Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại nhà máy đóng tàu Bến Thuỷ

Môc lôc Lêi më ®Çu 3 Ch­¬ng 1: Lý luËn chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c¸c Doanh nghiÖp s¶n xuÊt 5 1.1. Kh¸i niÖm, ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ c¬ b¶n vÒ nguyªn vËt liÖu 5 1.1.1 Kh¸i niÖm nguyªn vËt liÖu 5 1.1.2. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu 5 1.1.3. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu 6 1. 3.1.Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu 6 1.3.2. Ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu 6 1.2. H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu 9 1.2.1.. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu 9 1.3. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu 11 1.3.1. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn 11 1.3.1.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông 11 1.3.1.2. KÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu 12 1.3.2. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú 19 1.3.2.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông 19 1.3.2.2. KÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt nguyªn vËt kiÖu 20 1.3.2.3.KiÓm kª nguyªn vËt liÖu 21 1.4. C¸c h×nh thøc kÕ to¸n 21 1.4.1. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- Sæ C¸I 21 1.4.2. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung 22 1.4.3. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- Chøng tõ` 24 1.4.4. H×nh thøc kÕ to¸n Chøng tõ ghi sæ 25 1.4.5.Hình thức kế toán trên máy vi tính 26 Ch­¬ng 2: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty ®ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng 28 2.1. §Æc ®iÓm chung vÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty 28 2.1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty 28 2.1.2. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty 31 2.1.3.§Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty 33 2.1.4. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty 36 2.2. Tæ chøc hÖ thèng kÕ to¸n vµ bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty 37 2.2.1.§Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n trong c«ng ty 38 2.2.2. Hình thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 40 2.2.3.HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n c«ng ty sö dông 42 2.2.4. Chøng tõ kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 42 2.2.5. Sæ kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 43 2.2.6. B¸o c¸o kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 43 2.3. Thùc trang tæ chøc kÕ to¸n t¹i c«ng ty ®ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng 44 2.3.1. §Æc ®iÓm t×nh h×nh qu¶n ly, cung cÊp, dù tr÷, sö dông nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty 44 2.3.2. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu 45 2.4. Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty 47 2.4.1. Trình tù nhËp kho nguyªn vËt liªu vËt liÖu t¹i c«ng ty 49 2.4.2. Trình tù xuÊt kho nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty 55 2.5. Tæ chøc kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu 67 2.5.1.. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông 67 2.5.2KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu nhËp kho 67 2.5.3. kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu xuÊt kho 73 Ch­¬ng 3: §¸nh gi¸ chung vµ mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty ®ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng 77 3.1. §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty 77 3.1.1. NhËn xÐt chung vÒ c«ng ty 77 3.1.2. Nh÷ng ­u ®iÓm 78 3.1.3. Mét sè h¹n chÕ 80 3.2. Mét sè ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty 81 KÕt luËn 86 Danh môc tµi liÖu tham kh¶o 88Lêi nãi ®Çu Khi nền kinh tế chuyển sang cơ chế thị trường và xu hướng sản xuất của các doanh nghiệp là hạch toán kinh tế độc lập và tự khẳng định sự vững chắc của mình để cùng đất nước trên con đường hội nhập tổ chức kinh tế thế giới WTO.Vì thế một trong những mối quan tâm của các doanh nghiệp hiện nay để muốn duy trì và phát triển trước sự cạnh tranh gay gắt trên thương trường, sự bùng nổ của các doanh nghiệp thương mại, sự phát triển rất mạnh của các doanh nghiệp sản xuất, thì vấn đề cấp thiết để đáp ứng và tồn tại được trên thương trường ngày càng khốc liệt, đó là vấn đề giảm chi phí, hạ giá thành sản xuất mà vẫn tạo ra được những sản phẩm có chất lượng tốt, mẫu mã đẹp để được thị trường chấp nhận. Trong doanh nghiệp sản xuất thì nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ sản phẩm của doanh nghiệp. Một biến động nhỏ về nguyên vật liệu cũng làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Do đó một trong những mối quan tâm và đặc biệt chú ý của doanh nghiệp là công tác tổ chức, ghi chép, phản ánh chi tiết, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua,vận chuyển, nhập–xuất-tồn kho nguyên vật liệu, tính toán giá thành thực tế của vật liệu thu mua, tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng vật liệu cả về số lượng, chất lượng mặt hàng.Vì vậy quản lý khoản mục chi phí nguyên vật liệu là một bộ phận quan trọng không thể thiếu được trong bộ máy kế toán toàn doanh nghiệp.Vì khi quản lý tốt khâu này sẽ góp phần làm giảm được giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho công ty. Do đặc điểm công nghệ sản xuất của Công ty ®ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng lµ ®ãng míi vµ söa chữa các loại tàu biển mang trọng tải lớn nên tỷ lệ nguyên vật liệu trong tổng giá thành tương đối lớn. Một trong những biện pháp tốt nhất để hạ giá thành sản phẩm là giảm tối đa chi phí nguyên vật liệu.Để vừa giảm chi phí nguyên vật liệu lại vừa đảm bảo chất lượng sản phẩm thì công ty luôn thực hiện tốt khâu quản lý nguyên vật liệu từ thu mua đến bảo quản sử dụng nguyên vật liệu.Công cụ đắc lực nhất phục vụ cho quá trình trên là công tác tổ chức khoa học, đưa ra những thông tin kịp thời chính xác giúp cho bộ phận quản lý có những quyết định đúng đắn, nhanh chóng phục vụ cho sản xuất hiệu quả cao. Xuất phát từ lý luận và yêu cầu và thực tiễn đặt ra em chọn đề tài “Hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng” nhằm vận dụng lý luận lý thuyết để tìm hiểu lý luận thực tế kế toán nguyên vật liệu trong đơn vị sản xuất, từ đó tìm ra ưu nhược điểm trong công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu. V× vËy ®Ó rút ra kinh nghiệm học tập và đề xuất một số ý kiến với mong muốn làm hoàn thiện hơn nữa tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Đóng Tầu vËn t¶i H¶i D­¬ng. Trong chuyên đề của em được chia thành các phần sau: Ch­¬ng 1: Tổng quan về công ty Đóng Tàu vËn t¶i H¶i D­¬ng. Ch­¬ng 2: Thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Đóng Tầu vËn t¶i H¶i D­¬ng Ch­¬ng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Đóng Tầu vËn t¶i H¶i D­¬ng Ch­¬ng 1: Lý luËn chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt Kh¸i niÖm, ph©n lo¹i, ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu. 1.1.1. Kh¸i niÖm c¬ b¶n vÒ nguyªn vËt liÖu. Nguyªn liÖu, vËt liÖu cña doanh nghiÖp lµ nh÷ng ®èi t­îng lao ®éng mua ngoµi hoÆc tù chÕ biÕn dïng cho môc ®Ých s¶n xuÊt, king doanh cña doanh nghiÖp. Nguyên vật liệu gồm: + Nguyên vật liệu chính +Nguyên vật liệu phụ +Nhiên liệu +Phụ tùng thay thế +Vật liệu và thiết bị XDCB. 1.1.2. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu. Nguyªn liÖu, vËt liÖu ®­îc ph©n lo¹i nh­ sau: - Nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh: Lµ nh÷ng lo¹i nguyªn liÖu vµ vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt th× cÊu thµnh thùc thÓ vËt chÊt, thùc thÓ chÝnh cña s¶n ph¶m. V× vËy, kh¸i niÖm nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh g¾n liÒn víi tõng doanh nhgiÖp s¶n xuÊt cô thÓ. - VËt liÖu phô: Lµ nh÷n lo¹i vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kh«ng cÊu thµnh thùc thÓ chÝnh cña s¶n phÈm nh­ng cã thÓ kÕt hîp víi vËt liÖu chÝnh lµm thay ®æi mµu s¾c, mïi vÞ, h×nh d¸ng bÒ ngoµi, t¨ng thªm chÊt l­îng cña s¶n phÈm hoÆc t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh chÕ t¹o s¶n phÈm ®­îc thùc hiÖn b×nh th­êng, hoÆc phôc vô cho nhu cÇu c«ng nghÖ, kü thuËt, b¶o qu¶n, ®ãng gãi; phôc vô cho qu¸ tr×nh lao ®éng. - Nhiªn liÖu: Lµ nh÷ng thø cã t¸c dông cung cÊp nhiÖt l­îng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh chÕ t¹o s¶n phÈm diÔn ra b×nh th­êng. Nhiªn liÖu cã thÓ tån t¹i ë thÓ láng, r¾n hoÆc khÝ. - Phô tïng thay thÕ: Lµ nh÷ng vËt t­ dïng ®Ó thay thÕ, söa ch÷a m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i, c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt… -VËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Lµ nh÷ng lo¹i vËt liÖu vµ thiÕt bÞ ®­îc sö dông cho c«ng viÖc x©y dùng c¬ b¶n.§èi víi thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n bao gåm c¶ thiÕt bÞ cÇn l¾p, kh«ng cÇn l¾p, c«ng cô, khÝ cô vµ vËt kÕt cÊu dïng ®Ó l¾p ®Æt vµo c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n. 1.1.3. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu. 1.1.3.1.Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu C¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu thuéc hµng tån kho cña doanh nghiÖp, do ®ã vÒ nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ hµng tån kho. Theo chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02”Hµng tån kho”, hµng tån kho cña doanh nghÖp ®­îc ®¸nh gi¸ theo gi¸ gèc( trÞ gi¸ vèn thùc tÕ). Gi¸ gèc nguyªn vËt liÖu ®­îc x¸c ®Þnh cô thÓ cho tõng lo¹i, bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã kiªn quan ®Õn viÖc së h÷u c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu ®ã. Chi phÝ mua nguyªn vËt liÖu bao gåm gi¸ mua, c¸c lo¹i thuÕ kh«ng ®­îc hoµn l¹i, chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n trong qu¸ tr×nh mua nguyªn vËt liÖu trõ c¸c kho¶n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng mua. Chi phÝ chÕ biÕn nguyªn vËt liÖu bao gåm c¸c chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn s¶n xu©t, chÕ biÕn ra c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu ®ã. 1.1.3.2. Phương pháp đánh giá NVL nhập kho: Được đánh giá theo trị giá vốn thực tế TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ ®­îc x¸c ®Þnh theo tõng nguån nhËp- §èi víi nguyªn vËt liÖu mua ngoµi, trÞ gi¸ vèn thùc tÕ bao gåm: Gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n( c¶ thuÕ nhËp khÈu- nÕu cã) céng víi c¸c chi phÝ mua thùc tÕ. Chi phÝ mua thùc tÕ gåm chi phÝ vËn chuyÓn,bèc xÕp, b¶o qu¶n, chi phÝ ph©n lo¹i, b¶o hiÓm, c«ng t¸c phÝ cña c¸n bé mua hµng vµ c¸c kho¶n hao hôt tù nhiªn trong ®Þnh møc thuéc qu¸ tr×nh mua nguyªn vËt liÖu. + NÕu nguyªn vËt liÖu mua ngoµi dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ th× gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ®­îc ph¶n ¸nh ë tµi kho¶n 152- “nguyªn vËt liÖu” theo gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT, sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ®­îc ph¶n ¸nh ë tµi kho¶n 133- thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. + NÕu nguyªn vËt liÖu mua ngoµi dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× nguyªn vËt liÖu mua vµo ®­îc ph¶n ¸nh theo tæng gi¸ thanh to¸n. §èi víi nguyªn vËt liÖu tù chÕ biÕn, trÞ gi¸ vèn thùc tÕ bao gåm gi¸thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt chÕ biÕn céng víi c¸c chi phÝ chÕ biÕn. §èi víi nguyªn vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng, trÞ gi¸ vèn thùc tÕ bao gåm gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt thuª ngoµi chÕ biÕn, chi phÝ vËn chuyÓn, chi phÝ thuª ngoµi gia c«ng. ®èi víi nguyªn vËt liÖu nhËn gãp vèn liªn doanh, gãp vèn cæ phÇn, trÞ gi¸ vèn thùc tÕ lµ gi¸ ®­îc c¸c bªn tham gia liªn doanh, gãp vèn chÊp nhËn. 1.1.3.3. Ph­¬ng ph¸p tÝnh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho Theo chuÈn mùc kÕ to¸n sè 02- “Hµng tån kho” khi tÝnh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho ®­îc thùc hiÖn theo c¸c ph­¬ng ph¸p sau ®©y. *Ph­¬ng ph¸p thùc tÕ ®Ých danh: Theo ph­¬ng ph¸p nµy, doanh nghiÖp ph¶i qu¶n lý nguyªn vËt liÖu theo tõng l« hµng. Khi xuÊt l« hµng nµo th× lÊy gi¸ thùc tÕ cña l« hµng ®ã. * Ph­¬ng ph¸p gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n: Theo ph­¬ng ph¸p nµy gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Gi¸ thùc tÕ tõng lo¹i xuÊt kho = Sè l­îng tõng lo¹i xuÊt kho * Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n Trong ®ã, gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cã thÓ ®­îc tÝnh theo mét trong ba c¸ch sau: §¬n gi¸ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷ = Tæng gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu tån ®Çu kú + Tæng gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu nhËp trong kú Sè l­îng vËt liÖu tån ®Çu kú + Sè l­îng vËt liÖu nhËp trong kú §¬n gi¸ b×nh qu©n cuèi kú tr­íc(®Çu kú nµy) = Tæng gi¸ trÞ tån kho cuèi kú tr­íc(®Çu kú nµy) Sè l­îng vËt liÖu tån kho cuèi kú tr­íc(®Çu kú nµy) §¬n gi¸ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp = Gi¸ trÞ thùc tÕ vËt LiÖu tån ®Çu kú + Gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu mét lÇn nhËp Sè l­äng vËt liÖu tån ®Çu kú + Sè l­îng vËt liÖu mét lÇn nhËp *Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc xuÊt tr­íc: Theo ph­¬ng ph¸p nµy, sè vËt liÖu nhËp tr­íc sÏ lµm c¨n cø tÝnh gi¸ cho sè hµng xuÊt tr­íc. HÕt sè hµng nhËp tr­íc míi ®Õn sè hµng nhËp sau. * Ph­¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tr­íc:Theo ph­¬ng ph¸p nµy, sè vËt liÖu nhËp sau sÏ lµm c¨n cø tÝnh gi¸ cho sè hµng xuÊt tr­íc. ViÖc ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµo ®Ó tÝnh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho lµ do doanh nghiÖp tù quyÕt ®Þnh. Song, cÇn ®¶m b¶o sù nhÊt qu¸n trong niªn ®é kÕ to¸n vµ ph¶i thuyÕt minh trong B¸o c¸o tµi chÝnh. H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu. Hạch toán chi tiết NVL có thể sử dụng một trong 3 phương pháp sau: Phương pháp thẻ song song Phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp Sổ số dư. 1.2.1.Phương pháp thẻ song song. - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình Nhập- Xuất-Tồn về mặt số lượng -Tại phong kế toán: Kế toán sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình Nhập-Xuất-Tồn về mặt số lượng và giá trị. -Trình tự hạch toán: Được thể hiện qua sơ đồ sau: Thẻ kho Sơ đồ hạch toán theo phương pháp ghi thẻ song song. Sổ chi tiết Bảng tổng hợp N-X-T Sổ tổng hợp Phiếu nhập Phiếu xuất -Ưu, nhược điểm: + Ưu điểm: Sử dụng phương pháp này công việc đơn giản, chính xác, dễ dang, dễ đối chiếu. + Nhược điểm: Trùng lặp về chỉ tiêu số lượng. Do vậy khối lượn công việc nhiều. 1.2.2. Phương pháp Sổ đối chiếu lân chuyển. - Tại kho: Thủ kho sử dụng the kho để theo dõi số lượng nhập- xuất- tồn. - Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi số lượng và giá trị nhập- xuất- tồn của NV. Mỗi tháng chỉ ghi một lần tên cơ sở ghi chứng từ, mỗi loại NVL được ghi một dòng. - Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán theo phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển. Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ tổng hợp Phiếu nhập Bảng kê nhập Phiếu xuất Bảng kê xuất -Ưu , nhược điểm: + Ưu điểm: Giảm được khối lượng ghi chép do chỉ ghi một lần vào cuối tháng. +Nhược điểm: Trùng lặp về số lượng, công việc dồn về cuối tháng. Do vậy hạn chế chức năng của kế toán. 1.2.3. Phương pháp ghi Sổ số dư - Tại kho: Thủ kho sử sụng the kho để ghi chép về mọi mặt số lượng, tình hình nhập- xuất- tồn. Cuối thang, phải tính được số tồn kho trên thẻ kho để ghi vào cột số lượng trên Sổ số dư. - Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ số dư dùng cho cả năm, theo dõi tình hình tồn kho của từng nhóm, loại vật liệu theo chỉ tiêu giá trị. Trình tự hạch toán: Thể hiện qua sơ đồ sau Sơ đồ hạch toán theo phương pháp Sổ số dư. Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu giao nhận chứng từ nhập Bảng luỹ kế nhập Sổ số dư Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng luỹ kế xuất Sổ tổng hợp Ưu nhược điểm: + Ưu điểm: Giảm được khối lượng ghi chép do kế toán ghi chép tiến hành đều trong tháng. + Nhược điểm: Khó phát hiện sai sót do đòi hỏi trình độ của thủ kho và kế toán phải cao. 1.3. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu 1.3.1. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn Ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn lµ viÖc nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu ®­îc thùc hiÖn th­êng xuyªn, liªn tôc c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt ®Ó ghi vµo tµi kho¶n nguyªn vËt liÖu(Tk 152). 1.3.1.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông * Tk 152: NguyªnliÖu, vËt liÖu. Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng cña nguyªn liÖu, vËt liÖ theo gi¸ gèc. KÕt cÊu: Bªn nî: - TrÞ gi¸ gèc cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho trong kú - Sè tiÒn ®iÒu chØnh t¨ng khi ®¸nh gi¸ l¹i NVL. - TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª Bªn cã: - TrÞ gi¸ gèc cña nguyªn vËt liÖ xuÊt dïng. - Sè ®iÒu chØnh gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i nguyªn vËt liÖu - TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖ ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª. Sè d­ Nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ gèc cña nguyªn vËt liÖu tån kho TK 151: Hµng mua ®ang ®i ®­êng. Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ NVL ®· mua, ®· thanh to¸n tiÒn hoÆc ®· chÊp nhËn thanh to¸n nh­ng ch­a nhËp kho vµ sè hµng ®ang vÒ cuèi th¸ng ch­a vÒ ®Õn kho cña doanh nghiÖp. KÕt cÊu: Bªn Nî: - TrÞ gi¸ NVL ®ang ®i ®­êng ®· thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp. Bªn cã: - TrÞ gi¸ NVL ®ang ®i ®­êng cuèi th¸ng tr­íc th¸ng nµy ®· vÒ nhËp kho hay ®­a vµo sö dông ngay. Sè d­ Nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ NVL ®ang ®i ®­ßng cuèi th¸ng tr­íc. 1.3.1.2. KÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt NVL. a. KÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu. (Ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn) Trình tự hạch toán: Khi mua NVL về nhập kho, căn cứ vào HĐ, PNK và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị NVL nhập kho -Đối với NVL mua vào dùng để SXKD hàng hoá, dịch vụ chiu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nợ TK 152: Nguyên giá Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,141,331: Tổng giá thanh toán Đối với NVL mua vào dùng để SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Nợ TK 152: Tổng giá thanh toán Có TK 111,112,141,311,331: Tổng giá thanh toán (2) Trường hợp mua NVL được hưởng chiết khấu thương mai,ghi giảm giá gốc NVL. Nợ TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán Có TK 152: Nguyên giá Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. (3)Trường hợp mua NVL về nhập kho nhưng thiếu quy cách, phẩm chất phải trả lại người bán hoặc được giảm giá. Nợ TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán Có TK 152: Giá mua chưa thuế Có Tk 133: Thuế GTGT được khấu trừ. (4) Trường hợp doanh nghiệp đã nhận HĐ nhưng hàng chưa về nhập kho. (4.1) Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào HĐ,PXK để ghi vào TK 152” Nguyên liêu, vật liêu” (4.2) Nếu đến cuối tháng NVL vẫn chưa về thì căn cứ vào HĐ, kế toán ghi: Nợ TK151: Hàng mua đang đi đường Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331: Phải trả người bán Có TK 111,112,141 Sang tháng sau, khi NVL về nhập kho, căn cứ vào HĐ và PNK, ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 151: Hàng mua đang đi đường (5) Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, khoản chiết khấu được ghi nhận vào doanh thu. Nợ TK 331: Phải trả gnười bán Có TK515: Doanh thu hoạt động tài chính (6) Đối với NVL nhập khẩu. - Nếu nhập khẩu dùng cho HĐSX hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh vào giá gốc NVL là giá đã có thuế nhập khẩu. Nợ TK 152: Nguyên giá(đã có thuế nhập khẩu) Có TK331: Phải trả người bán Có TK333.3: Thuế XNK Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ. Nợ TK133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Đối với NVL nhập kho dùng cho hoạt động SXKD theo phương pháp trực tiếp nhưng không thựôc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 331: Phải trả người bán Có TK 333.3: Thuế xuất, nhập khẩu Có TK 333.1: Thuế GTGT phải nộp -Nếu nguyên vật liệu chịu thế TTĐB, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu(đã có TTĐB) Có TK 331: Phải trả người bán Có TK 333.2: Thuế TTĐB (7) Các chi phí về thu mua, bốc xếp vận chuyển NVL theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 152: Nợ TK 133: Thuế VAT được khấu trừ Có TK 111,112,141,331… (8) Đối với NVL nhập kho thuê ngoài gia công, chế biến - Khi xuất NVL đưa đi gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKDD Có TK 152: Nguyên vật liệu -Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKDD Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ( Nếu có) Có TK 111,112,131,141….. Khi nhập lại kho số NVL thuê ngoài gia công, chế biến xong,ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK154: Chi phí SXKDDD (9) Đối với NVL nhập kho do tự chế: - Nhập kho NVL để tự chế, ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKDDD Có Tk 152: Nguyên vật liệu -Nhập kho NVL đã tự chế, ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK154: Chi phí SXKDDD (10) Đối với NVL phát hiện thừa khi kiểm kê đã xác định được nguyên nhânthì căn cứ vào nguyên nhân để ghi sổ. Nếu chưa xác định được nguyên nhân,ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 338: Phải trả,phải nộp khác -Khi có quyết định xử lý NVL thừa căn cứ quyết định, ghi: Nợ TK 338: Phải trả,phải nộp khác Có : TK liên quan (11) Khi xuất kho NVL s ử d ụng vào SXKD, ghi: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp N ợ TK 623,627,642 C ó TK 152: Nguyên vật liệu (12) Xu ất NVL cho đ ầu t ư XDCB hoặc cho sửa chữa lớn: Nợ TK 241: X DCBDD (13) Đối với NVL đem đi góp vốn liên doanh, kiểm soát, ghi: a. Xuất NVL đi góp vốn liên doanh Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 152: Nguyên vật liệu Có TK711: Thu nhập khác Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện b. Khi cơ sở kinh doanh bán thành phẩm sản xuất bằng NVL nhận góp vốn.Bên góp vốn liên doanh kết chuyển phần doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ, ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện Có TK 711: Thu nhập khác (14) Khi xuất NVL đua đi góp vốn vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 711: Thu nhập khác (15) Đối với NVL phát hiện thiếu hụt khi kiểm kê Mọi trường hợp thiếu hụt NVL trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện thiếu khi kiểm kê phải lập biên bản và tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào Biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi vào Sổ kế toán. - N ếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại theo số liệu trên Sổ kế toán - Nếu giá trị NVL nằm trong phạm vi cho phép Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 152: Nguyên vật liệu -Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác C ó TK 152: Nguy ên v ật li ệu Khi có quyết định xử lý, căn cứ quyết đinh, ghi: Nợ TK 11: Tiền mặt Nợ TK 138: Phải thu kh ác Nợ TK334: Phải trả người lao động Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 138: Phải thu khác Sơ đồ trình tự hạch toán( Theo phương pháp KKTX) 111, 112, 141, 331, 151 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu 621, 623, 627, 641, 642, 241 222 811 133 NÕu ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT 154 NVL gia c«ng, chÕ biÕn xong nhËp kho 3333 3332 411 621, 627 154 338 (3381) ThuÕ nhËp khÈu hµng nhËp khÈu ph¶i nép ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt NVL nhËp khÈu (nÕu cã) NhËn vèn gãp b»ng NVL NVL ®· xuÊt sö dông kh«ng hÕt nhËp l¹i kho PhÕ liÖu nhËp kho NVL ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª chê xö lý XuÊt dïng cho SXKD, XDCB XuÊt gãp vèn vµo Cty liªn doanh b»ng NVL 3387 711 CL gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n GTGS cña NVL CL gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n GTGS cña NVL t­¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong LD C/lÖch gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n GTGS cña NVL t­¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong LD 223 C/ lÖch ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n GTGS cña NVL XuÊt gãp vèn vµo C.ty liªn kÕt b»ng NVL 154 XuÊt NVL thuª ngoµi gia c«ng, chÕ biÕn 111, 112, 331 ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng mua, tr¶ l¹i hµng mua 632 138 (1381) 133 NVL xuÊt b¸n NVL ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª chê xö lý 111, 112, 331 3 151 - hµng mua ®ang ®i ®­êng 111, 112, 331 3 632, 157 138 (1381) 133 Hµng mua ®ang ®i ®­êng ThuÕ GTGT (nÕu cã) Hµng mua ®ang ®i ®­êng ®· nhËp kho Hµng mua ®ang ®i ®­êng b¸n giao th¼ng hoÆc göi ®i b¸n Hµng mua ®ang ®i ®­êng bÞ mÊt m¸t, hao hôt hoÆc thiÕu khi kiÓm kª chê xö lý b. KÕ to¸n hµng mua ®ang ®i ®­êng. 1.3.2. H¹ch to¸n NVL theo ph­¬ng ph¸p kiÓn kª ®Þnh kú. Ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú kh«ng ph¶n ¸nh th­êng xuyªn, liªn tôc t×nh h×nh nhËp- xuÊt NVL ë c¸c tµi kho¶n NVL(TK 151,152). C¸c tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ NVL tån kho ®Çu kú vµ cuèi kú. ViÕc nh©p- xuÊt NVL hµng ngµy ®­îc ph¶n ¸nh ë TK 611- Mua hµng. Cuèi kú kiÓm kª NVL sö dông ph­¬ng ph¸p c©n ®èi ®Ó ¸nh gi¸ trÞ NVL xuÊt kho theo CT: TrÞ gi¸ NVL xuÊt kho = TrÞ gi¸ NVL tån ®Çu kú + TrÞ gi¸ NVL nhËp trong kú - TrÞ gi¸ NVL tån cuèi kú 1.3.2.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông. *TK 611: Mua hµng Bªn Nî: - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ NVL tån kho ®Çu kú, gi¸ thùc tÕ NVL nhËp trong kú. Bªn cã: - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ NVL tån kho cuèi kú, trÞ gi¸ NVL xuÊt trong kú. TK 611 kh«ng cã sè d­ cuèi kú. 1.3.2.2.KÕ to¸n tæng hîp nh©p, xuÊt NVL. (1) Đ ầu k ỳ, k ết chuy ển tr ị gi á NVL t ồn kho đ ầu k ỳ, ghi: N ợ TK611: Mua h àng C ó TK 152: Nguy ên v ật li ệu (2) Cu ối k ỳ c ăn c ứ v ào k ết qu ả ki ểm k ê x ác đ ịnh tr ị gi á NVL t ồn kho cu ối k ỳ, ghi: N ợ TK 152: Nguy ên v ật li ệu C ó TK 611: Mua h àng 152 111, 112, 141, 331 333 611- Mua hµng 152 112, 331 621, 627, 641, 642 KÕt chuyÓn gi¸ trÞ NVL tån kho ®Çu kú KÕt chuyÓn gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu tån kho cuèi kú Mua nguyªn liÖu nhËp kho 133 ThuÕ NK, TT§B tÝnh vµo gi¸ trÞ NVL nhËp khÈu Gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu tÝnh vµo chi phÝ SXKD Gi¶m gi¸ hµng mua, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, tr¶ l¹i hµng cho ng­êi b¸n 133 ThuÕ GTGT (nÕu cã S¬ ®å tr×nh tù nhËp, xuÊt NVL theo ph­¬ng ph¸p KK§K. 1.3.2.3. KiÓm kª NVL §Þnh kú doanh nghiÖp cã thÓ tiÕn hµnh kiÓm kª NVL tån kho theo quy ®Þnh ®Ó so sanh, ®èi chiÕu víi sè liÖu tån kho ghi trªn sæ kÕ to¸n. VÒ nguyªn t¾c, sè liÖu nµy ph¶i phï hîp víi nhau. NÕu cã chªnh lÖch, ph¶i t×m ngay nguyªn nh©n vµ ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm ®Ó cã gi¶i ph¸p xö lý kÞp thêi vµ ®iÒu chØnh sè liÖu ghi sæ cho phï hîp víi sè liÖu kiÓm kª thùc tÕ. 1.4. C¸c h×nh thøc kÕ to¸n. ViÖc tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n trong mét doanh nghiÖp phô thuéc vµo h×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông trong doanh nghiÖp ®ã. HiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ë n­íc ta th­êng ¸p dông mét sè h×nh thøc kÕ to¸n sau: 1.4.1.H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- Sæ c¸i. §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµy lµ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh ®­îc kÕt hîp ghi chÐp theo tr×nh tù thêi gian vµ theo néi dung kinh tÕ trªn cïng mét quyÓn sæ kÕ to¸n tæng hîp, duy nhÊt lµ NhËt ký- Sæ C¸i C¨n cø ®Ó ghi vµo sæ NhËt ký- Sæ C¸i lµ c¸c chøng tõ kÕ to¸n trong b¶ng tæng hîp chøng tõ kÕ to¸n cïng lo¹i. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- Sæ C¸i gåm c¸c lo¹i sæ sau: + NhËt ký Sæ C¸i + C¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Sơ đồ1.1: H×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n :NK-SC Chöùng töø keá toaùn (chöùng töø goác) Soå , theû keá toaùn chi tieát Baûng toång hôïp chöùng töø keá toaùn cuøng loaïi Soå quyõ Baûng toång hôïp chi tieát NHAÄT KYÙ – SOÅ CAÙI BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu *Ưu và nhược điểm. - Ưu điểm: Dễ làm, dễ đối chiếu, kiểm tra, phù hợp với nghiệp cụ KT vó trình độ thấp, ghi sổ bằng tay. - Nhược điểm: Ghi chép, trùng lặp, không thuận tiện cho phân công lao động KT, khó áp dụng vào máy tính. 1.4.2. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung. §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµy lµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh ®Òu ph¶i ®­îc ghi vµo Sæ NhËt ký mµ träng t©m lµ Sæ NhËt ký chung, theo tr×nh tù thêi gian ph¸t sinh vµ theo néi dung kinh tÕ cña nghiÖp vô ®ã. Sau ®ã, lÊy sè liÖu trªn c¸c Sæ NhËt ký ®Ó ghi Sæ C¸i theo tõng nghiÖp vô ph¸t sinh. H×nh thøc kÕ to¸n nµy gåm c¸c lo¹i sæ chñ yÕu sau: + Sæ NhËt ký chung, sæ NhËt ký ®Æc biÖt. + Sæ C¸i. + C¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Sơ đồ 1.2. H×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc : NKC Chöùng töø keá toaùn (chöùng töø goác) Soå, theû keá toaùn chi tieát Soå nhaät kyù ñaëc bieät SOÅ NHAÄT KYÙ CHUNG Baûng toång hôïp chi tieát SOÅ CAÙI Baûng caân ñoái soá phaùt sinh BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu * Ưu điểm và nhược điểm: - Ưu điểm: Là hệ thống sổ sách tương đối gọn nhẹ, việc ghi chép đơn giản, bộ máy kế toán đã biết vận dụng một cách linh hoạt sáng tạo có hiệu qủa, chế độ KT trên máy theo h×nh thøc NKC nhằm nâng cao trình độ cơ giới hoá công tác kế toán, phát huy hơn nữa vai trò của kế toán trong tình hình hiện nay. - Nhược điểm: Việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời nếu sự phân công công tác của cán bộ kế toán không hợp lý 1.4.3. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ. §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµy lµ: +TËp hîp vµ hÒ thèng ho¸ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo bªn Cã cña c¸c tµi kho¶n, kÕt hîp víi viÖc ph©n tÝch c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ®ã theo c¸c tµi khoÎn ®èi øng Nî. + KÕt hîp chÆt chÏ viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tr×nh tù thêi gian víi viÖc hÖ thèng ho¸ c¸c nghiÖp vô theo näi dung kinh tÕ. + KÕt hîp réng r·i viÖc h¹ch to¸n tæng hîp víi h¹ch to¸n chi tiÕt trªn mét sæ kÕ to¸n vµ trong cïng mét qu¸ tr×nh ghi chÐp. + Sö dông c¸c mÉu sæ in s½n. + C¸c quan hÖ ®èi øng tµi kho¶n, chØ tiªu qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh vµ lËp BCTC. H×nh thøc kÕ to¸n nµy gåm c¸c lo¹i sæ kÕ to¸n sau: + NhËt ký chøng tõ + B¶ng kª. + Sæ c¸i. + Sæ hoÆc thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Sơ đồ: 1.3. H×nh thøc sæ kÕ to¸n: NKCT Chøng tõ kÕ to¸n vµ c¸c b¶ng ph©n bæ Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt B¶ng kª NhËt ký chøng tõ Sæ c¸i B¸o c¸o kÕ to¸n B¶ng tæng hîp chi tiÕt Ghi chó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Ưu điểm và nhược điểm: - Ưu điểm: Các quy trình về trình tự ghi chép kế toán theo hình thức này được bộ tài chính quy định chặt chẽ và rất cụ thể. Hơn nữa hình thức này có phạm vi áp dụng rộng rãi, điều kiện kế toán thủ công. - Nhược điểm: Hình thức này đòi hỏi trình độ kế toán viên phải cao, bất tiện trong công việc kiểm tra vì không sử dụng được trên máy, thñ công đôi khi cũng làm cho độ chính xác không cao. 1.4.4. H×nh thøc kÕ to¸n Chøng tõ ghi sæ.(CTGS) §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµy: C¨n cø trùc tiÕp ®Ó ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp lµ “ Chøng tõ ghi sæ”. ViÖc ghi sæ kÕ o¸n tæng hîp bao gåm: + Ghi theo tr×nh tù thêi gian trªn sæ §¨ng ký chøng tõ ghi sæ. + Ghi theo néi dung kinh tÕ trªn Sæ C¸i. + CTGS do kÕ to¸n lËp trªn c¬ së tõng chøng tõ kÕ to¸n trong B¶ng tæng hîp chøng tõ kÕ to¸n cïng lo¹i cã cïng néi dung kinh tÕ. + CTGS ®­îc ®¸nh sè hiÖu liªn tôc theo rõng th¸ng hoÆc c¶ n¨m vµ ph¶i cã chøng tõ kÕ to¸n ®Ýnh kÌm, ph¶i ®­îc kÕ to¸n tr­ëng duyÖt tr­íc jhi ghi sæ kÕ to¸n. H×nh thøc kÕ to¸n nµy gåm c¸c lo¹i sæ kÕ to¸n sau: + CTGS + Sæ §¨ng ký chøng tõ ghi sæ. + Sæ C¸i + C¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Sơ đồ 1.4. H×nh thøc sæ kÕ to¸n : CTGS Chöùng töø keá toaùn (chöùng töø goác) Baûng toång hôïp chöùng töø keá toaùn cuøng loaïi Soå quyõ Soå, Theû keá toaùn chi tieát Baûng toång hôïp chi tieát CHÖÙNG TÖØ GHI SOÅ Soå Caùi Baûng caân ñoái soá phaùt sinh BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Soå ñaêng kyù chöùng töø ghi soå Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Ưu điểm và nhược điểm. - Ưu điểm: Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng máy tính. - Nhược điểm: Tuy nhiên nhược điểm lớn của hình thức này là việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ. 1.4.5. Hình thức kế toán trên máy vi tính 1.4.5.1. Đặc trưng Đặc trưng cơ bản của hình thức này là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính.Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong 4 hình thức hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. 1.4.5.2. Trình tự kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính (1) Hàng ngày,kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ,xác định tài khoản nợ,có để nhập dữ liệu vào maý tính theo Bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. (2) Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ(cộng sổ) và lập BCTC. Việc._. đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết tự động và luôn đảm bảo chính xác,trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ.Người làm kế toán có thể kiểm tra, đói chiếu số liệu giũa sổ kế toán với BCTC sau khi đã in ra giấy Cuối tháng,cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp ly theo quy định. Chứng từ kế toán phần mềm kế toán Sổ kế toán -Sổ tổng hợp -Sổ chi tiết Máy vi tính Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại -Báo cáo tài chính -Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Ch­¬ng 2 thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty ®ãng tµu vËn t¶i h¶i d­¬ng 2.1.§Æc ®iÓm chung vÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty 2.1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty. Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng trực thuộc tập đoàn công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam. Ra đời vào thời kỳ chiến tranh phá hoại của giặc Mỹ, tiền thân là sự sát nhập của hai cơ sở sản xuất là phân xưởn đóng Sàlan gỗ 19-5 thuộc công ty vận tải đường sông và xưởng đóng tàu Hoàng Văn Thụ đóng tại Kinh Mông- Hải Dương.Nhiệm vụ đầu tiên ở thời kỳ này là đóng các phương tiện vỏ thuyền gỗ, phà gỗ để đảm bảo cho việc giao thông thông suốt trước sự phá hoại của giặc Mỹ xâm lược. Tháng 04 năm 1968 để đảm bảo an toàn giao thông thời kỳ chiến tranh. Công ty đã mạnh dạn thay đổi trong sản xuất kinh doanh bằng cách chuyển việc sản xuất các phương tiện vỏ gỗ sang sản xuất vỏ thép và chuyển địa điểm về Cầu Cất và cảng Hải Dương ( Cầu Phú Lương). Năm 1969 công ty lắp ráp thành công Sàlan vận tải Rumani 150 tấn, cầu kéo 150 tấn. tổng số cán bộ công nhân viên thời kỳ này là 600 người, sản xuất tập trung tại 3 nơi: Cầu Cất, Cầu Phú Lương, Chợ Lớn. Năm 1979 thực hiện nghị quyết của tỉnh uỷ, UBND tỉnh Hải Dương công ty sát nhập hai xí nghiệp: Xí nghiệp thuyền xi măng lưới thép và xí nghiệp đóng Canô Salan 19-5 thành xí nghiếp cơ khí đường thuỷ Hải Dương. Sau khi sát nhập công ty đã phát huy hết nội lực của mình phấn đấu thự hiện kế hoạch sản xuất được 2000 tấn phương tiện. Đặc biệt năm 1992 công ty đã đóng mới thành công hai tầu, phà, sông ,biển 400T thể hiện sự trưởng thành của đội ngũ cán bộ công nhân viên và năng lực của toàn công ty. Tháng 4 năm 1997 thực hiện nghị quyết số 251/TT của Thủ tướng Chính phủ, công ty đã đổi tên thành Công ty công nghiệp đóng tàu thuỷ Việt Nam. Đến tháng 5 năm 2000 để mở rộng ngành nghề kinh doanh phù hợp với cơ chế thị trường công ty đổi thành Công ty đóng tầu và vận tải Hải Dương Như vậy kể từ khi thành lập đến nay, Công ty đóng tầu và vận tải Hải Dương luôn là một doanh nghiếp có nhiều cố gắng mạnh dạn trong sản xuất kinh doanh thể hiệm quá trình phát triển đi lên. Đến nay, công ty là một trong các đơn vị thành viên của tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam. Địa điểm của công ty ở Khu 10 Phường Ngọc Châu- Thành Phố Hải Dương. Trong quá trình phát triển công ty phải phân tán ở ba địa điểm với tổng số 600 cán bộ công nhân viên, việc điều hành và sản xuất gặp nhiều khó khăn. Một phần do điều kiện sản xuất phân tán, một phần do điều kiện chiến tranh. Do vậy, thời kỳ này công ty gặp khó khăn về cơ sở vật chất, trang thiết bị kỹ thuật thô sơ. Năm 1969 do thay đổi cơ bản về loại hình sản phẩm để đáp ứng với điều kiện sản xuất hiện tại, công ty đã đưa một số cán bộ ở công ty đi đào tạo tại Trung Quốc. Song với sự cố gắng, công ty đã đạt được những thành tích đáng kể. Đến năm 1989 trước sự chuyển đổi cơ chế từ cơ chế bao cấp sang cơ chế thị trường cùng với sự khó khăn chung của toàn ngành cơ khí. Công ty gặp khó khăn về việc làm, đời sống cán bộ cong nhân viên gặp khó khăn, số lượng công nhân viên nghỉ chế độ nhiều, quy mô sản xuất bị thu hẹp. Từ năm 2000 đến nay, trước sự phát triển của nền kinh tế cùng với chính sách ưu đãi phát triển của Nhà Nước với ngành cơ khí. Để đảm bảo sự hội nhập, công ty đã mở rộng ngành nghề kinh doanh, cơ sở vật chất dần được cải thiện, doanh thu sản xuất công nghiệp hàng năm tăng lên theo tỷ lệ cao. Hiện nay, công ty có 4 tàu hàng trọng tải 500T, 2 tàu đa chức năng 650T, 1 tàu biển 2000T làm nhiệm vụ vận tải, một đội ngũ cán bộ công nhân viên làm dịch vụ vận tải, hệ thống kho hàng, nhà xưởng đang được cải tiến và đảm bảo cho công việc đóng tàu 1000T, sửa chữa các tàu có trọng tải lớn. Hệ thống thông tin liên lạc được công ty đưa vào sử dụng từ năm 2000 đến nay toàn bộ công ty đã trang bị 25 máy vi tính để phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh. Ngoài lĩnh vự kinh doanh chính hiện nay của công ty đã đóng mới và sửa chữa phương tiện tàu thuỷ, công ty còn tham gia dịch vụ kinh doanh vận tải, hàng xuất nhập khẩu. Nó đã từng bước tạo thêm việc làm ổn đinhj cho cán bộ công nhân viên. Do vậy, công việc của công ty dần đi vào ổn định, đời sống của cán bộ công nhân viên ngày càng được nâng cao. Tên gọi đầy đủ: Công ty đóng tầu và vận tải Hải Dương Tên giao dịch: Hai Duong Shipbuilding and Shipping Company. Địa chỉ: Khu 10- Phường Ngọc Châu- Thành Phố Hải Dương. Số đăng ký kinh doanh: 11 2464 Cấp ngày 16/09/2005 Điện thoại: (0320) 3852.658 Fax: (0320)3841.465. Công ty hiện có tổng số cán bộ công nhân viên là 210 người. Trong đó: Số cán bộ công nhân viên có trình độ Đại học là 32 người chiếm 15,23%. Số cán bộ công nhân viên có trình độ Cao Đẳng, Trung Cấp là 11 người, chiếm 5,23%. Số còn lại là công nhân kỹ thuật chiếm 79,54%. Công ty có diện tích sử dụng đất là: 17.371.000 m2. Cơ sở vật chất kỹ thuật của công ty gồm: 1 dãy nhà điều hành 2 tầng gồm các phòng ban được trang bị đầy đủ máy móc thiết bị như: Máy vi tính, máy in… Một dãy nhà phân xưởng, một dãy nhà phân xưởng cơ khí Triền Đà, một dãy nhà nghỉ trưa cho cán bộ công nhân viên, nhà ăn và nhà bếp. Máy móc thiết bị ở các phân xưởng như: Máy cắt tôn, máy đập, máy tời, máy hàn các loại… §Õn nay, c«ng ty ®· cã nh÷ng trang thiÕt bÞ vµ quy tr×nh c«ng nghÖ hiÖn ®¹i nhËp tõ n­íc ngoµi. Ngoµi ra, víi ®éi ngò kü s­ giái, thî lµnh nghÒ cã kinh nghiÖm ®· t¹o ra nh÷ng s¶n phÈm cña c«ng ty kh«ng ngõng ®­îc n©ng cao vÒ sè l­îng, chÊt l­îng vµ träng t¶i.Từ những phương tiện chạy sông loại nhỏ, nay công ty vượt lên đóng các loại tàu chạy biển với trọng tải 6.500 tấn. Tháng 11/2007 Công ty nhận được đơn đặt hàng đóng con tàu 11.000 tấn. Sản phẩm của Công ty đã và đang được sử dụng ở nhiều tỉnh, có những sản phẩm đã được khai thác trên các tuyến đường biển Đông Nam Á và sản phẩm của Công ty đã được Cục Đăng kiểm Việt Nam (VIES) đánh giá cao gây được uy tín tốt với khách hàng. 2.1.2.§Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ®ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng. Hiện nay,Công ty §ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng với ngành nghề kinh doanh chính là đóng mới và sửa chữa các loại tàu biển từ nhỏ đến lớn. Mặt khác để tận dụng bề diện tích rộng và đội ngũ công nhân, Công ty còn tận dụng để kinh doanh kho bãi và gia công kết cấu thép. Do thêi gian thµnh lËp ch­a l©u nên nguồn vốn Công ty còn hạn hẹp. Bởi thế mà khách hàng chủ yếu của Công ty là trong nước và vốn để làm sản phẩm thì khách hàng phải đặt cọc trước còn cơ sở hạ tầng máy móc thiết bị của công ty xây dựng và mua sắm do nguồn vốn vay ngân hàng. Dưới đây là một số chỉ tiêu hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2005, 2006, 2007: BẢNG 1: Đơn vị: Công ty Đóng tầu vËn t¶i H¶i D­¬ng Địa chỉ: Ngäc Ch©u- H¶i D­¬ng KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính: 1.000.000 đồng Chỉ tiêu 2005 2006 2007 Doanh thu 21.000 30.000 32.000 Giá vốn hàng bán 15.000 22.000 20.000 Lãi từ hoạt động kinh doanh 6.000 8.000 12.000 Chi phí tài chính 1.000 2.000 2.400 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.500 5.000 8.000 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 500 1.000 1.600 Chi phí khác 100 400 700 Tổng lợi nhuận trước thuế 400 600 900 Thuế thu nhập doanh nghiệp 120 180 270 Lợi nhuận sau thuế 250 420 730 Người lập biểu Nguyễn Thị Toan Kế toán trưởng Nguyễn Đức Mạnh Giám Đốc Lê Huy Hồng Còn thu nhập bình quân của người lao động là 1.500.000đồng/tháng Với mức tiêu dùng như Việt Nam hiện nay thì mức thu nhập như vậy được coi là ổn định. Điều này làm cho người lao động yên tâm sản xuất, tâm huyết với Công ty. Trong tương lai Công ty sẽ phát triển và nâng cao hơn mức thu nhập của người lao động dự định đặt ra khoảng từ 2000.000 đến 5.000.000 đồng đến năm 2010. 2.1.4.. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng. Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng được tổ chức theo kiểu trực tuyến có tổ chức bộ máy quản lý được khái quát trong sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý. Giám đốc Phó Giám đốc Chi nhánh tại Hải Phòng Phó Giám đốc Phòng Tài chính kế toán Phòng Tổ chức hành chính Phòng kế hoạch đầu tư Phòng thương mại vận tải Phòng Quản lý tàu Phân xưởng vỏ Phòng Vật tư thiết bị Phòng Kỹ thuật sản xuất Phân xưởng cơ khí Triền Đà Tổ sản xuất số 1 Tổ sản xuất số 2 Tổ sản xuất số 3 Tổ sản xuất số 4 Tổ Hàn Tổ Sơn Trong sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty :. + Ban Giám đốc gồm * Giám đốc: là người điều hành và chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động của Công ty. * Hai Phó Giám đốc: Là người giúp việc cho Giám Đốc ở lĩnh vự phân công đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ, điều hành trực tiếp Phòng kỹ thuật sản xuất, phòng vật tư thiết bị, phân xưởng vỏ, phân xưởng cơ khí Triền Đà và phòng quản lý tầu. Phó Giám Đốc thứ hai điều hành trực tiếp phòng tổ chức hành chính, phòng tài chính kế toán, phòng thương mại vật tư, phòng kế hoạch đầu tư. Phòng tổ chức hành chính: Quản lý điều hành nhân sự phục vụ cho sản xuất kinh doanh. Đón khách đến công ty, quan hệ, cộng tác đồng thời tổ chức dộng viên phong trào thi đua của toàn công ty. Phòng Tài chính- Kế toán: Dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Giám Đốc. Phong Tài chính-Kế toán theo dõi, phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Xử lý, tổng hợp số liệu, lập Báo cáo kế toán theo đúng quy định đồng thời phân tích thông tin kế toán, tham mưu cho lãnh đạo để có biện pháp xử lý kịp thời. Phòng Thương mại vật tư: Quản lý, thực hiện các hoạt động mua bán, các dịch vụ vận tải hàng hoá. Phòng kế hoach đầu tư: Chịu trách nhiệm lập các kế hoạch để đầu tư đúng vào các quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Phòng kỹ thuật sản xuất: Chịu trách nhiệm đảm bảo các loại vật tư, thiết bị. Theo dõi thiết kế, thi công và sửa cữa tầu, đồng thời theo dõi quản lý định mức kỹ thuật máy móc thiết bị, đảm bảo an toàn cho công nhân sản xuất. Ban quản lý dự án: Quản lý, giám sat xây dựng các dự án được Tập đoàn Công nhgiệp tầu thuỷ Việt Nam phê duyệt. Các tổ sản xuất: Trực tiếp làm việc dưới phân xưởng, chịu trách nhiệm trong từng khâu sản xuất được giao. Công ty tổ chức quản lý khá chặt chẽ, chuyên môn đến từng khâu, tổ sản xuất đảm bảo công tác tổ chức sản xuất được tiến hành thuận tiện và khoa học. 2.1.5. Đặc điểm tổ chức hoạt động s¶n xuÊt kinh doanh của Công ty Do đặc điểm của công nghiệp đóng tầu của Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng là sản xuất đơn chiếc theo đơn đặt hàng các bộ phận cấu thành con tàu rất phức tạp nên sản xuất phải theo các công đoạn sau và được thể hiện bằng sơ đồ: Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh PX 1: Tiền chế PX2: Gia công PX 3: Lắp ráp PX 4: Máy ống PX5: Cơ khí điện Hoàn chỉnh sản phẩm Đây là quy trình công nghệ có tính khái quát của toàn Công ty. Trong mỗi phân xưởng có một dây chuyền công nghệ chế tạo chi tiết sản phẩm riêng, mà tên phân xưởng được gọi theo tên của quy trình công nghệ sảnxuất. Quá trình công nghệ sản xuất này rất phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty và mang tính khoa học thể hiện mối quan hệ chặt chẽ trong việc chế tạo và lắp ráp sản phẩm tuân thủ nhịp nhàng cân đối đảm bảo dây chuyền sản xuất được liên tục. + Phân xưởng 1: Tiền chế: trong thời gian phòng kỹ thuật Công ty kết hợp với tổ dưỡng mẫu tiến hành triển khai hệ thống bản vẽ kỹ thuật trên thực tế (còn gọi là phóng dạng) phân xưởng tiền chế sẽ theo sơ đồ phóng dạng để lấy các nguyên vật liệu cần dùng. +Phân xưởng 2: Gia công: Phân xưởng này căn cứ vào các dưỡng mẫu tiến hành pha cắt tôn tấm, thép hình và các loại nguyên vật liệu để sản xuất. +Phân xưởng 3: Lắp ráp: Có nhiệm vụ lắp ráp toàn bộ các chi tiết mà bộ phận gia công cắt gia để dựng lên sản phẩm. +Phân xưởng 4: Máy ống: Do máy thuỷ của tàu là loại máy phải nhập ngoại( chưa có phần trục chân vịt) nên phân xưởng có nhiệm vụ gia công – tiện trục bạc tàu, tiến hành lắp ráp căn chỉnh hệ trục chân vịt với máy tàu để hoàn chỉnh hệ máy ống. +Phân xưởng 5: Cơ khí điện: Có nhiệm vụ lắp đặt hoàn chỉnh hệ thống điện tàu từ khâu điện hệ lái, hệ neo đến các phần điện sinh hoạt đảm bảo cho con tàu hoạt động bình thường. Do con tàu bao gồm nhiều phòng như: Phòng thuyền trưởng, Phòng vô tuyến điện, Phòng hải đồ đến các phòng thuỷ thủ cần phải ốp gỗ bọc da. Hơn nữa, phần vỏ tầu làm bằng tôn, thép rất cần sơn các loại nên khâu hoàn chỉnh sản phẩm có nhiệm vụ làm phần đó. Mặt khác, khi con tầu sản xuất xong cần tiến hành chạy thử để cục đăng kiểm kiểm tra. Trong quá trình này phát sinh các vấn đề về độ chính xác và các thông số kỹ thuật thì khâu hoàn thiện sản phẩm cần hoàn thiện cho phù hợp với quy phạm đăng kiểm Việt Nam. Trong nh÷ng n¨m qua, mÆc dï gÆp nhiÒu khã kh¨n do nh÷ng nguyªn nh©n chñ quan vµ kh¸ch quan, nh­ng d­íi sù l·nh ®¹o thèng nhÊt cña c¸c cÊp uû §¶ng, c«ng ®oµn vµ ban gi¸m ®èc, tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn ®· kh«ng ngõng phÊn ®Êu, lao ®éng s¶n xuÊt ®Ó ®­a C«ng ty tõng b­íc ph¸t triÓn, kh¾c phôc c¸c khã kh¨n t¹m thêi, hoµn thµnh kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty th­êng xuyªn kiÖn toµn bé m¸y tæ chøc s¶n xuÊt ®Ó ®¸p øng ®­îc yªu cÇu vÒ tiÕn bé khoa häc kü thuËt, chÊt l­îng ngµy cµng cao, tÝch luü vµ ®Çu t­ trang bÞ thªm m¸y mãc thiÕt bÞ cÇn phôc vô cho thi c«ng ®Ó cã thÓ c¹nh tranh ®­îc víi c¸c nhµ thÇu lín trong n­íc. 2.2. Tæ chøc hÖ thèng kÕ to¸n vµ bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty 2.2.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán trong Công ty. Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung, nghĩa là toàn bộ công tác kế toán của Công ty được tập trung trên phòng kế toán. Từ khâu xử lý chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết, ghi sổ tổng hợp đến lập báo cáo kế toán và phân tích số liệu. Tuy nhiên các phân xưởng có bố trí nhân viên có chức năng thống kê làm nhiệm vụ thống kê, tập hợp số liệu và ghi chép ban đầu gửi đến phòng kế toán. Để phù hợp với quy mô của Công ty, tổ chức bộ máy kế toán được khái quát qua sơ đồ: Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán tiền lương và TSCĐ Kế toán NVL, tính giá thành SP phẩm Thủ quỹ Kế toán thuế Kế toán TGNH Kế toán công nợ Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Với cơ cấu quản lý độc lập, nên bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức với các chức năng: + Kế toán trưởng : Phụ trách chung và điều hành mọi công việc trong phòng kế toán. Tham mưu cho Giám đốc ký kết các hợp đồng kinh tế và phụ trách kế hoạch tài chính có trách nhiệm tổng hợp lập báo cáo quý, năm xác định kết quả kinh doanh đồng thời cũng là một kiểm soát viên của nhà nước tại công ty. + Kế toán tổng hợp: Phụ trách tất cả các số liệu về tiền lương, TSCĐ, NVL,giá thành,TM,TGNH để có thể cung cấp số liệu chính xác nhất cho kế toán trưởng hay Ban Giám Đốc. + Kế tóan tiền lương kiêm TSCĐ: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trích khấu hao theo từng quý. Tổng hợp lương và BHXH đưa vào các tài khoản liên quan. +Kế toán NVL, giá thành sản phẩm: Theo dõi tình hình xuất nhâp NVL, theo dõi lượng hàng tồn kho để phân bổ cho riêng con tàu từ đó làm cơ sở cho tính giá thành sản phẩm. Kế toán TGNH: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của số lượng tiền trong Ngân hàng của công ty. + Kế toáncông nợ:Theo dõi các khoản nợ ngân hàng, khách hàng nội bộ. Có nhiệm vụ nhập chứng từ hàng ngày, đồng thời viết phiếu thu chi tiền mặt, theo dõi các khoản thu chi, vào sổ chi tiết, cuối tháng tổng hợp vào nhật ký chứng từ, bảng kê cân đối, đối chiếu với thực tế kịp thời phát hiện những sai sót. Theo dõi những khoản công nợ cần thanh toán với khách hàng, tình hình tiêu thụ sản phẩm. Cuối tháng có trách nhiệm đối chiếu số dư tiền mặt với thủ quỹ. + Thủ quỹ: Hàng ngày, hàng tháng vào sổ thu chi quỹ và thường xuyên kiểm tra tiền mặt tồn quỹ. Hàng tháng có trách nhiệm đối chiếu số dư tiền mặt với kế toán thnah toán. Định kỳ hàng tháng, quý, năm thực hiện kiểm kê quỹ, lập biên bản kiểm kê và nộp cho Giám đốc. + Kế toán thuế: Hàng ngày theo dõi và đối chiếu chặt chẽ các hoá đơn chứng từ có thuế giá trị gia tăng đầu vào với kế toán vật tư. Hàng tháng lấy số liệu về doanh thu bán hàng để xác định thuế giá trị gia tăng đầu ra để xác định số thuế phải nộp. 2.2.2.Hình thức kÕ to¸n áp dụng tại Công ty. Để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý kinh tế tài chính, hiện nay Công ty áp dụng ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ và hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên. Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế để hạch toán thuế giá trị gia tăng Công ty lựa chọn ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ hình thức ghi sổ này giúp cho công việc ghi chép của kế toán được giảm bớt dàn đều trong tháng, việc kiểm tra đối chiếu được tiến hành ngay trên sổ kế toán và hình thức kế toán còn thể hiện được trình độ nghiệp vụ thành thạo của đội ngũ kế toán. Đặc trưng cơ bản của hình thức này là từ việc ghi sổ kế toán tổng hợp được căn cứ trực tiếp vào Nhật ký- Chứng từ. Nhật ký - chứng từ là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn bộ phát sinh bên có của các tài khoản tổng hợp. Nhật ký – Chứng từ mở cho tất cả các tài khoản có thể mở cho mỗi tài khoản một Nhật ký – Chứng từ hoặc mở một Nhật ký – Chứng từ để dùng chung cho một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau hoặc có quan hệ đối ứng mật thiết với nhau và thông thường là nghiệp vụ kinh tế phát sinh có các tài khoản đó không nhiều. Dưới đây là sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ : S¬ ®å 4: S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n theo h×nh thøc NhËt ký- Chøng tõ Chøng tõ kÕ to¸n vµ c¸c b¶ng ph©n bæ NhËt ký chøng tõ B¶ng kª Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i B¸o c¸o kÕ to¸n Ghi chó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- Chøng tõ: (1). Hµng ngµy, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ kÕ to¸n ®· ®­îc kiÓm tra lÊy sè liÖu ghi trùc tiÕp vµo c¸c NhËt ký- Chøng tõ hoÆc B¶ng kª, Sæ chi tiÕt cã liªn quan. §èi víi c¸c lo¹i chi phÝ, s¶n xuÊt kinh doanh ph¸t sinh nhiÒu lÈn hoÆc mang tÝnh chÊt ph©n bæ, c¸c chøng tõ gèc tr­íc hÕt ®­îc tËp hîp vµ phÈn lo¹i trong c¸c B¶ng ph©n bæ, sau ®ã lÊy sè liÖu kÕt qu¶ cña B¶ng ph©n bæ ghi vµo c¸c B¶ng kª vµ NhËt ký chøng tõ cã liªn quan. §èi víi c¸c NhËt ký- Chøng tõ ®­îc ghi c¨n cø vµo c¸c B¶ng kª, sæ chi tiÕt th× c¨n cø vµo sè liªu tæng céng cña B¶ng kª, Sæ chi tiÕt, cuèi th¸ng chuyÓn sè liªu vµo NhËt ký- Chøng tõ. (2). Cuèi th¸ng kho¸ sæ, céng sè liÖu trªn c¸c NhËt hý- Chøng tõ, kiÓm tra ®èi chiÕu sè kiÖu tren c¸c NhËt ký – Chøng tõ víi c¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt, B¶ng tæng hîp chi tiÕt cã liªn quan vµ lÊy sè liÖu tæng céng cña c¸c NhËt ký- Chøng tõ ghi trù tiÕp vµo Sæ C¸i. §èi víi c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn c¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt th× ®­îc ghi trùc tiÕp vµo c¸c sæ, thÎ cã liªn quan. Cuèi th¸ng, céng c¸c sæ hoÆc thÎ kÕ to¸n chi tiÕt vµ c¨n cø vµo sæ hoÆc thÎ kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó lËp c¸c B¶ng tæng hîp chi tiÕt theo tõng tµi kho¶n ®Ó ®èi chiÕu víi Sæ C¸i Sè liÖu tæng céng ë Sè C¸i vµ mét sè chØ tiªu chi tiÕt trong NhËt ký-Chøng tõ, B¶ng kª vµ c¸c B¶ng tæng hîp chi tiÕt dïng ®Ó lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. 2.2.3.Hệ thèng tài khoản kÕ to¸n sử dụng ở Công ty: Công ty sử dụng hầu hết các tài khoản theo quy định của Bộ tài chính với công ty cổ phần, từ loại 1 đến loại 9 và các tài khoản ngoài bảng loại không như: TK: 111,112,133, 138, 141, 142, 152, 153, 154, 155, 211, 213, 214, 241, 311, 331, 333, 335, 336, 338, 341, 411, 412, 414, 415, 421, 431, 511, 521, 621, 622, 623, 627, 631, 632, 641, 635, 642, 711, 811, 911,002. 2.2.4. Chứng từ kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty. HÇu hÕt c¸c chøng tõ kÕ to¸n c«ng ty ¸p dông ®Òu tu©n thñ theo quy ®Þnh cña BTC ban hµnh + ChØ tiªu lao ®éng tiÒn l­¬ng: B¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng hîp ®ång giao kho¸n, hîp ®ång lao ®éng, biªn b¶n thanh lý hîp ®éng lao ®éng. + ChØ tiªu tiÒn mÆt: PhiÕu thu, PhiÕu chi, ho¸ ®¬n b¸n hµng, giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng. + ChØ tiªu tµi s¶n cè ®Þnh: B¶ng trÝch khÊu hao TSC§, biªn b¶n thanh lý TSC§, biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§, biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh + ChØ tiªu vËt t­: PhiÕu nhËp kho; phiÕu xuÊt kho; GiÊy ®Ò nghÞ lÜnh vËt t­; Biªn b¶n kiÓm kª vËt t­; B¶ng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån thµnh phÈm; B¶ng kª gi¸ h¹ch to¸n xuÊt kho tõng s¶n phÈm…. 2.2.5.Sổ kế toán áp dụng tại công ty. +Sổ số dư. +Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn . +Bảng tổng hợp nhập – xuất nguyên vật liệu. +Sổ cái . +Bảng kê +Nhật ký chứng từ. +Bảng phân bổ nguyên vật liệu. 2.2.6.Báo cáo kế toán ¸p dông tại Công ty: Tại Công ty Đóng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng Báo cáo được lập vào cuối mỗi quý và cuối mỗi năm gồm các Báo cáo sau: + Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B 01- DN. + Báo cáo kết quả kinh doanh: Mẫu số B 02- DN. +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03- DN + Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B 09- DN. Báo cáo tài chính của Công ty được lập và gửi vào mỗi quỹ chậm nhất sau 15 ngày của quý mới và vào cuối năm chậm nhất sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán. Báo cáo tài chính được gửi đi các nơi: + Chi cục tài chính DN + Chi cục thuế Hà Nội + Chi cục thống kê + Tổng Công ty vận tải + Các ngân hàng mà Công ty mở tài khoản vay Ngoài ra công ty còn báo cáo công khai một số chỉ tiêu tài chÝnh. Báo cáo này công khai một số tình hình tài chính đối với các tổ chức, đoàn thể và người lao động trong Công ty để người lao động thực hiện được quyền hạn, nghĩa vụ và trách nhiệm trong việc thực hiện dân chủ, thực hành tiết kiệm, chống tham ô, lãng phí, ….Để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh bảo toàn và phát triển vốn của Công ty. 2.3. Trùc tr¹ng tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty §ãng tµu vËn t¶i H¶i D­¬ng 2.3.1.Đặc điểm tình hình quản lý, cung cấp, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu là đối tượng lao động thiết yếu để tiến hành sản xuất được thể hiện dưới dạng vật hoá. Trong Công ty Đóng tàu vËn t¶i H¶i D­¬ng với ngành nghề kinh doanh chính là đóng mới và sửa chữa các loại tàu biển nên nguyên vật liệu chủ yếu là tôn và thép hình. Đây là loại nguyên vật liệu thuộc kim loại nên rất dễ bị ăn mòn bởi điều kiện khí hậu nóng ẩm như Việt Nam chúng ta. Do dặc thù nguyên vật liệu của công ty nên để bảo quản tốt nguyên vật liệu công ty đã xây dựng 2 bãi, 4 kho và 5 phân xưởng. +2 bãi công ty dùng để tôn vì tôn thường mỗi lần nhập rất nhiều lại cồng kềnh nên khó vận chuyển vào phân xưởng. +4 kho dùng để chứa thép ,sắt, gỗ, máy móc thiết bị, xăng …… +5 phân xưởng dùng để gia công làm nên sản phẩm của công ty . Quy chế nội dung bảo quản sử dụng : mỗi kho được bố trí thủ kho, thủ kho có trách nhiệm bảo quản về số lượng, chất lượng từng loại nguyên vật liệu. Công ty gắn trách nhiệm vật chất cho từng thủ kho nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, đảm bảo kịp thời trong công tác nhập – xuất nguyên vật liệu. Công tác kiểm kê kho được tiến hành 2 kỳ trong năm (đầu năm và cuối năm) có sự phối hợp giữa các phòng chức năng : Phòng kế toán, Phòng KCS, Phòng Vật tư nhằm phát hiện những hư hao, thiếu hụt kém phẩm chất của từng nguyên vật liệu để trình Giám đốc cho ý kiến chỉ đạo kịp thời. Do đặc thù sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng nên để quá trình sản xuất được diễn ra theo đúng tiến độ công ty luôn phải dự trữ nguyên vật liệu ở mức dộ hợp lý so với trọng tải con tàu cần đóng. Trong quá trìng làm sản phẩm thì thông tin về nguyên vật liệu luôn phải đầy đủ kịp thời và chính xác muốn vậy thì kế toán nguyên vật liệu phải thực hiện: + Ghi chép đầy đủ, tính toán phản ánh chính xác trung thực kịp thời về số lượng, chất lượng và giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho . + Tập hợp và phản ánh đầy đủ chính xác kịp thời số lượng giá thành nguyên vật liệu xuất kho và chấp hành tốt định mức tiêu hao. + Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh . + Tính toán và phân bổ chính xác giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu thừa, kém phẩm chất để công ty có biện pháp xử lý. 2.3.2. Phân loại nguyên vật liệu Với đặc điểm như trên thì việc sử dụng sao cho hiệu quả ,hợp lý là một vấn đề khó khăn,Vì vậy việc phân loại là biện pháp tốt nhất góp phần giải quyết vấn đề này.Trên cơ sở đặc điểm nguyên vật liệu cùng yêu cầu quản lý chung và công dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh công ty đã phân loại nguyên vật liệu thành những loại sau: *Nguyên vật liệu chính:Là đối tượng chủ yếu của công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm góp phần cấu thành cấu thành nên thực thể con tầu. nguyên vật liệu chính bao gồm:tôn và thép hình chiếm khoảng 90%. *Nguyên vật liệu phụ:Tuy không cấu thành nên thực thể con tàunhưng có tác dụng hoàn thiện hơn về hình dáng bề ngoài của con tầu.Nguyên vật liệu phụ bao gồm:các loại sơn , ô xy, gas, que hàn. *Nhiên liệu:Công ty thường dùng các loại nhiên liệu như:xăng A92, A76, dầu nhờn A90, dầu diezen, các loại mỡ. *Phụ tùng thay thế:Là các chi tiết máy móc dùng thay thế cho các máy móc mà công ty đang sử dụng. *Phế liệu thu hồi:Là các loại tôn, thép hình, sắt còn lại sau quá trình sản xuất kinh doanh. Trên cơ sở phân loại nguyên vật liệu Công ty đã lập bảng danh điểm nguyên vật liệu như sau: Sổ danh điểm vật tư Danh điểm Tên quy cách, chất lượng VL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú nhóm Danh điểm ……… TK152 TK1521 TK 1522 TK 1523 ………………… 1521.01 1521.02 1521.03 1521.04 1522.01 1522.02 1522.03 1522.04 1523.01 1523.02 1523.03 1523.04 ………………… …………………… Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu chính Tôn tấm CT3 5 ly Nga Tôn tấm CT3 7 ly Nga Thép tròn f 28 VN Thép L50x50VN Nguyên vật liệu phụ Sơn Ô xy gas que hàn Nhiên liệu Xăng A92, A76 Dầu nhờn A90 Dầu diezen các loại mỡ ………………………. ……. kg kg kg kg kg kg kg kg lít lít lít lít lít …… ………… 4.000 4.000 4.000 4.000 …………. …… 2.3.3.Đánh giá nguyên vật liệu ở Công ty Đóng vËn t¶i H¶i D­¬ng. Do doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biến động nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên nên việc hạch toán giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được. Do đó việc hạch toán hàng ngày công ty sử dụng giá hạch toán. Với đặc điểm hoạt động nhập xuất không nhất quán về mặt thời gian nên công ty tính giá nguyên vật liệu như sau: *Với giá nguyên vật liệu nhập kho: Trường hợp mua ngoài bao gồm: giá mua ghi trên hoá đơn gồm cả thuế nhập khẩu nếu có cộng (+) với các chi phí thu mua thực tế như vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thường,… +Với giá nguyên vật liệu xuất kho: Công ty sử dụng giá thực tế + Nguyên vật liệu xuất trong kỳ công ty ghi theo giá thực tế 2.4. Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty. Để hạch toán chi tiết vật liệu, Công ty áp dụng phương pháp sổ số dư. Đầu năm phòng kế toán căn cứ vào số tồn kho của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cuối năm trước để mở thẻ kho theo từng danh điểm vật liệu và giao cho thủ kho. * Về nguyên tắc: - Ở kho chỉ hạch toán số lượng Kế toán chi tiết vật liệu chỉ theo dõi tình hình xuất- tồn của từng nhóm vật tư về giá trị. *Trình tự phương pháp Sổ số dư: Thẻ kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số dư Phiếu nhập kho Sổ tổng hợp Bảng luỹ kế nhập-xuất-tồn Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ xuất Sơ đồ trình tự hạch toán theo phương pháp Sổ số dư Ghi chú:Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu: * Hạch toán ở kho: Hàng ngày khi nhận được các chứngtừ nhập – xuất, thủ kho căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất hợp lệ hợp pháp để ghi số lượng vật tư thực nhập thực xuất vào thẻ kho. Định kỳ 5 ngày thủ kho phải tập hợp toàn bộ các chứng từ nhập- xuất kho phát sinh theo từng vật liệu, công cụ dụng cụ quy định sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho Kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu. Cuối tháng thủ kho phải ghi số lượng vật liệu tồn kho theo từng danh điểm vật liệu vào số dư. Số dư được Kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm, trước ngày cuối tháng khi ghi sổ xong thủ kho phải gửi về phòng Kế toán để kiểm tra và tính tiền. * Tại phòng Kế toán Định kỳ 5 ngày nhân viên Kế toán xuống kho kiểm tra hướng dẫn việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ, Kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ, tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ, đồng thời ghi số tiền vừa tính được của từng nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật liệu. Bảng này được mở cho từng kho mỗi kho một tờ được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập - xuất vật liệu. Tiếp đó cộng số tiền nhập – xuất trong tháng đưa vào số dư đầu tháng để tính ra số dư cuối tháng của từng nhóm vật liệu. Số dư này được dùng để đối chiếu với số dư trên Sổ số dư (trên Sổ số dư tính bằng cách lấy số lượng tồn kho (x) theo giá thực tế * Tr×nh tù nh©p XuÊt kho NVL tai c«ng ty Đầu năm Kế toán mở thẻ kho và giao cho các kho: (số dư đầu năm căn cứ vào số dư cuối năm trước). Các lần nhập xuất được lấy số liệu ở trên Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho. Thẻ kho là chứng từ để thủ kho đối chiếu với số liệu trên sổ chi tiết Mọi trường hợp nhập-xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đều phải tuân thủ theo những quy định riêng của doanh nghiệp. +Thủ tục nhập kho: Căn cứ vào “Hoá đơn bán hàng” của bên bán có xác nhận nhập đủ hàng của thủ kho Công ty và đã được phòng KCS kiểm tra ký xác nhận chất lượng. Kế toán vật liệu làm phiếu nhập kho (3 liên). Hoá đơn được đính kèm theo phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho hợp lệ được chuyển cho thủ kho một liên, kế toán thanh toán 1 liên kèm theo hoá đơn, 1 liên lưu lại. +Thủ kho xuất kho:._.