Hoàn thiện Kế toán lưu chuyển hàng hoá Nhập khẩu & xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vật tư & Xuất nhập khẩu hoá chất

Môc lôc Trang Danh môc nh÷ng tõ viÕt t¾t . Lêi më ®Çu PhÇn I . Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt. 01 I . Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt 01 1 . Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn . 01 2 . C¬ cÊu tæ chøc vµ bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty . 02 3 . KÕt qu¶ ho¹t ®éng mét sè n¨m gÇn ®©y . 04 4 . Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty. 07 5 . HÖ thèng tµi kho¶n , sæ s¸ch , b¸o c¸o kÕ to¸n ph¶n ¸nh qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ t¹i c«ng ty. 08 5 . 1 . HÖ thèng tµi kho¶n . 08 5 . 2 . H×nh thøc sæ kÕ to¸n . 09 5 .3 - B¸o c¸o tµi chÝnh . 11 5 . 4 . Chøng tõ sö dông . 11 PhÇn II . Thùc tr¹ng h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ t¹i C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 12 1 . §Æc ®iÓm vµ ph©n lo¹i hµng ho¸ nhËp khÈu t¹i C«ng ty. 12 2 . Tr×nh tù vµ thñ tôc mua hµng NK t¹i c«ng ty . 13 3 . KÕ to¸n nghiÖp vô NK trùc tiÕp . 15 3.1 . §Æc ®iÓm NK trùc tiÕp ë C«ng ty vËt t­ vµ XNK ho¸ chÊt. 15 3.2 . NhËp khÈu hµng ho¸ . 16 4 . KÕ to¸n nghiÖp vô NK Uû th¸c . 27 5 . KÕ to¸n qu¸ tr×nh b¸n hµng NK 34 5 .1 . C¸c ph­¬ng thøc tiªu thô hµng ho¸ NK . 34 5 .2 . Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt kho ë C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 34 5 .3 . Tæ chøc h¹ch to¸n tiªu thô . 35 6 . KÕ to¸n chi phÝ , thu nhËp vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng l­u chuyÓn ho¹t ®éng NK . 39 6 . 1 . H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng . 40 6.2 . Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp . 40 6.3 . X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh . 41 PhÇn III . Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 45 I . NhËn xÐt thùc tr¹ng l­u chuyÓn hµng ho¸ NK t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 45 1 . Nh÷ng ­u ®iÓm . 46 . Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 46 .Tin häc ho¸ c¸c ho¹t ®éng trong c«ng ty . 46 1.3 . HÖ thèng chøng tõ . 47 1.4. HÖ thèng tµi kho¶n sö dông . 47 1.5 . HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n . 48 1.6 . Tæ chøc h¹ch to¸n hµng ho¸ NK . 49 2. Nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK . 49 2.1.Trong tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n . 49 2.2 . VÒ sö dông tµi kho¶n ph¶n ¸nh nguyªn tÖ vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nguyªn tÖ . 50 2.3 . VÒ viÖc thùc hiÖn c¸c ®¬n hµng . 50 2.4 . Trong viÖc sö dông c¸c TK 151 , TK 156 , TK 157 ,TK 511 , TK 3333 . 51 2.5 . Trong viÖc sö dông TK ký quü , ký c­îc ng¾n h¹n . 52 2.6 . HÖ thèng sæ s¸ch . 52 2.7 . H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp . 53 2.8 . Trong viÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . 53 2.9 . Tån t¹i trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc xung quanh vÊn ®Ò NK hµng ho¸ 54 2.10 . Tån t¹i trong viÖc kh«ng cã kÕ ho¹ch l­u chuyÓn hµng ho¸ NK . 54 II . Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK 55 1 . Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK . 55 2. Néi dung vµ yªu cÇu hoµn thiÖn . 56 3. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt ®èi víi C«ng ty . 58 .Trong tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n . 58 3.2 . ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn viÖc sö dông tµi kho¶n vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ngo¹i tÖ . 58 3.3. ý kiÕn hoµn thiÖn viÖc thùc hiÖn c¸c ®¬n hµng . 59 3.4. Hoµn thiÖn trong viÖc sö dông c¸c TK 151, TK 156 , TK 157 . TK 511 , TK3333 60 3.5 .Hoµn thiÖn sö dông tµi kho¶n ký quü , ký c­îc . 62 3.6 . Hoµn thiÖn hÖ thèng sæ s¸ch . 62 3. 7. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp . 63 3 . 8 . Hoµn thiÖn vÒ lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . 64 3.9 . Hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc xung quanh vÊn ®Ò NK hµng ho¸ . 65 3.10 . Hoµn thiÖn kÕ ho¹ch l­u chuyÓn hµng ho¸ NK . 66 III . ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c l­u chuyÓn hµng ho¸ vµ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 67 1 . VÒ phÝa C«ng ty . 68 . VÒ phÝa Nhµ n­íc 69 Lêi kÕt luËn . Phô lôc Danh môc tµi liÖu tham kh¶o Danh môc c¸c tõ viÕt t¾t trong chuyªn ®Ò NK : NhËp khÈu XNK : XuÊt nhËp khÈu . TK : Tµi kho¶n . TSC§ : Tµi s¶n cè ®Þnh . NKTT : NhËp khÈu trùc tiÕp . NKUT : NhËp khÈu uû th¸c . Q§ - BTC : QuyÕt ®Þnh . TP : Thµnh phè . GTGT : Gi¸ trÞ gia t¨ng . H§ : Ho¸ ®¬n . BC : B¸o cã . BN : B¸o nî . CTGS : Chøng tõ ghi sæ . PT : PhiÕu thu . PC : PhiÕu chi . TGNH : TiÒn göi ng©n hµng . CPHCN : C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa . CSSV : C«ng ty cao su Sao vµng . Lêi më ®Çu Trong xu thÕ quèc tÕ ho¸ - toµn cÇu ho¸ vµ héi nhËp vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi , mçi quèc gia dï lín hay nhá còng kh«ng thÓ n»m ngoµi quy luËt ®ã , v× vËy , ViÖt Nam ®· vµ ®ang tõng b­íc ®¹t ®­îc thµnh tùu quan träng : kÓ c¶ sè l­îng tham gia XNK , sè n­íc cã quan hÖ bu«n b¸n vµ tæng møc l­u chuyÓn ngo¹i th­¬ng . VÞ thÕ cña n­íc ta trªn tr­êng quèc tÕ ngµy cµng ®­îc kh¼ng ®Þnh . Tuy nhiªn ®Ó n©ng cao søc c¹nh tranh , tr¸nh tôt hËu xa h¬n vÒ kinh tÕ – x· héi víi thÕ giíi th× tèc ®é t¨ng tr­ëng GDP cña n­íc ta ph¶i ®¹t Ýt nhÊt tõ 7 – 10% / n¨m liªn tôc trong vßng 15 – 20 n¨m n÷a . §Ó duy tr× ®­îc tèc ®é nµy , ViÖt Nam cÇn cã nh÷ng chÝnh s¸ch phï hîp , cã hiÖu qu¶ trong ho¹t ®éng XNK nh»m phôc vô chiÕn l­îc XK , ®¸p øng yªu cÇu thiÕt yÕu cña s¶n xuÊt , tiªu dïng trong n­íc , ®æi míi trang thiÕt bÞ kü thuËt vµ c«ng nghÖ hiÖn ®¹i . Ho¹t ®éng NK ®ãng vai trß quan träng trong nÒn kinh tÕ quèc d©n , th«ng qua NK chóng ta míi cã c¬ héi tiÕp cËn víi m¸y mãc c«ng nghÖ hiÖn ®¹i , gi¶i quyÕt ®­îc nhu cÇu tiªu dïng trong n­íc , ®¶m b¶o ®Çu vµo cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt , t¹o viÖc lµm æn ®Þnh cho ng­êi lao ®éng . §Ó cã thÓ thùc hiÖn tèt qu¸ tr×nh NK th× kÕ to¸n – c«ng cô quan träng ®Ó qu¶n lý kinh tÕ quèc d©n nãi chung vµ qu¶n lý doanh nghiÖp nãi riªng , nã cung cÊp nh÷ng th«ng tin mét c¸ch chÝnh x¸c , ®Çy ®ñ vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt , kinh doanh , t×nh h×nh tµi chÝnh cho c¸c nhµ qu¶n lý . §èi víi nh÷ng doanh nghiÖp kinh doanh hµng NK , th«ng qua c«ng t¸c kÕ to¸n , Ban l·nh ®¹o sÏ ®­a ra ®­îc quyÕt ®Þnh nªn chän mÆt hµng nµo , thÞ tr­êng nµo sÏ ®em l¹i cho m×nh lîi nhuËn nhiÒu nhÊt . §iÒu nµy kh«ng nh÷ng gióp doanh nghiÖp cã thÓ c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng ®Çy biÕn ®éng vµ khã kh¨n mµ cßn ®¹t ®­îc nh÷ng môc tiªu do m×nh ®Æt ra . Ho¹t ®éng kinh doanh NK lµ ho¹t ®éng chÝnh ®em l¹i doanh thu , lîi nhuËn nhiÒu nhÊt cho C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt , nªn yªu cÇu chÝnh x¸c , kÞp thêi cña th«ng tin ®Ó gióp c¸c nhµ qu¶n lý ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh quan träng . §iÒu nµy chØ cã ®­îc khi x©y dùng ®­îc hÖ thèng h¹ch to¸n kÕ to¸n nhÞp nhµng , ®Çy ®ñ vµ ®óng víi c¸c quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh . Thùc hiÖn ®Çy ®ñ , chÝnh x¸c vµ kÞp thêi c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n sÏ gióp cho doanh nghiÖp gi¶m ®­îc chi phÝ thu mua hµng ho¸ , tr¸nh tæn thÊt , chän ®­îc hµng ho¸ tèt , gi¸ c¶ hîp lý , phï hîp s¶n xuÊt vµ tiªu dïng sÏ t¨ng doanh thu vµ lîi nhuËn . Tæ chøc h¹ch to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ cã mét ý nghÜa cùc kú quan träng ®èi víi nh÷ng c«ng ty tiÕn hµnh nhËp khÈu hµng tiªu dïng còng nh­ ®èi víi thiÕt bÞ khoa häc c«ng nghÖ ®Ó ph¸t triÓn ®Êt n­íc tiÕn kÞp c¸c n­íc ph¸t triÓn trªn thÕ giíi . Qua mét thêi gian t×m hiÓu t¹i C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt , em nhËn thÊy ho¹t ®éng l­u chuyÓn hµng ho¸ NK cã thêi gian l­u chuyÓn kÐo dµi , viÖc thanh to¸n chñ yÕu b»ng ngo¹i tÖ qua c¸c ng©n hµng vµ lµ ho¹t ®éng chÝnh ®em l¹i lîi nhuËn lín cho doanh nghiÖp . §¹t ®­îc lîi nhuËn cao , cã phÇn ®ãng gãp kh«ng nhá cña c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n . MÆc dï vËy , trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vÉn cßn nh÷ng sai sãt vµ ch­a tu©n thñ ®óng theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh . V× vËy , viªch chän ®Ò tµi “ Hoµn thiÖn kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt ” - Tæng c«ng ty Ho¸ chÊt ViÖt Nam nh»m ph©n tÝch , chØ râ mÆt ®­îc vµ ch­a ®­îc cña c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ tõ ®ã ®­a ra c¸c biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty . MÆc dï l­îng kiÕn thøc cã h¹n , thêi gian tiÕp xóc víi C«ng ty ch­a nhiÒu , céng víi nh÷ng khã kh¨n , bì ngì do lÇn ®Çu tiªn tiÕp xóc víi thùc tÕ, nh­ng nhê sù quan t©m , gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c phßng , ban trong c«ng ty vµ d­íi sù h­íng dÉn cña Th.s Ph¹m BÝch Chi em ®· hoµn thµnh ®­îc Chuyªn ®Ò cña m×nh. Chuyªn ®Ò ngoµi phÇn më ®Çu vµ phÇn kÕt luËn bao gåm nh÷ng phÇn sau : PhÇn I . Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . PhÇn II . Thùc tr¹ng h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ t¹i C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . PhÇn III . Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ nhËp khÈu t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . PhÇn I : C¬ së lý luËn chung vÒ kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK trong c¸c doanh nghiÖp kinh doanh XNK. I. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh XNK. Kinh doanh XNK lµ sù trao ®æi hµng ho¸ , dÞch vô gi÷a c¸c n­íc th«ng qua hµnh vi mua b¸n trªn ph¹m vi toµn thÕ giíi. Ho¹t ®éng NK lµ ho¹t ®éng kinh doanh cã thÞ tr­êng réng lín, kh«ng giíi h¹n gi÷a c¸c n­íc, cã ¶nh h­ëng lín ®Õn sù ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c c«ng ty. Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay c¸c doanh nghiÖp ®­îc chñ ®éng tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng kinh doanh NK theo yªu cÇu cña thÞ tr­êng vµ phï hîp víi quy ®Þnh chÕ ®é luËt ph¸p cña Nhµ n­íc. Tuy vËy, ho¹t ®éng XNK cã nh÷ng ®Æc ®iÓm riªng cã v× vËy viÖc h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô l­u chuyÓn hµng ho¸ NK còng cã nh÷ng nÐt riªng. 1. Vai trß cña ho¹t ®éng kinh doanh XNK trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng cã sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc . Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ, xu h­íng quan hÖ hîp t¸c kinh tÕ gi÷a c¸c n­íc ngµy cµng ph¸t triÓn. Mçi mét quèc gia dï lín hay nhá kh«ng thÓ ph¸t triÓn ®­îc nÕu kh«ng tham gia vµo sù ph©n c«ng lao ®éng trong khu vùc vµ quèc tÕ. H¬n n÷a trªn thÕ giíi lu«n tån t¹i sù kh¸c biÖt nhÊt ®Þnh gi÷a c¸c quèc gia vÒ ®iÒu kiÖn tù nhiªn còng nh­ ®iÒu kiÖn x· héi. ChÝnh v× vËy, c¸c quèc gia thùc hiÖn chÕ ®é tù tóc tù cÊp, kh«ng tham gia trao ®æi bu«n b¸n víi n­íc ngoµi th× kh¶ n¨ng s¶n xuÊt, tiªu dïng trong n­íc bÞ thu hÑp rÊt nhiÒu so víi khi tiÕn hµnh ho¹t ®éng ngo¹i th­¬ng. Do ®ã, cã thÓ nãi ho¹t ®éng ngo¹i th­¬ng më réng kh¶ n¨ng s¶n xuÊt vµ tiªu dïng, cho phÐp mét quèc gia cã thÓ tiªu dïng nh÷ng mÆt hµng mµ trong n­íc kh«ng s¶n xuÊt ®­îc hoÆc s¶n xuÊt ch­a ®¸p øng ®­îc nhu cÇu, thÞ hiÕu cña ng­êi tiªu dïng hay s¶n xuÊt ®­îc víi chi phÝ cao. MÆt kh¸c th× ng­êi ta còng nhËn thÊy lîi Ých cña c¶ hai bªn khi mçi n­íc ®i vµo s¶n xuÊt chuyªn m«n nh÷ng mÆt hµng cô thÓ mµ n­íc ®ã cã lîi thÕ, xuÊt khÈu mÆt hµng cã lîi thÕ ®ã vµ nhËp khÈu nh÷ng mÆt hµng mµ trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc hoÆc s¶n xuÊt ch­a ®¸p øng ®­îc nhu cÇu. HiÓu ®­îc tÇm quan träng cña ho¹t ®éng ngo¹i th­¬ng, §¶ng vµ Nhµ n­íc ta ®· nhËn ®Þnh “ T¨ng c­êng ho¹t ®éng ngo¹i th­¬ng lµ ®ßi hái kh¸ch quan cña thêi ®¹i”, vµ thùc tÕ cho thÊy tõ khi n­íc ta thùc hiÖn chÝnh s¸ch më cöa, ®Æc biÖt tõ khi ViÖt Nam trë thµnh n­íc thµnh viªn cña ASEAN, lÖnh cÊm vËn kinh tÕ cña Mü ®­îc xo¸ bá th× c¸c mèi quan hÖ giao l­u quèc tÕ cña n­íc ta ngµy cµng ®­îc t¨ng c­êng vµ më réng. NÕu nh­ trong c¬ chÕ kÕ ho¹ch ho¸ tËp trung, c¸c doanh nghiÖp ho¹t ®éng nhÊt nhÊt theo sù chØ ®¹o cña Nhµ n­íc th«ng qua chØ tiªu ph¸p lÖnh th× ho¹t ®éng XNK th­êng ®­îc thùc hiÖn d­íi h×nh thøc NghÞ ®Þnh th­ vµ viÖc trao ®æi bu«n b¸n chñ yÕu víi c¸c n­íc §«ng ¢u vµ Liªn X«. Nh­ng ngµy nay c¸c doanh nghiÖp cã quyÒn tù do lùa chän mÆt hµng, b¹n hµng cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña doanh nghiÖp m×nh, víi nhu cÇu thÞ tr­êng vµ kh«ng tr¸i víi ph¸p luËt cña Nhµ n­íc . Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ më cöa ë n­íc ta nh­ hiÖn nay th× NK cã vai trß quan träng v× NK t¹o ®iÒu kiÖn thóc ®Èy nhanh qu¸ tr×nh chuyÓn dÞch c¬ cÊu kinh tÕ theo h­íng CNH – H§H ®Êt n­íc, bæ xung kÞp thêi nh÷ng mÆt mÊt c©n ®èi cña nÒn kinh tÕ, ®¶m b¶o ph¸t triÓn vµ æn ®Þnh. Nhê cã NK mµ møc sèng cña nh©n d©n ta ngµy cµng ®­îc c¶i thiÖn vµ kh«ng ngõng ®­îc n©ng cao v× hä ®­îc tù do chän lùa nh÷ng hµng ho¸ phï hîp víi nhu cÇu, së thÝch, thÈm mü … mµ chÊt l­îng vÉn ®¶m b¶o. NK lµm tho¶ m·n nhu cÇu trùc tiÕp cña ng­êi d©n vÒ hµng tiªu dïng, t¹o viÖc lµm æn ®Þnh cho ng­êi lao ®éng trong n­íc. Ngoµi ra, hµng NK cßn lµm t¨ng søc c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng trong n­íc, xo¸ bá thÕ ®éc quyÒn cña hµng néi ®Þa buéc c¸c doanh nghiÖp trong n­íc muèn cã chç ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ tr­êng ph¶i lu«n thay ®æi, c¶i tiÕn c«ng nghÖ, n©ng cao chÊt l­îng vµ t×m mäi c¸ch h¹ gi¸ thµnh. 2. §Æc ®iÓm cña ho¹t ®éng l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 2.1. Kh¸i niÖm cña ho¹t ®éng kinh doanh NK. Ho¹t ®éng NK lµ mét mÆt cña lÜnh vùc ngo¹i th­¬ng lµ sù trao ®æi hµng ho¸ , dÞch vô gi÷a quèc gia nµy víi quèc gia kh¸c. §èi víi ViÖt Nam, thùc chÊt ho¹t ®éng NK lµ ho¹t ®éng mua b¸n hµng ho¸ gi÷a th­¬ng nh©n ViÖt Nam vµ th­¬ng nh©n n­íc ngoµi theo hîp ®ång mua hµng ho¸ bao gåm c¶ ho¹t ®éng t¹m nhËp t¸i xuÊt vµ chuyÓn khÈu hµng ho¸ . L­u chuyÓn hµng ho¸ lµ viÖc thùc hiÖn qu¸ tr×nh ®­a hµng ho¸ tõ n¬i s¶n xuÊt tíi n¬i tiªu thô qua ho¹t ®éng mua b¸n trªn thÞ tr­êng. Thùc hiÖn l­u chuyÓn hµng ho¸ NK chÝnh lµ ho¹t ®éng kinh doanh hµng ho¸ bao gåm c¶ qu¸ tr×nh mua vµ dù tr÷ hµng ho¸ . VÒ c¬ b¶n, ho¹t ®éng NK cã nh÷ng ®Æc ®iÓm sau : ThÞ tr­êng NK réng lín, mÆt hµng ®a d¹ng, phøc t¹p vÒ ph­¬ng tiÖn thanh to¸n, thêi gian giao nhËn hµng vµ thanh to¸n th­êng kÐo dµi h¬n c¸c ®¬n vÞ kinh doanh hµng ho¸ trong n­íc v× ®iÒu kiÖn vÒ ®Þa lý, vÒ ph­¬ng tiÖn vËn t¶i hay thñ tôc h¶i quan th­êng phøc t¹p h¬n. Qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ NK theo mét c«ng viÖc khÐp kÝn vµ ph¶i qua hai giai ®o¹n : Mua vµ b¸n hµng NK. ViÖc NK hµng ho¸ ®ßi hái ph¶i qua nhiÒu kh©u lµm nhiÒu thñ tôc do ®ã thêi gian thu håi vèn chËm. ViÖc thanh to¸n hµng NK th­êng b»ng ngo¹i tÖ do ®ã viÖc ghi chÐp, h¹ch to¸n, kÕt qu¶ kinh doanh chÞu sù chi phèi cña biÕn ®éng vÒ tû gi¸ ngo¹i tÖ. Bªn ®èi t¸c cña ho¹t ®éng NK lµ phÝa n­íc ngoµi nªn cã tr×nh ®é qu¶n lý, c¸ch thøc kinh doanh vµ chÝnh s¸ch ngo¹i th­¬ng kh¸c so víi n­íc ta. Nh­ vËy, ho¹t ®éng NK lµ ho¹t ®éng phøc t¹p vÒ quy tr×nh vµ ®a d¹ng vÒ h×nh thøc. Tuy nhiªn trong c¬ chÕ míi cïng sù qu¶n lý, chØ ®¹o hîp lý hiÖu qu¶ cña Nhµ n­íc, ho¹t ®éng NK ®· ph¸t huy ®­îc vai trß cña m×nh trong viÖc ph¸t triÓn kinh tÕ, ®ång thêi thóc ®Èy viÖc khai th¸c tiÒm n¨ng thÕ m¹nh trong n­íc. 2.2. §èi t­îng NK vµ ®iÒu kiÖn kinh doanh hµng ho¸ NK. §èi t­îng NK : §èi t­îng NK lµ c¸c mÆt hµng phï hîp víi ngµnh nghÒ ghi trong giÊy chøng nhËn kinh doanh trõ nh÷ng mÆt hµng ghi trong danh môc hµng ho¸ cÊm nhËp vµ nh÷ng mÆt hµng t¹m ngõng NK. Hµng ho¸ NK lµ mÆt hµng trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc hay s¶n xuÊt ch­a ®¸p øng ®­îc nhu cÇu ng­êi tiªu dïng ®Æc biÖt lµ trang thiÕt bÞ m¸y mãc, c«ng nghÖ hiÖn ®¹i … §iÒu kiÖn kinh doanh NK. QuyÒn kinh doanh NK : Lµ c¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, thµnh lËp theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt, ®­îc quyÒn NK hµng ho¸ theo ngµnh nghÒ ®· ghi trong giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh sau khi ®· ®¨ng ký m· sè t¹i Côc h¶i quan thµnh phè Hµ Néi theo quy ®Þnh. 3. C¸c ph­¬ng thøc nhËp khÈu hµng ho¸. 3.1. Ph­¬ng thøc nhËp khÈu theo NghÞ ®Þnh th­. NhËp khÈu theo NghÞ ®Þnh th­ lµ ph­¬ng thøc mµ doanh nghiÖp tiÕn hµnh NK dùa theo c¸c chØ tiªu Ph¸p lÖnh cña Nhµ n­íc. ChÝnh phñ ViÖt Nam ký kÕt víi ChÝnh phñ c¸c n­íc kh¸c nh÷ng NghÞ ®Þnh th­ vÒ trao ®æi hµng ho¸ gi÷a hai n­íc vµ giao cho mét sè ®¬n vÞ cã chøc n¨ng kinh doanh XNK trùc tiÕp thùc hiÖn. §èi víi ngo¹i tÖ thu ®­îc ph¶i nép vµo quü tËp trung cña Nhµ n­íc th«ng qua tµi kho¶n cña Bé th­¬ng m¹i vµ ®­îc hoµn l¹i b»ng tiÒn ViÖt Nam t­¬ng øng víi sè ngo¹i tÖ ®· kho¸n c¨n cø vµo tû gi¸ kho¸n do Nhµ n­íc quy ®Þnh. 3.2. Ph­¬ng thøc nhËp khÈu ngoµi NghÞ ®Þnh th­. NhËp khÈu ngoµi NghÞ ®Þnh th­ lµ ph­¬ng thøc ho¹t ®éng trong ®ã c¸c doanh nghiÖp ph¶i tù c©n ®èi vÒ tµi chÝnh vµ thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Theo ph­¬ng thøc nµy doanh nghiÖp hoµn toµn chñ ®éng tæ chøc ho¹t ®éng nhËp khÈu cña m×nh tõ kh©u ®Çu tiªn ®Õn kh©u cuèi cïng. §¬n vÞ ph¶i t×m nguån hµng, b¹n hµng, tæ chøc giao dÞch, ký kÕt vµ thùc hiÖn h¬p ®ång trªn c¬ së tu©n thñ nh÷ng chÝnh s¸ch, chÕ ®é kinh tÕ cña Nhµ n­íc. §èi víi sè ngo¹i tÖ thu ®­îc kh«ng ph¶i nép vµo quü tËp trung mµ cã thÓ b¸n ë trung t©m giao dÞch ngo¹i tÖ hoÆc göi ë Ng©n hµng. NK theo ph­¬ng thøc nµy t¹o cho doanh nghiÖp cã sù n¨ng ®éng, s¸ng t¹o, ®éc lËp trong kinh doanh thÝch øng víi c¬ chÕ thÞ tr­êng. 4. C¸c h×nh thøc NK hµng ho¸. 4.1. H×nh thøc NK trùc tiÕp. Lµ h×nh thøc NK mµ c¸c ®¬n vÞ kinh doanh XNK ®­îc Nhµ n­íc cÊp giÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh sÏ trùc tiÕp tæ chøc giao dÞch, ®µm ph¸n, ký hîp ®ång kinh tÕ víi c¸c tæ chøc, c¸c doanh nghiÖp n­íc ngoµi. Theo h×nh thøc nµy chØ cã nh÷ng ®¬n vÞ cã uy tÝn trong giao dÞch ®èi ngo¹i, cã kh¶ n¨ng vÒ tµi chÝnh ®ång thêi cã ®éi ngò nh©n viªn am hiÓu vÒ nghiÖp vô ngo¹i th­¬ng thùc hiÖn. 4.2. H×nh thøc nhËp khÈu uû th¸c. Lµ h×nh thøc NK ¸p dông ®èi víi c¸c ®¬n vÞ ®­îc Nhµ n­íc cÊp giÊy phÐp NK nh­ng ch­a cã ®ñ ®iÒu kiÖn ®Ó tæ chøc giao dÞch trùc tiÕp víi n­íc ngoµi ®Ó tiÕn hµnh ®µm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång vµ giao nhËn hµng víi n­íc ngoµi nªn ph¶i uû th¸c cho ®¬n vÞ kh¸c cã kh¶ n¨ng NK trùc tiÕp ®Ó hä thùc hiÖn NK hµng ho¸ cho m×nh. Khi hµng vÒ bªn giao uû th¸c ®­îc quyÒn ph©n phèi, tiªu thô hµng NK cßn bªn nhËn uû th¸c ®­îc nhËn hoa hång theo tû lÖ tho¶ thuËn. Ngoµi ra, nÕu c¸c doanh nghiªp kh¶ n¨ng vÒ tµi chÝnh cã h¹n nh­ng vÉn cã thÓ tù thùc hiÖn c¸c hîp ®ång nhËp khÈu nhá th× doanh nghiÖp ®ã ®­îc phÐp thùc hiÖn c¶ hai h×nh thøc trªn. 5. C¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu trong kinh doanh XNK. Ph­¬ng thøc thanh to¸n lµ mét trong nh÷ng ®iÒu kho¶n quan träng nhÊt khi ký kÕt c¸c hîp ®ång nhËp khÈu víi n­íc ngoµi. Ph­¬ng thøc thanh to¸n ®­îc hiÓu lµ c¸ch mµ ng­êi b¸n dïng ®Ó thu tiÒn vÒ , ng­êi mua dïng ®Ó tr¶ tiÒn. Trong xuÊt nhËp khÈu cã thÓ lùa chän nhiÒu ph­¬ng thøc kh¸c nhau ®Ó thu tiÒn hoÆc tr¶ tiÒn, nh­ng xÐt cho cïng viÖc lùa chän ph­¬ng thøc nµo th× còng ph¶i xuÊt ph¸t tõ yªu cÇu cña ng­êi b¸n lµ thu tiÒn nhanh, ®Çy ®ñ, ®óng h¹n vµ tõ yªu cÇu cña ng­êi mua lµ nhËp hµng ®óng sè l­îng, chÊt l­îng vµ ®óng thôøi gian. C¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu bao gåm : 5.1. Ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn ( Remittence ) Ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn lµ ph­¬ng thøc mµ trong ®ã kh¸ch hµng ( ng­êi tr¶ tiÒn ) yªu cÇu ng©n hµng cña m×nh chuyÓn mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho mét ng­êi kh¸c ( ng­êi h­ëng lîi ) ë mét ®Þa ®iÓm nhÊt ®Þnh b»ng ph­¬ng tiÖn chuyÓn tiÒn do kh¸ch hµng yªu cÇu. 5.2. Ph­¬ng thøc ghi sæ ( Open account ) Ng­êi xuÊt khÈu më mét tµi kho¶n ( hoÆc mét quyÓn sæ ) ®Ó ghi nî ng­êi nhËp khÈu sau khi hoµn thµnh giao hµng hay dÞch vô, ®Õn tõng ®Þnh kú ( th¸ng, quý, nöa n¨m) ng­êi nhËp khÈu dïng ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn ®Ó tr¶ tiÒn cho ng­êi xuÊt khÈu. Ph­¬ng thøc nµy chØ nªn ¸p dông trong tr­êng hîp hai bªn ®· thùc sù tin t­ëng lÉn nhau, ph­¬ng thøc mua b¸n hµng ®æi hµng, nhiÒu lÇn, th­êng xuyªn trong mét thêi kyø nhÊt ®Þnh. 5.3. Ph­¬ng thøc nhê thu ( Collection of payment ) Ph­¬ng thøc nhê thu lµ mét ph­¬ng thøc thanh to¸n trong ®ã ng­êi xuÊt khÈu hoµn thµnh nghÜa vô giao hµng hoÆc cung øng mét dÞch vô cho kh¸ch hµng uû th¸c cho ng©n hµng cña m×nh thu hé sè tiÒn ë ng­êi nhËp khÈu trªn c¬ së hèi phiÕu cña ng­êi xuÊt khÈu lËp ra. 5.4. Thanh to¸n b»ng ph­¬ng thøc tÝn dông chøng tõ ( Documentary Credit ) Ph­¬ng thøc tÝn dông chøng tõ lµ mét sù tho¶ thuËn giöõa Ng©n hµng më th­ tín dông vaø kh¸ch hµng sÏ tr¶ tiÒn mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho mét ng­êi kh¸c ( ng­êi h­ëng lîi sè tiÒn cña th­ tÝn dông ) hoÆc chÊp nhËn hèi phiÕu do ng­êi nµy ký ph¸t trong ph¹m vi sè tiÒn ®ã khi ng­êi nµy xuÊt tr×nh cho ng©n hµng mét bé chøng tõ thanh to¸n phï hîp víi nh÷ng quy ®Þnh ®Ò ra trong th­ tÝn dông. S¬ ®å 1 : quy tr×nh thùc hiÖn ph­¬ng thøc tÝn dông chøng tö . NH th«ng b¸o Nhµ XK Nhµ nhËp khÈu NH ph¸t hµnh (2) (5) (6) (3) (5) (6) (1) (7) (8) (4) (3) (5) (8) Chó gi¶i ( Tr×nh tù tiÕn hµnh nghiÖp vô ) : Ng­êi nhËp khÈu lµm ®¬n xin më th­ tÝn dông göi ®Õn ng©n hµng cña m×nh yªu cÇu më th­ tÝn dông cho ng­êi XK h­ëng vµ tiÕn hµnh ký quü më L/C, tr¶ thñ tôc phÝ L/C. C¨n cø vµo ®¬n xin më th­ tÝn dông, NH më th­ tÝn dông sÏ lËp mét th­ tÝn dông vµ th«ng b¸o cho ng©n hµng ®¹i lý cña m×nh ë n­íc ng­êi XK th«ng b¸o viÖc më th­ tÝn dông vµ chuyÓn th­ tÝn dông gèc ®Õn ng­êi XK. Khi nhËn ®­îc th­ th«ng b¸o nµy, NH th«ng b¸o sÏ th«ng b¸o cho ng­êi XK toµn bé néi dung th«ng b¸o vÒ viÖc më th­ tÝn dông ®ã, vµ khi nhËn ®­îc b¶n gèc th­ tÝn dông th× chuyÓn ngay cho ng­êi XK. Ng­êi XK nÕu chÊp nhËn th­ tÝn dông th× tiÕn hµnh giao hµng, nÕu kh«ng ®Ò nghÞ ng©n hµng më L/C söa ®æi, bæ sung th­ tÝn dông. Sau khi giao hµng, ng­êi XK lËp bé chøng tõ theo yªu cÇu cña th­ tÝn dông xuÊt tr×nh th«ng qua ng©n hµng th«ng b¸o cho ng©n hµng më th­ tÝn dông yªu cÇu thanh to¸n. Ng©n hµng më th­ tÝn dông kiÓm tra bé chøng tõ, nÕu thÊy phï hîp víi th­ tÝn dông th× tiÕn hµnh tr¶ tiÒn cho ng­êi xuÊt khÈu . NÕu thÊy kh«ng phï hîp, ng©n hµng tõ chèi thanh to¸n vµ göi l¹i toµn bé chøng tõ cho ng­êi XK. Ng©n hµng më th­ tÝn dông ®ßi tiÒn ng­êi NK vµ chuyÓn toµn bé chøng tõ cho ng­êi NK sau khi nhËn ®­îc tiÒn hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n. Ng­êi NK kiÓm tra bé chøng tõ, nÕu thÊy phï hîp víi th­ tÝn dông th× tr¶ tiÒn cho NH, nÕu kh«ng thÊy phï hîp th× cã quyÒn tõ chèi hoµn tr¶ tiÒn cho ng©n hµng më th­ tÝn dông. II. h¹ch to¸n qu¸ tr×nh nhËp khÈu hµng ho¸. 1. ý nghÜa vµ nhiÖm vô cña h¹ch to¸n qu¸ tr×nh nhËp khÈu. 1. 1. ý nghÜa cña h¹ch to¸n qu¸ tr×nh kinh doanh NK. Trong c¬ chÕ míi c¸c quan hÖ hµng ho¸ - tiÒn tÖ, quan hÖ thÞ tr­êng ®­îc më réng, ho¹t ®éng XNK ph¸t triÓn m¹nh mÏ theo tinh thÇn ®a ph­¬ng ho¸, ®a d¹ng ho¸ quan hÖ ngo¹i th­¬ng nh»m ph¸t triÓn vµ më réng quan hÖ bu«n b¸n trong vµ ngoµi n­íc. §Ó tiÕn kÞp víi c¸c n­íc ph¸t triÓn còng nh­ hoµn thµnh qu¸ tr×nh CNH – H§H ®Êt n­íc, n­íc ta ®· cã nh÷ng chÝnh s¸ch, biÖn ph¸p ®Ó thóc ®Èy ho¹t ®éng NK c¸c thiÕt bÞ khoa häc c«ng nghÖ còng nh­ hµng tiªu dïng. Song ®©y lµ mét c«ng viÖc hÕt søc khã kh¨n do kh¸c nhau vÒ tËp qu¸n kinh doanh, ph¸p luËt, gi¸ c¶, ph­¬ng thøc thanh to¸n … nªn cÇn cã mét bé m¸y qu¶n lý tèt, ®Æc biÖt lµ vai trß cña bé phËn kÕ to¸n nh»m thu thËp vµ sö lý th«ng tin mét c¸ch chÝnh x¸c, kÞp thêi, gióp ban qu¶n lý ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh liªn quan ®Õn NK hµng ho¸ hîp lý, ®óng thêi ®iÓm vµ cã lîi cho doanh nghiÖp. Tæ chøc tèt qu¸ tr×nh thu mua còng nh­ b¸n hµng NK gióp cho doanh nghiÖp gi¶m ®­îc chi phÝ trong thu mua hµng ho¸, ®ång thêi lµm t¨ng doanh thu cho c«ng ty do hµng ho¸ nhËp vÒ tèt vµ gi¸ c¶ hîp lý nªn tiªu thô thuËn lîi. 1.2. NhiÖm vô h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸. §Ó thùc hiÖn tèt qu¸ tr×nh NK c¸c ®¬n vÞ kinh doanh cÇn ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c nhiÖm vô sau : Ph¶n ¸nh, gi¸m ®èc c¸c nghiÖp vô NK hµng ho¸. Ph¶n ¸nh chi tiÕt, tæng hîp c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh trong kinh doanh. Thanh to¸n kÞp thêi c«ng nî trong mçi th­¬ng vô NK ®Ó ®¶m b¶o c¸n c©n th­¬ng m¹i. Thùc hiÖn nghiªm tóc kÕ to¸n ngo¹i tÖ cña c¸c chØ tiªu ®Ó cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c cho qu¶n lý ho¹t ®éng nhËp khÈu. 2. HÖ thèng chøng tõ, tµi kho¶n, sæ s¸ch. 2.1. HÖ thèng chøng tõ. Khi mét nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, chøng tõ kÕ to¸n lµ b»ng chøng ®Ó chøng minh tÝnh hîp ph¸p cña nghiÖp vô, ®ång thêi lµ ph­¬ng tiÖn th«ng tin vÒ kÕt qña nghiÖp vô ®ã. Trong c¸c nghiÖp vô kinh doanh XNK th× c¸c chøng tõ cµng quan träng h¬n v× ®©y lµ mèi quan hÖ víi ®èi t¸c n­íc ngoµi, sù chÆt chÏ ®­îc ®Æt lªn hµng ®Çu nh»m tr¸nh xÈy ra sai sãt. Bé chøng tõ liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ gåm cã : Hîp ®ång ngo¹i, Hîp ®ång néi, Hãa ®¬n ( GTGT ), Tê khai hµng hãa NK, GiÊy th«ng b¸o thuÕ, thu chªnh lÖch gi¸, VËn ®¬n, Chøng tõ b¶o hiÓm, GiÊy chøng nhËn phÈm chÊt, B¶ng kª ®ãng gãi bao b×, GiÊy chøng nhËn xuÊt xø hµng ho¸ , GiÊy chøng nhËn sè l­îng, chÊt l­îng, Uû nhiÖm thu, Uû nhiÖm chi, §¬n xin më L/C ( c¸c chøng tõ thanh to¸n ), PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho, Biªn lai thu thuÕ… kh«ng ph¶i bÊt cø nghiÖp vô nµo còng cã ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ trªn mµ tuú thuéc vµo tÝnh chÊt quan träng vµ gi¸ trÞ cña hîp ®ång. 2.2. HÖ thèng tµi kho¶n sö dông cho kÕ to¸n NK. §Ó HT qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ NK KT sö dông c¸c tµi kho¶n chñ yÕu sau : TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®­êng. TK 156 - Hµng hãa. Tµi kho¶n nµy ®­îc chi tiÕt thµnh 2 tiÓu kho¶n : TK 1561 – Gi¸ mua hµng ho¸ . TK 1562 – Chi phÝ thu mua nh­ : Chi phÝ b¶o hiÓm, tiÒn thuª kho b·i ®Ó chøa hµng ho¸, chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì … TK 157 – Hµng göi b¸n : Tµi kho¶n nµy ®­îc chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc nhê ®¹i lý b¸n hé. TK 611 - Mua hµng ( dïng cho ph­¬ng thøc KK§K ) TK 131 - Ph¶i thu kh¸ch hµng hoÆc kh¸ch hµng øng tr­íc. TK 331 - Ph¶i tr¶ ng­êi xuÊt khÈu TK632 - Gi¸ vèn hµng b¸n : ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hµng tiªu thô trong kú. TK413 – Chªnh lÖch tû gi¸ : Tµi kho¶n nµy theo dâi c¸c kho¶n chªnh lÖch vÒ tû gi¸ ngo¹i tÖ còng nh­ t×nh h×nh xö lý chªnh lÖch ®ã. TK 144 – Ký quü, ký c­îc ng¾n h¹n. Ngoµi ra, ®Ó h¹ch to¸n qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ NK kÕ to¸n cßn sö dông c¸c TK kh¸c nh­ : TK111, TK112, TK311, TK333,TK641, TK642, TK911, TK421, TK141 … 3. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu hµng ho¸. 3.1. Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng NK. X¸c ®Þnh thêi ®iÓm hµng ho¸ ®­îc coi lµ NK ViÖc x¸c ®Þnh hµng ho¸ ®­îc coi lµ NK cã ý nghÜa rÊt quan träng ®èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n. Theo th«ng lÖ chung vµ nguyªn t¾c kÕ to¸n ®­îc thõa nhËn th× thêi ®iÓm x¸c ®Þnh lµ hµng NK khi cã sù chuyÓn quyÒn së h÷u hµng ho¸ vµ tiÒn tÖ. Tuy nhiªn ®iÒu nµy cßn phô thuéc rÊt lín vµo ®iÒu kiÖn giao hµng vµ chuyªn chë. V× VN chñ yÕu NK hµng ho¸ theo ®iÒu kiÖn CIF, do ®ã ta cã thÓ xem xÐt ®iÒu kiÖn sau : NÕu vËn chuyÓn b»ng ®­êng biÓn : Thêi ®iÓm ghi nhËn hµng NK tÝnh tõ ngµy H¶i quan c¶ng ký vµo tê khai hµng ho¸ NK. NÕu vËn chuyÓn b»ng ®­êng hµng kh«ng : TÝnh tõ ngµy hµng ®­îc chuyÓn ®Õn s©n bay ®Çu tiªn cña n­íc ta theo x¸c nhËn cña H¶i quan s©n bay. NÕu vËn chuyÓn b»ng ®­êng s¾t hoÆc ®­êng bé : TÝnh tõ ngµy hµng ®­îc vËn chuyÓn ®Õn s©n ga hoÆc tr¹m biªn giíi. NÕu hµng NK thuéc ®èi t­îng tÝnh thuÕ GTGT, doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ NK ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau : Gi¸ thùc tÕ Gi¸ mua ThuÕ Chi phÝ Gi¶m gi¸ hµng ho¸ = hµng ho¸ + nhËp + thu mua - hµng NK nhËp khÈu nhËp khÈu khÈu hµng NK ®­îc h­ëng NÕu hµng NK thuéc ®èi t­îng tÝnh thuÕ GTGT, doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc hµng ho¸ NK kh«ng thuéc ®èi t­îng tÝnh thuÕ GTGT hay hµng NK dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù ¸n, v¨n ho¸, phóc lîi …®­îc trang tr¶ b»ng nguån kinh phÝ kh¸c th× gi¸ thùc tÕ hµng NK ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau : Gi¸ thùc tÕ Gi¸ mua ThuÕ ThuÕ Chi phÝ Gi¶m gi¸ hµng ho¸ = hµng ho¸ + nhËp + GTGT + thu mua - hµng NK nhËp khÈu nhËp khÈu khÈu hµng NK hµng NK ®­îc h­ëng Gi¸ mua hµng NK : Gi¸ mua cña hµng NK ®­îc tÝnh theo nhiÒu ®iÒu kiÖn kh¸c nhau nh­ : EXW, FCA, FOB, CFR, CIF,DAF, DES, DEQ, DDU, DDP. Tuy nhiªn ë ViÖt Nam c¸c doanh nghiÖp th­êng NK theo gi¸ CIF lµ chñ yÕu. Gi¸ CIF ( Cost issurranse Freight ) : NghÜa lµ ng­êi b¸n sÏ giao hµng t¹i c¶ng, ga cña ng­êi NK. Ng­êi XK ph¶i chÞu chi phÝ b¶o hiÓm vµ vËn chuyÓn. Mäi rñi ro tæn thÊt trong qu¸ tr×nh vËn chuyÓn do bªn b¸n chÞu. Ng­êi mua nhËn hµng vµ tr¶ tiÒn khi cã ho¸ ®¬n, vËn ®¬n ®· ®­îc giao cho m×nh. ThuÕ nhËp khÈu : §­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc : Sè thuÕ NK Sè l­îng hµng Gi¸ tÝnh thuÕ ThuÕ suÊt Tû ph¶i nép tõng = ho¸ nhËp khÈu x nhËp khÈu cña x nhËp khÈu x gi¸ mÆt hµng tõng mÆt hµng tõng mÆt hµng tõng mÆt hµng Sè l­îng hµng ho¸ nhËp khÈu: Lµ sè l­îng ghi trong tê khai cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n cã hµng NK. Gi¸ tÝnh thuÕ nhËp khÈu : §èi víi nh÷ng mÆt hµng kh«ng thuéc diÖn Nhµ n­íc qu¶n lý th× gi¸ tÝnh thuÕ NK lµ gi¸ CIF ( tøc gi¸ mua t¹i cöa khÈu ng­êi nhËp). Cßn nh÷ng mÆt hµng thuéc diÖn Nhµ n­íc qu¶n lý th× tuú thuéc vµo sù so s¸nh gi÷a gi¸ ghi trªn b¶ng gi¸ tèi thiÓu cña Bé tµi chÝnh vµ gi¸ NK mµ tÝnh. Tû gi¸ : lµ tû lÖ quy ®æi gi÷a c¸c ®ång tiÒn cña c¸c n­íc kh¸c nhau. Tû gi¸ ®Ó tÝnh thuÕ NK lµ tû gi¸ do ng©n hµng Nhµ n­íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ®¨ng ký tê khai hµng NK. ThuÕ GTGT hµng NK ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc : ThuÕ GTGT hµng NK = ( Gi¸ CIF + ThuÕ NK ) x ThuÕ suÊt thuÕ GTGT hµng NK Gi¸ tÝnh thuÕ khi NK : Tr­êng hîp thuÕ NK ®­îc miÔn hoÆc gi¶m th× gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ tÝnh theo sè thuÕ NK sau khi ®­îc miÔn hoÆc gi¶m. ThuÕ suÊt thuÕ GTGT ®èi víi hµng NK cã 4 møc : 0%, 5%, 10%, 20%. Chi phÝ thu mua hµng NK : Lµ c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh t×m kiÕm nguån hµng, ký kÕt hîp ®ång, thuª kho t¹i biªn giíi ( c¶ng ), b¶o qu¶n, kiÓm ®Þnh, lÖ phÝ h¶i quan, vËn chuyÓn hµng vÒ kho … Gi¶m gi¸ hµng mua ( nÕu cã ) : Lµ mét kho¶n tiÒn bªn b¸n hµng chÊp nhËn gi¶m gi¸ cho bªn mua nÕu bªn mua mua víi khèi l­îng lín hoÆc bªn b¸n cã chÝnh s¸ch gi¶m gi¸ ®Ó khuyÕn khÝch l­îng hµng tiªu thô . 3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô NK hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp. NhËp khÈu trùc tiÕp cã thÓ ®­îc tiÕn hµnh theo HiÖp ®Þnh th­ hay NghÞ ®Þnh th­ ký kÕt gi÷a hai Nhµ n­íc, hoÆc cã thÓ NK trùc tiÕp ngoµi hiÖp ®Þnh th­ theo hîp ®ång th­¬ng m¹i ký kÕt gi÷a hai hay nhiÒu tæ chøc bu«n b¸n thuéc n­íc NK hµng vµ n­íc XK hµng. NK hµng cã nhiÒu môc ®Ých : NK ®Ó b¸n, vËt t­ nguyªn liÖu, tµi s¶n cè ®Þnh ®Ó sö dông trong kinh doanh t¹i ®¬n vÞ. Sau ®©y lµ s¬ ®å tæng qu¸t h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ trùc tiÕp : TrÞ gi¸ mua hµng NK tÝnh theo TGTT ThuÕ GTGT cña hµng NK Tk1331 Tk33312 quan ®Õn hµng NK C¸c chi phÝ chi ra cã liªn quan TK111 ,112 TK1562 TK413 Chªnh lÖch tû gi¸ Hµng NK tiªu thô ngay (Giao tay ba ) TK632 TK157 Hµng NK chuyÓn ®i tiªu thô kú nµy Hµng NK kiÓm nhËn , NK kú nµy C¸c kho¶n ®­îc gi¶m trõ TrÞ gi¸ hµng thiÕu , kú tr­íc vÒ NK kú nµy Hµng ®ang ®i ®­êng TK138, 331 ®i ®­êng Hµng ®ang TK151 Ph¶i nép ThuÕ NK TK333 (TGHT)0) Gi¸ CIF TK331,1112,11222 TK1561 S¬ ®å 2 : quy tr×nh tæng qu¸t h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ trùc tiÕp : Trong s¬ ®å trªn, khi mçi nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ, kÕ to¸n ®Òu ph¶i ghi vµo TK 007 nh­ sau : Khi mua ngo¹i tÖ, vay ngo¹i tÖ... ®Ó thanh to¸n cho bªn xuÊt khÈu th× KÕ to¸n ghi : Nî TK 007 : Sè nguyªn tÖ t¨ng. Khi dïng ngo¹i tÖ ®Ó ký quü, ký c­îc ng¾n h¹n hoÆc tr¶ tiÒn cho bªn XK, KÕ to¸n ghi : Cã TK 007 : Sè nguyªn tÖ gi¶m. Tuú theo tõng tr­êng hîp doanh nghiÖp tiÕn hµnh tr¶ theo ph­¬ng thøc nµo : Tr¶ tr­íc theo L/C, Tr¶ chËm theo L/C, Tr¶ ngay mµ nghiÖp vô thanh to¸n tiÒn hµng ®­îc h¹ch to¸n t¹i c¸c thêi ®iÓm kh¸c nhau víi c¸c tû gi¸ kh¸c nhau. Khi NK hµng ho¸ vµ thanh to¸n tiÒn hµng NK, nÕu xÈy ra tr­êng hîp thõa, thiÕu hµng ho¸ so víi chøng tõ, hoÆc ®­îc chiÕt khÊu thanh to¸n …kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ b¸o Cã bæ sung ®Ó ghi gi¶m trÞ gi¸ hµng NK. ØTr­êng hîp kiÓm nhËn hµng NK råi ph¸t hiÖn thiÕu, ghi chê xö lý : Nî TK 138 (1381) Cã TK 151 : Hµng thiÕu hôt chê xö lý. Ø Tr­êng hîp gi¶m gi¸ : Nî TK 331 :Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. Cã TK 156,152,153…Hµng ho¸, vËt t­ nhËn gi÷ hé._. (KKTX) 3.3. KÕ to¸n NK hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc uû th¸c. §Ó thùc hiÖn viÖc NK uû th¸c ph¶i thùc hiÖn ký kÕt hai hîp ®ång : Ø Hîp ®ång uû th¸c NK : §­îc ký kÕt gi÷a hai bªn giao NK vµ bªn nhËn NK, trong ®ã quy ®Þnh c¸c ®iÒu kho¶n liªn quan ®Õn nghÜa vô cña mçi bªn tham gia hîp ®ång. Hîp ®ång nµy chÞu sù ®iÒu chØnh cña luËt KD trong n­íc. ØHîp ®ång mua b¸n ngo¹i th­¬ng ®­îc thùc hiÖn gi÷a bªn nhËn NKUT vµ bªn XK, trong ®ã cã ®iÒu kho¶n quy ®Þnh vÒ NK hµng ho¸, hîp ®ång nµy chÞu sù ®iÒu chØnh theo luËt KD trong n­íc, luËt KD quèc tÕ, vµ luËt cña n­íc XK. V× vËy, ®Ó hiÓu chÝnh x¸c c«ng t¸c kÕ to¸n cña mçi bªn tham gia NK uû th¸c, ta tiÕn hµnh xem xÐt tõ hai ®¬n vÞ : §¬n vÞ uû th¸c NK vµ t¹i ®¬n vÞ nhËn NK uû th¸c. KÕ to¸n nghiÖp vô NK hµng ho¸ t¹i ®¬n vÞ giao uû th¸c NK. §¬n vÞ giao uû th¸c NK lµ ®¬n vÞ chñ hµng ®­îc ghi sæ doanh sè mua, b¸n hµng NK. Khi giao quyÒn NK cho bªn nhËn uû th¸c, ®¬n vÞ giao uû th¸c ph¶i chuyÓn tiÒn hµng NK ®Ó më L/C, chuyÓn tiÒn thuÕ NK nhê nép qua ®¬n vÞ nhËn uû th¸c vµ chÞu tr¸ch nhiÖm chi tr¶ phÝ dÞch vô uû th¸c gåm : Hoa hång uû th¸c, c¸c phÝ tæn giao dÞch ng©n hµng vµ phÝ tæn tiÕp nhËn hµng t¹i cöa khÈu nhËp hµng. Trong quan hÖ víi bªn nhËn uû th¸c NK, bªn giao uû th¸c lµ bªn sö dông (bªn mua dÞch vô ) uû th¸c, v× thÕ, kÕ to¸n sö dông TK 338(3388 hoÆc TK 331 ), më chi tiÕt theo tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c NK ®Ó theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n hoa hång cïng c¸c kho¶n thuÕ vµ chi phÝ chi hé kh¸c. S¬ ®å3: tr×nh tù h¹ch to¸n NKUt t¹i ®¬n vÞ giao uû th¸c NK (2) TK 3331 (5b) TK 1331 TK 413 TK 1561 (3b) (4b) TK 157,632 (4a) (3a) TK 151 TK 3333 (3) (2) (1) TK 338(3388) hoÆc ) TK 111,112 Chªnh lÖch tû gi¸ TrÞ gi¸ mua hµng NK tÝnh theo TGTT (5a) Chó gi¶i s¬ ®å : : ChuyÓn tiÒn cho bªn nhËn uû th¸c ñeå thanh to¸n tiÒn hµng vµ nép thuÕ NK. : ThuÕ NK vµ thuÕ GTGT hµng NK. (3a): Gi¸ trÞ thùc hµng ®ang ®i ®­êng. (3b): Gi¸ trÞ thùc tÕ hµng ho¸ NK. (4a): Hµng ®ang ®i ®­êng vÒ nhËp kho. (5a) : Hoa hång uû th¸c NK chuyÓn göi b¸n hoÆc giao b¸n th¼ng. (5b) : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. §èi víi c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ th× kÕ to¸n ph¶i theo dâi trªn TK 007 : “ Nguyªn tÖ c¸c lo¹i” nh­ tr­êng hîp ®· ®Ò cËp ®Õn ë trªn. KÕ to¸n nghiÖp vô NK uû th¸c t¹i ®¬n vÞ nhËn uû th¸c NK. §¬n vÞ nhËn uû th¸c NK lµ ®¬n vÞ trùc tiÕp thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô ®µm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång, tæ chøc tiÕp nhËn hµng NK, thanh to¸n víi nhµ cung cÊp n­íc ngoµi tiÒn mua hµng NK, kÕt thóc dÞch vô uû th¸c, ®¬n vÞ ®­îc h­ëng hoa hång tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh tho¶ thuËn tÝnh trªn gi¸ trÞ cña l« hµng NK vµ møc ®é uû th¸c. Trong nhiÒu quan hÖ uû th¸c, ®¬n vÞ uû th¸c NK chØ giao cho ng­êi nhËn uû th¸c thùc hiÖn hîp ®ång th­¬ng m¹i ®· ký bao gåm c¸c kh©u : TiÕp nhËn, thanh to¸n chi tr¶ hé tiÒn hµng, thuÕ NK … Trong quan hÖ nµy, bªn nhËn NK uû th¸c ( bªn nhËn uû th¸c NK ) lµ bªn cung cÊp dÞch vô, bªn uû th¸c ( bªn giao uû th¸c ) gi÷ vai trß lµ bªn mua ( bªn sö dông) dÞch vô uû th¸c. VÒ nguyªn t¾c, h¹ch to¸n hµng NK nhËn uû th¸c ph¶i ghi chÐp, ph¶n ¸nh c¸c chØ tiªu vµ quan hÖ thanh to¸n tµi chÝnh tõ phÝa chñ hµng giao uû th¸c (ng­êi mua dÞch vô uû th¸c ) vµ tõ phÝa nhµ cung cÊp n­íc ngoµi. Khi nhËn tiÒn cña ng­êi giao uû th¸c ®Ó më L/C, KÕ to¸n theo dâi trªn TK 138 (1388 hoÆc TK 131 ) – Ph¶i thu kh¸c. TK138 ®­îc chi tiÕt theo chñ hµng giao uû th¸c vµ chi tiÕt theo th­¬ng vô nhËn uû th¸c ph¶i thanh to¸n. S¬ ®å 4 : H¹ch to¸n NKUT t¹i ®¬n vÞ nhËn UTNK. TK 131, 138 TK 111,112 TK 331 TK 151,156 TK131 NhËn tiÒn cña bªn giao UT Thanh to¸n tiÒn hµng cho ng­êi b¸n Gi¸ hµng nhËp khÈu XuÊt tr¶ cho bªn giao UT TK 511 TK 3331 Hoa hång ®­îc h­ëng TK 111,112,131 ThuÕ GTGT ®Çu ra Ø §èi víi c¸c kho¶n chi liªn quan ®Õn hµng NK (Chi gi¸m ®Þnh, bèc xÕp, vËn chuyÓn … ) nÕu trong hîp ®ång quy ®Þnh bªn uû th¸c chÞu ( c¸c chøng tõ cã ghi râ hä tªn, ®Þa chØ, m· sè thuÕ cña bªn uû th¸c ) mµ bªn nhËn uû th¸c ®· chi hé th× kÕ to¸n bªn nhËn uû th¸c ghi : Nî TK 138 ( hoÆc TK 131 : Chi tiÕt ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ) Cã TK 111, 112. Tr­êng hîp c¸c kho¶n nµy hîp ®ång quy ®Þnh do bªn nhËn uû th¸c chÞu, kÕ to¸n ghi : Nî TK 641 : TËp hîp chi phÝ. Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111,112 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Ø Ph¶n ¸nh sè thuÕ NK vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép kª khai nép hé chñ hµng ( nÕu cã trong hîp ®ång uû th¸c NK ) Nî TK 1388 ( TK 131 ) : Ph¶i thu kh¸c. Cã TK 111,112 … - Tr­êng hîp ®¬n vÞ kh«ng nhËn kho¸n uû th¸c theo hîp ®ång uû th¸c, th× nÕu cã chi hé c¸c chi phÝ tiÕp nhËn hµng t¹i cöa khÈu h¶i quan th× kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 1388 : Ph¶i thu kh¸c hoÆc TK 3388 : Chi tiÕt tr¶ cho ng­êi giao uû th¸c. Nî TK 1388 : Ph¶i thu kh¸c hoÆc TK 3388 Cã TK 111,112 : Chi phÝ chi hé b»ng tiÒn. 4. Tæ chøc h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng NK. Tiªu thô hµng NK lµ kh©u cuèi cïng kÕt thóc qu¸ tr×nh NK cña mét doanh nghiÖp kinh doanh XNK. KÕt qu¶ cña ho¹t ®éng tiªu thô hµng ho¸ lµ c¸c kho¶n lç hoÆc l·i. §ã lµ sè chªnh lÖch gi÷a b¸n hµng NK vµ toµn bé chi phÝ mµ doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó NK hµng. KÕt qu¶ cña ho¹t ®éng tiªu thô quyÕt ®Þnh ®Õn sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña doanh nghiÖp . Do ®ã c¸c doanh nghiÖp ph¶i cã ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng ho¸ nhanh nhÊt, phï hîp nhÊt nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng tiªu thô hµng NK. 4.1. Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh gi¸ trÞ xuÊt cña hµng NK. Cã rÊt nhiÒu ph­¬ng ph¸p ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ xuÊt kho, doanh nghiÖp tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm hµng ho¸ vµ lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thÝch hîp. Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc ( FIFO ) : Theo ph­¬ng ph¸p nµy dùa trªn gi¶ ®Þnh hµng ho¸ nhËp kho tr­íc th× xuÊt ra tr­íc. Nh­îc ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p nµy lµ gi¸ vèn cña hµng b¸n kh«ng thÝch øng ®­îc gi¸ c¶ cña thÞ tr­êng. Ph­¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tr­íc (LIFO) : Theo ph­¬ng ph¸p nµy hµng ho¸ nhËp kho sau sÏ ®­îc xuÊt b¸n tr­íc. ¦u ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p nµy lµ gi¸ vèn cña hµng b¸n ph¶n øng kÞp víi gi¸ c¶ hµng ho¸ trªn thÞ tr­êng. Ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh : Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× l« hµng nµo nhËp víi gi¸ nµo th× sÏ xuÊt theo gi¸ Êy. ¦u ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p nµy lµ viÖc x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n mét c¸ch chÝnh x¸c, ®¬n gi¶n. Ph­¬ng ph¸p gi¸ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷ : KÕ to¸n c¨n cø vµo t×nh h×nh tån cuèi kú vµ nhËp trong kú råi tÝnh ra gi¸ b×nh qu©n cña ®¬n vÞ hµng ho¸ . Sau ®ã dùa vµo gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n vµ l­îng xuÊt ra trong kú ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ. Ngoµi ra cßn cã thÓ x¸c ®Þnh trÞ gi¸ xuÊt kho hµng ho¸ theo c¸c ph­¬ng ph¸p nh­ : Ph­¬ng ph¸p gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n liªn hoµn, ph­¬ng ph¸p hÖ sè gi¸ nh­ng hai ph­¬ng ph¸p nµy Ýt ®­îc sö dông trong c¸c c«ng ty XNK. 4.2. KÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng. B¸n hµng lµ qu¸ tr×nh thùc hiÖn gi¸ trÞ vµ chuyÓn giao gi¸ trÞ sö dông cña s¶n phÈm hµng ho¸ cho kh¸ch hµng. ChØ tiªu quan träng trong qu¸ tr×nh b¸n hµng lµ doanh thu tiªu thô. §ã lµ toµn bé kho¶n tiÒn vÒ b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸ ®­îc kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n, kh«ng ph©n biÖt ®· thu tiÒn ®­îc hay ch­a. §Ó x¸c ®Þnh chÝnh x¸c doanh thu th× viÖc x¸c ®Þnh thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu cã ý nghÜa rÊt quan träng. Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh ®­îc thêi ®iÓm chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hµng ho¸ cho ng­êi mua trong tr­êng hîp cô thÓ. Trong hÇu hÕt c¸c tr­êng hîp, thêi ®iÓm chuyÓn giao phÇn lín rñi ro trïng víi thêi ®iÓm chuyÓn giao lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hîp ph¸p hoÆc quyÒn kiÓm so¸t hµng ho¸ cho ng­êi mua. Doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p KKTX. ViÖc tiªu thô hµng NK ®­îc thùc hiÖn theo c¸c ph­¬ng thøc kh¸c nhau nh­ : B¸n bu«n, b¸n lÎ, b¸n hµng qua ®¹i lý, b¸n hµng tr¶ gãp. Mçi ph­¬ng thøc tiªu thô h×nh thµnh nªn c¸ch thøc h¹ch to¸n nh­ sau : H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n bu«n hµng ho¸. Khi doanh nghiÖp xuÊt kho hµng ho¸ giao cho kh¸ch hµng ®­îc kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc nhËp khÈu hµng ho¸ vÒ tiªu thô th¼ng th× kÕ to¸n ph¶n ¸nh nh­ s¬ ®å sau : S¬ ®å 5: Tr×nh tù h¹ch to¸n b¸n bu«n hµng ho¸ theo ph­¬ng ph¸p KKTX Gi¸ vèn hµng b¸n Gi¸ trÞ hµng göi b¸n qua kho ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép TK 3331 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ Doanh thu b¸n hµng KÕt chuyÓn gi¸ vèn Gi¸ vèn hµng b¸n TrÞ gi¸ hµng göi b¸n TK 1561 TK 151 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112,113 H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n lÎ hµng ho¸ . B¸n lÎ hµng ho¸ ®­îc thùc hiÖn d­íi h×nh thøc : b¸n lÎ thu tiÒn t¹i chç, b¸n lÎ thu tiÒn tËp trung, thu tiÒn tù chän : S¬ ®å 6 : Tr×nh tù h¹ch to¸n kÕ to¸n b¸n lÎ hµng ho¸ . TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131,111, 112 Gi¸ vèn hµng xuÊt kho KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n KÕt chuyÓn doanh thu Doanh thu hµng NK TK 3331 ThuÕ GTGT ®Çu ra §èi víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× quy tr×nh h¹ch to¸n t­¬ng tù nh­ doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ chØ kh¸c phÇn doanh thu TK 511 bao gåm c¶ thuÕ GTGT. b) Doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú (KK§K) Khi ¸p dông ph­¬ng ph¸p KK§K ®Ó h¹ch to¸n qóa tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ th× viÖc ghi doanh thu b¸n hµng theo c¸c ph­¬ng thøc b¸n hµng ®­îc thùc hiÖn nh­ ph­¬ng ph¸p KKTX. Riªng gi¸ vèn hµng b¸n ®­îc ghi mét lÇn vµo thêi ®iÓm cuèi kú theo tr×nh tù sau : S¬ ®å 7 : L­u chuyÓn hµng ho¸ theo ph­¬ng ph¸p KK§K K/c gi¸ thùc tÕ hµng tån cuèi kú TK 151, 156, 157 ThuÕ GTGT ®Çu ra TK 3331 Doanh thu b¸n hµng KÕt chuyÓn doanh thu K/c gi¸ vèn hµng b¸n Gi¸ vèn hµng b¸n TK 632 KÕt chuyÓn gi¸ thùc tÕ hµng tån ®Çu kú TK 111,112,131 TK 511 TK 911 TK 611 Trªn ®©y lµ tr×nh tù kh¸i qu¸t nhÊt cña qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng NK, tuú theo tõng tr­êng hîp mµ cã c¸ch h¹ch to¸n chi tiÕt h¬n n÷a cho c¸c nghiÖp vô ®ã, tuú thuéc vµo tõng doanh nghiÖp . 5. H¹ch to¸n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n lµ c¸c kho¶n doanh nghiÖp gi¶m trõ cho kh¸ch hµng do kh¸ch hµng mua víi khèi l­îng lín hoÆc hµng b¸n kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng quy c¸ch theo quy ®Þnh trong hîp ®ång. Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i lµ c¸c kho¶n bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i do c¸c nguyªn nh©n : do vi ph¹m hîp ®ång, hµng bÞ mÊt, kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng chñng lo¹i, quy c¸ch.S¬ ®å h¹ch to¸n nh­ sau : S¬ ®å 8: S¬ ®å h¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu. TK 111,112, 131 TËp hîp c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu ThuÕ GTGT cña c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu thu TËp hîp c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu K/c c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu TK 3331 TK 521, 531,532 TK 511 6. H¹ch to¸n c¸c chi phÝ liªn quan tíi l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 6. 1. H¹ch to¸n chi phÝ thu mua hµng ho¸ NK. Chi phÝ thu mua hµng NK lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé c¸c kho¶n hao phÝ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸ mµ ®¬n vÞ kinh doanh hµng NK ®· bá ra cã liªn quan ®Õn viÖc thu mua hµng Nk. Chi phÝ thu mua hµng NK bao gåm c¶ chi phÝ thu mua trong n­íc vµ ngoµi n­íc. Chi phÝ thu mua trong n­íc bao gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, b¶o qu¶n, hµng ho¸, tiÒn thuª kho b·i, hoa hång thu mua … Chi phÝ thu mua ngoµi n­íc bao gåm tÊt c¶ nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn hµng NK ph¸t sinh ngoµi biªn giíi n­íc mua nh­ c­íc phÝ vËn chuyÓn hµng ho¸ tõ n­íc b¸n ®Õn n­íc mua, chi phÝ b¶o hiÓm hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh vËn chuyÓn. Trong doanh nghiÖp kinh doanh XNK, chi phÝ thu mua ®­îc tËp hîp vµo TK1562. Chi phÝ thu mua thùc tÕ ph¸t sinh, kÕ to¸n ghi : Nî TK 156 ( 1562 ) : Chi phÝ thu mua hµng ho¸ Cã TK 111,112,331 Khi hµng ho¸ ®­îc tiªu thô, ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng tiªu thô, kÕ to¸n ghi : Nî TK 632 : Giaù voán haøng baùn. Cã TK 156 ( 1562 ) : Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng tiªu thô. Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng tiªu thô Chi phÝ thu mua cña hµng tån ®Çu kú CP thu mua ph¸t sinh trong kú Tæng tiªu thøc ph©n bæ cña hµng tiªu thô trong kú Tiªu thøc ph©n bæ cña hµng tiªu thô trong kú Tuy nhiªn, do chi phÝ thu mua liªn quan ®Õn toµn bé hµng ho¸ trong kú nªn cÇn thiÕt ph¶i ph©n bæ chi phÝ nµy cho hµng tiªu thô vµ hµng cßn l¹i cuèi kú theo ph­¬ng thøc phï hîp ( theo doanh thu, theo gi¸ mua, theo sè l­îng, träng l­îng … ). C«ng thøc ph©n bæ nh­ sau : + = x 6. 2. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng ho¸ NK. Chi phÝ b¸n hµng lµ toµn bé nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng tiªu thô hµng NK trong kú . Chi phÝ b¸n hµng bao gåm chi phÝ qu¶ng c¸o, giao hµng, vËn chuyÓn, giao dÞch, giíi thiÖu s¶n phÈm, hoa hång uû th¸c, tiÒn l­¬ng nh©n viªn b¸n hµng vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan ®Õn bé phËn b¸n hµng. KÕ to¸n nªn tiÕn hµnh tÝnh riªng chi phÝ cho qu¸ tr×nh NKTT, NKUT còng nh­ ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng cho hµng tiªu thô trong kú còng nh­ hµng cßn tån cuèi kú. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ b¸n hµng, kÕ to¸n ghi : Nî TK 641 Cã TK 111,112, 131 … 7. HÖ thèng sæ s¸ch ¸p dông cho qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng hãa NK. HiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp XNK ë n­íc ta th­êng sö dông mét trong c¸c h×nh thøc : H×nh thøc chøng tõ ghi sæ, H×nh thøc NhËt ký chung, H×nh thøc nhËt ký chøng tõ vµ h×nh thøc NhËt ký - sæ c¸i. Nh­ng ë ®©y em chØ tr×nh bÇy h×nh thøc NhËt ký chung. §Æc ®iÓm c¬ b¶n cña h×nh thøc NhËt ký chung lµ mäi nghiÖp vô kinh tÒ, tµi chÝnh ph¸t sinh ®Òu ®­îc ghi vµo sæ nhËt ký theo thø tù thêi gian vµ néi dông kinh tÕ cña nghiÖp vô, sau ®ã lÊy sè liÖu trªn sæ NhËt ký chung ®Ó ghi vµo sæ C¸i. S¬ ®å 9 : Tr×nh tù ghi sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung. Chøng tõ NK hµng ho¸ Sæ, thÎ KT chi tiÕt Sæ NhËt ký chung Sæ NK chuyªn dïng Sæ c¸i TK 151, 156, 131, 331 … B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Chó thÝch : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú §èi chiÕu 8. H¹ch to¸n chi tiÕt hµng ho¸ NK. §Ó phôc tèt cho viÖc tæ chøc h¹ch to¸n qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ NK th× ngoµi viÖc theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ kÕ to¸n cÇn theo dâi chi tiÕt hµng ho¸ NK. H¹ch to¸n chi tiÕt ®ßi hái ph¶i ph¶n ¸nh c¶ gi¸ trÞ vµ hiÖn vËt cña tõng lo¹i hµng ho¸ vµ theo tõng kho, tõng ng­êi phô tr¸ch vµ ®­îc tiÕn hµnh ë c¶ kho vµ Phßng kÕ to¸n. Tuú theo ®iÒu kiÖn cña tõng doanh nghiÖp mµ cã thÓ ¸p dông mét trong ba ph­¬ng ph¸p h¹ch toan sau : Ph­¬ng ph¸p ThÎ song song. Ph­¬ng ph¸p Sæ sè d­. Ph­¬ng ph¸p Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn. §èi víi c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i th­êng sö dông ph­¬ng ph¸p ThÎ song song hoÆc ph­¬ng ph¸p Sæ sè d­ ®Ó theo dâi chi tiÕt hµng ho¸ ë kho. 8. 1. Ph­¬ng ph¸p thÎ song song. T¹i kho : Hµng ngµy,c¨n cø vµo chøng tõ nhËp, xuÊt hµng ho¸ thñ kho ghi sè l­îng hµng ho¸ thùc nhËp, thùc xuÊt vµo c¸c thÎ kho liªn quan vµ sau mçi nghiÖp vô nhËp, xuÊt hoÆc cuèi ngµy tÝnh ra sè tån trªn thÎ kho, mçi chøng tõ ®­îc ghi trªn mét dßng thÎ kho. Thñ kho cã nhiÖm vô th­êng xuyªn ®èi chiÕu sè tån kho ghi trªn thÎ kho víi sè hµng ho¸ thùc tÕ cßn l¹i trong kho hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú. Khi ®· ghi xong ThÎ kho th× thñ kho chuyÓn toµn bé chøng tõ vÒ Phßng kÕ to¸n. T¹i Phßng kÕ to¸n : KÕ to¸n ph¶i më sæ hoÆc thÎ kÕ to¸n chi tiÕt hµng ho¸ cho tõng lo¹i hµng ho¸ t­¬ng øng víi thÎ kho. Néi dung cña thÎ kho kÕ to¸n chi tiÕt t­¬ng tù nh­ thÎ kho nh­ng theo dâi c¶ vÒ mÆt sè l­îng vµ gi¸ trÞ. Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú nhËn ®­îc chøng tõ do thñ kho chuyÓn ®Õn, kÕ to¸n ph¶i kiÓm tra tõng chøng tõ, ghi ®¬n gi¸ vµ tÝnh thµnh tiÒn ghi vµo thÎ chi tiÕt cã liªn quan. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n céng thÎ tÝnh ra tæng nhËp, xuÊt, tån cña tõng hµng ho¸ vµ ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp. Trªn c¬ së lËp b¶ng kª NhËp- XuÊt – Tån vÒ gi¸ trÞ cña tõng lo¹i hµng ho¸ . Ngoµi ra, ®Ó qu¶n lý chÆt chÏ thÎ kho, nh©n viªn kÕ to¸n hµng ho¸ cßn më sæ §¨ng ký thÎ kho. Khi giao ThÎ kho cho thñ kho kÕ to¸n ph¶i ghi vµo sæ. Ph­¬ng ph¸p nµy cã ­u ®iÓm lµ ®¬n gi¶n, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu song viÖc ghi chÐp gi÷a kho vµ Phßng kÕ to¸n cßn nhiÒu trïng lÆp, tèn nhiÒu thêi gian vµ c«ng søc nªn nã kh«ng phï hîp víi nh÷ng ®¬n vÞ kinh doanh cã quy m« lín, nhiÒu chñng lo¹i hµng ho¸ . 8. 2. Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­. T¹i kho : T­¬ng tù ph­¬ng ph¸p trªn. §Þnh kú sau khi ghi xong thÎ kho thñ kho ph¶i tËp hîp toµn bé chøng tõ nhËp xuÊt kho ph¸t sinh theo tõng hµng ho¸. Sau khi lËp PhiÕu giao nhËn chøng tõ vµ nép cho kÕ to¸n kÌm theo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt hµng ho¸ . Cuèi th¸ng thñ kho ph¶i ghi sè l­îng hµng ho¸ tån kho theo tõng lo¹i hµng ho¸ vµ Sæ sè d­. Sæ sè d­ ®­îc kÕ to¸n më cho tõng kho trong c¶ n¨m, tr­íc ngµy cuèi th¸ng, kÕ to¸n giao cho thñ kho ghi vµo sæ. Sau khi ghi xong thñ kho ph¶i göi vÒ Phßng kÕ to¸n ®Ó kiÓm tra vµ tÝnh thµnh tiÒn. T¹i phßng kÕ to¸n : §Þnh kú, kÕ to¸n xuèng kho ®Ó h­íng dÉn vµ kiÓm tra viÖc ghi thÎ kho cña thñ kho vµ thu nhËn chøng tõ. Khi nhËn ®­îc chøng tõ kÕ to¸n kiÓm tra vµ tÝnh gi¸ chøng tõ, tæng céng sè tiÒn trªn phiÕu giao nhËn chøng tõ ®ång thêi ghi sè tiÒn võa tÝnh ®­îc vµo B¶ng luü kÕ N- X - T kho hµng ho¸ . Cuèi th¸ng ®èi chiÕu b¶ng luü kÕ N-X-T kho hµng ho¸ víi Sæ sè d­ vµ ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp vÒ mÆt gi¸ trÞ. Ph­¬ng ph¸p nµy cã ­u ®iÓm kh«ng trïng l¾p khi ghi sæ, gi¶m bít sè l­îng ghi sæ, ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm gi÷a thñ kho vµ kÕ to¸n t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc kiÓm tra gi÷a thñ kho vµ kÕ to¸n ®­îc th­êng xuyªn. III. KÕ to¸n quèc tÕ. 1. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ víi kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa. KÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ lµ tæng hîp qu¸ tr×nh mua hµng, nhËp kho, xuÊt b¸n, thu tiÒn. Trong chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ kh«ng quy ®Þnh chung cho qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ mµ ph©n thµnh tõng chuÈn mùc riªng biÖt, ta xÐt nh­ sau : §èi víi chuÈn mùc hµng tån kho ( IAS 2) Hµng tån kho ph¶i ®­îc ghi nhËn theo gi¸ thÊp h¬n gi÷a gi¸ gèc vµ gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc theo nguyªn t¾c thËn träng. Gi¸ gèc hµng ho¸ bao gåm tÊt c¶ c¸c chi phÝ thu mua vµ c¸c chi phÝ kh¸c ph¸t sinh ®Ó cã ®­îc hµng tån kho ë ®Þa ®iÓm vµ tr¹ng th¸i hiÖn t¹i. §Ó tÝnh gi¸ hµng tån kho cã thÓ sö dông c¸c ph­¬ng ph¸p sau : Gi¸ ®Ých danh. B×nh qu©n gia quyÒn. NhËp tr­íc, xuÊt tr­íc. NhËp sau, xuÊt tr­íc. Gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc ( NRV ) lµ gi¸ b¸n ­íc tÝnh trõ ®i c¸c chi phÝ ­íc tÝnh cÇn thiÕt cho viÖc tiªu thô. Nh÷ng ­íc tÝnh nµy ph¶i dùa trªn b»ng chøng ®¸ng tin cËy nhÊt thu thËp ®­îc vµo thêi ®iÓm ­íc tÝnh. Môc ®Ých gi÷ hµng tån kho ph¶i tÝnh ®Õn khi ®­a ra ­íc tÝnh, HTK th­êng ®­îc ®iÒu chØnh gi¶m b»ng gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc theo c¸c nguyªn t¾c sau : Theo tõng kho¶n môc. C¸c kho¶n môc t­¬ng tù nhau th­êng ®­îc nhãm l¹i. Tõng dÞch vô ®­îc h¹ch to¸n nh­ mét kho¶n môc riªng biÖt. §èi víi chuÈn mùc ghi nhËn doanh thu ( IAS 18 ) Doanh thu cÇn ®­îc tÝnh to¸n theo gi¸ trÞ hîp lý cña kho¶n tiÒn nhËn ®­îc : ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ b¸n hµng ®­îc gi¶m ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hîp lý. Tuy nhiªn chiÕt khÊu thanh to¸n kh«ng ®­îc tÝnh gi¶m vµo doanh thu. Khi dßng tiÒn ch­a thu ®­îc ngay sÏ h×nh thµnh mét giao dÞch cÊp vèn. L·i suÊt ngÇm ®Þnh ph¶i ®­îc tÝnh to¸n. Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ gi¸ trÞ danh nghÜa ®­îc ghi nhËn riªng vµ c«ng bè lµ tiÒn l·i. Quy t¾c nhËn biÕt c¸c giao dÞch t¹o doanh thu : Khi gi¸ b¸n cña mét s¶n phÈm bao gåm mét kho¶n dÞch vô kÌm theo sau ®ã th× kho¶n nµy sÏ ®­îc tÝnh vµo kú thùc hiÖn dÞch vô. Khi doanh nghiÖp b¸n hµng ho¸ vµ ký tiÕp ngay mét hîp ®ång mua l¹i hµng ho¸ ®ã vµo mét ngµy kh¸c, ¶nh h­ëng trùc tiÕp cña giao dÞch bÞ lo¹i trõ vµ hai giao dÞch ®­îc thùc hiÖn nh­ mét. Doanh thu b¸n hµng ®­îc ghi nhËn khi : Nh÷ng rñi ro vµ lîi Ých quan träng g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u hµng hãa ®­îc chuyÓn sang cho ng­êi mua. DN kh«ng tiÕp tôc tham gia qu¶n lý quyÒn së h÷u còng kh«ng kiÓm so¸t hµng b¸n ra. Gi¸ trÞ doanh thu cã thÓ ®­îc tÝnh to¸n mét c¸ch ®¸ng tin cËy. DN cã kh¶ n¨ng lµ sÏ thùc hiÖn ®­îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch b¸n hµng. Chi phÝ liªn quan ®Õn giao dÞch cã thÓ ®­îc tÝnh to¸n mét c¸ch ®¸ng tin cËy. Giai ®o¹n hoµn thµnh cña mét giao dÞch cã thÓ ®­îc x¸c ®Þnh theo nhiÒu ph­¬ng ph¸p t­¬ng tù nh­ : tû lÖ chi phÝ ph¸t sinh so víi tæng chi phÝ ­íc tÝnh. Trong c¸c c«ng ty kinh doanh XNK th× thay ®æi tû gi¸ ¶nh h­ëng rÊt lín ®Õn kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. C¸c nguyªn t¾c sau ®­îc ¸p dông cho viÖc ghi nhËn vµ tÝnh to¸n c¸c giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ : Sö dông tû gi¸ giao ngay quy ®Þnh vµo ngµy ph¸t sinh nghiÖp vô. NÕu kh«ng ®­îc thanh to¸n trong cïng kú kÕ to¸n mµ nghiÖp vô ph¸t sinh th× c¸c kho¶n tiÒn nhËn ®­îc ( tøc lµ c¸c kho¶n ®­îc nhËn hoÆc ph¶i tr¶ b»ng tiÒn mÆt ) ®­îc chuyÓn ®æi theo tû gi¸ ®ãng cöa. Chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh khi thanh to¸n c¸c kho¶n cã tÝnh chÊt tiÒn tÖ ®­îc ghi nhËn lµ mét kho¶n thu nhËp. C¸c kho¶n kh«ng ph¶i b»ng tiÒn ®· ghi nhËn theo gi¸ trÞ hîp lý sÏ ®­îc b¸o c¸o theo tû gi¸ giao ngay vµo ngµy tiÕn hµnh ®¸nh gi¸. 2 ) §Æc ®iÓm kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ nhËp khÈu ë mét sè n­íc. Tham kh¶o kinh nghiÖm cña mét sè n­íc trªn thÕ giíi ®¹i diÖn lµ Ph¸p, Mü gióp ta cã thÓ hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n nãi chung vµ hÖ thèng kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng ®ång thêi gióp ta hoµ nhËp kÞp thêi víi c«ng t¸c kÕ to¸n trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi. 2. 1. KÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i Ph¸p. KÕ to¸n Ph¸p sö dông ph­¬ng ph¸p KK§K ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho (trong kÕ to¸n tµi chÝnh) theo gi¸ thùc tÕ. Cô thÓ: §èi víi hµng ho¸ mua vµo: Lµ gi¸ mua thùc tÕ. Gi¸ mua thùc tÕ bao gåm: gi¸ tho¶ thuËn vµ phô phÝ mua (kh«ng kÓ thuÕ di chuyÓn tµi s¶n, thï lao hay tiÒn hoa hång, lÖ phÝ chøng th­). §èi víi hµng ho¸ xuÊt kho: gi¸ hµng ho¸ xuÊt kho ®­îc tÝnh theo mét trong 3 c¸ch: gi¸ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷, b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp, gi¸ nhËp tr­íc xuÊt tr­íc. Khi mua hµng kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸o ®ßi cña ng­êi b¸n ®Ó lµm chøng tõ ghi sæ. Tr­êng hîp hµng mua kh«ng ®óng quy c¸ch phÈm chÊt tr¶ l¹i ng­êi b¸n, cÇn lËp ho¸ ®¬n b¸o Cã. KÕ to¸n mua hµng sö dông c¸c TK sau ®Ó h¹ch to¸n: TK 607 “Mua hµng ho¸ ” TK 40 “Nhµ cung cÊp”; TK 530 “Quü tiÒn mÆt”; TK 512 “Ng©n hµng” TK 765 “ChiÕt khÊu nhËn ®­îc”; TK 4456 “TVA-Tr¶ hé nhµ n­íc” KÕ to¸n tæng hîp qu¸ tr×nh mua hµng ®­îc thùc hiÖn theo s¬ ®å sau: TVA cña hµng mua tr¶ l¹i TK 530, 512, 40 Hµng mua tr¶ l¹i TVA ®Çu vµo ChiÕt khÊu thanh to¸n K/c tæng gi¸ trÞ hµng mua thùc tÕ K/c c¸c kho¶n gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu Gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu sau ho¸ ®¬n TK 765 TK 607 TK 4456 TK 609 TK 531, 512, 401, 409 TK 128 TK 531, 512, 40 Mua hµng S¬ ®å 10: S¬ ®å h¹ch to¸n qu¸ tr×nh mua hµng NK cña kÕ to¸n Ph¸p: Víi nghiÖp vô b¸n hµng th× kÕ to¸n Ph¸p tu©n thñ theo nh÷ng nguyªn t¾c sau: Gi¸ b¸n hµng ho¸ ®­îc x¸c ®Þnh lµ gi¸ b¸n thùc tÕ, tøc lµ gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n trõ ®i c¸c kho¶n gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu chÊp thuËn cho ng­êi mua. §iÓm nµy kh¸c so víi kÕ to¸n ViÖt Nam, phÇn gi¶m gi¸, bít gi¸ cho kh¸ch hµng kh«ng ®­îc trõ trùc tiÕp vµo gi¸ b¸n, gi¸ dïng ®Ó h¹ch to¸n vÉn lµ gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n, phÇn gi¶m gi¸, bít gi¸ ®­îc coi lµ mét kho¶n gi¶m trõ doanh thu. PhÇn chiÕt khÊu dµnh cho kh¸ch hµng mÆc dï ®­îc trõ vµo tæng sè tiÒn trªn ho¸ ®¬n nh­ng vÉn tÝnh vµo gi¸ b¸n vµ ®­îc h¹ch to¸n nh­ mét kho¶n chi phÝ tµi chÝnh. VÒ ®iÓm nµy gièng víi kÕ to¸n ViÖt Nam. Cuèi kú kÕ to¸n lo¹i bá c¸c chi phÝ, thu nhËp ghi nhËn cho n¨m sau vµ ghi vµo chi phÝ, thu nhËp kú nµy nh÷ng kho¶n thu, chi thuéc kú h¹ch to¸n nh­ng ch­a cã chøng tõ, ®ång thêi thùc hiÖn c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh chªnh lÖch tån kho hµng ho¸ ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú. Chøng tõ b¸n hµng sö dông lµ ho¸ ®¬n b¸o ®ßi. KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô sö dông TK 707 : B¸n hµng ho¸. Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n cã liªn quan kh¸c nh­: TK 41 “Kh¸ch hµng”, TK 4457 “TVA thu hé Nhµ n­íc”, TK 665 “ChiÕt khÊu ®· chÊp thuËn”, TK 530 “Quü tiÒn mÆt”, TK 512 “Ng©n hµng”. KÕ to¸n tæng hîp qu¸ tr×nh b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ®­îc thùc hiÖn theo c¸c s¬ ®å sau: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ThuÕ TVA thu hé nhµ n­íc Doanh thu b¸n hµng (kh«ng cã thuÕ) TK 530, 512, 41 TK 707 TK 4457 S¬ ®å 11: S¬ ®å h¹ch to¸n qu¸ tr×nh b¸n hµng NK cña kÕ to¸n Ph¸p. S¬ ®å 12 : C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n TK 530, 512, 41 Cuèi kú k/c gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu trªn ho¸ ®¬n TVA cña chiÕt khÊu ChiÕt khÊu sau ho¸ ®¬n TVA cña gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu Gi¶m gi¸, bít gi¸, håi khÊu trªn ho¸ ®¬n TK 709 TK 707 TK 4457 TK 665 2. 2 KÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i Mü. T¹i c¸c doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i cña Mü, kh¸i niÖm hµng tån kho gièng nh­ ViÖt Nam, chóng ®­îc ph¶n ¸nh theo gi¸ thùc tÕ. Víi hµng mua vµo ®ã lµ gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n cña ng­êi b¸n céng víi c¸c chi phÝ thu mua ph¸t sinh trõ ®i c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ ®­îc h­ëng (nÕu cã). Víi hµng xuÊt kho ®ã lµ gi¸ thùc tÕ ®­îc tÝnh theo mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau: Gi¸ thùc tÕ ®Ých danh, gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n (c¶ kú dù tr÷ vµ sau mçi lÇn nhËp), gi¸ nhËp tr­íc xuÊt tr­íc, gi¸ nhËp sau xuÊt tr­íc. KÕ to¸n theo dâi hµng ho¸ mua vµo vµ b¸n ra tuú thuéc vµo ph­¬ng ph¸p qu¶n lý hµng tån kho lµ KKTX hay KK§K. XÐt tr­êng hîp KKTX ta thÊy: KÕ to¸n sö dông TK “Hµng ho¸ tån kho” ®Ó theo dâi t×nh h×nh hiÖn cã vµ biÕn ®éng t¨ng gi¶m hµng ho¸ tån kho theo gi¸ thùc tÕ. TK nµy cã kÕt cÊu nh­ TK 156 cña kÕ to¸n ViÖt Nam. Ngoµi ra cßn cã TK “Gi¸ vèn hµng b¸n”, TK “Gi¶m gi¸ hµng mua vµ hµng mua tr¶ l¹i”, TK “ChiÕt khÊu thanh to¸n”, TK “Nî ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp”,... S¬ ®å 13 : Qu¸ tr×nh mua hµng NK TK chiÕt khÊu mua hµng Cuèi kú k/c chi phÝ thu mua hµng ho¸ Gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n Mua hµng TK Hµng ho¸ tån kho TK nî ph¶i tr¶ nhµ CC TK Gi¸ vèn hµng b¸n TK gi¶m gi¸ hµng mua, hµng mua tr¶ l¹i TK gi¸ vèn hµng b¸n TK chi phÝ thu mua hµng ho¸ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cuèi kú k/c gi¶m gi¸ hµng mua, hµng mua tr¶ l¹i Cuèi kú k/c chiÕt khÊu mua hµng HÖ thèng kÕ to¸n Mü cã ®iÓm kh¸c biÖt c¬ b¶n ®èi víi kÕ to¸n ViÖt Nam lµ kh«ng ¸p dông thuÕ GTGT vµ viÖc ph¶n ¸nh trªn sæ s¸ch rÊt ®¬n gi¶n víi h×nh thøc ghi sæ lµ h×nh thøc NhËt ký chung. KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ®­îc h¹ch to¸n theo s¬ ®å sau: S¬ ®å 14 : S¬ ®å h¹ch to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i Mü. Chªnh lÖch (Doanh thu < chi phÝ) Chªnh lÖch (Doanh thu > chi phÝ) Kho¸ sæ c¸c TK thu nhËp TK “Chi phÝ” TK “Tæng hîp thu nhËp” TK “Doanh thu” TK “TiÒn mÆt”, “Ph¶i thu ë kh¸ch hµng”.. TK “L·i l­u gi÷” Doanh thu b¸n hµng ho¸ Kho¸ sæ c¸c TK chi phÝ PhÇn II. Thùc tr¹ng h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ t¹i c«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt. I - Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn. Vµo ngµy 4/11/1969 Tæng côc ho¸ chÊt ®· ra quyÕt ®Þnh sè 327/ HC- QLKT thµnh lËp C«ng ty vËn t¶i ho¸ chÊt nh»m thùc hiÖn chøc n¨ng ®­îc giao lµ c¬ quan chuyªn m«n duy nhÊt gióp Tæng côc qu¶n lý vµ cung øng vËt t­ kü thuËt cho toµn ngµnh hãa chÊt. Tæng côc ho¸ chÊt nhËn thÊy trong xu h­íng héi nhËp toµn cÇu ho¸, nhu cÇu tiªu dïng ho¸ chÊt trong n­íc ngµy cµng t¨ng, ®· ra quyÕt ®Þnh sè 824/HC-TCCB§T ngµy 25/12/1985 ®æi tªn C«ng ty vËt t­ vËn t¶i hãa chÊt thµnh C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt. Ngoµi nhiÖm vô qu¶n lý vµ cung øng vËt t­ kü thuËt cho toµn ngµnh ho¸ chÊt, C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt cßn cã thªm nhiÖm vô xuÊt nhËp khÈu vµ cung øng vËt t­, ®­îc ®¶m nhËn uû th¸c c¸c nguån xuÊt nhËp khÈu cña c¸c c¬ së trong Tæng côc ho¸ chÊt. Ngµy 20/11/1992, Héi ®ång bé tr­ëng ra quyÕt ®Þnh 388- H§BT vÒ viÖc thµnh lËp l¹i c¸c doanh nghiÖp nhµ n­íc, C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt còng kh«ng n»m ngoµi quyÕt ®Þnh nµy, do ®ã C«ng ty còng ®· tiÕn hµnh thµnh lËp l¹i theo quyÕt ®Þnh sè 60/CNNg ngµy 13/2/1993. QuyÕt ®Þnh nµy quy ®Þnh ngµnh nghÒ kinh doanh chñ yÕu : VËt t­ thiÕt bÞ, vËn t¶i, c¸c lo¹i ho¸ chÊt, nguyªn liÖu ho¸ chÊt, thiÕt bÞ v¨n phßng, ph©n bãn, ph©n NPK vµ c¸c lo¹i hµng ho¸ kh¸c. Ngµy 9/1/1997, ®Ó ®¸p øng ®­îc theo c¬ chÕ thÞ tr­êng còng nh­ xu thÕ toµn cÇu ho¸, nhÊt lµ khi ViÖt Nam ®· ra nhËp khèi ASEAN, vµ tíi ®©y cè g¾ng ra nhËp tæ chøc quèc tÕ WTO – Tæ chøc th­¬ng m¹i thÕ giíi, theo Q§ sè 13/Q§/H§QT cña héi ®ång qu¶n trÞ ®· ra quyÕt ®Þnh phª chuÈn ®iÒu lÖ tæ chøc vµ ho¹t ®éng cña C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt. Theo quyÕt ®Þnh nµy, C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt h¹ch to¸n ®éc lËp trùc thuéc Tæng c«ng ty Ho¸ chÊt ViÖt Nam, lµ tæ chøc kinh tÕ do Nhµ n­íc ®Çu t­, thµnh lËp vµ tæ chøc qu¶n lý, ho¹t ®éng kinh doanh nh»m thùc hiÖn c¸c môc tiªu kinh tÕ – x· héi do Nhµ n­íc giao. C«ng ty cã : Tªn giao dÞch quèc tÕ : VINACHIMEX ( Vietnam Chemical Import and Export Corporation ) Trô së t¹i : Sè 4 Ph¹m Ngò L·o, QuËn Hoµn KiÕm, Hµ Néi Cho ®Õn nay, tr¶i qua 35 n¨m ho¹t ®éng vµ ph¸t triÓn kh«ng ngõng, C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt ®· ®¹t ®­îc gÇn 2 tû lîi nhuËn mçi n¨m, kÕt qu¶ nµy lµ mét cè g¾ng rÊt lín cña toµn thÓ doanh nghiÖp vµ lµ môc tiªu phÊn ®Êu trong nh÷ng n¨m tiÕp theo. 2. C¬ cÊu tæ chøc vµ bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty. C«ng ty thùc hiÖn qu¶n lý theo h×nh thøc trùc tuyÕn, chøc n¨ng, nghÜa lµ c¸c nh©n viªn trong c«ng ty tæ chøc thùc hiÖn theo mét ®­êng th¼ng, ng­êi thõa hµnh chØ nhËn vµ thi hµnh mÖnh lÖnh cña ng­êi phô tr¸ch cÊp trªn trùc tiÕp ng­êi phô tr¸ch chÞu tr¸ch nhiÖm hoµn toµn vÒ kÕt qu¶ c«ng viÖc cña nh÷ng ng­êi d­íi quyÒn m×nh. Nh÷ng quyÕt ®Þnh qu¶n lý do c¸c phßng ban chøc n¨ng nghiªn cøu, ®Ò xuÊt khi ®­îc thñ tr­ëng th«ng qua biÕn thµnh mÖnh lÖnh ®­îc truyÒn ®¹t tõ trªn xuèng d­íi. D­íi ®©y lµ m« h×nh tæ chøc qu¶n lý cña c«ng ty ( S¬ ®å sè 1 ) : S¬ ®å 15 : Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty Gi¸m ®èc Phã gi¸m ®èc P. Tæ chøc, hµnh chÝnh P.KÕ ho¹ch P.VËn t¶i P.XuÊt nhËp khÈu P.KÕ to¸n, tµi chÝnh P.X©y dùng c¬ b¶n Chi nh¸nh vËt t­ XNK ho¸ chÊt TPHCM Chi nh¸nh vËt t­ XNK H¶i Phßng Chi nh¸nh vËt t­ hãa chÊt §µ N½ng XÝ nghiÖp vËt t­ vËn t¶i Ho¸ chÊt Chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña mét sè phßng ban trong C«ng ty : Phßng xuÊt nhËp khÈu : Thùc hiÖn nhiÖm vô kinh doanh xuÊt, nhËp khÈu vËt t­, thiÕt bÞ, c¸c lo¹i ho¸ chÊt, ph©n bãn, c¸c nguyªn liÖu ho¸ chÊt vµ c¸c lo¹i hµng ho¸ kh¸c.Thùc hiÖn kÕ ho¹ch, nhiÖm vô kinh doanh nhËp khÈu, xuÊt khÈu cña gi¸m ®èc giao, h¹ch to¸n ®Çy ®ñ mäi ho¹t ®éng kinh tÕ ®¶m b¶o kinh doanh cã hiÖu qu¶. Phßng kÕ ho¹ch : TiÕn hµnh lËp kÕ ho¹ch chung cña C«ng ty vÒ c¸c mÆt : Tµi chÝnh, lao ®éng vµ tiÒn l­¬ng, kü thuËt c¬ b¶n, vËn chuyÓn tr×nh Gi¸m ®èc ký duyÖt ®Ó giao chØ tiªu cho c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn Phßng vËn t¶i : N¾m ch¾c sè l­îng, chÊt l­îng ph­¬ng tiÖn vËn t¶i cña C«ng ty ®Ó ®iÒu ®éng cho c¸c ®¬n vÞ hoÆc hîp ®ång vËn chuyÓn hµng ho¸ cho kh¸ch hµng khi cã yªu cÇu. 3. KÕt qu¶ ho¹t ®éng mét sè n¨._.kinh doanh XNK. 04 5.1. Ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn ( Remittence ) 05 5.2. Ph­¬ng thøc ghi sæ ( Open account ) 05 5.3. Ph­¬ng thøc nhê thu ( Collection of payment ) 05 5.4. Thanh to¸n b»ng ph­¬ng thøc tÝn dông chøng tõ ( Documentary Credit ) 05 II. h¹ch to¸n qu¸ tr×nh nhËp khÈu hµng ho¸. 061. ý nghÜa vµ nhiÖm vô cña h¹ch to¸n qu¸ tr×nh nhËp khÈu. 06 1. 1. ý nghÜa cña h¹ch to¸n qu¸ tr×nh kinh doanh NK. 06 1.2. NhiÖm vô h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸. 07 2. HÖ thèng chøng tõ, tµi kho¶n, sæ s¸ch. 07 2.1. HÖ thèng chøng tõ. 07 2.2. HÖ thèng tµi kho¶n sö dông cho kÕ to¸n NK. 07 3. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu hµng ho¸. 08 3.1. Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng NK. 08 3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô NK hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp. 10 3.3. KÕ to¸n NK hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc uû th¸c. 11 4. Tæ chøc h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng NK. 14 4.1. Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh gi¸ trÞ xuÊt cña hµng NK. 14 4.2. KÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng. 15 5. H¹ch to¸n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. 17 6. H¹ch to¸n c¸c chi phÝ liªn quan tíi l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 17 6. 1. H¹ch to¸n chi phÝ thu mua hµng ho¸ NK. 17 6. 2. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng ho¸ NK. 18 7. HÖ thèng sæ s¸ch ¸p dông cho qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng hãa NK. 18 8. H¹ch to¸n chi tiÕt hµng ho¸ NK. 19 8. 1. Ph­¬ng ph¸p thÎ song song. 19 8. 2. Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­. 20 III. KÕ to¸n quèc tÕ. 21 1. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ víi kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa. 21 2 ) §Æc ®iÓm kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ nhËp khÈu ë mét sè n­íc. 22 2. 1. KÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i Ph¸p. 23 2. 2 KÕ to¸n l­u chuyÓn hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i Mü. 25 PhÇn II. Thùc tr¹ng h¹ch to¸n kÕ to¸n qu¸ tr×nh NK hµng ho¸ t¹i c«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt. 27 I - Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt 27 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn. 27 2. C¬ cÊu tæ chøc vµ bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty. 28 3. KÕt qu¶ ho¹t ®éng mét sè n¨m gÇn ®©y. 29 4. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty. 31 5. §Æc ®iÓm vËn dông tµi kho¶n, sæ s¸ch, b¸o c¸o kÕ to¸n ph¶n ¸nh qu¸ tr×nh l­u chuyÓn hµng ho¸ NK t¹i c«ng ty. 32 5. 1. §Æc ®iÓm hÖ thèng tµi kho¶n. 32 5.2. H×nh thøc sæ kÕ to¸n. 33 5. 3 - B¸o c¸o tµi chÝnh. 33 5. 4. Chøng tõ sö dông. 34 II . Thùc tr¹ng h¹ch to¸n kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 34 1. §Æc ®iÓm vµ ph©n lo¹i hµng ho¸ nhËp khÈu t¹i C«ng ty. 34 2. Tr×nh tù vµ thñ tôc mua hµng NK t¹i c«ng ty. 35 3. KÕ to¸n nghiÖp vô NK trùc tiÕp. 37 3.1. §Æc ®iÓm NK trùc tiÕp ë C«ng ty vËt t­ vµ XNK ho¸ chÊt. 37 3.2. NhËp khÈu hµng ho¸. 38 4. KÕ to¸n nghiÖp vô NK Uû th¸c. 44 5. KÕ to¸n qu¸ tr×nh b¸n hµng NK 48 5.1. C¸c ph­¬ng thøc tiªu thô hµng ho¸ NK. 48 5.2. Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt kho ë C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 49 5.3. H¹ch to¸n tiªu thô ë C«ng ty. 49 6. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng. 51 PhÇn III. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ nhËp khÈu t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 53 I. NhËn xÐt thùc tr¹ng l­u chuyÓn hµng ho¸ NK t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 53 1. Nh÷ng ­u ®iÓm. 53 1.1Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ tin häc ho¸ c¸c ho¹t ®éng trong C«ng ty. 53 1. 2. HÖ thèng chøng tõ. 54 1.3. HÖ thèng tµi kho¶n sö dông. 55 1.4. HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n. 55 1.5. Tæ chøc h¹ch to¸n hµng ho¸ NK. 56 2. Nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 56 2.1. VÒ sö dông tµi kho¶n ph¶n ¸nh nguyªn tÖ vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nguyªn tÖ. 56 2.2. Ch­a chñ ®éng khai th¸c vµ tiªu thô hµng NK . 57 2.3. H¹ch to¸n sai c¸c tµi kho¶n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 57 2.4. Trong viÖc sö dông TK ký quü, ký c­îc ng¾n h¹n. 58 2.5. HÖ thèng sæ s¸ch. 58 2.6. Trong viÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. 59 2.7. Tån t¹i trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc xung quanh vÊn ®Ò NK hµng ho¸ 59 II. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 60 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 60 2. Néi dung vµ yªu cÇu hoµn thiÖn. 61 3. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt ®èi víi C«ng ty. 62 3.1 ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn viÖc sö dông tµi kho¶n vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ngo¹i tÖ. 62 3.2. Chñ ®éng khai th¸c vµ tiªu thô hµng ho¸ NK . 64 3.3 H¹ch to¸n ®óng c¸c TK h¹ch to¸n l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 64 3.4.Hoµn thiÖn sö dông tµi kho¶n ký quü, ký c­îc. 66 3.5. Hoµn thiÖn hÖ thèng sæ s¸ch. 67 3. 6. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp . 68 3. 7. Hoµn thiÖn vÒ lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. 68 3.8. Hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc xung quanh vÊn ®Ò NK hµng ho¸. 70 3.9. Hoµn thiÖn kÕ ho¹ch l­u chuyÓn hµng ho¸ NK. 71 III. ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c l­u chuyÓn hµng ho¸ vµ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . 71 1. VÒ phÝa C«ng ty. 72 2. VÒ phÝa Nhµ n­íc . 73 Lêi kÕt luËn . Phô lôc Danh môc tµi liÖu tham kh¶o Phô lôc Phô lôc 1 Hîp ®ång kinh tÕ Sè : 30 – vina / Plasc Ngµy : 02 / 08 /2002 - C¨n cø ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ ngµy 25 th¸ng 09 n¨m 1989 vµ nghÞ ®Þnh sè 17/H§BT ngµy 15/01/1990 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ . H«m nay , ngµy 02 th¸ng 08 n¨m 2002 . Chóng t«i gåm : Bªn b¸n : C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt - Vinachimex (bªn a) §Þa chØ : Sè 4 Ph¹m Ngò L·o –Hµ Néi §iÖn tho¹i : 04 – 8265349 – Fax : 4 – 8257727 Tµi kho¶n : VND 7301 0457B T¹i : Ng©n hµng §Çu t­ vµ ph¸t triÓn Hµ Néi . §¹i diÖn lµ ¤ng : §Æng Cao Dòng : Chøc vô : Gi¸m ®èc M· sè : 01 001 02414 – 1 Bªn mua : C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa §Þa chØ : 07 - Väng §øc – Hoµn KiÕm – Hµ Néi Tµi kho¶n : 00 11000246021 Më t¹i : Së giao dÞch Ng©n hµng Ngo¹i th­¬ng ViÖt Nam §¹i diÖn : ¤ng Ng« B¸ ViÖt - Chøc vô : Gi¸m ®èc . Bªn A b¸n cho bªn B sè l­îng hµng ho¸ NK ®· ®­îc hai bªn thèng nhÊt vÒ sè l­îng , chÊt l­îng , thêi gian giao hµng , gi¸ c¶ , thanh to¸n theo c¸c ®iÒu kiÖn vµ ®iÒu kho¶n d­íi ®©y :§iÒu 1 : Tªn hµng , Sè l­îng , Gi¸ c¶ : Tªn hµng Sèl­îng (TÊn) §¬ngi¸(USD) Tû gi¸ Thµnh tiÒn Polypropylene ThuÕ GTGT 10 % 682 605 ,30 15.398 6356518938 635651894 Tæng céng 682 6992170832 Gi¸ trªn ®­îc tÝnh víi ThuÕ NK lµ 0% , phô thu lµ 0% vµ thuÕ VAT 10 % . Tr­êng hîp thuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT thay ®æi , hai bªn thèng nhÊt thanh to¸n theo th«ng b¸o thuÕ cña H¶i quan . Bªn B chÞu tr¸ch nhiÖm ®µm ph¸n vÒ hîp ®ång ngo¹i víi phÝa ®èi t¸c n­íc ngoµi . §iÒu 2 : ChÊt l­îng hµng ho¸ , bao b× , ®ãng gãi . 1 ) ChÊt l­îng hµng ho¸ : Theo tiªu chuÈn XK cña nhµ s¶n xuÊt . 2) Bao b× ®ãng gãi : theo tiªu chuÈn cña nhµ s¶n xuÊt ( 25 Kg/ bao vµ ®ãng trong Container 20 ) §iÒu 3 : Thêi gian , ®Þa ®iÓm vµ ph­¬ng thøc giao nhËn : XÕp hµng t¹i Ên ®é vµo cuèi th¸ng 10 /2002 Thêi gian giao hµng : Tõ kho¶ng 01/12/2002 ®Õn 15/12/2002 Giao hµng tõng phÇn vµ chuyÓn t¶i cho phÐp . Giao hµng t¹i kho bªn mua . Ph­¬ng tiÖn : Giao hµng trªn ph­¬ng tiÖn bªn b¸n , bèc xÕp t¹i kho bªn mua. §iÒu 4 : Ph­¬ng thøc thanh to¸n : Thanh to¸n : Thanh to¸n b»ng sÐc , tiÒn mÆt , ng©n phiÕu … theo nh­ ®iÒu I trong hîp ®ång . Thanh to¸n theo tû gi¸ b¸n ra cña Ng©n hµng Ngo¹i th­¬ng t¹i thêi ®iÓm Ng©n hµng b¸n ngo¹i tÖ cho bªn A ®Ó thanh to¸n víi n­íc ngoµi ( theo ngµy nhËn nî ) . Thêi gian thanh to¸n : Tr¶ tiÒn thuÕ GTGT Nk trong vßng chËm nhÊt 28 ngµy sau ngµy ®¨ng ký tê khai h¶i quan t¹i c¶ng H¶i phßng . NÕu qu¸ thêi h¹n trªn , bªn B chÞu mäi chi phÝ ph¸t sinh do H¶i quan qui ®Þnh . Tr¶ toµn bé phÇn gi¸ trÞ cña hîp ®ång sau khi bªn A giao hµng cho bªn B nh­ng kh«ng chËm qóa 90 ngµy kÓ tõ ngµy Bªn B nhËn nî vµ Ng©n hµng më L/C . NÕu qu¸ thêi h¹n trªn , Bªn B chÞu thªm l·i suÊt tÝn dông ra h¹n ®èi víi thêi gian tr¶ chËm theo qui ®Þng cña Ng©n hµng . NÕu Bªn B tr¶ tiÒn sím tr­íc thêi h¹n , Bªn A sÏ thanh to¸n tr¶ l¹i Bªn B l·i suÊt theo quy ®Þnh cña Ng©n hµng øng víi sè ngµy tr¶ sím tr­íc thêi h¹n . §iÒu 5 : Cam kÕt chung : Hîp ®ång nµy cã hiÖu lùc kÓ tõ ngµy ký . Hai bªn cam kÕt t«n träng thùc hiÖn hîp ®ång nµy theo c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc ViÖt Nam , c¸c ®iÒu kho¶n mµ hai bªn ®· ký kÕt vµ theo Incoterm 2000 . Trong qóa tr×nh thùc hiÖn , nÕu ph¸t sinh tranh chÊp sÏ ®­îc gi¶i quyÕt trªn c¬ së th­¬ng l­îng gi÷a hai bªn , nÕu kh«ng th­¬ng l­îng ®­îc sÏ chuyÓn cho Toµ ¸n Kinh tÕ ViÖt Nam gi¶i quyÕt . Mäi ph¸n quyÕt cña Toµ ¸n sÏ lµ cuèi cïng vµ b¾t buéc cho c¶ hai bªn . Hîp ®ång ®­îc lËp thµnh 04 b¶n b»ng tiÕng ViÖt , mçi bªn gi÷ 02 b¶n . §¹i diÖn bªn mua §¹i diÖn bªn b¸n  Phô lôc 2 : contract No : 120/PP –VINA 20/08/2002 1 ) The Seller : indian petrochimicals corporation limited (international busines group) 19th Floor , Air India Building ,Nariman Point , Mumbai – 4000 021 , India tel : (862 ) 25850125 Fax : (862) 28950905 2 ) The Buyer : vinachimex 4 pham ngu lao str , hoan kiem dist , hanoi , viet nam Tel : ( 844) 8265349 fax : ( 844 ) 8257727 3) Product / Quantity / Price : Product Quantity (T) Unit price ( USD /t ) Amount (USD) Polypropylene 682 595,00 405790 Say total : Four hundred Five thousand Seven hundred and Ninety US dollars . 4) Tolerance : ± 10 % on quantity and total amount are allowed . 5) Origin / Manufacture : Republic of Indian Petrochimicals Corporation Limited 6) Quality / Specification : As per export standard of manufacture of Indian . 7) Term of delivrry : CIF HAI PHONG CITY Port . 8) Packing : In Net 1000Kg bag in FCL Marking : ( Commodity name ) NW Made in Indian 9) Shipment : Not later than 30 November 2002 Loading port : Nsict Indian Port Unloading port : HAI PHONG CITY PORT . Partial shipment : Allowed Transhipment : Allowed The above shipment are subject to receipt of a clean letter of credit by 25 August 2002 . Seller shall not be liable for any delay in shipment of producr or failure to honor the contract if clean L/C is not received as stipulated in Attachment ( A) and in time . 10) Payment : By an irrevocable letter of credit ( L/C) at sight , which is opened at Bank of Foreign Trade of Vietnam ( VIETCOMBANK ) , Head Office , Hanoi – Vietnam 189 Tran Quang Khai Street , Hanoi – Vietnam . A/C no : 001 .137 .0077228 For 100 % of invoice value in favor of Seller to the following advising banks . The L/C shall be valid or at least 21 days . Payment shall be based on Bill of Lading ( B/L ) quantity and dhall be againdt following documents presented . 3/3 original Clean on board Ocean B/L issued to the order of issuing bank marked “ Freight prepaid” and notify the Applicant . Signed Commercial Invoice . Certificate of Quality issued by Seller or Manufacture Detailed packing list . Certificate of origin issued by seller or Manufacture . Insurance policy covered by the Manufacture , certificate showing claims payable in Hanoi , Vietnam . 11) Title and risk : Title and risk shall pass to buyer in accordance with Incoterms 2000 edition . 12) Arbitration : Any dispute arising in connection with this contract shall be judged by International Arbitration Center in Vietnam . His verdict shall be affective and final for both parties . 13) Validity : Within 60 bdays after receiving of goods . Any amendment and addition in this contract must be made in writing and singed by both paties . This contract is made in English and singed by fax , each side keeps one copy with the same validity to carry out . On behalf of The seller On behalf of The Buyer . Ho¸ ®¬n (gtgt) HC-CTVT-4 TT : 32/1961 Liªn 3(Dïng ®Ó thanh to¸n) Ngµy th¸ng n¨m 2002 MÉu sè: 01 GTKT-3LL HP/01-B No : 098032 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty vËt t­ vµ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt . §Þa chØ: 04 – Ph¹m Ngò L·o – Hµ Néi §iÖn tho¹i: MST : 0100102414-1 Hä tªn ng­êi mua hµng: §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa . §Þa chØ: Sè 07 – Väng §øc – Hµ Néi . Sè tµi kho¶n H×nh thøc thanh to¸n: ChuyÓn kho¶n MS: 010094220 5 1 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §.vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 Polypropylene SS 35 N TÊn 682 9.320.409 6.356.518.938 Tê khai h¶i quan sè : 11875/NKD ngµy 02/12/2002 Céng tiÒn hµng: 6.356.518.938 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 635.651.894 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 6.992.170.832 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: S¸u tû chÝn tr¨m chÝn hai triÖu mét tr¨m bÈy m­¬i ngµn t¸m tr¨m ba hai ®ång ch½n . Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) Dù to¸n nhËp polypropylene ss 35 N H§ 120/PP – Vina 1 . §¬n gi¸ CIF : USD 595 .00 / MT 2 . C¸c chi phÝ ( USD ) : + L·i vay ng©n hµng ( CIF x 0.26% ) x 5 Th¸ng = 7,735 + PhÝ C«ng ty : 0.5% = 2,975 + PhÝ më L/C : 0.3 % = 1,785 Tæng chi phÝ : = 12,495/ tÊn 3. §¬n gi¸ kh«ng VAT : = US $ 595 , 00 + US $ 12,495 = US $ 607,495 4 . §¬n gi¸ cã VAT ( 10 % ) = US $ 607,495 x 1,1 = US $ 668,2445 5 . Tæng gi¸ trÞ H§ kh«ng VAT : = US $ 607,495 x 682 MTs ± 10% = US $ 414311,59 ± 10% 6. Tæng gi¸ trÞ hîp ®ång cã VAT : = US $ 668,2445x682 MTs ± 10% = 455742,749 Phô lôc 3 : Hîp ®ång uû th¸c Sè : H/C – 209241 - C¨n cø ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ ngµy 25 th¸ng 09 n¨m 1989 vµ nghÞ ®Þnh sè 17/H§BT ngµy 15/01/1990 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ . H«m nay , ngµy 20 th¸ng 09 n¨m 2002 Bªn nhËn uû th¸c : C«ng ty vËt t­ xuÊt nhËp khÈu ho¸ chÊt - Vinachimex (bªn a) §Þa chØ : Sè 4 Ph¹m Ngò L·o –Hµ Néi §iÖn tho¹i : 04 – 8265349 – Fax : 4 – 8257727 Tµi kho¶n : VND 7301 0457B T¹i : Ng©n hµng §Çu t­ vµ ph¸t triÓn Hµ Néi . §¹i diÖn lµ ¤ng : §Æng Cao Dòng : Chøc vô : Gi¸m ®èc M· sè : 01 001 02414 – 1 Bªn giao uû th¸c : C«ng ty cao su Sao vµng ( Bªn B ) §Þa chØ : 231 NguyÔn tr·i – Hµ néi . Tµi kho¶n : 00 1100032145 Më t¹i : Së giao dÞch Ng©n hµng C«ng th­¬ng ViÖt Nam §¹i diÖn : ¤ng NguyÔn V¨n H¶i - Chøc vô : Gi¸m ®èc . Bªn B uû th¸c cho bªn A NKUT mét sè l­îng hµng nh­ sau : STT Tªn hµng ho¸ , dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Cao su tæng hîp DK 1208 TÊn 61,95 960 USD x 15.330 =14.776.800 911.705.760 2 Cao su tæng hîp SBR 1502 TÊn 5.25 910USD x 15.330 =13.950.300 73.239.075 ThuÕ NK (3%) 29.548.345 Tæng gi¸ trÞ l« hµng 1.014.493.180 ThuÕ GTGT (10%) 101.449.318 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 1.115.942.498 Bªn A cã tr¸ch nhiÖm : Thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô ®µm ph¸n , ký kÕt hîp ®ång NK , më th­ tÝn dông . Khi hµng NK vÒ ®Õn c¶ng chÞu tr¸ch nhiÖm tæ chøc tiÕp nhËn hµng NK , thanh to¸n víi nhµ cung cÊp n­íc ngoµi tiÒn mua hµng N K . §­îc h­ëng phÝ uû th¸c 1% gi¸ trÞ hîp ®ång tÝnh trªn gi¸ CIF . Thêi gian , ®Þa ®iÓm , ph­¬ng thøc : Thêi gian giao hµng : Tõ kho¶ng 10/11/2002 ®Õn 25/11/2002 Khi giao hµng bªn nhËn UTNK ph¶i b¸o tr­íc cho bªn giao tõ 2 ®Õn 4 ngµy. Giao hµng t¹i kho bªn giao UTNK . Ph­¬ng tiÖn : Giao hµng trªn ph­¬ng tiÖn bªn b¸n , bèc xÕp t¹i kho bªn mua. Ph­¬ng thøc thanh to¸n : Thanh to¸n 100% gi¸ trÞ l« hµng trong vßng 03 th¸ng kÓ tõ ngµy cã ho¸ ®¬n . Thanh to¸n b»ng tiÒn ViÖt nam theo tû gi¸ b¸n ra cña Ng©n hµng Ngo¹i th­¬ng t¹i thêi ®iÓm chuyÓn tiÒn . NÕu thanh to¸n chËm bªn Mua chÞu l·i suÊt ®èi víi thêi gian qu¸ h¹n theo quy ®Þnh cña Ng©n hµng Bªn B cã tr¸ch nhiÖm : Thanh to¸n phÝ uû th¸c cho bªn A . Thanh to¸n c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan nh­ : C¸c phÝ tæn giao dÞch ng©n hµng vµ phÝ tæn tiÕp nhËn hµng t¹i cöa khÈu nhËp hµng . Thanh to¸n phÝ uû th¸c 1% gi¸ trÞ hîp ®ång tÝnh trªn gi¸ CIF cho bªn nhËn UTNK . Bªn B thanh to¸n 30%trÞ gi¸ hîp ®ång ngay sau khi ký ®Ó bªn A ký quü më L/C . Cam kÕt chung : Hai bªn cam kÕt thùc hiÖn ®Çy ®ñ , kÞp thêi c¸c ®iÒu kho¶n ®· ghi trong hîp ®ång . Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn , nÕu cã ph¸t sinh hai bªn cïng tho¶ thuËn tiÕp b»ng c¸c phô lôc ®Ýnh kÌm hîp ®ång nµy , cïng t×m mäi biÖn ph¸p ®Ó thùc hiÖn hîp ®ång trªn c¬ së b×nh ®¼ng cïng cã lîi . Hîp ®ång ®­îc lµm thµnh 04 b¶n , mçi bªn gi÷ 02 b¶n . §¹i diÖn bªn giao UTNK §¹i diÖn bªn nhËn UTNK B¶ng sè 3 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 1124T – Ký quü ng©n hµng §Çu t­ vµ ph¸t triÓn Hµ Néi Th¸ng 08 n¨m 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy USD VND USD VND 549 BN 13 03/08/02 Mua ngo¹i tÖ thÞ tr­êng L/C nhËp Acid CNSG 1121T 4233,6 65371018 503 PC 33/2 05/08/02 Thanh to¸n L/C 217 nhËp v¶i mµnh CSSV 331N 4058 62645642 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quü më L/C sè 335 nhËp h¹t nhùa PP 1121T 40579 624916600 … … … … … … … … … … Tæng céng 183968,1 2839437925 9253 143421500 Sè d­ ®Çu kú (VND) : NO : 756062689 Sè d­ cuèi kú (VND) : NO : 3452079114 Sè d­ ®Çu kú nguyªn tÖ(USD) : NO :111348,52 Sè d­ cuèi kú nguyªn tÖ(USD) : NO : 286063,62 Ngµy 31 th¸ng 08 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 4 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 1121T : TiÒn göi ng©n hµng ®Çu t­ vµ ph¸t triÓn hµ néi Kú ph¸t sinh : 01/08/2002 ®Õn 31/08/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy VND VND 600 BC 113 05/08/02 C«ng ty CSSV tr¶ tiÒn l« hµng nhËp v¶i mµnh 131 2.569.939.000 355 BN 125 07/08/02 Tr¶ tiÒn phÝ më L/C sè 342 641 4.912.960 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quü më L/C sè 335 nhËp h¹t nhùa PP 1124T 624.916.600 … … … … … … … … Tæng céng 6.112.315.812 7.352.421.123 Sè d­ ®Çu kú : NO : 2.456.156.000 Sè d­ cuèi kú : NO : 1.216.050.689 Ngµy 31 Th¸ng 08 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 5 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 331N – ph¶i tr¶ ng­êi b¸n phßng NhËp khÈu Kú ph¸t sinh : Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C .Tõ Sè Ngµy USD VND USD VND 425 BN 2/11 01/12/02 Mua ngo¹i tÖ TT D/P nhËp caumaron CSSV 1121C 9720 149357520 660 H§ 9812 02/12/02 C«ng ty kÝnh næi ViÖt Nam Soda 172,11 tÊn 632N 12332 190649762 452 CIN 023 02/12/02 Tr¶ nî ng­êi XK theo Invoice RPP-42/210023 311§ 365211 5642509950 352 PNK 115 05/12/02 NhËp kho hµng NK chê chuyÓn cho HCN 156 365211 5642509950 310 PT 128 05/12/02 Thu tiÒn ph¹t giao hµng chËm (L« than ®en ) CSSV 1111 30.792.000 … … … … … … … … … Tæng céng 4189473 65518738169 3142153 72901410532 Sè d­ ®Çu kú (VND) : NO 20.119.562.158 Sè d­ cuèi kú (VND) : NO 12.736.889.895 Sè d­ ®Çu kú nguyªn tÖ (USD) : NO 1.294.695,12 Sè d­ cuèi kú nguyªn tÖ (USD ) : NO 2.342.015,12 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 6 : Sæ c¸i tµi kho¶n 331N Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n phßng nhËp khÈu Kú ph¸t sinh : Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh tµi kho¶n Tªn gäi M· hiÖu Ph¸t sinh Nî VND Ph¸t sinh Cã VND TGNH C«ng Th­¬ng (VND) 1121C 4.274.414.925 Ký quü NHCT (euro) 1126C 1.473.195.839 Vay ng¾n h¹n NH§T (USD) 311§ 8.815.256.307 Gi¸ vèn hµng b¸n phßng NK 632N 39.033.241.040 … … … … Tæng céng 65.518.736.169 72.901.410.532 Sè d­ ®Çu kú (VND) : NO 20.119.562.158 Sè d­ cuèi kú ( VND ) :NO 12.736.889.895 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 7 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 311§ : Vay ng¾n h¹n ng©n hµng ®Çu t­ vµ ph¸t triÓn Kú ph¸t sinh tõ 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002 Trang : \§¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy USD VND USD VND 452 CIN 023 02/12/02 Tr¶ nî ng­êi XK theo L/C 335 331N 365211 5642509950 523 H§ 5010 05/12/02 TT L/C 236 nhËp hµng c«ng ty CP HCN 331N 56096 863147459 550 BN 15/1 12/12/02 Tr¶ dÇn tiÒn vay nhËp hµng sodium 1122T 5341 82518450 … … … … … … … … … … Tæng céng 612543 9476040210 112010 1731674600 Sè d­ ®Çu kú (VND) : NO 9.481.234.570 Sè d­ cuèi kú (VBD) : NO 1.722.560.018 Sè d­ ®Çu kú nguyªn tÖ : CO 607.772 Sè d­ cuèi kú nguyªn tÖ : CO 111.132,9 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 8 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 156 : hµng ho¸ nhËp kho Kú ph¸t sinh: Tõ 01//12/2002 ®Õn 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã Chøng tõ Sè Ngµy VND VND 3521 PNK 102 02/12/02 NhËp kho than ®en 93.654 USD 331N 1.441.054.098 1253 PXK 125 03/12/02 XuÊt kho Pªro cho C«ng ty que hµn ViÖt §øc 43.080 USD 632N 665.586.000 352 PNK 115 05/12/02 NhËp kho hµng NK chê chuyÓn cho HCN 331N 5.642.509.950 … … … … … … … … Tæng céng 15.005.125.652 13.543.125.432 Sè d­ ®Çu kú : NO : 5.124.589.756 Sè d­ cuèi kú : NO : 6.586.589.976 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 9 : Sæ c¸i tµi kho¶n 156 Hµng ho¸ tån kho Kú ph¸t sinh : Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh tµi kho¶n Tªn gäi M· hiÖu Ph¸t sinh Nî VND Ph¸t sinh Cã VND Ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp 331 10.612.458.125 Gi¸ vèn hµng b¸n 632 13.543.125.432 ThuÕ NK 3332 896.125.476 TiÒn mÆt t¹i quü 1111 289.125.478 TiÒn göi ng©n hµng 112 3.796.542.051 Tæng céng 15.005.125.652 13.543.125.432 Sè d­ ®Çu kú (VND) : 5.124.589.756 Sè d­ cuèi kú ( VND ) : 6.586.589.976 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 10 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 1123C – Ký quü ng©n hµng c«ng th­¬ng viÖt nam Kú ph¸t sinh tõ 01/09/2002 ®Õn 31/09/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy USD VND USD VND 365 BC 32/2 03/09/02 Mua ngo¹i tÖ ký quü 10%më L/C hµng nhËp HCVT 1121C 2853 44024632 385 PC 227 07/09/02 ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña PC 22738 133 4,55 70211 367 BN 24/09/02 CTCSSV chuyÓn tiÒn ký quü më L/C 1121C 19274,9 297796433 400 CT 18/09/02 §iÒu chØnh tû gi¸ 711 871077 … … … … … … … … … … Tæng céng 52432 763409920 35897 523019290 Sè d­ ®Çu kú (VND) : NO 546158423 Sè d­ cuèi kú (VND) : NO 786549053 Sè d­ ®Çu kú nguyªn tÖ : CO 35419,21 Sè d­ cuèi kú nguyªn tÖ : CO 51954,21 Ngµy 31 Th¸ng 09 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m B¶ng sè 12 : Sæ c¸i tµi kho¶n 131 Ph¶i thu kh¸ch hµng Kú ph¸t sinh : Tõ ngµy 01/11/2002 ®Õn 31/11/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh tµi kho¶n Tªn gäi M· hiÖu Ph¸t sinh Nî VND Ph¸t sinh Cã VND TiÒn mÆt t¹i quü (VND) 1111 11.346.909.958 TiÒn göi ng©n hµng c«ng th­¬ng 1121C 31.105.881.860 ThuÕ VAT ®Çu ra 33311 3.210.273.060 … … … … Tæng céng 48.425.456.320 53.125.412.600 Sè d­ ®Çu kú (VND) : 35.021.210.000 Sè d­ cuèi kú ( VND ) : 30.321.253.720 Ngµy 31 Th¸ng 11 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 11 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 131 N : Ph¶i thu kh¸ch hµng phßng nhËp §èi t­îng : CSSV – c«ng ty cao su sao vµmg Kú ph¸t sinh : 01/11/2002 ®Õn 31/11/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy VND VND 462 PT 278 02/11/02 Thu tiÒn hµng Ho¸ ®¬n 20 – C«ng ty nhùa 1111 475.700.000 795 CIV ...02 02/11/02 Ghi nhËn sè hµng giao tay ba cho CTCSSV t¹i c¶ng 1121C 1123C 694.408.596 297.603.684 … … … … … … … … 126 BN 12/5 29/11/02 Nép tiÒn thuÕ NK hé ng­êi mua . 1121C 29.548.345 145 PC 132 29/11/02 Tr¶ phÝ h¶i quan , lÖ phÝ chøng tõ . 1111 8.987.921 155 BN 12/5 29/11/02 Tr¶ phÝ uû th¸c , phÝ ng©n hµng . 1121C 6.666.668 170 BC 12/8 29/11/02 CTCSSV tr¶ sè tiÒn c«ng ty ®· tr¶ cho ng­êi XK vµ thuÕ NK . 1121 1122C 413 44.202.934 690.360.877,5 3.855.070 Tæng céng 4.512.125.425 3.125.478.215 Sè d­ ®Çu kú : NO : 2.125.425.312 Sè d­ cuèi kú : NO : 3.512.672.522 Ngµy 31 Th¸ng 11 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 13 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 511 : doanh thu b¸n hµng Kú ph¸t sinh : Quý 4 - N¨m 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C.tõ Sè Ngµy VND VND 532 H§ 98187 05/10/02 C«ng ty TNHH kÝnh næi VN Sod®a 472,7 tÊn 131N 958596324 587 H§ 58945 12/10/02 Doanh thu b¸n CS tæng hîp cho c«ng ty Cao su Sao vµng 131N 232.603.620 590 BC 12/9 05/11/02 Doanh thu NK uû th¸c CSTH cho C«ng ty cao su Sao vµng . 1121C 9.907.272,9 … … … … … … … … Tång céng 105125432145 105125432145 Ngµy 31 Th¸ng12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 14 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n Kú ph¸t sinh : Quý IV – N¨m 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã Chøng tõ Sè Ngµy VND VND 797 H§ 98167 02/12/02 CN vËt t­ XNK TP Hå ChÝ Minh Sodium 800 tÊn . 331N 1364201300 909 H§ 98186 12/12/02 C«ng ty cao su Sao vµng – M¸y l­u ho¸ (06 m¸y ) 331N 8153745600 908 H§ 98039 20/12/02 CN c«ng ty dÞch vô miÒn Nam PP 298.572,27 156 4599804392 640 H§ 98032 23/12/02 C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa nhËp PP 156 6228876500 … … … … … … … … 958 CTGS 31/12/02 K/c gÝa vèn hµng b¸n 911 95901410532 Tæng céng 95901410532 95901410532 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Bµng sè 15 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 131N ; pj¶i th u kh¸ch hµng phßng nhËp §èi t­îng : HCN – c«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa Kú ph¸t sinh : Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã Chøng tõ Sè Ngµy VND VND 771 PT 279 3/12/02 Thu tiÒn hµng H§ 18 – CT cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa 1111 130000000 772 PT 280 05/12/02 Thu tiÒn hµng H§ 28 – CT cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa 1121 640 H§ 98032 23/12/02 C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa nhËp PP 511 3331 6356518938 635654894 … … … … … … … … Tæng céng 15144069327 22002274161 Sè d­ ®Çu kú : NO : 44.561.071.953 Sè d­ cuèi kú : NO : 37.702.867.119 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 16 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 131N – Ph¶i thu kh¸ch hµng phßng nhËp khÈu Kú ph¸t sinh :Tõ 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã C. Tõ Sè Ngµy VND VND 462 BC 13/5 02/12/02 Thu tiÒn hµng C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa H§ 20 1121N 1543200000 795 H§ 9816 05/12/02 CN vËt t­ XNK TP Hå ChÝ Minh So®a 700 tÊn 511 33311 1369226600 684z61330 345 PT 280 06/12/02 Thu tiÒn hµng c«ng ty Traserco 1111 154678000 640 H§ 98032 23/12/02 C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa nhËp PP 511 3331 6356518938 635654894 … …. … … … … … … Tæng céng 47431951166 46284811577 Sè d­ ®Çu kú : NO : 54.504.948.098 Sè d­ cuèi kú : NO : 55.652.087.687 Ngµy 31 th¸ng12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 17 : B¶ng kª b¸n hµng th¸ng 12 n¨m 2002 Hµng ho¸ chÊt §¬n vÞ tÝnh : §ång STT N0 H§ b¸n hµng Ngµy H§ b¸n hµng Gi¸ mua VAT ®Çu vµo Gi¸ b¸n VAT ®Çu ra CL mua b¸n CL VAT ph¶i nép §¬n vÞ mua hµng USD VND 1 4355 05/12 260800 3667630400 366397920 3766143040 376614304 98512640 10216380 CSSV 2 98032 23/12 405790 6228876500 622887650 6356518938 635651894 127642438 12764244 HCN …. … … … …. … … … … … Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 18 : Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 511 : doanh thu b¸n hµng Kú ph¸t sinh : Quý 4- N¨m 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ chøng tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS Nî PS Cã Chøng tõ Sè Ngµy VND VND 532 H§ 98187 05/10/02 C«ng ty TNHH kÝnh næi VN Sod®a 472,7 tÊn 131N 958596324 587 H§ 58945 12/10/02 Doanh thu b¸n CS tæng hîp cho c«ng ty Cao su Sao vµng 131N 232.603.620 590 BC 12/9 05/11/02 Doanh thu NK uû th¸c CSTH cho C«ng ty cao su tæng hîp 1121C 9.907.272,9 640 H§ 98032 23/12/02 C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa nhËp PP 131N 6356518938 … … …. … … … … … Tång céng 105125432145 105125432145 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 19 : Sæ c¸i tµi kho¶n 511 Doanh thu b¸n hµng Kú ph¸t sinh : Quý IV- N¨m 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh tµi kho¶n Tªn gäi M· hiÖu Ph¸t sinh Nî VND Ph¸t sinh Cã VND TiÒn göi ng©n hµng C«ng th­¬ng 1121C 31.215.456.795 TiÒn göi ng©n hµng §Çu t­ Hµ Néi 1121T 21.475.456.125 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131N 520.029.413.100 TiÒn mÆt t¹i quü 1111 405.106.125 KÕt chuyÓn doanh thu 911 105.125.432.145 Tæng céng 105.125.432.145 105.125.432.145 Ngµy 31 Th¸ng 12 N¨m 2002 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Sæ NhËt ký chung N¨m : 2002 Trang : §¬n vÞ tÝnh : §ång Dßng trong sæ c.tõ Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè pb¸t sinh C.tõ Sè Ngµy Nî Cã … … … … … … … … 549 BN 13 03/08/02 Mua ngo¹i tÖ TT L/C nhËp acid CNSG 1124T 1121T 65371018 65371018 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quü më L/C sè 335 nhËp h¹t nhùa P.P 1124T 1121T 624916600 624916600 367 BN 24/09/02 CTCSSV chuyÓn tiÒn ký quü më L/C 1123C 1121C 297796433 297796433 … … … … … … … … 795 CIV …02 02/11/02 Ghi nhËn sè hµng giao tay ba cho c«ng ty CSSV t¹i c¶ng 131N 331 992012280 992012280 590 BC 12/9 05/11/02 Doanh thu NKUT CS tæng hîp cho C«ng ty CSSV 1121C 511 9907272,9 9907272,9 126 BN 12/5 29/11/02 Nép tiÒn thuÕ NK hé ng­êi mua 131N 1111 8987921 8987921 170 BC 12/8 29/11/02 CTCSSV tr¶ sè tiÒn c«ng ty ®· tr¶ cho ng­êi XK vµ thuÕ NK 131N 1121 1122C 413 739418881,5 44202934 690360877,5 3855070 … … … … … … … ... 452 CIN 023 02/12/02 Tr¶ nî ng­êi XK theo Invoice RPP-42/210023 331N 311§ 5642509950 5642509950 352 PNK 115 05/12/02 NhËp kho hµng NK chê chuyÓn cho HCN 331N 156 5642509950 5642509950 640 H§ 98032 23/12/02 C«ng ty cæ phÇn ho¸ chÊt nhùa nhËp P.P 131N 511 3331 6992173832 6356518938 635654894 … … … … … … … … Tæng céng Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2002 ._.