Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây

Môc lôc Lêi nãi ®Çu Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c¹nh tranh lµ xu thÕ tÊt yÕu vµ chÝnh nã thóc ®Èy sù ph¸t triÓn cña c¸c doanh nghiÖp. C¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp, hoµn toµn chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh. VÊn ®Ò ®Æt ra cho mçi doanh nghiÖp lµ lµm thÕ nµo ®Ó s¶n xuÊt kinh doanh cã l·i. Mét trong nh÷ng biÖn ph¸p mµ c¸c doanh nghiÖp lu«n h­íng tíi lµ tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. TiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ môc tiªu phÊn ®Êu cña bÊt kú doanh nghiÖp nµo v× ®ã lµ con ®­êng chñ yÕu lµm t¨ng lîi nhuËn, lµ tiÒn ®Ò h¹ gi¸ b¸n, t¨ng søc c¹nh tranh cña doanh nghiÖp trªn thÞ tr­êng. Do vËy, c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc coi träng ®óng møc v× nã liªn quan trùc tiÕp ®Õn lîi Ých cña doanh nghiÖp. Trong c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ hai chØ tiªu quan träng lu«n ®­îc c¸c doanh nghiÖp quan t©m. Th«ng qua c¸c sè liÖu mµ bé phËn kÕ to¸n ®· tËp hîp vµ cung cÊp cho c¸c nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ vÒ ®Þnh møc chi phÝ lao ®éng, vËt t­, m¸y mãc thiÕt bÞ, ®Ó kÞp thêi ®­a ra c¸c biÖn ph¸p h÷u hiÖu nh»m ®iÒu chØnh hîp lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Do ®ã, viÖc ®¸nh gi¸ vµ tÝnh to¸n chÝnh x¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét c«ng viÖc hÕt søc quan träng. NhËn thøc ®­îc vai trß vµ tÇm quan träng cña viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cïng víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc, qua thêi gian thùc tÕ t¹i C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y, em ®· ®i s©u nghiªn cøu chuyªn ®Ò: “Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y”. Trong qua tr×nh nghiªn cøu vµ lý luËn thùc tÕ kÕt hîp víi kiÕn thøc ®· häc ë tr­êng cïng víi sù h­íng dÉn cña thÇy c« vµ sù nç lùc cña b¶n th©n em ®· hoµn thµnh ®Ò tµi nµy. Néi dung chuyªn ®Ò ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn gåm 3 ch­¬ng: Ch­¬ng I: Tæng quan vÒ C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y Ch­¬ng II: §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y Ch­¬ng III: Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y Ch­¬ng I. tæng quan vÒ c«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y 1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y ®­îc thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh sè 78 Q§/UB ngµy 15/01/1975 cña UBND tØnh Hµ T©y. Tªn ®Çu cña c«ng ty lµ “XÝ nghiÖp c¬ khÝ chuyªn dïng”, trô së t¹i ph­êng V¨n Mç, thµnh phè Hµ §«ng, tØnh Hµ T©y víi diÖn tÝch 4325 m2. N¨m 1976 hîp nhÊt hai tØnh Hµ T©y vµ Hoµ B×nh, XÝ nghiÖp ®æi tªn thµnh “XÝ nghiÖp c¬ khÝ x©y dùng Hµ S¬n B×nh”. Ngoµi x­ëng c¬ khÝ ®­îc ®Çu t­ më réng, xÝ nghiÖp cßn ®­îc ®Çu t­ x©y dùng thªm ph©n x­ëng ®óc, ph©n x­ëng nguéi l¾p r¸p vµ t¨ng c­êng hÖ thèng kho tµng. NhiÖm vô chñ yÕu lµ s¶n phÈm c¬ khÝ nhá phôc vô trong, ngoµi tØnh: s¶n phÈm lµ m¸y nghiÒn xi m¨ng, m¸y hµm hÑp, m¸y kÎ viÒn, m¸y ®ïn g¹ch EG2… N¨m 1980 n¾m b¾t ®­îc thÞ tr­êng cã nhu cÇu s¶n xuÊt vµ sö dông ®¸ èp l¸t, xÝ nghiÖp ®· tËp trung nghiªn cøu chÕ t¹o thiÕt bÞ biÕn ®¸. N¨m 1983 s¶n phÈm m¸y c¾t ®¸ C§350 ®· ®¹t huy ch­¬ng vµng t¹i héi chî triÓn l·m Gi¶ng Vâ- Hµ Néi. Ngµy 01/12/1992 theo quyÕt ®Þnh sè 338 cña ChÝnh phñ c¸c doanh nghiÖp rµ so¸t l¹i ®Ó ®¨ng ký kinh doanh nghiÖp míi. XÝ nghiÖp c¬ khÝ x©y dùng lóc nµy ®· thay ®æi mÆt hµng s¶n xuÊt: chñ yÕu tõ s¶n xuÊt m¸y c«ng cô, m¸y phôc vô ngµnh x©y dùng sang s¶n xuÊt ®¸ èp l¸t vµ vËt liÖu x©y dùng b»ng chÝnh nh÷ng thiÕt bÞ do xÝ nghiÖp tù chÕ t¹o nh­: m¸y c¾t ®¸, m¸y mµi th«, m¸y ®¸nh bãng. Do ®ã xin ®¨ng ký thµnh lËp l¹i doanh nghiÖp nhµ n­íc lÊy tªn lµ “C«ng ty ®¸ èp l¸t vµ vËt liÖu x©y dùng Hµ T©y” theo quyÕt ®Þnh sè 478 Q§/UB ngµy 01/12/1992 cña UBND tØnh Hµ T©y. Ngµy 08/08/1993 theo quyÕt ®Þnh sè 351 Q§/UB cña UBND tØnh Hµ T©y vÒ viÖc “S¸t nhËp xÝ nghiÖp ®¸ xÎ Xu©n Mai vµo c«ng ty ®¸ èp l¸t vµ vËt liÖu x©y dùng Hµ T©y”. Tªn giao dÞch cña c«ng ty lµ: Ha Tay stone slab and contruction material. Tªn viÕt t¾t: HASTONE C«ng ty víi chñng lo¹i s¶n phÈm tõ ®¸ phong phó vÒ mµu s¾c, kÝch cì vµ chñng lo¹i. Hastone ®· ®¸p øng ®­îc mäi nhu cÇu thiÕt kÕ cña c«ng tr×nh x©y dùng vµ trang trÝ. Ngµy 20/03/2002 c«ng ty ®æi tªn lµ “ C«ng ty x©y dùng ph¸t triÓn h¹ tÇng vµ s¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng Hµ T©y theo quyÕt ®Þnh sè 332 Q§/UB cña UBND tØnh Hµ T©y. Sau khi nhµ n­íc cã quyÕt ®Þnh cæ phÇn ho¸ c¸c doanh nghiÖp nhµ n­íc ®Ó ®em l¹i lîi nhuËn vµ ph¸t triÓn c¸c doanh nghiÖp ®ã. Ngµy 01/01/2005 C«ng ty ®· cã quyÕt ®Þnh ®æi tªn thµnh “ C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y” theo quyÕt ®Þnh sè 600 Q§/UB ngµy 25/02/2005 cña UBND tØnh Hµ T©y. §Þa chØ: Sè 15 phè Thanh B×nh- V¨n Mç- Hµ §«ng- Hµ T©y. Fax: 84.34820255 Website: Tõ khi thµnh lËp ®Õn nay dï ®· tr¶i qua nhiÒu khã kh¨n song C«ng ty ngµy cµng kh¼ng ®Þnh ®­îc vai trß vµ vÞ trÝ cña m×nh. KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng ngõng t¨ng qua c¸c n¨m, ®Æc biÖt lµ c¸c n¨m 2004, 2005, 2006. Cã thÓ nhËn thÊy sù ph¸t triÓn nµy qua b¶ng sè liÖu sau: B¶ng 1: C¸c chØ tiªu tµi chÝnh (®¬n vÞ: ngh×n ®ång) ChØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 1. Tæng tµi s¶n 7988527,937 11925452,899 2. Nguån vèn CSH 2163292,800 2210134,975 3. Tæng Doanh thu TH 17330274,901 22606569,301 4. Lîi nhuËn tõ SXKD 291345,280 625862,052 5. Nép Ng©n s¸ch 452028,420 804044,903 1.2. §Æc ®iÓm tÝnh chÊt ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty 1.2.1. Chøc n¨ng, nhiÖm vô, ph¹m vi ho¹t ®éng vµ ®Þa bµn ho¹t ®éng Chøc n¨ng: S¶n xuÊt kinh doanh xuÊt nhËp khÈu ®¸ èp l¸t vµ vËt liÖu x©y dùng: X©y dùng c«ng tr×nh d©n dông, c«ng nghiÖp giao th«ng, thuû lîi, s¶n xuÊt c¬ khÝ, cÊu kiÖn bª t«ng ®óc s½n, Ðp cäc bª t«ng. L¾p ®Æt söa ch÷a thiÕt bÞ vµ thay thÕ phô tïng, l¾p ®Æt thiÕt bÞ ®iÖn n­íc c«ng tr×nh; trang trÝ néi thÊt, ngo¹i thÊt, kinh doanh ph¸t triÓn nhµ ë. NhiÖm vô: S¶n xuÊt, x©y dùng vµ tæ chøc thùc hiÖn kÕ ho¹ch kinh doanh cña c«ng ty theo quy chÕ hiÖn hµnh phï hîp. Tu©n thñ c¸c chÝnh s¸ch, chÕ ®é qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, x©y dùng, thùc hiÖn chÝnh s¸ch vÒ thuÕ nép ng©n s¸ch nhµ n­íc. Thùc hiÖn cam kÕt trong hîp ®ång kinh tÕ theo ®óng luËt ph¸p. Ph¹m vi vµ ®Þa bµn ho¹t ®éng: C«ng ty víi sù n¨ng ®éng trong s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®a d¹ng cña s¶n phÈm, mÉu m· trªn thÞ tr­êng tiªu dïng còng rÊt réng kh«ng nh÷ng trong n­íc mµ cßn c¶ n­íc ngoµi nh­: §µi Loan, Malayxia, NhËt B¶n… C¸c s¶n phÈm, hµng ho¸ cña c«ng ty s¶n xuÊt kinh doanh ®ã lµ ®¸ èp l¸t, ®¸ Granite, ®¸ Marble, ®¸ h¹t… C«ng ty thu mua nguyªn vËt liÖu ë nhiÒu n¬i nh­ Quèc Oai, øng Hoµ, Thanh Ho¸… 1.2.2. §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt Víi tÝnh chÊt s¶n xuÊt kinh doanh hµng nhËp khÈu lµ chñ yÕu quy tr×nh c«ng nghÖ cña c«ng ty lµ mét chu tr×nh khÐp kÝn tõ kh©u thu mua (hoÆc khai th¸c) ®¸ khèi ®Õn kh©u chÕ biÕn råi nhËp kho, ®ßi hái ph¶i ®¶m b¶o vÒ chÊt l­îng vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. S¬ ®å 01: S¬ ®å quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt VËt liÖu chÝnh M¸y bæ cè ®Þnh M¸y c¾t bæ nhiÒu lìi C¾t hai c¹nh däc Mµi ®¸nh bãng tù ®éng C¾t ®Þnh h×nh theo quy c¸ch M¸y bæ cè ®Þnh Bé phËn s¶n xuÊt phô KiÓm tra chÊt l­îng s¶n phÈm S¶n phÈm söa ch÷a hoÆc n©ng cÊp KCS S¶n phÈm xuÊt khÈu S¶n phÈm tiªu thô néi ®Þa NhËp kho s¶n phÈm phô §ãng gãi vµ tiªu thô NhËp kho thµnh phÈm 1.3. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty ®­îc tæ chøc rÊt linh ho¹t, gän nhÑ, thèng nhÊt tõ trªn xuèng d­íi nh»m ho¹t ®éng kinh doanh n¨ng ®éng vµ thèng nhÊt. Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña tõng phßng ban trong c«ng ty: Gi¸m ®èc: víi vai trß l·nh ®¹o chung toµn c«ng ty ®¹i diÖn ph¸p nh©n cña c«ng ty tr­íc ph¸p luËt, chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. Phßng tæ chøc hµnh chÝnh: tham m­u cho gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c tæ chøc hµnh chÝnh, ®éng viªn toµn bé c¸n bé c«ng nh©n viªn, qu¶n lý hå s¬, s¬ yÕu lý lÞch, gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò liªn quan ®Õn c«ng t¸c hµnh chÝnh, v¨n th­, con dÊu theo chÕ ®é quy ®Þnh. Phßng kinh doanh: x©y dùng vµ chÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn c¸c kÕ ho¹ch kinh doanh. Phßng tµi chÝnh- kÕ to¸n: x©y dùng vµ thùc hiÖn kÕ ho¹ch tµi chÝnh, thùc hiÖn c«ng t¸c thèng kª, h¹ch to¸n, kÕ to¸n vµ thanh quyÕt to¸n theo quy ®Þnh gi¸m s¸t c¸c ho¹t ®éng cña c«ng ty. Phßng kü thuËt- c«ng nghÖ: tham m­u cho gi¸m ®èc trong viÖc thùc hiÖn ®«n ®èc, kiÓm tra c¸c quy ®Þnh, néi quy ®¶m b¶o chÊt l­îng, kü thuËt cña s¶n phÈm. Th­êng xuyªn tæng hîp, b¸o c¸o, ph¸t minh s¸ng kiÕn c¶i tiÕn kü thuËt, ¸p dông khoa häc kü thuËt vµo s¶n xuÊt. Hai ph©n x­ëng I vµ II: ®Òu n»m d­íi sù chØ ®¹o trùc tiÕp cña gi¸m ®èc vµ cã mèi quan hÖ mËt thiÕt víi nhau vµ c¸c phßng ban. BiÓu 2: S¬ ®å tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty Héi ®ång qu¶n trÞ Ban Gi¸m §èc Phßng tµi vô Phßng kü thuËt Phßng kinh doanh Phßng hµnh chÝnh Ph©n x­ëng I Ph©n x­ëng II 1.4. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n 1.4.1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo m« h×nh kÕ to¸n tËp trung ( m« h×nh trùc tuyÕn). BiÓu 3: S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty Thñ quü KÕ to¸n vËt t­ tµi s¶n KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n tiÒn l­¬ng KÕ to¸n tr­ëng Phã kÕ to¸n tr­ëng C«ng ty cã bé m¸y kÕ to¸n tµi chÝnh ho¹t ®éng rÊt gän vµ hiÖu qu¶ gåm: KÕ to¸n tr­ëng: lËp b¸o c¸o tµi chÝnh cho c¬ quan thuÕ vµ héi ®ång qu¶n trÞ vÒ c¸c sè liÖu th¸ng, quý, n¨m. §ång thêi gi¸m s¸t vµ ®iÒu hµnh bé m¸y kÕ to¸n ho¹t ®éng hiÖu qu¶, ®¶m b¶o chÝnh x¸c cao. Phã kÕ to¸n tr­ëng: chÞu tr¸ch nhiÖm tæng hîp chøng tõ, lªn sæ c¸i, cung cÊp vµ kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ c¸c th«ng tin kÕ to¸n tr­íc khi kÕ to¸n tr­ëng lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. KÕ to¸n viªn: cã tr¸ch nhiÖm theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng vËt t­, tµI s¶n cè ®Þnh, x¸c ®Þnh chi phÝ nguyªn vËt liÖu, thanh to¸n c«ng nî vµ tr¶ nî ng­êi b¸n, lµm thñ tôc nhËp vµ xuÊt kho, tÝnh ph©n bæ khÊu hao, tÝnh gi¸ thµnh, c«ng cô dông cô, lµm thñ tôc thanh to¸n. Thñ quü: ®¶m nhËn viÖc thu chi tiÒn mÆt, chÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi thu, chi vµ tån quü. 1.4.2. §Æc ®iÓm tæ chøc chøng tõ kÕ to¸n, tµi kho¶n kÕ to¸n, sæ kÕ to¸n Th«ng tin chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty: C«ng ty hiÖn nay ®ang ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n theo quyÕt ®Þnh 1141/ 1995/Q§-BTC ngµy 1-11-1995 cña Bé Tµi ChÝnh vµ söa ®æi bæ sung theo th«ng t­ sè 10/TT/C§KT ban hµnh ngµy 20-3-1999 vµ th«ng t­ sè 89/2002/TT-BTC ban hµnh ngµy 9-10-2002 cña Bé Tµi ChÝnh. Sö dông chøng tõ theo chÕ ®é quy ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh. Niªn ®é kÕ to¸n b¾t ®Çu tõ ngµy 01/01/N ®Õn ngµy 31/12/N. Kú kÕ to¸n ¸p dông lµ tõng th¸ng. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Trong h¹ch to¸n hµng tån kho: C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®Ó qu¶n lý hµng tån kho. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ xuÊt cña hµng tån kho lµ gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn. KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh. §¬n vÞ tiÒn tÖ trong ghi sæ lµ ViÖt Nam ®ång. X¸c ®Þnh tû gi¸ ngo¹i tÖ xuÊt theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp. H×nh thøc sæ kÕ to¸n: C«ng ty ¸p dông kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh, sö dông phÇm mÒm kÕ to¸n VACOM, tæ chøc bé sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ. Chøng tõ sö dông: C«ng ty sö dông c¸c chøng tõ theo chÕ ®é quy ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh bao gåm: PhiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho,… Sæ s¸ch sö dông: C«ng ty sö dông c¸c lo¹i sæ s¸ch sau: B¶ng kª ghi cã TK 111, ghi nî c¸c tµi kho¶n kh¸c, b¶ng kª ghi cã TK 112, ghi nî c¸c tµi kho¶n kh¸c, b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, hÖ thèng sæ chi tiÕt vµ c¸c sæ c¸i c¸c TK. S¬ ®å 4: S¬ ®å lu©n chuyÓn chøng tõ Chøng tõ kÕ to¸n B¶ng Tæng hîp chi tiÕt Sæ quü Sæ , thÎ kÕ to¸n chi tiÕt B¶ng tæng hîp chøng tõ kÕ to¸n cïng lo¹i Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra ThuyÕt minh Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú c¨n cø vµo c¸c chøng tõ hîp lÖ kÕ to¸n ghi vµo b¶ng tæng hîp chøng tõ gèc, tõ b¶ng tæng hîp chøng tõ gèc vµo chøng tõ ghi sæ. §èi víi nh÷ng chøng tõ liªn quan ®Õn tiÒn mÆt, hµng ngµy thñ quü ghi sæ quü sau ®ã ®­a sang kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ ®· lËp ®Ó ghi vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ sau ®ã ghi vµo sæ c¸i c¸c tµi kho¶n. Nh÷ng chøng tõ liªn quan ®Õn c¸c ®èi t­îng ®­îc dïng lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo c¸c sæ chi tiÕt cã liªn quan. C¨n cø vµo sæ chi tiÕt cã liªn quan, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt vµ tõ sæ c¸i lËp b¶ng c©n ®èi ph¸t sinh. §èi chiÕu sè liÖu gi÷a b¶ng c©n ®èi ph¸t sinh víi thñ quü, sè ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ, b¶ng tæng hîp chi tiÕt. Sau khi ®· ®èi chiÕu kiÓm tra c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®Ó lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. Ch­¬ng II. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng hµ t©y 2.1. §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt vµ s¶n phÈm cña C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y Do đặc điểm hoạt động kinh doanh của c«ng ty là sản xuất vật liệu x©y dựng chủ yếu là c¸c loại đ¸ ốp l¸t, và để đ¸p ứng nhu cầu ngày càng cao và đa dạng của thị trường tiªu dïng, sản phẩm sản xuất ra phải cã chất lượng cao, đa dạng về mấu m·, đảm bảo chất lượng, quy c¸ch phẩm chất sản phẩm. V× vậy, c«ng ty phải tÝnh to¸n chi phÝ hợp lý chÝnh x¸c, gi¸ thành sản phẩm phải phï hợp với thị trường. Chi phÝ sản xuất tại c«ng ty cồ phần đ¸ ốp l¸t và x©y dựng gồm những khoản mục sau: - Chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp: Là những chi phÝ để mua nguyªn vật liệu phục vụ sản xuất bao gồm nguyªn vật liệu chÝnh, vật liệu phụ, nhiªn liệu vµ một số phụ tïng thay thế để bảo dưỡng, sửa chữa m¸y mãc. Ngoài ra, còng sử dụng một số c«ng cụ dụng cụ như d©y đai, thïng gỗ, palÐt đãng đ¸ xuất khẩu… - Chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp: Bao gồm tiền lương chÝnh, tiền lương phụ, tiền thưởng, phụ cấp và c¸c khoản trÝch theo lương theo quy định. Lương c«ng nh©n trực tiếp trả theo định mức sản phẩm hoàn thành. - Chi phÝ sản xuất chung: bao gồm tất cả c¸c kho¶n chi phÝ phục vụ cho ph©n xưởng sản xuất như: tiền điện, tiền nước, chi phÝ dịch vụ mua ngoài kh¸c, khấu hao tài sản cố định… * Đối tượng tập hợp chi phÝ sản xuất tại c«ng ty X¸c định đối tượng tập hợp chi phÝ là x¸c định nơi ph¸t sinh chi phÝ và nơi chịu chi phÝ. Xuất ph¸t từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy tr×nh c«ng nghệ sản xuất sản phẩm của c«ng ty đối tượng tập hợp chi phÝ sản xuất ở c«ng ty là c¸c ph©n xưởng sản xuất. Kế to¸n căn cứ vào c¸c chứng từ để tập hợp trực tiếp vào gi¸ thành theo những tiªu thức thÝch hợp. 2.2. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 2.1.1. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Víi đặc thï ngành sản xuất vật liệu x©y dựng mà sản phẩm chủ yếu là đ¸ ốp l¸t, nªn chi phÝ c¸c loại đ¸ khối và đ¸ hạt là chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phÝ nguyªn vật liệu. Căn cứ vào vai trß t¸c dụng của từng loại nguyªn vật liệu trong sản xuất được ph©n loại như sau: - Nguyªn vật liệu chÝnh: là những khối đá được khai th¸c từ thiªn nhiªn như đ¸ đỏ, đ¸ đen, đ¸ hồng, đ¸ hạt,… - Nguyªn vật liệu phụ: nhựa th«ng, c¸nh kiến, lưỡi cắt, đầu màu c¸c loại… - Nhiªn liệu: xăng, dầu - Phụ tïng thay thế để bảo dưỡng, sửa chữa m¸y mãc - Ngoài ra cßn sử dụng một số công cụ dụng cụ: d©y đai, thùng gỗ, palÐt đãng đ¸ xuất khẩu… Để hạch to¸n chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp c«ng ty sử dụng TK 621- “Chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp”. Căn cứ vào phiếu đề nghị cấp vật tư và phiếu xuất kho kế to¸n lập bảng ph©n bổ nguyªn vật liệu và công cụ dụng cụ ( biểu số 4). Nguyªn vật liệu và c«ng cụ dụng cụ xuất dùng theo gi¸ thực tế và theo phương ph¸p nhập trước xuất trước. Chứng từ, sổ s¸ch sử dụng bao gồm: phiếu xuất kho, bảng ph©n bổ nguyªn vật liệu và c«ng cụ dụng cụ, sổ chi tiết TK 621, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ c¸i TK 621. Bảng ph©n bổ nguyªn vật liệu và c«ng cụ dụng cụ: Dïng để phản ¸nh gi¸ trị nguyªn vật liệu, c«ng cụ dụng cụ xuất dïng trong th¸ng theo gi¸ thực tế ph©n bổ vật liệu, c«ng cụ dụng cụ xuất dïng trong th¸ng. Cơ sở lập: Căn cứ vào c¸c chứng từ xuất kho vật liệu trong th¸ng, gi¸ trÞ thực tế của vật liệu được phản ¸nh theo từng đối tượng được sủ dụng làm căn cứ ghi vào bªn cã của TK 152. TK 153. Sổ chi tiết TK 621: Sổ chi tiết TK 621 phản ¸nh c¸c loại nguyªn vật liệu xuất dïng trong th¸ng tÝnh theo gi¸ trị thực tế. Sổ chi tiết dïng để theo dâi chi tiết chi phÝ cho từng sản phẩm cụ thể là đ¸ granite và đ¸ hạt. Số liệu trªn sổ chi tiết dïng làm căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 154- “Chi phÝ sản xuất kinh doanh dở dang” của đ¸ Granite và đ¸ hạt, đồng thời là căn cứ đối chiếu với sổ c¸i TK 621. Cơ sở lập: Sổ chi tiết TK 621 được lập căn cứ vào số liệu trªn bảng ph©n bổ nguyªn vật liệu và c«ng cụ dụng cụ. Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ tập hợp số liệu của 1 hoặc nhiều chứng từ cïng nội dung kinh tế ph¸t sinh được đ¸nh gi¸ liªn tục từ đầu th¸ng đến cuối th¸ng và được đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Cơ sở lập: Căn cứ vào c¸c sổ chi tiết TK 621 Sổ c¸i TK 621: dïng để tập hợp c¸c nghiệp vụ kinh tế ph¸t sinh liªn quan đến chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp. Số liệu ở bảng này được đối chiếu với c¸c sổ chi tiết. Cơ sở lập: Căn cứ vào c¸c chứng từ ghi sổ. Sæ chi tiÕt TK 621 ph¶n ¸nh c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong th¸ng tÝnh theo gi¸ trÞ thùc tÕ. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo sæ chi tiÕt TK 621: B¶ng 2.1 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 S¶n phÈm: §¸ Granite Th¸ng 01 n¨m 2008 NT ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã 05/01 21 05/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt PX1 152 36900000 10/01 10/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt PX 2 152 13360000 30/01 30/01 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 154 50260000 Céng 50260000 50260000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) B¶ng 2.2 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 S¶n phÈm: §¸ h¹t Th¸ng 01 n¨m 2008 NT ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã 05/01 21 05/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 152 11583000 10/01 10/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 152 10089000 30/01 30/01 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 154 21672000 Céng 21672000 21672000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) C¨n cø trªn chøng tõ xuÊt kho vËt liÖu trong th¸ng, b¶ng tæng hîp chøng tõ gèc, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp chøng tõ ghi sæ: B¶ng 2.3 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Chøng tõ ghi sæ sè 27 Ngµy 30 th¸ng 01 n¨m 2008 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó Nî Cã XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 621 152 48483000 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 621 152 23449000 Céng 71932000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) Sæ c¸i TK 621 ®­îc lËp trªn c¬ së c¸c chøng tõ ghi sæ vµ sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. Sæ c¸i TK 621 dïng ®Ó tËp hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Sè liÖu ë b¶ng nµy ®­îc ®èi chiÕu víi c¸c sæ chi tiÕt. B¶ng 2.4 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ c¸I tµI kho¶n 621 Th¸ng 01 n¨m 2008 NT ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã 30/01 21 05/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 152 48483000 10/01 XuÊt NVL phôc vô s¶n xuÊt 152 23449000 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 154 71932000 Céng 71932000 71932000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) 2.1.2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Trong bÊt kú mét doanh nghiÖp nµo th× tiÒn l­¬ng lµ mét ®iÒu kiÖn quan träng, nã duy tr× cuéc sèng cho ng­êi lao ®éng vµ lµm tho¶ m·n nhu cÇu vÒ vËt chÊt còng nh­ tinh thÇn cho hä. Do ®ã tiÒn l­¬ng cã vai trß rÊt lín trong viÖc n©ng cao n¨ng lùc s¶n xuÊt cña ng­êi lao ®éng, v× nã cã thÓ kÝch thÝch ng­êi lao ®éng lµm viÖc hiÖu qu¶, s¸ng t¹o trong c«ng viÖc. Việc hạch to¸n đóng, đủ chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp gãp phần đảm bảo tÝnh hợp lý, chÝnh x¸c gi¸ thành sản phẩm và c«ng bằng cho người lao động cho nªn được c«ng ty hết sức chó trọng. Cũng giống như c¸c đơn vị sản xuất kinh doanh kh¸c, chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp ở c«ng ty cổ phần đ¸ ốp l¸t và x©y dựng Hà T©y là c¸c khoản chi trả cho c«ng nh©n trực tiếp sản xuất như: lương chÝnh, phụ cấp… ngoài ra cßn cã c¸c khoản trÝch gồm BHXH, BHYT, KFCĐ do c«ng ty chịu tr¸ch nhiệm và tÝnh vào chi phÝ sản xuất theo quy định trªn tổng số tiền lương phải trả c«ng nh©n trực tiếp sản xuất. Hàng th¸ng, kế to¸n chi phÝ sản xuất và tÝnh gi¸ thành sản phầm căn cứ vào số giờ c«ng, ngày c«ng thực tế ph¸t sinh trong th¸ng tiến hành ph©n bổ chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp vào TK 622 bao gồm: Tiền lương c«ng nh©n sản xuất chÝnh Tiền lương làm thªm giờ Tiền bồi dưỡng độc hại cho c«ng nh©n sản xuất Phụ cấp tổ trưởng sản xuất Phần trÝch theo lương vào chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp Việc trả lương c«ng ty tại c¸c ph©n xưởng được thực hiện theo h×nh thức kho¸n sản phẩm cuối cïng. Tất cả c¸c sản phẩm làm xong nhập kho mới được thanh to¸n. C«ng ty ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng ®ã lµ tr¶ l­¬ng theo thêi gian vµ tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm. Ngoµi ra cßn kÌm theo c¸c kho¶n phô cÊp kh¸c nh­: phô cÊp lµm thªm giê, phô cÊp x¨ng xe…Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh cña nhµ n­íc. C«ng thøc tÝnh tiÒn l­¬ng nh­ sau: L­¬ng thêi gian = l­¬ng tèi thiÓu x hÖ sè cÊp bËc/26 x sè c«ng h­ëng l­¬ng Phô cÊp tr¸ch nhiÖm = l­¬ng tèi thiÓu x hÖ sè phô cÊp L­¬ng s¶n phÈm = khèi l­îng sp hoµn thµnh ®ñ tiªu chuÈn, quy c¸ch x ®¬n gi¸ 1 s¶n phÈm. L­¬ng nghØ phÐp, lÔ, tÕt, héi häp ®­îc h­ëng theo quy ®Þnh cña nhµ n­íc, cßn c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo tû lÖ quy ®Þnh lµ 19% bao gåm BHXH, BHYT, KPC§ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng ph¸t sinh trong kú. Đối với c«ng nh©n sản xuất trực tiếp, việc nghỉ phÐp của họ giữa c¸c th¸ng kh«ng đều nhau, do vậy tiền lương chi phÝ trong gi¸ thành sản phẩm sẽ cã những biến đổi. C«ng ty thường trÝch trước tiền lương nghỉ phÐp của c«ng nh©n (TK 335) và tÝnh vào gi¸ thành của sản phẩm. Sè trÝch tr­íc lµ 0.6% trªn møc l­¬ng c¬ b¶n. Phương ph¸p ph©n bổ: do chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp tập hợp cho từng sản phẩm nªn c«ng ty kh«ng phải ph©n bổ chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp. Để tập hợp chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp kế to¸n sử dụng TK 622- “Chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp gồm: bảng ph©n bổ tiền lương vµ BHXH, sổ chi tiết TK 622, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ c¸i TK 622. Bảng ph©n bổ tiền lương và BHXH Hàng th¸ng kế to¸n căn cứ vào bảng chấm c«ng, phiếu nghỉ BHXH, nghỉ lễ, tết, ốm đau, thai sản… để tÝnh tiền lương cho c«ng nh©n sản xuất sản phẩm và lập bảng ph©n bổ tiền lương và BHXH cho từng sản phẩm. Số liệu trªn bảng ph©n bổ tiền lương và BHXH được dùng làm căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 622. Sổ chi tiết TK 622 dùng để theo dâi tiền lương và BHXH, BHYT, KFCĐ trả cho c«ng nh©n trực tiếp sản xuất sản phẩm chi tiết theo từng sản phẩm. Số liệu trªn sổ chi tiết được dùng để làm căn cứ đối chiếu với sổ chi tiết TK 154, đồng thời làm căn cứ để kiểm tra đối chiếu với sổ c¸i TK 622. Cơ sở lập: căn cứ vào số liệu của bảng ph©n bổ tiền lương và bảo hiểm x· hội kế to¸n ghi sổ chi tiết TK 622 cho từng sản phẩm. Bảng 2.5 Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây B¶NG PH¢N Bæ TIÒN L¦¥NG và BHXH Tháng 02 năm 2008 STT Cã c¸c TK Ghi nî c¸c TK TK 334 TK 338 TK 335 Tæng céng L­¬ng Céng cã TK 334 KPC§ BHXH BHYT Céng cã TK 338 1 TK 622- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 7350500 7350500 1470100 11025750 1470100 13965950 1536000 89006950 -§¸ Granite 25923000 25923000 518460 3888450 518460 4925370 1536000 32384370 - §¸ H¹t 47582000 47582000 951640 7137450 951640 9040580 56622580 2 TK 627- Cp nh©n viªn ph©n x­ëng 42540000 42540000 850800 6381000 850800 8082600 50622600 -§¸ Granit 21226000 21226000 424520 3183900 424520 4032940 25258940 - §¸ h¹t 21314000 21314000 426280 3197100 426280 4049660 25363660 3 TK 641-Chi phÝ b¸n hµng 15010000 15010000 300200 251500 300200 2851900 17861900 4 TK 642-chi phÝ QLDN 22950600 22950600 459012 3442590 459012 4360614 27311214 5 TK 334-KhÊu trõ vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng 7700280 1540050 9240336 9240336 Céng 154005600 154005600 3080112 30801120 4620168 35801400 1536000 194043000 Tõ b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng tæ, ®éi, v¨n phßng vµo b¶ng thanh to¸n tiªn l­¬ng toµn c«ng ty. Tõ b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng toµn c«ng ty kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n vµ lªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH. Sè liÖu trªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi ®­îc dùng lµm c¨n cø ghi vµo sæ chi tiÕt TK 622. Sæ chi tiÕt TK 622 dùng ®Ó theo dâi tiÒn l­¬ng vµ BHXN, BHYT, KFC§ tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm chi tiÕt theo tõng s¶n phÈm. B¶ng 2.6 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 622 S¶n phÈm : §¸ Granite Th¸ng 01 n¨m 2008 NTGS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Có Nợ 30/01 30/01 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµo gi¸ thµnh 334 31107600 30/01 30/01 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành 338 5910444 30/01 30/01 Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân 335 1843200 Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp 154 38861244 Cộng 38861244 38861244 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) B¶ng 2.7 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 622 S¶n phÈm : §¸ h¹t Th¸ng 01 n¨m 2008 NTGS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Có Nợ 30/01 30/01 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµo gi¸ thµnh 334 57098400 30/01 30/01 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành 338 10848696 30/01 30/01 Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp 154 67947096 Cộng 67947096 67947096 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) Tõ B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH vµo chøng tõ ghi sæ. B¶ng 2.8 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Chøng tõ ghi sæ Ngµy 30 tháng 01 năm 2008 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó Nî Cã Phân bổ tiền lương vào giá thành 622 334 88206000 Phân bổ HXH, BHYT, KFCĐ vào giá thành 622 338 16759140 Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân 622 335 1843200 Céng 106808340 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) Sæ c¸i TK 622 ®­îc lËp c¨n cø trªn c¸c chøng tõ ghi sæ, B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng vµ BHXH, vµ ®­îc dïng ®Ó ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt TK 622. B¶ng 2.9 §¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn ®¸ èp l¸t vµ x©y dùng Hµ T©y §Þa chØ: Hµ §«ng- Hµ T©y Sæ c¸i tµi kho¶n 622 Th¸ng 01 n¨m 2008 NTGS CTGS DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nợ Có 30/01 30/01 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµo gi¸ thµnh 334 88206000 30/01 30/01 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành 338 16759140 30/01 30/01 Trích trước tiền lương nghỉ phép của CBCNV 335 1843200 Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp 154 106808340 Cộng 106808340 106808340 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) 2.1.3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ sản xuất chung tại c«ng ty cổ phần đ¸ ốp l¸t và x©y dựng Hà T©y là những chi phÝ liªn quan đến việc phục vụ, quản lý trong phạm vi c¸c ph©n xưởng sản xuất, chi phÝ sản xuất chung bao gồm: - Chi phÝ nh©n viªn ph©n xưởng - Chi phÝ vật liệu - Chi phÝ dụng cụ sản xuất - Chi phÝ khấu hao tài sản cố định - Chi phÝ bằng tiền kh¸c C«ng ty ¸p dụng h×nh thức trả lương theo thời gian đối với bộ phận quản lý ph©n xưởng. C«ng thức tÝnh: Mức lương cơ bản = Định mức lương cơ bản của nhà nước * Hệ số lương Kế to¸n căn cứ vào bảng chấm c«ng, phiếu nghỉ BHXH, nghỉ lễ tết, nghỉ ốm đau, thai sản để tÝnh lương cho nh©n viªn ph©n xưởng. Căn cứ vào bảng thanh to¸n lương kế to¸n lập bảng ph©n bổ tiền lương và BHXH. Đối với BHXH, BHYT, KPCĐ được trÝch theo tỷ lệ quy định của nhà nước. Chi phÝ nguyªn vật liệu dïng trong ph©n xưởng như: ph«i đ¸ chẻ, dầu diezen, dầu nhờn… chi phÝ dụng cụ sản xuất như lưỡi m¸y cắt, cuốc xẻng, bảo vệ lao động… Chi phÝ dịch vụ mua ngoài phản ¸nh c¸c khoản chi phÝ dịch vụ mua ngoài, phục vụ sản xuất như tiền điện, tiền nước, điện thoại ở ph©n xưởng sản xuất. C¸c chi phÝ dịch vụ vận chuyển, bốc dỡ hàng được tÝnh bằng chi phÝ bằng tiền kh¸c. Chi phÝ khấu hao TSCĐ phản ¸nh về chi phÝ khấu hao TSCĐ như: m¸y mãc thiết bị sử dụng trong ph©n xưởng, nhà kho, phương tiện vận tải phục vụ ph©n xưởng sản xuất… Để tập hợp chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp kế to¸n sử dụng TK 627- “chi phÝ sản xuất chung”. C¸c chứng từ, sổ s¸ch sử dụng trong qu¸ tr×nh tËp hợp chi phÝ sản xuất chung, bao gồm: bảng tÝnh và ph©n bổ khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết TK 627, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ c¸i TK 627, bảng tổng hợp chi phÝ sản xuất chung. Bảng tÝnh và ph©n bổ khấu hao TSCĐ dïng để tÝnh và ph©n bổ khấu hao TSCĐ cho c¸c đối tượng sử dụng. Số khấu hao đồng thời sử dụng tÝnh gi¸ thành và ghi vào c¸c chứng từ ghi sổ. Hiện nay, c«ng ty sử dụng phương ph¸p khấu hao tuyến tÝnh để tÝnh khấu hao TSCĐ. Dựa vào nguyªn gi¸ TSCĐ và tỷ lệ khấu hao sau đã ph©n bổ cho c¸c đối tượng sử dụng. Hàng th¸ng căn cứ vào mức khấu hao kế to¸n tÝnh ra số khấu hao TSCĐ theo c«ng thức: Mức khấu hao trong th¸ng = Nguyªn gi¸ TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao/12 VÝ dụ: tÝnh khấu hao của m¸y cắt đ¸ với nguyªn gi¸ 10200000, với tỷ lệ khấu hao 10%. Mức khấu hao của m¸y cắt đ¸ hàng th¸ng = 10200000*10%/12=85000 Sổ chi tiết TK 627 tập hợp chi phÝ sản xuất chung cho từng sản phẩm. Số liệu trªn sổ chi tiết TK 627 được làm căn cứ để ghi vào sổ chi tiết TK 154 và lªn sổ c¸i TK 627. Cơ sở lập: căn cứ vào bảng ph©n bổ nguyªn vật liệu và c«ng cụ dụng cụ, bảng ph©n bổ tiền lương và BHXH, bảng tÝnh và ph©n bổ khấu hao TSCĐ để lấy số liệu ghi vào dßng phản ¸nh đóng đối tượng chi phÝ ở sổ chi tiết TK 627. Ph©n bổ chi phÝ sản xuất chung theo chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp. STT Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK 627 Cộng cã TK 627 SH NT 627(1) 627(2) 627(3) 627(4) 627(7) 627(8) Cộng nợ TK 627 1 30/01 Xuất NVL cho PXSX 152 11808720 11808720 2 30/01 Xuất CCDC cho PXSX 153 2800000 2800000 3 30/01 Tiền lương phải trả CNV 334 59556000 59556000 4 30/01 TrÝch BHXH, BHYT, KPCĐ 338 11315640 11315640 5 30/01 TrÝch KH TSCĐ 214 82315800 82315800 6 30/01 Tiền điện ở PXSX 331 3500000 3500000 7 30/01 Chi phÝ hành chÝnh ở PX 136 739200 739200 8 3._.