇn tiÕp theo, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,.... Ph¶i thu cña kh¸ch
Cã TK 131 hµng
+Ghi nhËn doanh thu tiÒn l·i b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp tõng kú
Nî TK 3387: Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 515: Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh( l·i tr¶ chËm )
Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm ®· x¸c ®Þnh tiªu thô, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 155: Thµnh phÈm
Cã TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang
KÕ to¸n b¸n hµng néi bé:
(1) Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng néi bé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111,112,136(1368): Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 512: Gi¸ b¸n cha thuÕ
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra.
(2) Ph¶n ¸nh gi¸ vèn, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632 Gi¸ vèn
Cã TK 155,157
C¸c trêng hîp kh¸c ph¸t sinh vµ h¹ch to¸n t¬ng tù nh tiªu thô hµng ra bªn ngoµi
KÕ to¸n tiªu thu theo ph¬ng thøc kh¸c.
Hµng ®æi hµng( hµng ®èi lu )
(1) C¨n cø ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n thµnh phÈm
Nî TK 131: Tæng sè tiÒn ph¶i thu
Cã TK 511: Doanh thu trao ®æi s¶n phÈm
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn thµnh phÈm ®· x¸c ®Þnh tiªu thô:
Nî Tk 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 155: Thµnh phÈm
(3) C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho vµ ho¸ ®¬n GTGT do bªn cung cÊp vËt liÖu( còng lµ do kh¸ch hµng cña doanh nghiÖp) kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ thùc tÕ vËt t hµng ho¸ nhËp kho:
Nî TK 152,153: TrÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t nhËp kho
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo
Cã TK 131: Tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n
(4)Qu¸ tr×nh trao ®æi hoµn thµnh, tiÕn hµnh thanh lý hîp ®ång
+ NÕu gi¸ trÞ hµng trao ®æi lín h¬n gi¸ trÞ nhËn ®îc th× kho¶n chªnh lÖch bªn trao ®æi thanh to¸n, sÏ ghi:
Nî TK 111,112 Kho¶n chªnh lÖch ®îc thanh
Cã TK 131 to¸n bæ sung
+ NÕu trÞ gi¸ hµng ®em trao ®æi nhá h¬n gi¸ hµng nhËn ®îc th× kho¶n chªnh lÖch mµ doanh nghiÖp thanh to¸n trao ®æi sÏ ghi:
Nî TK 131 Kho¶n chªnh lÖch ph¶i thanh to¸n
Cã TK 111,112 bæ sung
+ Trêng hîp b¸n s¶n phÈm, thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ ®æi lÊy vËt t ®Ó sö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô hµng ho¸ kh«ng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, th× thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®îc khÊu trõ, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152,153 Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 131 bao gåm c¶ thuÕ
Trêng hîp xuÊt thµnh phÈm tr¶ l¬ng cho c«ng nh©n viªn. Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng cña thµnh phÈm kÕ to¸n ghi:
(1) Ph¶n ¸nh doanh thu:
Nî TK 334: Gi¸ cha cã thuÕ
Cã TK 512: Doanh thu néi bé cha thuÕ GTGT
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
(2) Ph¶n ¸nh gi¸ vèn:
Nî TK 632 Gi¸ vèn
Cã TK155
Trêng hîp sö dông thµnh phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®Ó tiªu dïng néi bé, khuyÕn m¹i. qu¶ng c¸o phôc vô cho ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp.
Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng ph¸t sinh
Nî TK 627,641;642 : Doanh thu b¸n hµng tÝnh theo gi¸
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 512 : S¶n xuÊt( hoÆc gi¸ vèn )
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ph¶i nép
KÕt chuyÓn gi¸ thµnh thùc tÕ :
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 155: Thµnh phÈm
Trêng hîp s¶n xuÊt thµnh phÈm ®Ó biÕu tÆng, thëng hoÆc trang tr¶i b»ng quü khen thëng phóc lîi:
(1)Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng
Nî TK 431: Quü khen thëng phóc lîi
Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng( cha thuÕ )
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ph¶i nép
KÕt chuyÓn gi¸ thµnh thùc tÕ:
Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 155: Thµnh phÈm
=> TÊt c¶ c¸c h×nh thøc tiªu thô thµnh phÈm trªn cuèi kú ph¶i tÝnh vµ kÕt chuyÓn Doanh thu thuÇn vµo TK 911-X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Doanh htu thu thuÇn lµ doanh thu b¸n hµng cßn l¹i sau khi trõ ®i c¸c kho¶n lµm gi¶m trõ doanh thu.Khi ®ã kÕ to¸n ghi:
Nî TK 511(5112): Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
Doanh nghiÖp s¶n xuÊt tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp.
Quy tr×nh h¹ch to¸n kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c doa._.ö dông tµi kho¶n 139- Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
+ LËp dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh tríc vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú ®Ó dù kiÕn tríc sè nî cã kh¶ cã kh¶ n¨ng khã ®ßi, khi cã nh÷ng b»ng chøng ®¸ng tin cËy vÒ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi (kh¸ch hµng bÞ ph¸ s¶n hoÆc bÞ tæn thÊt, thiÖt h¹i lín vÒ tµi s¶n... nªn kh«ng hoÆc khã cã kh¶ n¨ng thanh to¸n, ®¬n vÞ ®· lµm thñ tôc ®ßi nî nhiÒu lÇn nhng vÉn kh«ng thu håi ®îc nî).
+ KÕt cÊu tµi kho¶n 139 nh sau:
Bªn nî: Hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi:
Bªn cã: Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®îc trÝch lËp.
Sè d bªn cã: Sè dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi hiÖn cã cuèi kú.
+ Tr×nh tù kÕ to¸n:
Sè trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Cã TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
(2) Sè chªnh lÖch dù phßng ph¶i thu khã ®ßi trÝch lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tríc ®îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ.
Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
Cã TK 642: Chi tiÕt hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu.
Xo¸ nî c¸c kho¶n thu khã ®ßi, kh«ng ®ßi ®îc.
Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (nÕu ®· lËp dù phßng)
Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (nÕu cha lËp dù phßng).
Cã TK 131: Sè nî kh«ng thu håi ®îc.
§ång thêi ghi vµo bªn Nî TK 004- nî khã ®ßi ®· xö lý( tµi kho¶n ngoµi b¶ng c©n ®èi).
Thu håi c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi ®· ®îc xö lý xo¸ nî, ®îc ghi vµo thu nhËp kh¸c.
Nî TK 111,112: Sè tiÒn thu håi ®îc.
Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c.
§ång thêi ghi vµo bªn Cã TK 004
ý kiÕn 6: Hoµn thiÖn kÕ to¸n b¶o hµnh trong qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm
§Ó hoµn thiÖn kÕ to¸n b¶o hµnh trong doanh nghiÖp, kh¾c phôc nhîc ®iÓm cuèi cïng ®· nªu phÇn trªn. KÕ to¸n h¹ch to¸n nghiÖp vô nµy nh sau:
Do doanh nghiÖp kh«ng cã bé phËn b¶o hµnh ®éc lËp, chi phÝ b¶o hµnh ®îc tÝnh chung ngay cho chi phÝ b¶o hµnh cña doanh nghiÖp vµ ®îc doanh nghiÖp trÝch tríc chi phÝ b¶o hµnh. NghiÖp vô b¶o hµnh kÕ to¸n cÇn thùc hiÖn theo tr×nh tù sau:
(1) Khi trÝch tríc chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Nî TK 641(6415) : Chi phÝ b¸n hµng
Cã TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶
(2) Khi ph¸t sinh chi phÝ thùc tÕ vÒ söa ch÷a b¶o hµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n.
Nî TK 621: Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp
Nî TK 622: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Nî TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Cã TK 111,334,152: Chi phÝ söa ch÷a b¶o hµnh s¶n phÈm
(3) Cuèi kú kÕt chuyÓn c¸c kho¶n môc chi phÝ b¶o hµng ®· tËp hîp ®îc, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Nî TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (chi phÝ b¶o hµnh)
Cã TK 621: Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp
Cã TK 622: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Cã TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung
(4) Khi söa ch÷a b¶o hµnh xong, bµn giao s¶n phÈm cho kh¸ch hµng, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Nî TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶
Cã TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (chi phÝ b¶o hµnh
(5) Khi hÕt thêi h¹n b¶o hµnh s¶n phÈm, ®iÒu chØnh l¹i sè ®· trÝch tríc theo chi phÝ b¶o hµnh thùc tÕ, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n sè chªnh lÖch:
NÕu sè chi phÝ thùc tÕ lín h¬n sè trÝch tríc:
Nî TK 641(6415) : Chi phÝ b¸n hµng
Cã TK 335 : Chi phÝ b¶o hµnh
NÕu chi phÝ thùc tÕ nhá h¬n sè trÝch tríc, ghi ngîc l¹i ®Þnh kho¶n trªn
3.3.4. Sæ s¸ch kÕ to¸n.
Cã thÓ thÊy r»ng sæ s¸ch kÕ to¸n mµ C«ng ty ®ang sö dông trªn phÇn mÒm kÕ to¸n Adsoft t¬ng ®èi phï hîp víi h×nh thøc kÕ to¸n mµ c«ng ty ¸p dông lµ h×nh thøc NhËt ký chung. Khi ¸p dông MVT vµo c«ng t¸c kÕ to¸n viÖc x©y dùng phÇn mÒm kÕ to¸n ngoµi viÖc ®¶m b¶o cho hÖ thèng h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ®îc ®¬n gi¶n thuËn tiÖn, ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. Do ®ã ®Ó ®¶m b¶o nguyªn t¾c h¹ch to¸n vµ quy tr×nh ghi chÐp cña h×nh thøc "NhËt ký chung", ®Ó theo dâi, qu¶n lý c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm ®îc tèt h¬n C«ng ty nªn ¸p dông thªm mét sè lo¹i sæ nh Sæ chi tiÕt b¸n hµng; Sæ nhËt ký thu tiÒn; Sæ nhËt ký chi tiÒn;
Sæ nhËt ký thu tiÒn
§¬n vÞ:....................
§Þa chØ:...................
MÉu sè S03a1-DN
(Ban hµnh theo Q§ sè 5/2006/Q§-BTC
ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ nhËt ký thu tiÒn
N¨m...
Ngµy ghi
sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Ghi Nî TK
Ghi cã c¸c TK
Sè hiÖu
Ngµy
th¸ng
…
…
…
...
Tµi kho¶n kh¸c
Sè tiÒn
Sè hiÖu
A
B
C
D
1
2
3
4
5
E
Sè trang tríc chuyÓn sang
Céng chuyÓn trang sau
Sæ nµy cã.........trang, ®¸nh sè tõ trang 01 ®Õn trang....
Ngµy më sæ:.............
Ngµy....th¸ng ....n¨m
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký)
Sæ nhËt ký chi tiÒn
§¬n vÞ:....................
§Þa chØ:...................
MÉu sè S03a2-DN
(Ban hµnh theo Q§ sè 5/2006/Q§-BTC
ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ nhËt ký chi tiÒn
N¨m...
Ngµy ghi
sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Ghi CãTK
Ghi Cã c¸c TK
Sè hiÖu
Ngµy
th¸ng
…
…
…
...
Tµi kho¶n kh¸c
Sè tiÒn
Sè hiÖu
A
B
C
D
1
2
3
4
5
6
E
Sè trang tríc chuyÓn sang
Céng chuyÓn trang sau
Sæ nµy cã.........trang, ®¸nh sè tõ trang 01 ®Õn trang....
Ngµy më sæ:.............
Ngµy....th¸ng ....n¨m
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký)
Sæ nhËt ký mua hµng
§¬n vÞ:....................
§Þa chØ:...................
MÉu sè S03a3-DN
(Ban hµnh theo Q§ sè 5/2006/Q§-BTC
ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ nhËt ký mua hµng
N¨m...
Ngµy ghi
sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Tµi kho¶n ghi Nî
Ph¶i tr¶ ngêi b¸n(ghi Cã)
Sè hiÖu
Ngµy
th¸ng
Hµng ho¸
Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Tµi kho¶n kh¸c
Sè hiÖu
Sè tiÒn
A
B
C
D
1
2
E
3
4
Sè trang tríc chuyÓn sang
Céng chuyÓn trang sau
Sæ nµy cã.........trang, ®¸nh sè tõ trang 01 ®Õn trang....
Ngµy më sæ:.............
Ngµy....th¸ng ....n¨m
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký)
Sæ nhËt ký b¸n hµng
§¬n vÞ:....................
§Þa chØ:...................
MÉu sè S03a4-DN
(Ban hµnh theo Q§ sè 5/2006/Q§-BTC
ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ nhËt ký b¸n hµng
N¨m...
Ngµy ghi
sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Ph¶i thu tõ ngêi mua (ghi nî)
Ghi cã tµi kho¶n doanh thu
Sè hiÖu
Ngµy
th¸ng
hµng ho¸
Thµnh phÈm
DÞch vô
A
B
C
D
1
2
3
4
Sè trang tríc chuyÓn sang
Céng chuyÓn trang sau
Sæ nµy cã.........trang, ®¸nh sè tõ trang 01 ®Õn trang....
Ngµy më sæ:.............
Ngµy....th¸ng ....n¨m
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký) (Hä tªn, ch÷ ký)
3.5. C¸c gi¶i ph¸p kh¸c.
ý kiÕn 1: C«ng t¸c tæ chøc.
C«ng ty cÇn tæ chøc, bè trÝ l¹i c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n cho c¸c nh©n viªn kÕ to¸n. Theo em th× c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n c«ng ty nªn bè trÝ mét ngêi ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng mÊt c©n ®èi vÒ sè lîng c«ng viÖc, sæ s¸ch, thêi gian gi÷a c¸c nh©n viªn. §ång thêi viÖc bè trÝ ®ång ®Òu, hîp lý vÒ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n sÏ khuyÕn khÝch nh÷ng nh©n viªn kÕ to¸n lµm tèt h¬n nh÷ng phÇn c«ng viÖc cña m×nh tõ ®ã xö lý, cung cÊp kÞp thêi, chÝnh x¸c nh÷ng th«ng tin vª c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ diÔn ra trong toµn C«ng ty cho ban l·nh ®¹o, gióp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ngµy cµng cã hiÖu qu¶ h¬n.
ý kiÕn 2: VÒ ph¬ng thøc tiªu thô
Ngoµi ph¬ng thøc tiªu thô trùc tiÕp c«ng ty nªn ¸p dông thªm c¸c h×nh thøc tiªu thô kh¸c nh: hµng göi b¸n, chuyÓn hµng chê chÊp nhËn. Víi nh÷ng kho¶n thu, tr¶ chËm cÇn cã chÝnh s¸ch thÝch hîp víi kh¸ch hµng tr¸nh ®Ó vèn bÞ chiÕm dông nhiÒu.
ý kiÕn 3: CÇn më réng thÞ trêng tiªu thô trong níc
MÆc dï s¶n phÈm cña c«ng ty cã chÊt lîng tèt, gi¸ c¶ hîp lý nhng vÉn cha chiÕm ®îc thÞ phÇn lín ë nhiÒu thÞ trêng. V× vËy, c«ng ty cÇn tÝch cùc qu¶ng b¸ s¶n phÈm b»ng nhiÒu h×nh thøc kh¸c nhau nh: tham gia héi chî, qu¶ng c¸o trªn truyÒn h×nh,…§Ó cã thÓ t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh, t¹o ch÷ tÝn ®èi víi th¬ng hiÖu. Tõ ®ã ®Èy m¹nh doanh sè b¸n ra cña s¶n phÈm, t¨ng doanh thu, gãp phÇn lµm t¨ng lîi nhuËn.
ý kiÕn 4: VÒ viÖc øng dông khoa häc c«ng nghÖ
Víi ®Æc ®iÓm phøc t¹p cña mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng ty nªn hiÖn ®¹i ho¸ trang thiÕt bÞ, sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n hiÖn ®¹i ®Ó sö dông trong c«ng t¸c kÕ to¸n mét c¸ch thuËn lîi, nhanh chãng vµ ®¹t hiÖu qu¶ cao h¬n. §i ®«i víi viÖc øng dông khoa häc c«ng nghÖ hiÖn ®¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n, C«ng ty nªn ®i ®«i víi viÖc ®µo t¹o nguån nh©n lùc, båi dìng nghiÖp vô n¨ng cao tr×nh ®é sö dông c«ng nghÖ th«ng tin ®èi víi c¸c nh©n viªn kÕ to¸n trong C«ng ty.
ý kiÕn 5: Hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm díi gãc ®é kÕ to¸n qu¶n trÞ.
Trong xu thÕ hiÖn nay, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n kh«ng chØ dõng l¹i ë gãc ®é kÕ to¸n tµi chÝnh mµ nã cÇn hoµn thiÖn c¶ díi gãc ®é kÕ to¸n qu¶n trÞ ®Ó cã thÓ phôc vô tèt nhÊt yªu cÇu qu¶n lý. §èi víi c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm th× ®iÒu nµy cµng trë nªn quan träng. Trong qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i C«ng ty, em nhËn thÊy c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ còng ®· ®îc ®¬n vÞ quan t©m vµ chó träng th«ng qua c¸c kÕ ho¹ch, dù to¸n. Em còng xin ®îc phÐp ®a ra mét sè ý kiÕn ®Ó gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ ®èi víi kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty.
* VÒ c«ng t¸c dù to¸n:
§Ó cã thÓ chñ ®éng trong s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®¶m b¶o qu¸ tr×nh kinh doanh ®¹t hiÖu qu¶ cao nh mong muèn, tríc mçi kú kinh doanh C«ng ty ph¶i x©y dùng cho m×nh mét kÕ ho¹ch cô thÓ. Trong qu¸ tr×nh kinh doanh thêng xuyªn so s¸nh kÕ ho¹ch thùc tÕ ho¹t ®éng ®Ó cã thÓ ®iÒu chØnh phï hîp sao cho ho¹t ®éng kinh doanh lu«n n»m trong tÇm kiÓm so¸t cña doanh nghiÖp. §èi víi c«ng t¸c tiªu thu C«ng ty nªn x©y dùng kÕ ho¹ch b¸n hµng.
KÕ ho¹ch b¸n hµnh cña C«ng ty cã thÓ ®îc x©y dùng theo tõng khu vùc b¸n lß ®èt than cho tõng ®èi tîng kh¸ch hµng hoÆc cho tõng thµnh phÈm lß h¬i ®èt than, ®îc tËp trung vµo c¸c vÊn ®Ì sau:
- X¸c ®Þnh nhu cÇu, thÞ hiÕu cña tõng ®Þa bµn do c¸c c¸n bé phßng thÞ trêng qu¶n lý tõ ®ã dù to¸n khèi lîng thµnh phÈm cã thÓ tiªu thô ®îc.
- X©y dùng gi¸ b¸n trong mèi quan hÖ víi gi¸ vèn vµ c¸c chi phÝ cã liªn quan trong qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm.
Tõ ®ã x©y dùng b¶ng doanh thu kÕ ho¹ch lß h¬i ®èt theo tõng ®Þa bµn qu¶n lý cña nh©n viªn thÞ trêng.
Dù to¸n doanh thu b¸n thµnh phÈm cho tõng nh©n viªn thÞ trêng
ChØ tiªu
Toµn C«ng ty
¤ng Ph¹m Trung Hµ
¤ng §µo V¨n S¬n
¤ng NguyÔn Anh TuÊn
C1
C2
C3
C4
C1
C2
C3
C4
C1
C2
C3
C4
C1
C2
C3
C4
S¶n lîng kÕ ho¹ch
§¬n gi¸ kÕ ho¹ch
Daonh thu kÕ ho¹ch
Chó thÝch:
C1: Lß h¬i ®èt than 1 tÊn
C2: Lß h¬i ®èt than 1,5 tÊn
C3: Lß h¬i ®èt than 1,7 tÊn
C4: Lß h¬i ®èt than 2 tÊn
* VÒ c«ng t¸c ph©n tÝch.
C¨n cø vµo kÕ ho¹ch ®Æt ra cho c¸c bé phËn, nhµ qu¶n trÞ tiÕn hµnh so s¸nh vµ ph©n tÝch thùc tÕ thùc hiÖn so víi kÕ ho¹ch ®Æt ra, t×m ra nh÷ng ®Þa bµn do tõng c¸n bé nh©n viªn phßng thÞ trêng qu¶n lý hoµn thµnh vµ vît møc kÕ ho¹ch ®Ó tiÕp tôc ph¸t huy ®ång thêi gi¶i quyÕt nh÷ng bé phËn cha hoµn thµnh kÕ ho¹ch. C«ng ty cã thÓ sö dông mÉu b¶ng sau ®Ó ph©n tÝch doanh thu thùc hiÖn cña tõng nh©n viªn.
§¬n vÞ kinh doanh
Dù to¸n
Thùc tÕ
Chªnh lÖch
Sè tiÒn
Tû lÖ
Toµn C«ng ty
¤ng Ph¹m Trung Hµ
¤ng §µo V¨n S¬n
¤ng NguyÔn TuÊn Anh
KÕt luËn
Qu¶n lý tèt qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm lµ mét vÊn ®Ò mµ mäi doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®Òu quan t©m bëi nã cã vai trß quan träng trong mäi ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. Víi chøc n¨ng cung cÊp th«ng tin vµ kiÓm tra, kiÓm to¸n c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp, thùc sù lµ mét c«ng cô ®¾c lùc trong viÖc ph¶n ¸nh vµ gi¸m s¸t t×nh h×nh biÕn ®éng thµnh phÈm, qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp. C¨n cø vµo n¨ng lùc vµ ®iÒu kiÖn kinh doanh cña m×nh, nhµ qu¶n lý ph¶i lùa chän ph¬ng thøc b¸n hµng thÝch hîp ®¶m b¶o më réng thÞ trêng, tiÕt kiÖm chi phÝ vµ n¨ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp. §Æc biÖt trong xu thÕ hiÖn nay, khi mµ tr×nh ®é con ngêi ngµy cµng n¨ng cao, viÖc tiªu thô thµnh phÈm kh«ng chØ dõng l¹i nh÷ng giao dÞch th«ng thêng mµ nã cßn ph¸t triÓn thµnh c¸c ph¬ng thøc tiªu thô rÊt ®a d¹ng. Khi mµ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ngµy cµng trë nªn phøc t¹p, nã ®ßi hái c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i cã nh÷ng thay ®æi phï hîp ®Ó cã thÓ ph¶n ¸nh chÝnh x¸c vµ kÞp thêi c¸c trêng hîp xÈy ra. V× vËy, viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm cña C«ng ty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam lµ mét viÖc lµm cÇn thiÕt.
Trong néi dung bµi b¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp nµy em ®· ®i s©u nghiªn cøu mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh trªn ph¬ng diÖn lý luËn vµ ph¶n ¸nh mét c¸ch ®Çy ®ñ, trung thùc c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam.
C«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm lµ mét c«ng t¸c lín vµ t¬ng ®èi phøc t¹p, nhng ®îc sù híng dÉn vµ chØ b¶o tËn t×nh cña c« gi¸o TS.§oµn V©n Anh cïng víi sù híng dÉn cña c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n cña C«ng ty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam ®· gióp em hoµn thµnh ®îc chuyªn ®Ò tèt nghiÖp nµy. Tuy nhiªn do ®iÒu kiÖn vÒ thêi gian nghiªn cøu vµ sù hiÓu biÕt cã h¹n nªn chuyªn ®Ò b¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp cña em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em mong nhËn ®îc nh÷ng ý kiÕn, nhËn xÐt cña c¸c thÇy c« gi¸o vµ c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n cña C«ng ty ®Ó chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña em ®îc ®Çy ®ñ vµ hoµn thiÖn h¬n.
Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o TS.§oµn V©n Anh cïng c¸c thÇy c« gi¸o ®· híng nghiÖp vµ truyÒn thô kiÕn thøc. Em còng xin c¶m ¬n c¸c c«, c¸c chó trong phßng kÕ to¸n cña C«ng ty ®· gióp ®ì, t¹o ®iÒu kiÖn cho em hoµn thµnh tèt nhiÖm vô thùc tËp vµ viÕt chuyªn ®Ò tè nghiÖp nµy.
Hµ Néi, ngµy th¸ng n¨m 2004
Danh môc c¸c tµi liÖu tham kh¶o
Bé tµi chÝnh- ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp-2006
TS. §Æng ThÞ Hoµ- KÕ to¸n s¶n xuÊt- Nhµ xuÊt b¶n thèng kª-2003
TS. §Æng ThÞ Hoµ- Gi¸o tr×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ- NXB thèng kª-2006
TS. NguyÔn Ph¬ng Liªn- Híng dÉn kÕ to¸n doanh nghiÖp- NXB tµi chÝnh-2005
PGS.TS Vâ V¨n NhÞ- KÕ to¸n tµi chÝnh- NXB tµi chÝnh-2005
TS. NguyÔn Minh Ph¬ng- Gi¸o tr×nh kÕ to¸n quèc tÕ- NXB thèng kª-2002
PGS.TS. §inh V¨n S¬n- Tµi chinh DNTM- Thèng kª- 2005
Mét sè luËn v¨n tèt nghiÖp trêng §¹i häc Th¬ng M¹i K37, K38.
BiÓu 2
C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam MÉu sè : 02-VT
ThÞ TrÊn §«ng Anh-Hµ Néi Q§ sè 15/2006/B§-BTC
-------------------- Ngµy 20/03/2006 cña BTC
PhiÕu xuÊt kho
Ngµy 15 th¸ng 10 n¨m 2006. Nî TK 632
Sè: ................................. Cã TK 155
-Hä, tªn ngêi nhËn hµng: Ph¹m Trung Hµ .§Þa chØ(bé phËn) ThÞ trêng
-Lý do xuÊt: xuÊt cho m· hµng C155/05
TT
Tªn, nh·n hiÖu qui c¸ch phÈm chÊt vËt t, hµng ho¸
M· sè
§/v
Sè
Y/c
lîng
Thùc xuÊt
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
1
C155/05
00455
ChiÕc
2
2
150,000,000
300,000,000
Tæng céng
2
2
300,000,000
-Tæng sè tiÒn: 300,000,000 ® ( Ba tr¨m triÖu ®ång )
- Sè chøng tõ gèc kÌm theo:
Ngµy 15 th¸ng 10 n¨m 2006
Ngêi lËp Ngêi giao Thñ kho KÕ to¸n trëng
phiÕu hµng
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
BiÓu 3
Ho¸ ®¬n GTGT
Liªn 2 (Dïng ®Ó thanh to¸n)
Ngµy 20/10/2006
MÉu sè 01 GTKT-3LL
CP/99 – B
N0.048060
-§¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
-§Þa chØ: Khèi 3A §«ng Anh Hµ Néi M· sè: 002656
-Hä tªn ngêi mua hµng: ¤ng Qu¶ng – PVT
-§¬n vÞ: C«ng ty xuÊt nhËp khÈu NS Thµnh phè Hµ Néi
§Þa chØ: Sè 17- Thanh Xu©n- TP Hµ Néi
- H×nh thøc thanh to¸n: M· sè: 002656
TT
Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
A
B
C
1
2
3=1x2
0067090
Lß h¬i ®èt than LT1/8E2
ChiÕc
2
150,000,000
300,000,000
Céng tiÒn hµng: 300,000,000®
Céng tiÒn hµng: 300,000,000® TiÒn thuÕ GTGT: 10%
Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 330,000,000®
Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Ba tr¨m ba m¬i triÖu ®ång
Ngêi mua hµng
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký, ®ãng dÊu, hä tªn)
BiÓu 4
C«ng ty Cæ phÇn Nåi H¬i ViÖt Nam
ThÞ TrÊn §«ng Anh-Hµ Néi
--------------------
PhiÕu thu QuyÓn sè:
Ngµy 15 th¸ng 10 n¨m 2006
Sè: 004587
Nî: 131
Cã: 511
Hä tªn ngêi nép tiÒn: TrÇn V¨n TiÕn
§Þa chi: Phßng KÕ ho¹ch vËt t, C«ng ty NhiÖt ®iÖn Ph¶ L¹i
Lý do nép: Mua lß ®èt than 1,5tÊn
Sè tiÒn: 300.000.000 ®ång (Ba tr¨m triÖu ®ång)
Ngµy 15 th¸ng 10 n¨m 2006
Gi¸m ®èc KÕ to¸n Thñ quü Ngêi lËp phiÕu Ngêi nhËn tiÒn
(Ký, hä tªn, (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
®ãng dÊu)
BiÓu 1
C«ng ty Cæ phÇn N«× h¬i ViÖt Nam MÉu sè S12- DN
ThÞ TrÊn §«ng Anh-Hµ Néi Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
------------------------------ Ngµy 20/03/2006 - BTC
ThÎ kho (Sæ kho)
Th¸ng 10 n¨m 2006
Tê sè:....................................
- Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t: Thµnh phÈm nåi h¬i
- §¬n vÞ tÝnh : ChiÕc
- M· sè: 021578
Ngµy th¸ng
Sè chøng tõ
DiÔn gi¶i
NhËp
XuÊt
Tån
NhËp
XuÊt
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè d ®Çu kú
15,000,000,000
1/10/2006
1
NhËp cña tæ 7
3
360,000,000
3/10/2006
3
NhËp cña tæ 7
2
400,000,000
5/10/2006
5
XuÊt mÉu
2
240,000,000
6/10/2006
6
NhËp cña tæ 8
4
600,000,000
8/10/2006
8
XuÊt khÈu ra thÞ trêng §«ng Nam ¸
10
1,200,000,000
12/10/2006
12
NhËp cña tæ 3
5
600,000,000
Ngµy th¸ng
Sè chøng tõ
DiÔn gi¶i
NhËp
XuÊt
Tån
NhËp
XuÊt
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
12/10/2006
12
XuÊt cho c«ng ty XNK Th¨ng Long
15
1,500,000,000
15/10/2006
15
XuÊt cho c«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
2
300,000,000
17/10/2006
17
XuÊt cho c«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
2
400,000,000
20/10/2006
20
XuÊt cho c«ng ty may Mêi
1
120,000,000
21/10/2006
21
NhËp cña tæ 4
2
240,000,000
23/10/2006
23
XuÊt cho c«ng ty Canon
2
240,000,000
25/10/2006
25
NhËp cña tæ 7
8
1,600,000,000
25/10/2006
25
XuÊt cho C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
1
150,000,000
29/10/2006
29
XuÊt khÈu ra thÞ trêng Ch©u ©u
15
2,000,000,000
29/10/2006
29
NhËp cña tæ 9
5
750,000,000
Céng cuèi kú
26
4,550,000,000
58
6,150,000,000
13,400,000,000
Th¸ng 10 n¨m 2006
Thñ kho KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
C«ng ty cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
ThÞ TrÊn §«ng Anh - TP Hµ Néi
MÉu sè: S03a – DN
Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
Sæ c¸I Ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng BTC
N¨m 2006
Tªn tµi kho¶n: Thµnh phÈm
Sè hiÖu: 155
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
Sè d ®Çu kú
15,000,000,000
Sè ph¸t sinh trong th¸ng
004512
1/10/2006
NhËp cña tæ 7
154
360,000,000
004265
3/10/2006
NhËp cña tæ 7
154
400,000,000
002456
5/10/2006
XuÊt mÉu
632
240,000,000
005783
6/10/2006
NhËp cña tæ 8
154
600,000,000
009875
8/10/2006
XuÊt cho C«ng ty TNHH Creative Light
632
1,200,000,000
004872
12/10/2006
NhËp cña tæ 3
154
600,000,000
003698
12/10/2006
XuÊt cho c«ng ty XNK Th¨ng Long
632
1,500,000,000
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
003548
15/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
632
300,000,000
004875
17/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
632
400,000,000
004235
20/10/2006
XuÊt cho c«ng ty may Mêi
632
120,000,000
004569
21/10/2006
NhËp cña tæ 4
154
240,000,000
002482
23/10/2006
XuÊt cho c«ng ty Canon
632
240,000,000
003698
25/10/2006
NhËp cña tæ 7
154
1,600,000,000
004789
25/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
632
150,000,000
443687
29/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Pangrim Neotex
632
2,000,000,000
003698
29/10/2006
NhËp cña tæ 9
154
750,000,000
Céng ph¸t sinh th¸ng 10
13,400,000,000
D cuèi th¸ng 10
13,400,000,000
D ®Çu th¸ng 11
13,400,000,000
Ngµy th¸ng n¨m 2006
KÕ to¸n trëng Ngêi ghi sè
Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
C«ng ty Cæ phÇn N«× H¬i ViÖt Nam MÉu sè S12- DN
ThÞ TrÊn §«ng Anh- Hµ Néi Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
------------------------------ Ngµy 20/03/2006 - BTC
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n
Tµi kho¶n: 155- Thµnh phÈm
Th¸ng 10 n¨m 2006
Ngµy th¸ng
Sè chøng tõ
DiÔn gi¶i
Tµi kho¶n ®èi øng
NhËp
XuÊt
Tån
NhËp
XuÊt
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè d ®Çu kú
15,000,000,000
1/10/2006
1
NhËp cña tæ 7
154
3
360,000,000
3/10/2006
3
NhËp cña tæ 7
154
2
400,000,000
5/10/2006
XuÊt mÉu
632
2
240,000,000
6/10/2006
6
NhËp cña tæ 8
154
4
600,000,000
8/10/2006
XuÊt cho C«ng ty TNHH Creative Light
632
10
1,200,000,000
12/10/2006
12
NhËp cña tæ 3
154
5
600,000,000
12/10/2006
12
XuÊt cho c«ng ty XNK Th¨ng Long
15
1,500,000,000
Ngµy th¸ng
Sè chøng tõ
DiÔn gi¶i
Tµi kho¶n ®èi øng
NhËp
XuÊt
Tån
NhËp
XuÊt
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
Sè lîng
Thµnh tiÒn
15/10/2006
15
XuÊt cho c«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
632
2
300,000,000
17/10/2006
17
XuÊt cho c«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
632
2
400,000,000
20/10/2006
20
XuÊt cho c«ng ty may Mêi
632
1
120,000,000
21/10/2006
21
NhËp cña tæ 4
154
2
240,000,000
23/10/2006
23
XuÊt cho c«ng ty Canon
632
2
240,000,000
25/10/2006
25
NhËp cña tæ 7
154
8
1,600,000,000
25/10/2006
25
XuÊt cho C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
632
1
150,000,000
29/10/2006
29
XuÊt cho C«ng ty Pangrim Neotex
632
15
2,000,000,000
29/10/2006
29
NhËp cña tæ 9
154
5
750,000,000
Céng cuèi kú
26
4,550,000,000
58
6,150,000,000
13,400,000,000
KÕ to¸n trëng Ngêi ghi sè
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
C«ng ty cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
ThÞ TrÊn §«ng Anh - TP Hµ Néi
Th¸ng 10 n¨m 2006
Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
MÉu sè: S03a – DN
Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
Ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng BTC
sæ c¸i
Th¸ng 10 n¨m 2006
Tªn tµi kho¶n: Gi¸ vèn b¸n hµng
Sè hiÖu: 632
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
Sè d ®Çu kú
0
0
Sè ph¸t sinh trong th¸ng
004587
5/10/2006
XuÊt mÉu
155
240,000,000
004875
8/10/2006
XuÊt cho C«ng ty TNHH Creative Light
155
1,200,000,000
004235
12/10/2006
XuÊt cho c«ngty XNK Th¨ng Long
155
1,500,000,000
004569
15/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
155
300,000,000
002482
17/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
155
400,000,000
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
003698
20/10/2006
XuÊt cho c«ng ty may Mêi
155
120,000,000
004789
23/10/2006
XuÊt cho c«ng ty Canon
155
240,000,000
004875
25/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
155
150,000,000
004235
29/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Pangrim Neotex
155
2,000,000,000
Céng ph¸t sinh th¸ng 10
6,390,000,000
D cuèi th¸ng 10
6,390,000,000
D ®Çu th¸ng 11
6,390,000,000
Sæ nµy cã… trang, ®¸nh sè tõ trang sè 01 ®Õn trang
Ngµy më sæ: 01/10/2006
Th¸ng 10 n¨m 2006
Ngêi ghi sè KÕ to¸n tr¦ëng
Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
C«ng ty cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
ThÞ TrÊn §«ng Anh - TP Hµ Néi
MÉu sè: S03a – DN
Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ c¸i
Tµi kho¶n: 51122-Doanh thu b¸n lß h¬i
Th¸ng 10 n¨m 2006
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
Sè d ®Çu kú
0
0
Sè ph¸t sinh trong th¸ng
004875
8/10/2006
XuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 10 tÊn
131
1,500,000,000
004235
12/10/2006
xuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 15 tÊn
131
1,700,000,000
004569
15/10/2006
XuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 10 tÊn
112
400,000,000
002482
17/10/2006
xuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 20 tÊn
112
600,000,000
003698
20/10/2006
XuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 10 tÊn
111
160,000,000
004789
23/10/2006
xuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 18 tÊn
112
400,000,000
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
004875
25/10/2006
XuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 18 tÊn
111
200,000,000
004235
29/10/2006
XuÊt b¸n lß h¬i ®èt than 15 tÊn
112
3,000,000,000
Céng ph¸t sinh th¸ng 10
7,960,000,000
D cuèi th¸ng 10
7,960,000,000
D ®Çu th¸ng 11
7,960,000,000
Sæ nµy cã…trang, ®¸nh sè tõ trang sè 01 ®Õn trang
Ngµy më sæ: 01/10/2006
Th¸ng 10 n¨m 2006
Ngêi ghi sè KÕ to¸n trëng
Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
C«ng ty cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
ThÞ TrÊn §«ng Anh - TP Hµ Néi
MÉu sè: S03a – DN
Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
Ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ c¸I
Tµi kho¶n: 33311- ThuÕ GTGT ®Çu ra
Th¸ng 10 n¨m 2006
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
Sè d ®Çu kú
0
Sè ph¸t sinh trong th¸ng
009874
8/10/2006
XuÊt cho C«ng ty TNHH Creative Light
131
150,000,000
009877
12/10/2006
XuÊt cho c«ng ty XNK Th¨ng Long
131
170,000,000
009878
15/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
131
40,000,000
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
G
1
2
009879
17/10/2006
XuÊt cho c«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
131
60,000,000
009880
20/10/2006
XuÊt cho c«ng ty may Mêi
131
16,000,000
009882
23/10/2006
XuÊt cho c«ng ty Canon
131
40,000,000
009886
25/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
131
20,000,000
009887
29/10/2006
XuÊt cho C«ng ty Pangrim Neotex
131
300,000,000
Céng sè ph¸t sinh
776,000,000
Ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2006
Thñ kho KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
Cty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
MÉu sè: S03a – DN
ThÞ trÊn §«ng Anh – Hµ Néi
Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC
Ngµy 20/03/2006 cña Bé trëng BTC
Sæ NhËt ký chung
Th¸ng 10 N¨m 2006
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
§· ghi sæ c¸i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
E
G
1
2
Sè trang tríc chuyÓn sang
0
0
002473
5/10/2006
XuÊt mÉu thµnh phÈm
x
632
240,000,000
002473
5/10/2006
XuÊt mÉu thµnh phÈm
x
155
240,000,000
004987
8/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
x
131
1,500,000,000
004987
8/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
x
511
1,500,000,000
004987
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 10 tÊn
3331
120,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
632
1,200,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
155
1,200,000,000
004572
12/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
x
131
1,700,000,000
004572
12/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
x
511
1,700,000,000
004572
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 15 tÊn
3331
170,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
632
1,500,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
155
1,500,000,000
004879
15/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
x
111
400,000,000
004879
15/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
x
511
400,000,000
004879
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 10 tÊn
3331
40,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
632
300,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
155
300,000,000
002782
17/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 20 tÊn
x
111
600,000,000
002782
17/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 20 tÊn
x
511
600,000,000
002782
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 10 tÊn
3331
60,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 20 tÊn
632
400,000,000
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
§· ghi sæ c¸i
Sè hiÖu TK §¦
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
B
C
D
E
G
1
2
003698
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 10 tÊn
3331
12,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
632
120,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 10 tÊn
155
120,000,000
002369
23/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
x
111
400,000,000
002369
23/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
x
511
400,000,000
002369
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 18 tÊn
3331
40,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
632
240,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
155
240,000,000
004875
25/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
x
111
200,000,000
004875
25/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
x
511
200,000,000
004875
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 18 tÊn
20,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
150,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 18 tÊn
155
150,000,000
004125
29/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
x
131
3,000,000,000
004125
29/10/2006
Doanh thu xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
x
511
3,000,000,000
004125
ThuÕ ®Çu ra cña b¸n lß ®èt than 15 tÊn
3331
300,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
632
2,000,000,000
Gi¸ vèn xuÊt b¸n lß ®èt than 15 tÊn
155
2,000,000,000
Sæ nµy cã… trang, ®¸nh sè tõ trang sè 01 ®Õn trang
Ngµy më sæ: 01/10/2006
Th¸ng 10 n¨m 2006
Ngêi ghi sè
KÕ to¸n trëng
Gi¸m ®èc
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng hãa, dÞch vô b¸n ra
th¸ng 10 n¨m 2006
M· sè: 0200511925
C¬ së kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn Nåi h¬i ViÖt Nam
§Þa ®iÓm: ThÞ trÊn §«ng Anh- Hµ Néi
Sè
tt
Ho¸ ®¬n chøng tõ b¸n
Tªn ngêi mua
M· sè ThuÕ
MÆt hµng
Doanh sè
cha VAT
ThuÕ
suÊt %
ThuÕ
GTGT
Sªri
Sè CT
Ngµy
1
AY/06B
004875
8/10/2006
¤ng Vò V¨n B×nh
200509549
Lß h¬i ®èt than 10 tÊn
1,500,000,000
10%
150,000,000
2
AY/06B
004235
12/10/2006
C«ng ty XNK Th¨ng Long
200567082
Lß h¬i ®èt than 15 tÊn
1,500,000,000
10%
170,000,000
3
AY/06B
004569
15/10/2006
C«ng ty NS Thanh Xu©n Hµ Néi
200460903
Lß h¬i ®èt than 10 tÊn
400,000,000
10%
40,000,000
4
AY/06B
002482
17/10/2006
C«ng ty NhiÖt ®iªn Ph¶ L¹i
200581577
Lß h¬i ®èt than 20 tÊn
600,000,000
10%
60,000,000
5
AY/06B
003698
20/10/2006
C«ng ty may Mêi
200567974
Lß h¬i ®èt than 10 tÊn
160,000,000
10%
16,000,000
Sè
tt
Ho¸ ®¬n chøng tõ b¸n
Tªn ngêi mua
M· sè ThuÕ
MÆt hµng
Doanh sè
cha VAT
ThuÕ
suÊt %
ThuÕ
GTGT
Sªri
Sè CT
Ngµy
6
AY/06B
004789
23/10/2006
C«ng ty Canon
200182364
Lß h¬i ®èt than 18 tÊn
400,000,000
10%
40,000,000
7
AY/06B
004875
25/10/2006
C«ng ty Cæ phÇn gang thÐp Th¸i Nguyªn.
200607031
Lß h¬i ®èt than 18 tÊn
200,000,000
10%
20,000,000
8
AY/06B
004235
29/10/2006
¤ng NguyÔn Anh TuÊn
200102873
Lß h¬i ®èt than 15 tÊn
3,000,000,000
10%
300,000,000
Tæng céng
7,760,000,000
796,000,000
Ngµy th¸ng n¨m
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
(Ký, Hä tªn) (Ký, Hä tªn)
._.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- K0770.doc