Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bỏn hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh

Lêi më ®Çu Phân công lao động xã hội phát triển đã quyết định một bộ phận lao động xã hội được tách ra khỏi quá trình sản xuất, chuyên làm nhiệm vụ lưu thông hàng hoá, hình thành một ngành kinh kế riêng biệt - kinh tế thương mại. Như vậy thương mại là một ngành kinh tế độc lập có chức năng quan trọng là thực hiện quá trình lưu thông hàng hoá đưa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng do vậy góp phần gắn sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng góp phần gắn sản xuất với thị trường, thúc đẩy sản xuất ngày càng phát triển. Cũng như các doanh nghiệp khác tồn tại trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp thương mại cũng là một đơn vị kinh doanh, do vậy cũng phải hạch toán kinh tế, lấy thu bù đắp chi phí sao cho có lãi. Muốn quản lý kinh tế tốt và kinh doanh có hiệu quả các doanh nghiệp phải thường xuyên phân tích tình hình thực hiện doanh thu của mình qua mỗi kỳ kinh doanh để tìm ra các biện pháp nhằm tăng doanh thu bán hàng. Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng vì doanh thu chính là cơ sở để xác định số thuế phải nộp cho Ngân sách Nhà nước, là khoản để bù đắp vốn kinh doanh và chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, lợi nhuận của doanh nghiệp cũng được xác định từ doanh thu… Chỉ tiêu doanh thu nói lên tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, qua đó định hướng sự phát triển kinh doanh trong tương lai. Ngoài ra, doanh thu là yếu tố khẳng định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trên thương trường. Do đó việc phân tích để tìm ra nguyên nhân của sự tăng, giảm doanh thu trong các kỳ kinh doanh là rất quan trọng. Công ty TNHH Minh Trường Sinh là doanh nghiệp thương mại hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh ôtô chịu sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp trong ngành và chịu sự tác đông của thị trường; do vậy để hoạt động kinh doanh có hiệu quả Công ty rất chú trọng trong việc tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh, bộ máy kế toán trong Công ty… Để tiếp cận với thực tế và có thể vận dụng những kiến thức đã học vào thực tiễn, tôi đã quyết định thực tập tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh và đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh” làm đề tài chuyên đề tốt nghiệp cuối khoá. Kết cấu chuyên đề gồm ba phần chính: PhÇn I: Lý luận chung về kế toán bán hang và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại Chương II- Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh Chương III- Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh. phÇn mét lý luËn chung vÒ kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng trong doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i I. sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh. 1.1ý nghÜa, vai trß cña kÕ to¸n b¸n hµng ChuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c¸c doanh nghiÖp ngµy cµng cã sù chñ ®éng trong ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh. Hä tiÕn hµnh s¶n xuÊt, kinh doanh, t¹o ra c¸c s¶n phÈm vµ cung cÊp dÞch vô nh»m tho¶ m·n nhu cÇu cña thÞ tr­êng th«ng qua qu¸ tr×nh b¸n hµng víi môc tiªu lîi nhuËn. B¸n hµng lµ viÖc quyÒn së h÷u s¶n phÈm, hµng ho¸ g¾n víi lîi Ých hoÆc rñi ro cho kh¸ch hµng ®ång thêi ®­îc kh¸ch hµng thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n. B¸n hµng lµ giai ®o¹n cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, th«ng qua b¸n hµng th× gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña hµng ho¸ ®­îc thùc hiÖn, hµng ho¸ chuyÓn tõ h×nh th¸i hiÖn vËt sang h×nh th¸i tiÒn tÖ (T - H - T’), doanh nghiÖp thu håi ®­îc vèn bá ra, vßng lu©n chuyÓn vèn ®­îc hoµn thµnh, ®Èy nhanh tèc ®é chu chuyÓn vèn nãi riªng vµ hiÖu qu¶ sö dông vè nãi chung, ®ång thêi gãp phÇn tho¶ m·n nhu cÇu tiªu dïng cña x· héi. T×nh h×nh b¸n hµng hµng ph¶n ¸nh n¨ng lùc kinh doanh vµ uy tÝn cña doanh nghiÖp. §Ó thùc hiÖn qu¸ tr×nh b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô, c¸c doanh nghiÖp ph¶i chi ra c¸c kho¶n chi phÝ. §ã lµ tæng gi¸ trÞ lµm gi¶m lîi Ých kinh tÕ trong kú d­íi h×nh thøc c¸c kho¶n tiÒn ®· chi ra, c¸c kho¶n khÊu trõ vµo tµi s¶n hoÆc ph¸t sinh c¸c kho¶n nî lµm gi¶m vèn chñ së h÷u, ®ång thêi doanh nghiÖp còng thu ®­îc c¸c kho¶n doanh thu vµ thu nhËp kh¸c, ®ã lµ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ thu ®­îc trong kú ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng gãp phÇn lµm t¨ng vèn chñ së h÷u. Nh­ vËy, h¹ch to¸n b¸n hµng ®ång thêi lµ qu¸ tr×nh ghi nhËn doanh thu b¸n hµng vµ thùc hiÖn h¹ch to¸n kÕt qu¶ b¸n hµng. Ho¹t ®éng kinh doanh th­¬ng m¹i ®Æc biÖt chó träng ®Õn c«ng t¸c tæ chøc b¸n hµng vµ do ®ã, nghiÖp vô b¸n hµng cïng víi viÖc h¹ch to¸n b¸n hµng vµ kÕt qu¶ b¸n hµng cã ý nghÜa v« cïng quan träng ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. §èi víi c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, viÖc h¹ch to¸n b¸n hµng vµ kÕt qu¶ b¸n hµng cung cÊp sè liÖu, tµi liÖu phôc vô cho viÖc qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh §èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i, viÖc h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng cã ý nghÜa quan träng, nã tÝnh to¸n vµ kiÓm tra viÖc sö dông tµi s¶n, tiÒn vèn ... nh»m cung cÊp th«ng tin ®¶m b¶o cho hiÖu qu¶, quyÒn chñ ®éng kinh doanh vµ tù chñ vÒ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô nµy cßn sÏ gióp tiÕt kiÖm chi phÝ h¹ch to¸n mµ vÉn ®¶m b¶o ®Çy ®ñ c¸c néi dung, yªu cÇu cña c«ng t¸c kÕ to¸n vµ h¬n n÷a cã thÓ tr¸nh ®­îc nh÷ng sai sãt cã thÓ x¶y ra trong qu¸ tr×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp. 1.1.1 Yªu cÇu vµ nhiÖm vô cña viÖc h¹ch to¸n b¸n hµng vµ kÕt qu¶ b¸n hµng Nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ cña nghiÖp vô b¸n hµng nãi riªng vµ kÕt qu¶ kinh doanh nãi chung, c¸c doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn tèt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®¶m b¶o nh÷ng yªu cÇu ®Æt ra lµ: Tæ chøc hÖ thèng chøng tõ ghi chÐp ban ®Çu vµ tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ hîp lý. c¸c chøng tõ ban ®Çu ph¶i ®Çy ®ñ, hîp ph¸p, lu©n chuyÓn khoa häc, tr¸nh bá sãt, ghi chÐp trïng l¾p, kh«ng qu¸ phøc t¹p mµ vÉn ®¶m b¶o yªu cÇu qu¶n lý, n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n. Doanh nghiÖp lùa chän h×nh thøc sæ kÕ to¸n ®Ó ph¸t huy ®­îc ­u ®iÓm cña chóng vµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp ®¸p øng nhu cÇu qu¶n lý ®¬n gi¶n vµ tiÕt kiÖm. - X¸c ®Þnh ®óng thêi ®iÓm hµng ho¸ ®­îc coi b¸n ®Ó kÞp thêi ghi nhËn doanh thu vµ lËp b¸o c¸o b¸n hµng. B¸o c¸o th­êng xuyªn, kÞp thêi t×nh h×nh b¸n hµng vµ thanh to¸n víi kh¸ch hµng chi tiÕt theo tõng lo¹i hµng, tõng hîp ®ång kinh tÕ. - X¸c ®Þnh ®óng vµ tËp hîp ®Çy ®ñ chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n hµng còng nh­ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ph©n bæ chi phÝ cßn l¹i cuèi kú vµ kÕt chuyÓn chi phÝ cho hµng b¸n trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. §Ó t¹o ®iÒu kiÖn cung cÊp th«ng tin kÞp thêi, ch×nh x¸c cho nhµ qu¶n lý cã nh÷ng quyÕt ®Þnh h÷u hiÖu vµ ®¸nh gi¸ d­îc chÊt l­îng ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp, ®¶m b¶o thùc hiÖn nh÷ng yªu cÇu trªn, h¹ch to¸n b¸n hµng cã nh÷ng nhiÖm vô sau: Ghi chÐp, ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ kÞp thêi vµ chi tiÕt sù biÕn ®éng hµng b¸n ë tr¹ng th¸i: hµng ®i ®­êng, hµng trong kho, trong quÇy, hµng göi b¸n… - Ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, kÞp thêi khèi l­îng hµng b¸n vµ ghi nhËn doanh thu b¸n hµng vµ c¸c chØ tiªu liªn quan kh¸c cña khèi l­îng hµng b¸n (gi¸ vèn, doanh thu thuÇn…). - Ph©n bæ chi phÝ mua hµng hîp lý cho sè l­îng hµng ®· b¸n vµ tån cuèi kú. - Lùa chän ph­¬ng ph¸p vµ x¸c ®Þnh ®óng gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n ®Ó ®¶m b¶o ®é chÝnh x¸c cña chØ tiªu l·i gép. - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng, thùc hiÖn chÕ ®é b¸o c¸o hµng ho¸ vµ b¸o c¸o b¸n hµng, cung cÊp kÞp thêi t×nh h×nh hµng b¸n ®Ó phôc vô cho doanh nghiÖp ®iÒu hµnh ho¹t ®éng kinh doanh. Theo dâi vµ ph¸n ¸nh kÞp thêi c«ng nî víi kh¸ch hµng. B¸o c¸o kÞp thêi, th­êng xuyªn t×nh h×nh b¸n hµng, t×nh h×nh thanh to¸n ®¶m b¶o ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý vµ gi¸m s¸t chÆt chÏ hµng b¸n . Tæ chøc vËn dông tèt hÖ thèng t¹i kho¶n kÕ to¸n, hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña doanh nghiÖp. KÕ to¸n b¸n hµng thùc hiÖn tèt nh÷ng nhiÖm vô cña m×nh sÏ ®em l¹i hiÖu qu¶ thiÕt thùc cho ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp, gióp cho ng­êi sö dông th«ng tin kÕ to¸n n¾m ®­îc toµn diÖm ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp, gióp cho nhµ qu¶n lý chØ ®¹o kinh doanh kÞp thêi, phï hîp víi t×nh h×nh biÕn ®éng thùc tÕ cña thÞ tr­êng vµ viÖc lËp kÕ ho¹ch kinh doanh trong t­¬ng lai cña doanh nghiÖp. 1.1.2C¸c phu¬ng thøc b¸n hµng 1.1.2.1 Bán buôn Ph­¬ng thøc b¸n hµng cã ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®èi víi viÖc sö dông tµi kho¶n kÕ to¸n ph¶n ¸nh t×nh h×nh xuÊt kho thµnh phÈm, hµng ho¸ ®ång thêi cã tÝnh quyÕt ®Þnh ®èi víi viÖc x¸c ®Þnh thêi ®iÓm b¸n hµng, h×nh thµnh doanh thu bÊn hµng vµ tiÕt kiÖm chi phÝ b¸n hµng ®Ó t¨ng lîi nhuËn. C¸c doanh nghiÖp cã thÓ b¸n hµng theo nhiÒu ph­¬ng thøc kh¸c nhau nh­ b¸n bu«n, b¸n lÎ, göi b¸n.... Trong ®ã, mçi ph­¬ng thøc b¸n hµng l¹i cã thÓ ®­îc thùc hiªn d­íi nhiÒu h×nh thøc kh¸c nhau (trùc tiÕp, chuyÓn hµng chê chÊp nhËn ...). + Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về. Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên khách hàng ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của công ty đồng thời trả tiền ngay hoặc ký giấy nhận nợ. + Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thoả thuận. Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng thì đại diện khách hàng sẽ phải ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. 1.1.2.2 Phương thức bán lẻ hàng hoá: + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, trước khi nhận bàn giao hàng hoá, khách hàng phải thanh toán đủ tiền theo giá trị hợp đồng. + Bán hàng trả góp: khách hàng được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và khách hàng phải trả cho công ty một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần. 1.1.2.3 Ph­¬ng thøc göi hµng ®¹i lý hay ký göi hµng ho¸ §©y lµ ph­¬ng thøc b¸n hµng trong ®ã doanh nghiÖp th­¬ng m¹i giao hµng cho c¬ së ®¹i lý, ký göi ®Ó c¸c c¬ së nµy trùc tiÕp b¸n hµng. Bªn nhËn lµm ®¹i lý , ký göi sÏ trùc tiÕp b¸n hµng, thanh to¸n tiÒn hµng vµ ®­îc h­ëng hoa hång ®¹i lý. Sè hµng chuyÓn giao cho c¸c c¬ së ®¹i lý vÉn thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp th­¬ng m¹i cho ®Õn khi c¬ së ®¹i lý, ký göi thanh to¸n tiÒn, chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc th«ng b¸o vÒ sè hµng ®· b¸n ®­îc. Trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÞ tr­êng ngµy cµng ph¸t triÓn, mét doanh nghiÖp muèn tån t¹i vµ lín m¹nh th× ph¶i kh«ng ngõng v­¬n ra chiÕm lÜnh thÞ tr­êng. V× vËy, viÖc ®a d¹ng ho¸ ph­¬ng thøc vµ h×nh thøc b¸n hµng lµ ®iÒu v« cïng cÇn thiÕt. 1.2 KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 1.2.1 KÕ to¸n b¸n hµng Doanh thu b¸n hµng Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ toµn bé sè tiÒn thu ®­îc hoÆc sÏ thu ®­îc tõ c¸c giao dÞch vµ nghiÖp vô ph¸t sinh doanh thu nh­ b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng bao gåm tÊt c¶ c¸c kho¶n phô thu vµ phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n (nÕu cã) §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ gi¸ b¸n ch­a tÝnh thuÕ GTGT bao gåm c¶ phô thu vµ phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n (nÕu cã) mµ doanh nghiÖp ®­îc h­ëng. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t­îng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ hoÆc chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ tæng gi¸ thanh to¸n bao gåm thuÕ vµ c¸c kho¶n phô thu thªm ngoµi gi¸ b¸n (nÕu cã) mµ doanh nghiÖp ®­îc h­ëng. §iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu : - Doanh nghiÖp ®· chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u s¶n phÈm hoÆc hµng ho¸ cho ng­êi mua. - Doanh nghiÖp kh«ng cßn n¾m gi÷ quyÒn qu¶n l‎ý hµng ho¸ nh­ ng­êi së h÷u hµng ho¸ hoÆc quyÒn kiÓm so¸t hµng ho¸. - Doanh thu ®­îc x¸c ®Þnh t­¬ng ®èi ch¾c ch¾n. - Doanh nghiÖp ®· thu ®­îc hoÆc sÏ thu ®­îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch b¸n hµng. - X¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ liªn quan ®Õn giao dÞch b¸n hµng. Tµi kho¶n sö dông. * TK 511 :Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô: Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh doanh thu cña sè l­îng s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ®· cung cÊp ®­îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô trong kú kh«ng ph©n biÖt doanh thu ®· thu ®­îc hay ch­a thu ®­îc tiÒn. * TK 3387 :Doanh thu ch­a thùc hiÖn: Lµ doanh thu cña nhiÒu kú nh­ng ®· ®­îc kh¸ch hµng thanh to¸n tr­íc . * TK 531:Hàng bán bị trả lại: : Dïng ®Ó theo dâi doanh thu cña sè hµng ho¸, thµnh phÈm, lao vô, dÞch vô ®· tiªu thô nh­ng bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i. §©y lµ tµi kho¶n ®iÒu chØnh cña tµi kho¶n 511 ®Ó tÝnh doanh thu thuÇn. * TK 532 – Gi¶m gi¸ hµng b¸n: §­îc sö dông ®Ó theo dâi toµn bé c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n cho kh¸ch hµng trªn gi¸ b¸n ®· tho¶ thuËn. C¸c kho¶n bít gi¸, håi khÊu vµ kho¶n gi¶m gi¸ ®Æc biÖt do nh÷ng nguyªn nh©n thuéc vÒ ng­êi b¸n sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy * TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n : Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n, hµng ký göi ®· b¸n ..... * TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. TK nµy sö dông ®Ó ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®Çu ra, sè thuÕ GTGT ph¶i nép, sè thuÕ GTGT ®· nép vµ cßn ph¶i nép vµo ng©n s¸ch nµy n­íc. Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh­ TK 157, 521, 111, 112, 131, … 1.2.2 Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n. Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán buôn Trong phương thức bán buôn công ty thường áp dụng hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về. Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên khách hàng ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của công ty đồng thời trả tiền ngay hoặc ký giấy nhận nợ. * Trường hợp xuất bán trực tiếp tại kho: Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: - Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 : trị giá vốn hàng xuất kho Có TK 156 : Phản ánh doanh thu hàng bán: Nợ TK 111,112 : tổng giá thanh toán (thanh toán ngay) Nợ TK 131 : tổng giá thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng B¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng kh«ng tham gia thanh to¸n VÒ thùc chÊt doanh nghiÖp th­¬ng m¹i ®øng ra lµm trung gian, m«i giíi gi÷a bªn mua vµ bªn b¸n ®Ó h­ëng hoa hång. Bªn b¸n chÞu tr¸ch nhiÖm nhËn hµng vµ thanh to¸n cho bªn b¸n. Khi nhËn ®­îc hoa hång m«i giíi, kÕ to¸n ghi c¸c bót to¸n: + Ph¶n ¸nh doanh thu, thuÕ GTGT ph¶i nép Nî TK lq (111,112,131…) Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng kh«ng cã thuÕ GTGT. Cã TK 3331 (33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra. + Ph¶n ¸nh chi phÝ liªn quan ®Õn b¸n hµng Nî TK 641: Chi phÝ b¸n hµng. Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK lq (111,112,338…): Tæng gi¸ thanh to¸n. B¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n. Bót to¸n 1: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña hµng tiªu thô + NÕu hµng mua ®­îc chuyÓn b¸n th¼ng Nî TK 157: TrÞ gi¸ mua ch­a thuÕ. Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112, 331… Tæng gi¸ thanh to¸n. Khi ng­êi mua th«ng b¸o nhËn ®­îc hµng vµ chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc thanh to¸n th× ph¶n ¸nh bót to¸n gi¸ vèn cña hµng chuyÓn b¸n th¼ng: Nî TK 632: TrÞ gi¸ mua thùc tÕ c¶u hµng b¸n th¼ng. Cã TK 157:TrÞ gi¸ hµng göi b¸n. + NÕu hµng mua b¸n th¼ng giao nhËn trùc tiÕp tay ba víi nhµ cung cÊp vµ kh¸ch hµng: Nî TK 632: TrÞ gi¸ mua ch­a thuÕ. Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112, 331…Tæng gi¸ thanh to¸n. Bót to¸n 2: Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n vËn chuyÓn th¼ng Nî TK 111, 112, 131…Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT. Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n lÎ hµng hãa. - Khi xuÊt kho giao hµng b¸n lÎ cho cöa hµng, quÇy hµng. kÕ to¸n chi tiÕt kho hµng theo ®Þa ®iÓm lu©n chuyÓn néi bé cöa hµng. Nî TK 156 - Chi tiÕt kho, quÇy, cöa hµng nhËn b¸n. Cã TK 156 - Kho hµng ho¸ (kho chÝnh). Cuèi ngµy khi nhËn ®­îc b¸o c¸o b¸n hµng vµ giÊy nép tiÒn kÕ to¸n ghi nhËn doanh thu b¸n hµng vµ kÕt chuyÓn gi¸ vèn. Bót to¸n 1: Ph¶n ¸nh gi¸ vèn Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng ho¸. Cã TK 156 - Chi tiÕt kho, quÇy hµng. Bót to¸n 2: Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng Nî TK 111, 112, 131…Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT. Cã TK 3331 (33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra. Tr­êng hîp ph¸t sinh thõa, thiÕu tiÒn hµng ph¶i t×m ra nguyªn nh©n, nÕu ch­a t×m ra nguyªn nh©n th× ph¶i lËp biªn b¶n xö lý. + NÕu nép thõa so víi doanh thu b¸n hµng Nî TK 111: Sè tiÒn thùc nép. Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT. Cã TK 3331 (33311): THuÕ GTGT ®Çu ra. Cã TK 3381: Sè tiÒn thõa ch­a râ nguyªn nh©n. + NÕu nép thiÕu tiÒn hµng Nî TK 111: Sè tiÒn thùc nép. Nî TK 1381: Sè tiÒn thiÕu ch­a râ nguyªn nh©n. Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT. Cã TK 3331 (33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra. H¹ch to¸n c¸c kho¶n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n. H¹ch to¸n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i NÕu sè hµng ®· tiªu thô bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i hoÆc tõ chèi thanh to¸n do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt nh­ hµng kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng chñng lo¹i, mÉu m·, kÕ to¸n dïng tµi kho¶n 531 ®Ó ph¶n ¸nh. Khi chÊp nh©n cho kh¸ch hµng tr¶ l¹i hµng mµ hä ®· mua tr­íc ®©y, kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ ®­îc lËp khi kh¸ch hµng tr¶ hµng ®Ó ghi doanh thu vµ gia vèn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. + Ph¶n ¸nh doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kÕ to¸n ghi: Nî TK 531: Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 33311: ThuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK 111, 112, 131: Sè tiÒn tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng hoÆc chÊp nh©n trõ vµo nî + Ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: Nî TK 156: Ghi t¨ng hµng hãa Cã TK 632: Ghi gi¶m gi¸ vèn H¹ch to¸n gi¶m gi¸ hµng b¸n C¸c kho¶n tiÒn gi¶m trõ cho kh¸ch hµng tÝnh trªn gi¸ b¸n ®· tho¶ thuËn v× lý do vi ph¹m c¸c ®iÒu kiÖn trong hîp ®ång kinh tÕ ®· ký ®­îc h¹ch to¸n trªn TK 532. Khi cã nghiÖp vô gi¶m gi¸ hµng b¸n ph¸t sinh, kÕ tãan ghi: Nî TK 532: Gi¶m gi¸ hµng b¸n Nî TK 3331: ThuÕ GTGT tr¶ l¹i cho kh¸ch t­¬ng øng víi sè gi¶m gi¸ hä ®­îc h­ëng Cã TK 111, 112, 131: Sè tiÒn tr¶ ngay hoÆc chÊp nhËn tr¶. 1.3 h¹ch to¸n kÕt qu¶ B¸N hµng trong DOANH NGHÖP th­¬ng m¹i . 1.3.1 Kh¸i niÖm vµ tµi kho¶n sö dông H¹ch to¸n kÕt qu¶ b¸n hµng lµ mét trong nh÷ng kh©u quan träng, tæng hîp nhÊt cña kh©u qu¶n lý. Nã cung cÊp nh÷ng th«ng tin kinh tÕ mét c¸ch nhanh nhÊt vµ cã ®é tin cËy cao. Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh nh­ hiÖn nay, mçi doanh nghiÖp ®Òu tËn dông hÕt nh÷ng n¨ng lùc s½n cã nh»m t¨ng lîi nhuËn kinh doanh, còng cè vµ më réng thªm thÞ phÇn cña m×nh trªn thÞ tr­êng. Do vËy, kÕ to¸n cÇn ph¶i cung cÊp ®­îc toµn bé th«ng tin vÒ doanh thu, chi phÝ vµ kÕt qu¶ b¸n hµng. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh Doanh thu thuÇn vÒ tiªu thô hµng ho¸ , dịch vụ Gi¸ vèn hµng ho¸ tiªu thụ Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp = - - - KÕt qu¶ b¸n hµng chÝnh lµ kÕt qu¶ kinh doanh trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i. Nã ®­îc x¸c ®Þnh b»ng phÇn chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vÒ tiªu thô hµng ho¸ víi c¸c kho¶n chi phÝ kinh doanh vµ ®­îc x¸c ®Þnh b»ng c«ng thøc: Doanh thu thuÇn vÒ tiªu thô Tæng sè doanh thu thùc tÕ Gi¶m gi¸ hµng b¸n Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu = - - - §Ó h¹ch to¸n kÕt qu¶ kinh doanh, kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n sau: TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: dïng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp. Tµi kho¶n nµy më chi tiÕt cho tõng ho¹t ®éng. TK 421- Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi: TK nµy dïng ®Ó kÕt chuyÓn l·i ( lç) trong kú. TK 641 - Chi phi b¸n hµng: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tiªu thô hµng ho¸. TK 641 cuèi kú kh«ng cã sè d­ vµ ®­îc chi tiÕt thµnh 7 tµi kho¶n cÊp 2: + TK 6411 - Chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng. + TK 6412 - Chi phÝ vËt liÖu bao b×. + TK 6413 - Chi phÝ dông cô, ®å dïng. + TK 6414 - Chi phÝ khÊu hao TSC§. + TK 6415 - Chi phÝ B¶o hµnh hµng ho¸. + TK 6417 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. + TK 6418 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp + TK 6421 - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý. + TK 6422 - Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý. + TK 6423 - Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng. + TK 6424 - Chi phÝ khÊu hao TSC§. + TK 6425 - ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ. + TK 6426 - Chi phÝ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho vµ nî ph¶i thu khã ®ßi. + TK 6427 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. + TK 6428 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 1.3.2 Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n KÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ ®­îc x¸c ®Þnh qua 4 b­íc: B­íc 1: X¸c ®Þnh doanh thu thuÇn Doanh thu thuÇn Tæng sè doanh thu theo ho¸ ®¬n Gi¶m gi¸ hµng b¸n Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu (NÕu cã) = - - - Doanh thu theo ho¸ ®¬n: Lµ sè tiÒn ghi trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng hay c¸c chøng tõ cã liªn quan.Cuèi kú, ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn, kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c kho¶n lµm gi¶m doanh thu: Nî TK 511, 512 Cã TK 531, 532 Sau ®ã, kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn sang TK 911: Nî TK 511, 512: Doanh thu b¸n hµng, doanh thu b¸n hµng néi bé. Cã TK 911 B­íc 2: X¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n TrÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n TrÞ gÝa mua cña hµng xuÊt b¸n Chi phÝ mua hµng ph©n bæ cho hµng xuÊt b¸n = + Gi¸ vèn hµng b¸n lµ trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n trong kú Chi phÝ mua hµng ph©n bæ cho hµng xuÊt b¸n Chi phÝ mua hµng ®Çu kú Chi phÝ mua hµng trong kú TrÞ gi¸ mua cña hµng b¸n ra trong kú TrÞ gi¸ mua cña hµng cßn l¹i cuèi kú = + + x TrÞ gi¸ mua cña hµng b¸n ra trong kú KÕ to¸n ph©n bæ chi phÝ thu mua cho sè hµng b¸n ra trong kú: Nî TK 632 Cã TK 1562 KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú Nî TK 911 Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú. B­íc 3: KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641, 642: Chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý. B­íc 4: X¸c ®Þnh (kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh NÕu doanh thu thuÇn lín h¬n gi¸ vèn + chi phÝ b¸n hµng + chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn l·i : Nî TK 911 Cã TK 421 (4212): L·i tõ ho¹t ®éng kinh doanh. Ng­îc l¹i, nÕu lç kÕ to¸n ghi: Nî TK 421 (4212): Lç tõ ho¹t ®éng kinh doanh. Cã TK 911 Ch­¬ng II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH MINH TRƯỜNG SINH 2.1-/ Kh¸i qu¸t vÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn. Trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, Nhµ n­íc cã chÝnh s¸ch khuyến khích mọi thành phần kinh tế cùng phát triển tự do và bình đẳng trong kinh doanh, đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho sự hình thành và phát triển của các doanh nghiệp đặc biệt là các Công ty trách nhiệm hữu hạn. Công ty TNHH Minh Trường Sinh (tên giao dịch viết tắt là MTS Co., LTD) được thành lập ngày 30/05/2000 theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0102000617 của Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội. Công ty được thành lập bởi hai sáng lập viên với số vốn điều lệ ban đầu là 300.000.000 đồng và thời gian hoạt động là 20 năm. Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty theo Giấy phép là kinh doanh các loại xe ôtô lắp ráp tại Việt Nam. Trụ sở chính của Công ty đặt tại: Km2 - Đường Pháp Vân - Phường Yên Sở - Quận Hoàng Mai - Hà Nội. Qua 6 năm hoạt động tổng số vốn điều lệ của Công ty tính đến thời điểm hiện nay là 8.000.000.000 đồng. Công ty đã mở thêm chi nhánh tại Hải Dương và Hà Tây, văn phòng đại diện tại các tỉnh Nghệ An, Quảng Ninh, Ninh Bình, Phú Thọ, Thanh Hoá, Thái Bình. Hiện nay, tổng số cán bộ công nhân viên trong công ty là 50 người, độ tuổi từ 20 – 40. Hầu hết lao động đều có trình độ Trung cấp, Cao đẳng và Đại học. Ban Giám đốc công ty là những người có tâm huyết, có trình độ Đại học và đã được đào tạo về Quản lý 2.2/- Chức năng, nhiệm vụ và mục tiêu hoạt động của Công ty. - Chức năng và nhiệm vụ của Công ty. Công ty TNHH Minh Trường Sinh có các chức năng, nhiệm vụ sau: - Kinh doanh các loại xe ôtô lắp ráp tại Việt Nam bao gồm xe ôtô du lịch, ôtô tải, ôtô chở khách. - Cung ứng phụ tùng ôtô các loại. - Lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng, sửa chữa ôtô. - Mục tiêu hoạt động của Công ty - Đa dạng hoá các sản phẩm ôtô, phụ tùng ôtô: + Tăng cường mối quan hệ với các hãng xe là đối tác chính cung cấp nguồn hàng đầu vào như: Tổng Công ty Công nghiệp ôtô Việt Nam, Liên doanh ôtô Việt Nam - Daewoo, Công ty Cổ phần Cơ khí ôtô Hoà Bình, Nhà máy ôtô Xuân Kiên, Nhà máy ôtô 3-2, Công ty ôtô Hoàng Trà, Công ty Cơ khí Ngô Gia Tự, Nhà máy sản xuất ôtô 1-5. + Tăng cường hợp tác bán hàng với các đại lý uỷ quyền của các hãng xe ôtô Ford, Toyota, Suzuki, Isuzu, Daewoo, Daihatsu… - Áp dụng chính sách bán hàng phù hợp với từng đối tượng khách hàng: + Trường hợp khách hàng mua bán xe theo phương thức trả đủ tiền: công ty áp dụng chính sách giá cả hợp lý, chính sách khuyến mại với từng loại xe để thu hút khách hàng. + Trường hợp mua bán xe trả góp: công ty hầu như chưa có sự cạnh tranh, với tỷ lệ cho vay từ 50-60% giá trị xe, lãi suất cho vay thấp thông qua hệ thống Ngân hàng mà công ty đã ký hợp đồng hợp tác bán xe trả góp trên địa bàn toàn Miền Bắc và Miền Trung. 2.3/- Đặc điểm về tổ chức, bộ máy quản lý của Công ty. Để đảm bảo sản xuất kinh doanh, quản lý tốt hàng hoá và con người Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến. Đứng đầu là Chủ tịch hội đồng thành viên kiêm Giám đốc công ty, người có quyền điều hành cao nhất, có trách nhiệm tổ chức mọi hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm về vốn, tài sản được giao và mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, là người vạch ra các chiến lược kinh doanh và cuối cùng là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động kinh doanh của Công ty. S.1.1: SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ KINH DOANH CỦA CÔNG TY GIÁM ĐỐC Phó Giám đốc Marketing Phó Giám đốc điều hành Phòng Hành chính Phòng Kinh doanh Phòng Kỹ thuật Phßng KÕ to¸n Tổ lái xe Đây là sơ đồ bộ máy theo cấu trúc trực tuyến chức năng. Các lãnh đạo có thể giao nhiệm vụ và kiểm tra trực tiếp đến từng nhân viên trong công ty về các chức năng và nhiệm vụ của họ. Đây là bộ máy quản lý gọn nhẹ và đơn giản, đi theo một trật tự nhất định. Song chức năng và nhiệm vụ của mỗi người luôn gắn liền với trách nhiệm sống còn của Công ty. Giúp việc cho Giám đốc còn có hai Phó Giám đốc và các phòng ban. - Phó Giám đốc điều hành: có chức năng tham mưu cho giám đốc về điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và chịu trách nhiệm quản lý trực tiếp về mặt hành chính. - Phó Giám đốc Marketing: là người chịu trách nhiệm về các hoạt động Marketing và là người chịu trách nhiệm thực hiện các giao dịch đó. - Phòng Hành chính: có chức năng nhiệm vụ thu nạp các văn bản pháp quy, chỉ thị, công văn… của công ty để chuyển đi, lưu trữ, soạn thảo các văn bản, các hợp đồng kinh tế của công ty. - Phòng Kinh doanh: có chức năng và nhiệm vụ thu thập thông tin trên thị trường về các mặt hàng kinh doanh của Công ty, nghiên cứu nhu cầu thị trường và bán hàng. - Phòng Kế toán: có nhiệm vụ quản lý các loại vốn, thực hiện việc giám sát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, tổ chức công tác thống kê, hạch toán chính xác, đầy đủ, kịp thời. Xác định lỗ lãi của hoạt động kinh doanh. - Phòng Kỹ thuật: chịu trách nhiệm về mặt kỹ thuật xe ôtô, thường xuyên kiểm tra và khắc phục các lỗi kỹ thuật, thực hiện việc bảo dưỡng, bảo hành, thay thế phụ tùng khi khách hàng có nhu cầu. - Tổ lái xe: có nhiệm vụ kiểm tra và nhận xe từ các Nhà máy sản xuất ôtô, đồng thời thực hiện việc bàn giao xe cho khách hàng. 2.4/- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Công ty TNHH Minh Trường Sinh là công ty có bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh ôtô, phụ tùng ôtô tại Việt Nam. Kể từ khi thành lập công ty luôn làm ăn có lãi và liên tục bổ sung vốn kinh doanh. Công ty bán hàng theo hai phương thức: Công ty TNHH Minh Trường Sinh là công ty có bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh ôtô, phụ tùng ôtô tại Việt Nam. Kể từ khi thành lập công ty luôn làm ăn có lãi và liên tục bổ sung vốn kinh doanh. Công ty bán hàng theo hai phương thức: - Phương thức bán buôn hàng hoá: + Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về. Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên khách hàng ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của công ty đồng thời trả tiền ngay hoặc ký giấy nhận nợ. + Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thoả thuận. Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng thì đại diện khách hàng sẽ phải ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. - Phương thức bán lẻ hàng hoá: + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, trước khi nhận bàn giao hàng hoá, khách hàng phải thanh toán đủ tiền theo giá trị hợp đồng. + Bán hàng trả góp: khách hàng được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và khách hàng phải trả cho công ty một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần. 2.5/- Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh 2.5.1/ Tổ chức bộ máy kế toán Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kế toán tập trung. Kế toán trưởng Kế toán TSCĐ kiêm thủ quỹ Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán Bộ máy kế toán của công ty tương đối gọn nhẹ với một đội ngũ trẻ năng động gồm 4 người. - Chức năng nhiệm vụ của từng kế toán như sau: + Kế toán trưởng: Là người phụ trách phòng Tài chính - Kế toán, chịu trách nhiệm trước Cơ quan quản lý tài chính cấp trên và trước Giám đốc về hoạt động tài chính của Công ty. Đồng thời chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát và đôn đốc các kế toán viên hoàn thành nhiệm vụ chuyên môn. + Kế toán thanh toán: theo dõi việc thanh toán với người bán và người mua. Theo dõi việc thực hiện chế độ công nợ kinh doanh của Công ty. Thanh toán lương và bảo hiểm cho cán bộ công nhân viên và cơ quan bảo hiểm xã hội. Theo dõi tình hình tăng giảm tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền vay các tổ chức tín dụng. Theo dõi tình hình tăng giảm của nguồn vốn chủ sở hữu và các quỹ. Hạch toán doanh thu bán hàng, các khoản chi phí bán hàng để cuối kỳ kế toán tổng hợp làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh. + Kế toán TSCĐ kiêm thủ quỹ: Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, vật tư hàng hoá trong kho và tổng hợp phiếu thu, chi, lệnh chi vào sổ quỹ. + Kế toán tổng hợp: Căn cứ vào các sổ kế toán và các chứng từ vào bảng ._.tổng hợp cân đối kế toán và các báo cáo kế toán, xác định kết quả kinh doanh của công ty. Cuối kỳ lên báo cáo và chịu trách nhiệm báo cáo với cơ quan Thuế về tình hình hoạt động của công ty thông qua mẫu biểu Nhà nước quy định hiện hành. 2.5.2/ Tổ chức công tác kế toán * Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Căn cứ vào chế độ do Nhà nước ban hành về biểu mẫu chứng từ, căn cứ vào quy mô doanh nghiệp và yêu cầu quản lý; Công ty sử dụng một số chứng từ kế toán sau: - Tiền tệ: + Phiếu thu: mẫu số 01-TT + Phiếu chi: mẫu số 02-TT + Giấy đề nghị tạm ứng: mẫu số 03-TT + Giấy đề nghị thanh toán tiền tạm ứng: mẫu số 04-TT + Giấy đề nghị thanh toán: mẫu số 05-TT - Tài sản cố định: + Biên bản giao nhận tài sản cố định: mẫu số 01-TSCĐ + Biên bản thanh lý tài sản cố định: mẫu số 02-TSCĐ + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: mẫu số 06-TSCĐ - Bán hàng: + Hoá đơn giá trị gia tăng: mẫu số 01 GTKT-3LL - Lao động tiền lương: + Bảng chấm công: mẫu số 01a – LĐTL + Bảng chấm công làm thêm giờ: mẫu số 01b- LĐTL + Bảng thanh toán tiền lương: mẫu số 02-LĐTL + Bảng thanh toán tiền thưởng: mẫu số 03-LĐTL + Giấy đi đường: mẫu số 04- LĐTL + Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ: mẫu số 06-LĐTL + Bảng kê trích nộp các khoản theo lương: mẫu số 10-LĐTL + Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội: mẫu số 11-LĐTL - Hàng tồn kho: + Phiếu nhập kho: mẫu số 01-VT + Phiếu xuất kho: mẫu số 02-VT * Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Công ty áp dụng chế độ tài khoản kế toán hiện hành ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ tài chính. Bao gồm các tài khoản: + Nhóm tài khoản loại 1 (Tài sản ngắn hạn): TK 111, TK 112, TK 131 (chi tiết theo đối tượng), TK 133 (1331,1332), TK 136, TK 1388, TK 141 (Chi tiết theo đối tượng), TK 156 (1561, 1562). + Nhóm tài khoản loại 2 (Tài sản dài hạn): TK 211 (2111, 2113, 2114) TK 214, TK 242, TK 244. + Nhóm tài khoản loại 3 (Nợ phải trả): TK 311, TK315, TK 331 (chi tiết theo đối tượng) TK 333 (3331, 3334, 3339) TK 334, TK 335, TK 336, TK 338 (3382, 3383, 3384, 3388), TK 341, TK 342. + Nhóm tài khoản loại 4 (Vốn chủ sở hữu): TK 411, TK 421, TK 431. + Nhóm tài khoản loại 5 (Doanh thu): TK 511, TK 515, TK 521, TK 531, TK 532. + Nhóm tài khoản loại 6 (Chi phí sản xuất kinh doanh): TK 632, TK 641 (6411, 6413, 6414, 6415, 6417, 6418) TK 642 (6421, 6422, 6423, 6424, 6428). + Tài khoản loại 7 (Thu nhập khác): TK 711 (chi tiết theo hoạt động). + Tài khoản loại 8 (Chi phí khác): TK 811 (chi tiết theo hoạt động) TK 821 (8211). Tài khoản loại 9 (Xác định kết quả kinh doanh): TK 911. * Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán: Công ty tổ chức hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức hạch toán Nhật ký chung. (1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Đối với các nghiệp vụ cần hạch toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào nhật ký chung phải ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan. (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính. S.1.2: SƠ ĐỒ HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ NHẬT KÝ CHUNG Bảng tổng hợp chi tiết q SỔ CÁI u Bảng cân đối phát sinh q u BÁO CÁO TÀI CHÍNH q q t Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ „ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Theo hình thức Sổ nhật ký chung, công ty sử dụng các loại sổ kế toán sau: + Sổ nhật ký chung: mẫu số S03a – DN + Sổ nhật ký thu tiền: mẫu số S03a1-DN + Sổ nhật ký chi tiền: mẫu số S03a2-DN + Sổ nhật ký mua hàng: mẫu số S03a3-DN + Sổ nhật ký bán hàng: mẫu số S03a4-DN + Sổ cái: mẫu số S03b-DN + Bảng cân đối số phát sinh: mẫu số S06-DN + Sổ quỹ tiền mặt: mẫu số S07-DN + Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt: mẫu số S07a-DN + sổ tiền gửi Ngân hàng: mẫu số S08-DN + Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá: mẫu S10-DN + Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá: mẫu số S11-DN + Thẻ kho (sổ kho): mẫu số S12-DN + Sổ tài sản cố định: mẫu số S21-DN + Thẻ tài sản cố định: mẫu số S23-DN + Sổ chi tiết tiền vay: mẫu số S34-DN + Sổ chi tiết bán hàng: mẫu số S35-DN + Sổ chi phí sản xuất kinh doanh: mẫu số S36-DN + Sổ chi tiết các tài khoản: mẫu số S38-DN + Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh: mẫu số S51-DN + Sổ theo dõi thuế GTGT: mẫu số S61-DN * Tổ chức hệ thống báo cáo: - Báo cáo tài chính năm: + Bảng cân đối kế toán: mẫu số B01-DN + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: mẫu số B02-DN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: mẫu số B03-DN + Bản thuyết minh báo cáo tài chính: mẫu số B09-DN - Báo cáo tài chính giữa niên độ: + Bảng cân đối kế toán giữa niên độ: mẫu số B 01a-DN + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ: mẫu số B 02a-DN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: mẫu số B 03a-DN + Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: mẫu số B 09a-DN * Các chính sách kế toán áp dụng: - Kỳ kế toán năm: bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12. - Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt nam đồng - Thuế GTGT được tính theo phương pháp khấu trừ - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: giá gốc - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp giá thực tế đích danh - Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định: phản ánh theo nguyên giá - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng - Nguyên tắc ghi nhận vốn kinh doanh: bao gồm vốn do các thành viên góp vốn, được bổ sung từ lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh. 2.6/- Đặc điểm tổ chức nghiệp vụ bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh. 2.6.1/ - Phương thức bán hàng - Phương thức bán buôn hàng hoá: + Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về. Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên khách hàng ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của công ty đồng thời trả tiền ngay hoặc ký giấy nhận nợ. + Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thoả thuận. Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng thì đại diện khách hàng sẽ phải ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. - Phương thức bán lẻ hàng hoá: + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, trước khi nhận bàn giao hàng hoá, khách hàng phải thanh toán đủ tiền theo giá trị hợp đồng. + Bán hàng trả góp: khách hàng được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và khách hàng phải trả cho công ty một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần. 2.6.2/- Phương thức thanh toán Công ty đang áp dụng. Hiện nay công ty đang áp dụng phương thức thanh toán bằng tiền mặt và chuyển khoản qua Ngân hàng. Khi bán hàng hoá với số lượng lớn, giá trị lớn thì Công ty thoả thuận với người mua để lựa chọn một phương thức thanh toán thích hợp. Trong trường hợp khách hàng thanh toán sau thì Công ty mở sổ chi tiết TK 131 để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng giúp cho việc thanh toán không bị thiếu sót, nhầm lẫn khi thanh toán. 2.6.3/- Các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ. * Chứng từ sử dụng hạch toán nghiệp vụ bán hàng - Hoá đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu thu - Giấy báo có, báo nợ của Ngân hàng - Các chứng từ có liên quan khác * Tài khoản sử dụng - TK 111: Tiền mặt - TK 112: Tiền gửi Ngân hàng - TK 131: Phải thu của khách hàng - TK 156: Hàng hoá - TK 33311: Thuế và các khoản phải nộp - TK 5111: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 521: Chiết khấu thương mại - TK 531: Hàng bán bị trả lại - TK 532: Giảm giá hàng bán - TK 632: Giá vốn hàng bán - TK 641: Chi phí bán hàng - TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp * Tổ chức hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: - Tổ chức hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán (TK 632) mở sổ chi tiết theo dõi giá vốn từng loại hàng bán. - Tổ chức hạch toán chi tiết chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) + Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng thanh toán lương, bảng tính khấu hao tài sản cố định, Phiếu chi, Giấy báo nợ Ngân hàng. + Mở sổ chi tiết phản ánh 2 tài khoản chi phí trên theo từng nội dung chi phí - Tổ chức hạch toán chi tiết doanh thu bán hàng: + Chứng từ sử dụng: Hoá đơn bán hàng, Phiếu thu, Giấy báo có của Ngân hàng, Phiếu nhập kho. + Mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu bán hàng của từng loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ trong đó việc ghi chép tiến hành hàng ngày theo từng hoá đơn bán hàng. 2.7-/ Trình tự kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh 2.7.1/ Lập chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng của doanh nghiệp đều phải lập chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán chỉ được lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Nội dung trên chứng từ kế toán phải đầy đủ các chỉ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Chữ viết trên chứng từ phải rõ ràng, không tẩy xoá, không viết tắt. Số tiền bằng chữ phải khớp, đúng với số tiền viết bằng số. Chứng từ kế toán phải được lập đầy đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ. Đối với chứng từ lập nhiều liên phải được lập một lần cho tất cả các liên theo cùng một nội dung. 2.7.2/ Trình tự luân chuyển chứng từ và kiểm tra chứng từ kế toán Tất cả các chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung vào bộ phận kế toán doanh nghiệp. Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ kế toán đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán: Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoạch trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán; Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán. Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán: Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan; Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán; 2.7.3/ Trình tự ghi sổ và lên báo cáo - Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Đối với các nghiệp vụ cần hạch toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào nhật ký chung phải ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan. - Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính. 2.8/- Thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Minh Trường Sinh. 2.8.1/ Kế toán doanh thu bán hàng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh số lượng hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ. Trong kỳ, khi có phát sinh về nghiệp vụ bán hàng, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ gốc như: hoá đơn, phiếu chi, các chứng từ liên quan khác rồi phản ánh vào tài khoản 511. Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán Có TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra - Cuối kỳ tập hợp các khoản giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán (TK 532), hàng bán bị trả lại (TK 531), chiết khấu thương mại (TK 521) kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần. Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521: Chiết khấu thương mại Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán a/ Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán buôn Trong phương thức bán buôn công ty thường áp dụng hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về. Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên khách hàng ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của công ty đồng thời trả tiền ngay hoặc ký giấy nhận nợ. * Trường hợp xuất bán trực tiếp tại kho: Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: - Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 : trị giá vốn hàng xuất kho Có TK 156 : Phản ánh doanh thu hàng bán: Nợ TK 111,112 : tổng giá thanh toán (thanh toán ngay) Nợ TK 131 : tổng giá thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra - Chi phí vận chuyển hàng hoá cho khách được tính vào chi phí bán hàng (TK 641). Ta xét một nghiệp vụ bán hàng sau: Ví dụ: Căn cứ vào hợp đồng số 125/MTS-KH/2006, ngày 10/10/2006 công ty TNHH Minh Trường Sinh xuất bán cho Công ty Cổ phần xe khách Bắc Giang 05 chiếc xe Transinco 1-5 K51B theo hoá đơn HN/2006B 0073752, trị giá: 2.400.000.000 đồng, Công ty Cổ phần xe khách Bắc Giang đã thanh toán đủ bằng chuyển khoản. - Hoá đơn giá trị gia tăng HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 10 tháng 10 năm 2006 Mẫu số: 01 GTKT-3LL HN/2006B 0073752 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Minh Trường Sinh Địa chỉ: Km 2 - Pháp Vân - Phường Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 0101023363 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Xe khách Bắc Giang Địa chỉ: 167 - Đường Xương Giang - TP. Bắc Giang - Tỉnh Bắc Giang Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 2400230347 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 Xe ôtô chở khách 51chỗ Transinco 1-5 K51 Chiếc 05 457.142.857 2.285.714.286 đ 1. SK : LF 354001175 SM : CA 506743350 2. SK : LF 354001176 SM : CA 506743351 3. SK : LF 354001177 SM : CA 506743352 4. SK : LF 354001178 SM : CA 506743353 5. SK : LF 354001179 SM : CA 506743354 Cộng tiền hàng: 2.285.714.286 đ Thuế suất GTGT: 05 % Tiền thuế GTGT: 114. 285.714 đ Tổng cộng tiền thanh toán 2.400.000.000 đ Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ bốn trăm triệu đồng chẵn/. Ng­êi mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) - Phiếu xuất kho: Tên đơn vị: Cty Minh Trường Sinh Mẫu số: 02-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 10 tháng 10 năm 2006 - Họ tên người nhận hàng: Cty Cổ phần xe khách Bắc Giang - Lý do xuất kho: Bán hàng - Xuất tại kho: Kho CT01 STT Tên sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Xe chở khách 51 chỗ SK : LF 354001175 SM : CA 506743350 157 Chiếc 01 419.047.619 419.047.619 2 Xe chở khách 51 chỗ SK : LF 354001176 SM : CA 506743351 158 Chiếc 01 419.047.619 419.047.619 3 Xe chở khách 51 chỗ SK : LF 354001177 SM : CA 506743350 159 Chiếc 01 419.047.619 419.047.619 4 Xe chở khách 51 chỗ SK : LF 354001178 SM : CA 506743350 160 Chiếc 01 419.047.619 419.047.619 5 Xe chở khách 51 chỗ SK : LF 354001179 SM : CA 506743350 161 Chiếc 01 419.047.619 419.047.619 Cộng 05 2.095.238.095 2.095.238.095 - Tổng số tiền: Hai tỷ không trăm chín lăm triệu hai trăm ba mươi tám nghìn không trăm chín lăm đồng chẵn/. Ngày 10 tháng 10 năm 2006 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) - Thẻ kho Tên đơn vị: Cty Minh Trường Sinh Mẫu số: 06-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) THẺ KHO Kho: CT01 Tên, nhãn hiệu, quy cách hàng hoá: Xe Transinco 1-5 K51B Đơn vị tính: chiếc Chứng từ Diễn giải Số lượng Kế toán xác nhận Số hiệu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Tồn đầu kỳ 8 140 05/10 Nhập hàng 2 10 143 08/10 Xuất bán cho Ông Tạ Văn Hợp 1 9 157 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 1 8 158 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 1 7 159 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 1 6 160 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 1 5 161 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 1 4 180 25/10 Xuất bán cho Ông Vũ Duy Minh 1 3 Cộng phát sinh 2 7 Tồn cuối kỳ 3 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) - Bộ phận bán hàng có nhiệm vụ lập hoá đơn GTGT (biểu 1). Theo quy định hoá đơn được lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại Quyển hoá đơn, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 luân chuyển nội bộ làm căn cứ ghi sổ. Sau khi hoàn thiện việc lập hoá đơn bán hàng, nhân viên kinh doanh sẽ mang hoá đơn xuống kho làm thủ tục xuất hàng. - Dưới kho, thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT để xuất hàng cho khách và ghi thẻ kho cho lô hàng xuất bán, cụ thể cho từng loại mặt hàng (biểu 3). Cuối tháng, chuyển thẻ kho lên phòng kế toán để đối chiếu xem lượng hàng trong kho có cân với số lượng hàng mà kế toán theo dõi trên sổ sách hay không. - Tại phòng kế toán: Khi nhận được hoá đơn từ thủ kho, kế toán kiểm tra tính hợp lệ của hoá đơn và giấy báo có của Ngân hàng căn cứ vào đó kế toán phản ánh doanh thu của lô hàng tiêu thụ: - Phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hoá: Nợ TK 112 2.400.000.000 đ Có TK 511 2.285.714.286 đ Có TK 33311 114.285.714 đ - Phản ánh giá vốn: Căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng của Nhà máy sản xuất ôtô 1-5 xuất bán xe lô xe Transinco 1-5 K51B ngày 25/09/2006 cho đơn vị để ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 2.095.238.095 đồng Có TK 156 2.095.238.095 đồng Từ số liệu trên đã định khoản ta ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 511, sổ cái TK 112, TK 33311, TK 632, TK 156. B.2.1. SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Đơn vị:Cty TNHH Minh Trường Sinh Mẫu số S10 – DN Địa chỉ: Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội (ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Tài khoản: 156. Tên kho: CT01 Hàng hoá: Xe ôtô chở khách Transinco 1-5 K51B Đơn vị tính: Chiếc Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn SH NT SL TT SL TT SL TT 01/10 Tồn ĐK 08 3.352.380.952 0735 05/10 Nhập 419.047.619 02 838.095.238 10 4.190.476.190 0745 08/10 Xuất 419.047.619 01 419.047.619 9 3.771.428.571 0748 10/10 Xuất 419.047.619 05 2.095.238.095 4 1.676.190.476 0750 25/10 Xuất 419.047.619 01 419.047.619 3 1.257.142.857 Cộng 02 838.095.238 07 2.933.333.333 Tồn CK 03 1.257.142.857 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) B.2.2. SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Đơn vị:Cty TNHH Minh Trường Sinh Mẫu số S35 – DN Địa chỉ: Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội (ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên hàng hoá: Xe chở khách Transinco 1-5 K51B Tháng 10 năm 2006 NT GS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Doanh thu Các khoản tính trừ SH NT Số lượng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 08/10 0745 08/10 Xuất bán cho ông Tạ Văn Hợp 131 01 457.142.857 457.142.857 10/10 0748 10/10 Xuất bán cho Cty CPXK Bắc Giang 131 05 457.142.857 2.285.714.285 25/10 0750 25/10 Xuất bán cho Ông Vũ Duy Minh 131 01 457.142.857 457.142.857 Cộng phát sinh 3.200.000.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) B.2.3. BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT HÀNG HOÁ Đơn vị:Cty TNHH Minh Trường Sinh Mẫu số S11 – DN Địa chỉ: Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội (ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT HÀNG HOÁ Tài khoản: 156 Tháng 10 năm 2006 Tên hàng hoá ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ SL TT SL TT SL TT SL TT ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Xe K51 Chiếc 8 3.352.380.952 2 838.095.238 7 2.933.333.333 3 1.257.142.857 Xe K29 Chiếc 3 1.200.000.000 4 1.600.000.000 7 2.800.000.000 0 0 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng Chiếc 6.552.380.952 3.938.095.238 5.934.135.333 3.125.134.456 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) B.2.4. SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 Đơn vị:Cty TNHH Minh Trường Sinh Mẫu số S38 – DN Địa chỉ: Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội (ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Đơn vị tính : VND NT GS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có - Số dư đầu kỳ 0 -Số phát sinh trong kỳ 10/10 10/10 Xuất bán cho cty CPXK Bắc Giang 112 2.285.714.286 2.285.714.286 … … … ... … … … … … 21/10 21/10 Xuất bán cho Cty CPXK Nghệ An 112 857.142.857 3.142.857.093 31/10 31/10 Bán lẻ hàng hoá 111 18.666.667 3.161.523.760 31/10 31/10 Kết chuyển hàng hoá bị trả lại 531 11.428.571 3.150.095.189 31/10 31/10 Kết chuyển chiết khấu thương mại 521 42.857.143 3.107.238.046 31/10 31/10 Kết chuyển sang TK 911 911 6.013.125.485 0 Cộng SPS tháng 10 7.135.456.312 7.135.456.312 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng: theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thoả thuận. Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng thì đại diện khách hàng sẽ phải ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. Ví dụ: Theo hợp đồng mua bán số 135/MTS-KH/2006, ngày 21/10/2006 Công ty Cổ phần xe khách Nghệ An đã chuyển khoản 900.000.000 đồng vào tài khoản của công ty để thanh toán tiền mua 02 xe ôtô chở khách 29 chỗ nhãn hiệu Transinco NGT, khách hàng nhận xe tại Công ty cơ khí Ngô Gia Tự ngay trong ngày 21/10/2006. - Khi Công ty Cổ phần xe khách Nghệ An chấp nhận thanht oán tiền và yêu cầu được nhận xe trực tiếp từ Nhà máy, nên xe không được vận chuyển về kho của Công ty Minh Trường Sinh. Do vậy hàng hoá được xác định là tiêu thụ trực tiếp. - Căn cứ vào thoả thuận của hợp đồng kinh tế nói trên, đơn vị đã lập hoá đơn giá trị gia tăng cho Công ty Cổ phần xe khách Nghệ An với nội dung như sau: HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 21 tháng 10 năm 2006 Mẫu số: 01 GTKT-3LL HN/2006B 0073758 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Minh Trường Sinh Địa chỉ: Km 2 - Pháp Vân - Phường Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 0101023363 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Xe khách Nghệ An Địa chỉ: 26 - Nguyễn Thái Học – Thành phố Vinh - Tỉnh Nghệ An Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 3502058691 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 Xe ôtô chở khách 29chỗ Transinco NGT Chiếc 02 428.571.429 857.142.857 đ 1. SK : DA 425102536 SM : DC 310266820 2. SK : DA 425102537 SM : DC 310266821 Cộng tiền hàng: 857.142.857 đ Thuế suất GTGT: 05 % Tiền thuế GTGT: 42.857.143 đ Tổng cộng tiền thanh toán 900.000.000 đ Số tiền viết bằng chữ: Chín trăm triệu đồng chẵn/. Ng­êi mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Căn cứ vào hoá đơn GTGT của công ty xuất cho khách hàng và Giấy báo có của Ngân hàng kế toán ghi: Nợ TK 112: 900.000.000 đồng Có TK 511: 857.142.857 đồng Có TK 33311: 42.857.143 đồng - Khi kế toán nhận được hoá đơn GTGT của Công ty cơ khí Ngô Gia Tự nội dung như sau: HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 21 tháng 10 năm 2006 Mẫu số: 01 GTKT-3LL AU/2006B 0056897 Đơn vị bán hàng: Công ty Cơ khí Ngô Gia Tự Địa chỉ: 16 – Phan Chu Trinh - Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 0101456973 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH Minh Trường Sinh Địa chỉ: Km 2 - Pháp Vân - Phường Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 0101023363 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 Xe ôtô chở khách 29chỗ Transinco NGT Chiếc 02 400.000.000 800.000.000 đ 1. SK : DA 425102536 SM : DC 310266820 2. SK : DA 425102537 SM : DC 310266821 Cộng tiền hàng: 800.000.000 đ Thuế suất GTGT: 05 % Tiền thuế GTGT: 40.000.000 đ Tổng cộng tiền thanh toán 840.000.000 đ Số tiền viết bằng chữ: Tám trăm bốn mươi triệu đồng chẵn/. Ng­êi mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) - Vì hàng hoá không vận chuyển về kho của Công ty nên căn cứ vào hoá đơn của Nhà cung cấp (Công ty cơ khí Ngô Gia Tự) xuất bán cho đơn vị để phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 800.000.000 đồng Nợ TK 133: 40.000.000 đồng Có TK 331: 840.000.000 đồng * Kế toán các trường hợp phát sinh trong quá trình bán hàng: - Hàng bán bị trả lại: Theo quy định trong chính sách bán hàng của Công ty, khi hàng hoá đã xác định là được tiêu thụ trong các trường hợp sau thì khách hàng có quyền trả lại một phần hay toàn bọ số hàng đã mua: công ty vi phạm hợp đồng, hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách ghi trong hợp đồng.(Tk 531) Ví dụ: ngày 13/10/2006 Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Anh trả lại 10 chiếc lốp xe ôtô xe chở khách 29 chỗ đã mua của công ty theo giá mua ghi trên hoá đơn là 1.200.000 đồng/chiếc, giá vốn là 942.857,1 đồng/ chiếc. - Công ty TNHH Thương Mại và Dịch vụ Hoàng Anh đã gửi văn bản đề nghị trả lại hàng trong đó ghi rõ: - Lý do trả lại hàng: Không đúng chủng loại - Số lượng hàng trả lại: 10 lốp xe ôtô K29 - Giá trị hàng trả lại: 12.000.000 đồng Đồng thời lập Hoá đơn giá trị gia tăng xuất trả lại cho Cty Minh Trường Sinh, tổng tiền hàng trên hoá đơn là 12.000.000 đồng - Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán căn cứ vào đơn đề nghị trả lại hàng và hoá đơn giá trị gia tăng do công ty Hoàng Anh lập để lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại. Căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho nhập số hàng này ghi vào thẻ kho và chuyển cho phòng kế toán. - Phiếu nhập kho Tên đơn vị: Cty Minh Trường Sinh Mẫu số: 01-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 13 tháng 10 năm 2006 - Họ tên người giao hàng: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hoàng Anh - Lý do nhập kho: Nhận hàng trả lại - Xuất tại kho: Kho PT01 STT Tên sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Lốp ôtô 017 Chiếc 10 942.857,1 đ 9.428.571 đ Cộng 10 942.857,1 đ 9.428.571 đ - Tổng số tiền: Chín triệu bốn trăm hai tám nghìn năm trăm bảy mốt nghìn đồng chẵn/. Ngày 13 tháng 10 năm 2006 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) - Kế toán định khoản: Nợ TK 531: 11.428.571 đồng Nợ TK 33311: 571.429 đồng Có TK 131: 12.000.000 đồng - Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho: Nợ TK 156: 9.428.571 đồng Có TK 632: 9.428.571 đồng - Cuối tháng kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại của tất cả các mặt hàng sang TK 511 Nợ TK 511: 11.428.571 đồng Có TK 531: 11.428.571 đồng Đối với nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kế toán không mở sổ chi tiết hàng bán bị trả lại mà căn cứ vào hoá đơn, kế toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 531 – Hàng bán bị trả lại. - Chiết khấu thương mại: Theo chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp quy định: Doanh nghiệp sẽ chi trả trực tiếp bằng tiền mặt đối với nghiệp vụ chiết khấu thương mại cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế. TK 111,112,131 TK 521 TK 511,512 Chiết khấu thương mại K/c chiết khấu thương mại để xác định DTT thực hiện trong kỳ TK 3331 TK 111,112,131 TK 641 Nếu phát sinh chi phí liên quan đến chiết khấu thương mại Thuế GTGT của khoản chiết khấu được ghi giảm thuế GTGT phải nộp S.2.3. SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 521 Ví dụ: Theo hợp đồng kinh tế số 127/MTS – KH/2006 ngày 18/10/2006 công ty đã bán cho Hợp tác xã vận tải đường bộ Hồng Hà 05 chiếc xe ôtô chở khách 29 chỗ, tổng giá trị hợp đồng là 2.250.000.000 đồng, khách hàng được hưởng chiết khấu thương mại 2%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt ngay khi nhận xe. - Trong chính sách chiết khấu thương mại của đơn vị đã quy định rõ, khoản chiết khấu thương mại sẽ được chi bằng tiền mặt, không phản ánh trên hoá đơn giá trị gia tăng, nên tổng tiền hàng trên hoá đơn vẫn là 2.250.000.000 đồng. - Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt cho khách hàng kế toán định khoản: Nợ TK 521: 42.857.143 đồng Nợ TK 33311: 2.142.857 đồng Có TK 111: 45.000.000 đồng - Cuối kỳ kế toán kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần theo định khoản: Nợ TK 511: 42.857.143 đồng Có TK 521: 42.857.143 đồng - Chiết khấu thanh toán: công ty thực hiện chiết khấu thanh toán trong trường hợp khách hàng thanh toán tiền sớm hơn so với thời gian thoả thuận trong hợp đồng. Khoản tiền này được tính vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Ví dụ: Ngày 20/10/2006 Hợp tác xã vận tải Vân Nam thanh toán tiền hàng trước thời hạn cho công ty và được hưởng chiết khấu là 1% giá trị hàng hoá. Trị giá hàng hoá trên hoá đơn là 700.000.000 đồng, hàng đã giao từ tháng trước. - Vì khách hàng thanh toán bằng tiền mặt và được hưởng chiết khấu thanh toán 1%, kế toán lập phiếu thu số tiền 693 triệu, định khoản như sau: Nợ TK 111: 693.000.000 đồng Nợ TK 635: 7.000.000 đồng Có TK 131: 700.000.000 đồng - Giảm giá hàng bán: Giảm giá hà._.