Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cổ phần Xây dựng & Thương mại GCT
Tài liệu Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cổ phần Xây dựng & Thương mại GCT: ... Ebook Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cổ phần Xây dựng & Thương mại GCT
Tóm tắt tài liệu Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cổ phần Xây dựng & Thương mại GCT, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
Lêi nãi ®Çu
Qu¸ tr×nh ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ tõ kÕ ho¹ch ho¸ tËp trung, bao cÊp sang c¬ chÕ thÞ trêng cã sù qu¶n lý cña Nhµ níc theo ®Þnh híng XHCN lµ ®éng lùc thóc ®Èy nÒn kinh tÕ ViÖt Nam ph¸t triÓn, héi nhËp víi c¸c níc trong khu vùc vµ thÕ giíi. §iÒu ®ã ®Æt ra yªu cÇu cÊp b¸ch ph¶i ®æi míi, hoµn thiÖn hÖ thèng c¸c c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ mµ trong ®ã kÕ to¸n lµ mét bé phËn cÊu thµnh quan träng. KÕ to¸n cã vai trß quan träng ®èi víi qu¶n lý tµi s¶n, ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong tõng doanh nghiÖp, lµ nguån th«ng tin, sè liÖu tin cËy ®Ó Nhµ níc ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ vÜ m«, kiÓm tra, kiÓm so¸t ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c khu vùc. V× vËy, ®æi míi, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó phï hîp vµ ®¸p øng víi yªu cÇu nhËn ®Þnh cña qu¸ tr×nh ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý lµ mét vÊn ®Ò thùc sù bøc xócvµ cÇn thiÕt.
Cïng víi sù ®æi míi, ph¸t triÓn chung cña nÒn kinh tÕ, víi chÝnh s¸ch më cöa, sù ®Çu t cña níc ngoµi vµ ®Ó thùc hiÖn sù nghiÖp c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p ®· cã sù chuyÓn biÕn, ®æi míi ph¬ng thøc s¶n xuÊt kinh doanh, ph¬ng thøc qu¶n lý, kh«ng ngõng ph¸t triÓn vµ kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ, vai trß quan träng trong nÒn KTQD. Tuy nhiªn trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p hiÖn nay, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p nãi riªng cßn béc lé nh÷ng tån t¹i cha ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý vµ quy tr×nh héi nhËp. Do ®ã viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p nh»m ph¶n ¸nh ®óng chi phÝ, lµm c¬ së cho viÖc tÝnh to¸n chÝnh x¸c gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, cung cÊp th«ng tin phôc vô cho viÖc ®iÒu hµnh, kiÓm tra chi phÝ vµ ho¹ch ®Þnh chiÕn lîc cña doanh nghiÖp lµ nhu cÇu cÇn thiÕt.
NhËn thøc ®îc vÊn ®Ò nªu trªn, sau thêi gian thùc tËp t¹i Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT ®îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c c«, c¸c anh chÞ trong phßng KÕ to¸n cña C«ng ty, kÕt hîp víi kiÕn thøc ®· häc ë trêng, t«i ®· chän ®Ò tµi “Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT” lµm luËn v¨n tèt nghiÖp. Ngoµi lêi më ®Çu vµ kÕt luËn, luËn v¨n ®îc chia lµm ba ch¬ng:
Ch¬ng I : Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c¸c doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n
Ch¬ng II : Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
Ch¬ng III : Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
Ch¬ng I
Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n
chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
x©y l¾p t¹i c¸c doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n
I- ®Æc ®iÓm cña s¶n xuÊt x©y l¾p ¶nh hëng ®Õn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
1. §Æc ®iÓm cña s¶n xuÊt x©y l¾p ¶nh hëng ®Õn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
1.1. §Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p
X©y dùng c¬ b¶n lµ mét ngµnh s¶n xuÊt vËt chÊt ®éc lËp cã chøc n¨ng t¸i s¶n xuÊt tµi s¶n cè ®Þnh cho tÊt c¶ c¸c ngµnh trong nÒn KTQD. Nã lµm t¨ng søc m¹nh vÒ kinh tÕ, t¹o nªn c¬ së vËt chÊt cho x· héi. Mét quèc gia cã c¬ së h¹ tÇng v÷ng ch¾c th× quèc gia ®ã míi cã ®iÒu kiÖn ph¸t triÓn. Nh vËy, viÖc x©y dùng c¬ së h¹ tÇng bao giê còng ph¸t triÓn tríc mét bíc so víi c¸c ngµnh kh¸c.
C¬ së h¹ tÇng v÷ng ch¾c th× x©y dùng lµ mét ngµnh kh«ng thÓ thiÕu ®îc, cho nªn mét bé phËn lín cña thu nhËp quèc d©n nãi chung vµ quÜ tÝch luü nãi riªng víi vèn ®Çu t níc ngoµi n»m trong x©y dùng c¬ b¶n.
S¶n phÈm x©y l¾p lµ nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ... cã ®ñ ®iÒu kiÖn ®a vµo sö dông vµ ph¸t huy t¸c dông.
S¶n phÈm x©y l¾p cã tÝnh ®¬n chiÕc, quy m« lín, kÕt cÊu phøc t¹p, thêi gian x©y dùng dµi vµ cã gi¸ trÞ lín, s¶n phÈm mang tÝnh cè ®Þnh, n¬i s¶n xuÊt ra s¶n phÈm ®ång thêi lµ n¬i s¶n phÈm hoµn thµnh ®a vµo sö dông vµ ph¸t huy t¸c dông.
Mçi c«ng tr×nh ®îc x©y dùng theo mét thiÕt kÕ kü thuËt riªng, cã gi¸ trÞ dù ¸n riªng t¹o mét thêi ®iÓm nhÊt ®Þnh. §Æc biÖt s¶n phÈm x©y dùng mang nhiÒu ý nghÜa tæng hîp vÒ mäi mÆt kinh tÕ, chÝnh trÞ, kü thuËt, mü thuËt.
Chi phÝ chi cho s¶n phÈm x©y l¾p rÊt ®a d¹ng phong phó bao gåm nhiÒu chñng lo¹i nguyªn vËt liÖu, sö dông nhiÒu m¸y mãc thi c«ng vµ nhiÒu lo¹i thî theo c¸c ngµnh nghÒ kh¸c nhau.
V× c¸c lo¹i s¶n phÈm cña ngµnh x©y dùng c¬ b¶n thêng cã quy m« lín, mÊt nhiÒu thêi gian ®Ó hoµn thµnh c«ng tr×nh ®a vµo sö dông. V× vËy ®Ó phï hîp víi yªu cÇu cña c«ng viÖc thanh quyÕt to¸n vÒ tµi chÝnh th× kÕ to¸n cÇn ph¶i ph©n biÖt gi÷a s¶n phÈm trung gian vµ s¶n phÈm cuèi cïng.
S¶n phÈm trung gian lµ c¸c c«ng viÖc x©y dùng c¸c giai ®o¹n, c¸c ®ît x©y dùng ®· hoµn thµnh bµn giao. Cßn s¶n phÈm cuèi cïng lµ c¸c c«ng tr×nh hoµn chØnh cã thÓ ®a vµo sö dông.
1.2. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p
Do ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p mang tÝnh ®Æc thï cao nªn nã còng ¶nh hëng ®Õn viÖc tæ chøc s¶n xuÊt. §ã lµ :
S¶n phÈm x©y l¾p lµ s¶n phÈm thiÕu tÝnh æn ®Þnh, lu«n biÕn ®æi theo ®Þa ®iÓm vµ giai ®o¹n x©y dùng. ChÝnh v× vËy, viÖc qu¶n lý c«ng tr×nh vµ tæ chøc s¶n xuÊt gÆp nhiÒu khã kh¨n. §iÒu ®ã ®ßi hái c¸c nhµ x©y dùng ph¶i lùa chän c¸c h×nh thøc tæ chøc s¶n xuÊt vµ qu¶n lý thËt linh ho¹t.
Do chu kú s¶n xuÊt x©y dùng c¸c c«ng tr×nh thêng kÐo dµi lµm cho vèn bÞ ø ®äng, nªn c¸c nhµ x©y dùng lu«n ph¶i chó ý ®Õn nh©n tè thêi gian khi chän c¸c ph¬ng ¸n.
Qu¸ tr×nh s¶n xuÊt x©y dùng phøc t¹p ®ßi hái c¸c nhµ tæ chøc x©y dùng ph¶i cã tr×nh ®é tæ chøc phèi hîp cao trong s¶n xuÊt, ph¶i phèi hîp chÆt chÏ gi÷a c¸c tæ chøc x©y dùng tæng thÇu hay thÇu chÝnh vµ c¸c tæ chøc thÇu phô.
C¸c c«ng tr×nh tiÕn hµnh ngoµi trêi nªn chÞu ¶nh hëng lín cña thêi tiÕt khÝ hËu, g©y khã kh¨n cho viÖc thi c«ng vµ dù tr÷ vËt liÖu. §iÒu nµy ®ßi hái c¸c nhµ tæ chøc x©y dùng ph¶i lËp tiÕn ®é thi c«ng vµ ¸p dông c¬ giíi ho¸ mét c¸ch hîp lý.
2. Yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p
Do ®Æc ®iÓm cña x©y dùng vµ s¶n phÈm x©y dùng rÊt riªng nªn viÖc qu¶n lý ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n khã kh¨n phøc t¹p h¬n mét sè ngµnh kh¸c. V× vËy trong qu¸ tr×nh qu¶n lý ®Çu t x©y dùng ph¶i ®¸p øng ®îc nh÷ng yªu cÇu sau:
- Ph¶i t¹o ra nh÷ng s¶n phÈm x©y l¾p ®îc thÞ trêng chÊp nhËn c¶ vÒ gi¸ c¶, chÊt lîng, ®¸p øng ®îc môc tiªu kinh tÕ x· héi trong tõng thêi kú.
- Huy ®éng vµ sö dông cã hiÖu qu¶ cao nhÊt tõ c¸c nguån ®Çu t trong vµ ngoµi níc.
- X©y dùng ph¶i ®óng theo qui ho¹ch ®îc duyÖt, thiÕt kÕ hîp lý thÈm mü, x©y dùng ®óng tiÕn ®é, ®¹t chÊt lîng cao.
Thùc tÕ trong nhiÒu n¨m qua x©y dùng c¬ b¶n lµ mét ngµnh lµm thÊt tho¸t mét phÇn kh«ng nhá nguån vèn ®Çu t cña Nhµ níc. Nguyªn nh©n c¬ b¶n lµ do qu¶n lý vèn ®Çu t cha ®îc chÆt chÏ.
HiÖn nay, trong lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n chñ yÕu ¸p dông ph¬ng ph¸p ®Êu thÇu, giao nhËn thÇu x©y dùng. Doanh nghiÖp muèn tróng thÇu mét c«ng tr×nh ph¶i x©y dùng mét gi¸ thÇu hîp lý cho c«ng tr×nh ®ã dùa trªn c¬ së x¸c ®Þnh møc ®¬n gi¸ x©y dùng c¬ b¶n do Nhµ níc ban hµnh trªn c¬ së gi¸ thÞ trêng vµ b¶n th©n doanh nghiÖp. Gi¸ tróng thÇu kh«ng vît qu¸ gi¸ thµnh dù to¸n ®îc duyÖt. MÆt kh¸c ph¶i ®¶m b¶o s¶n xuÊt kinh doanh cã l·i.
§Ó thùc hiÖn tÊt c¶ c¸c yªu cÇu trªn ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ ®Æc biÖt lµ qu¶n lý vÒ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Trong ®ã träng t©m lµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.
3. NhiÖm vô kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p
ViÖc gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cã ý nghÜa rÊt lín ®èi víi mçi doanh nghiÖp x©y dùng. V× vËy, viÖc x¸c ®Þnh ®óng ®¾n ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi ®iÒu kiÖn hiÖn t¹i cña doanh nghiÖp vµ tho¶ m·n mäi yªu cÇu qu¶n lý ®Æt ra hÕt søc cÇn thiÕt. Cô thÓ:
- X¸c ®Þnh ®óng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phï hîp víi tæ chøc s¶n xuÊt ë doanh nghiÖp, ®ång thêi x¸c ®Þnh ®óng ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh.
- KiÓm tra ®èi chiÕu thêng xuyªn viÖc thùc hiÖn c¸c chi phÝ vËt t, nh©n c«ng m¸y thi c«ng vµ c¸c dù to¸n chi phÝ kh¸c. Tõ ®ã ®a ra c¸c biÖn ph¸p ng¨n chÆn kÞp thêi.
- T×nh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p chÝnh x¸c kÞp thêi theo ®óng kho¶n môc gi¸ thµnh.
- ViÖc kiÓm tra thùc hiÖn h¹ gi¸ thµnh theo tõng kho¶n môc chi phÝ cña c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh. Tõ ®ã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch liªn tôc.
- X¸c ®Þnh ®óng ®¾n, bµn giao thanh to¸n kÞp thêi khèi lîng c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh.
- KiÓm tra ®Þnh kú vµ ®¸nh gi¸ khèi lîng thi c«ng dë dang theo nguyªn t¾c qui ®Þnh. §¸nh gi¸ ®óng kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp ë tõng c«ng tr×nh, bé phËn thi c«ng... vµ lËp b¸o c¸o vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p mét c¸ch kÞp thêi.
4. ý nghÜa cña ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p
Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng, môc ®Ých kinh doanh cña tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung còng nh c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p nãi riªng ®Òu lµ tèi ®a ho¸ lîi nhuËn. Trong c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ nh÷ng chØ tiªu kinh tÕ quan träng vµ lu«n ®îc c¸c nhµ qu¶n lý quan t©m, chó träng. ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ®Çy ®ñ, kÞp thêi vµ chÝnh x¸c cã ý nghÜa ®Æc biÕt quan träng trong viÖc cung cÊp th«ng tin cho l·nh ®¹o ®Ó ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý phï hîp.
KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã nhiÖm vô ghi chÐp mäi sù biÕn ®éng cña chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh th«ng qua c¸c kü thuËt tÝnh to¸n vµ ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt cho phÐp doanh nghiÖp duy tr× ®îc bøc tranh thùc vÒ hiÖu qu¶ ho¹t ®éng hiÖu qu¶ kinh doanh. §©y lµ mét vÊn ®Ò kh«ng thÓ thiÕu ®îc cho nh÷ng quyÕt ®Þnh vµ xö lý c¸c yÕu tè ®Çu vµo. Tõ sè liÖu ph©n tÝch, c¸c nhµ qu¶n trÞ ph¶i t×m ra nh÷ng biÖn ph¸p nh»m qu¶n lý, ®iÒu hµnh chi phÝ theo chiÕn lîc thÞ trêng.
Gi¸ thµnh kh«ng chØ lµ chØ tiªu ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn lîi nhuËn vµ ®o lêng hiÖu qu¶ kinh doanh trong kú mµ cßn gi÷ chøc n¨ng th«ng tn vµ kiÓm tra vÒ chi phÝ. Bëi vËy, hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n sÏ t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc ph©n tÝch, cung cÊp th«ng tin cho nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp ®Þnh møc tèi u trong qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh cña doanh nghiÖp.
5. Néi dung ph©n tÝch
§Ó cung cÊp nh÷ng th«ng tin kh¸i qu¸t vÒ t×nh h×nh tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm cho nhµ qu¶n lý, c«ng viÖc ®Çu tiªn cña nhµ ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh lµ tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ chung t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Bªn c¹nh ®ã, theo chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam, gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p gåm 4 kho¶n môc: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung. ViÖc ph©n tÝch tõng kho¶n môc chi phÝ sÏ gióp cho ngêi sö dông th«ng tin n¾m b¾t ®îc sù ¶nh hëng cña tõng nh©n tè ®èi víi gi¸ thµnh.
Tr×nh tù ph©n tÝch:
1. So s¸nh gi¸ thµnh thùc tÕ víi gi¸ thµnh kÕ ho¹ch ®Ó x¸c ®Þnh xem doanh nghiÖp vît chi hay tiÕt kiÖm chi phÝ:
So s¸nh vÒ mÆt sè lîng : D = Ztt – Zkh
So s¸nh vÒ mÆt tû träng :
NÕu D £ 1 hoÆc tû lÖ trªn £ 1th× doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn ®îc kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh.
2. TÝnh tû träng sè chªnh lÖch trong tæng chi phÝ cña tõng kho¶n môc trong tæng gi¸ thµnh kÕ ho¹ch.
3. TiÕn hµnh so s¸nh tõng kho¶n môc chi phÝ:
VÒ mÆt sè lîng :
D1 =
Chi phÝ thùc tÕ
tõng kho¶n môc
-
Chi phÝ kÕ ho¹ch tõng kho¶n môc
VÒ mÆt tû träng:
D2 =
Tû träng tõng kho¶n môc chi phÝ thùc tÕ
-
Tû träng tõng kho¶n môc
chi phÝ kÕ ho¹ch
NÕu D1, D2 < 0 : Doanh nghiÖp ®· tiÕt kiÖm chi phÝ
NÕu D1, D2 > 0 : Doanh nghiÖp ®· l·ng phÝ chi phÝ
Ph©n tÝch kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu
Møc t¨ng gi¶m kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm thùc hiÖn so víi kÕ ho¹ch ¶nh hëng ®Õn sù biÕn ®æi cña gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc tÝnh nh sau:
Sè tuyÖt ®èi:
Sè t¬ng ®èi:
Trong ®ã: Z0 lµ gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña 1 ®¬n vÞ s¶n phÈm kÕ ho¹ch
G0, G1 lµ gi¸ thùc tÕ vµ kÕ ho¹ch cña vËt t i
M1, m0 lµ møc tiªu hao thùc tÕ vµ kÕ ho¹ch vËt t i cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm
NÕu kÕt qu¶ tÝnh ®îc lµ sè ©m (-) chøng tá doanh nghiÖp ®· gi¶m chi phÝ vËt t vµ l¶m gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm.
NÕu kÕt qu¶ tÝnh ®îc lµ sè d¬ng (+) th× ngîc l¹i víi trêng hîp trªn.
NÕu kÕt qu¶ b»ng kh«ng (0) chøng tá t×nh h×nh chi phÝ vËt t cña doanh nghiÖp kh«ng cã ¶nh hëng g× ®Õn sù biÕn ®éng cña gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Ph©n tÝch kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Tr×nh tù diÔn ra nh sau:
Bíc 1: §¸nh gi¸ chung:
TÝnh chªnh lÖch
tiÒn l¬ng tuyÖt ®èi
=
Quü l¬ng thùc tÕ
-
Quü l¬ng
kÕ ho¹ch
NÕu chªnh lÖch ©m (-) lµ hôt chi quü l¬ng
NÕu chªnh lÖch d¬ng (+) lµ vît chi quü l¬ng
TÝnh chªnh lÖch t¬ng ®èi
=
Quü l¬ng
thùc tÕ
-
Quü l¬ng kÕ ho¹ch
x
Tû lÖ hoµn thµnh kÕ ho¹ch
s¶n xuÊt
NÕu chªnh lÖch ©m (-) th× sè tÝnh ®îc lµ tiÕt kiÖm t¬ng ®èi quü l¬ng
NÕu chªnh lÖch d¬ng (+) th× sè tÝnh ®îc lµ vît chi kh«ng hîp lý quü l¬ng.
Bíc 2: T×m nguyªn nh©n lµm t¨ng, gi¶m quü l¬ng:
Quü tiÒn l¬ng (L)
=
Sè l¬ng lao ®éng (N)
x
Møc tiÒn l¬ng b×nh qu©n ngêi (1)
Ph©n tÝch møc ®é ¶nh hëng b»ng c¸ch thay thÕ liªn hoµn
Nh©n tè 1: “ Sè l¬ng lao ®éng trùc tiÕp”
DL = (N1 - N0) x l0
Nh©n tè 2: “L¬ng b×nh qu©n/ngêi”
DL2 = N1x(l1 - l0)
Ph©n tÝch kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung
Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm nhiÒu lo¹i, cã lo¹i mang tÝnh chÊt chÊt biÕn ®æi, cã lo¹i cè ®Þnh, cã lo¹i võa biÕn ®æi võa cè ®Þnh. Do vËy, ®Ó ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c c¸c nhËn xÐt, tríc khi ph©n tÝch cÇn tiÕn hµnh ®iÒu chØnh c¸c kho¶n biÕn phÝ theo tû lÖ % hoµn thµnh kÕ ho¹ch s¶n xuÊt.
Tãm l¹i, viÖc ph©n tÝch tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cã thÓ ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng sau:
B¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh
Tªn c«ng tr×nh
Tõ... ®Õn...
§¬n vÞ tÝnh: §ång
TT
Kho¶n môc chi phÝ
KÕ ho¹ch
Thùc tÕ
Chªnh lÖch
Sè tiÒn
%
Sè tiÒn
%
Sè tiÒn
%
1
2
3
4
Chi phÝ NVLTT
Chi phÝ NCTT
Chi phÝ SDMTC
Chi phÝ SXC
Céng
BiÓu sè : B¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh
Ch¬ng II
Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ TÝnh
gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty CP X©y dùng vµ TM GCT
I - Tæng quan vÒ C«ng ty
1.1. qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty CP X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT:
C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT ®îc thµnh lËp ngµy 02 th¸ng 01 n¨m 1998 theo giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh sè: 0103001729.
Trô së giao dÞch: Sè 38 §êng 18 – Phêng Phóc X¸ - QuËn Ba §×nh – TP Hµ Néi.
§iÖn tho¹i: 04.7171697
Sè FAX: 04.7171697
GiÊy chøng nhËn ®¨ng ký thuÕ: m· sè 0101329880 ngµy 29/01/1998
C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp, tù chñ, trong s¶n xuÊt kinh doanh. Ngµy ®Çu thµnh lËp, C«ng ty gÆp khã kh¨n chång chÊt, thiÕu vèn, thiÕu c¸n bé qu¶n lý. Tríc t×nh h×nh ®ã, Ban l·nh ®¹o C«ng ty ®· tõng bíc th¸o gì khã kh¨n, lu«n hoµn thµnh kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh ®îc giao, t¹o ®îc niÒm tin ®èi víi kh¸ch hµng vÒ chÊt lîng s¶n phÈm còng nh tiÕn ®é thi c«ng. §Æc biÖt trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, C«ng ty ®· tróng thÇu nh÷ng c«ng tr×nh lín, nhá ,trÞ gi¸ nhiÒu tû ®ång nh: x©y dùng ®êng giao th«ng, cÇu, nhµ v¨n ho¸, bÖnh viÖn, trêng häc... trong vµ ngoµi thµnh phè.
* VÒ tµi chÝnh:
Vèn ph¸p ®Þnh: 4 tû
Vèn huy ®éng: 21 tû ®ång
Cã tµi kho¶n: 431101000265 t¹i ng©n hµng NN&PTNT CN Nam Hµ néi
Ng©n hµng s½n sµng ®¸p øng vèn cho C«ng ty thi c«ng c¸c c«ng tr×nh cã dù ¸n kh¶ thi.
* MÆt b»ng lµm viÖc vµ s¶n xuÊt:
- MÆt b»ng lµm viÖc:1.838 m2, trô së lµm viÖc 2 tÇng 400 m2
- Nhµ xëng vµ mÆt b»ng s¶n xuÊt: 1.640 m2
* ThiÕt bÞ m¸y mãc phôc vô thi c«ng:
C«ng ty cã ®Çy ®ñ thiÕt bÞ chuyªn dïng ®Ó thi c«ng c¸c c«ng tr×nh d©n dông, c«ng nghiÖp, giao th«ng, thuû lîi vµ c¸c c«ng tr×nh h¹ tÇng c¬ së.
* VÒ lao ®éng:
C«ng ty cã ®éi ngò kü s, kü thuËt cã nhiÒu kinh nghiÖm tæ chøc thi c«ng vµ lùc lîng c«ng nh©n kü thuËt lµnh nghÒ, s½n sµng tæ chøc, chØ ®¹o thi c«ng c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh trªn mäi ®Þa bµn vµ ®¸p øng ®Çy ®ñ yªu cÇu cña kh¸ch hµng.
Tæng sè c¸n bé c«ng nh©n viªn: 480 ngêi
Trong ®ã:
- Kü s: 32 ngêi
Trung cÊp: 23 ngêi
C«ng nh©n kü thuËt: 75 ngêi
C«ng nh©n hîp ®ång: 350 ngêi.
1.2.§Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ th¬ng m¹i GCT:
1.2.1.Chøc n¨ng, nhiÖm vô:
C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc cã t c¸ch ph¸p nh©n, ngµnh nghÒ kinh doanh thuéc ngµnh s¶n xuÊt vËt chÊt quan träng mang tÝnh chÊt c«ng nghiÖp nh»m t¹o ra cña c¶i vËt chÊt cho nÒn kinh tÕ quèc d©n. Chøc n¨ng cña C«ng ty lµ x©y dùng c¸c c«ng tr×nh c«ng nghiÖp vµ d©n dông cho nÒn kinh tÕ quèc d©n.
NhiÖm vô chÝnh cña C«ng ty trong thêi gian nµy lµ nhËn thÇu c¸c c«ng tr×nh x©y dùng vµ tæ chøc thi c«ng hîp lý. Thùc hiÖn thi c«ng c«ng tr×nh ph¶i theo §iÒu lÖ qu¶n lý ®Çu t vµ x©y dùng do Nhµ níc ban hµnh. Thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô víi nhµ níc, ph¸t triÓn vµ më réng quy m« kinh doanh. §ång thêi kh«ng ngõng më réng thÞ trêng trong níc gãp phÇn thóc ®Èy nÇn kinh tÕ ph¸t triÓn. Bªn c¹nh ®ã ph¶i ®¶m b¶o cho tÊt c¶ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty cã viÖc lµm, thu nhËp æn ®Þnh. Thùc hiÖn tèt c¸c mÆt nh v¨n ho¸ thÓ thao, kh«ng ngõng quan t©m ®Õn ®êi sèng cña ngêi lao ®éng.
1.2.2.Ngµnh nghÒ, quy m« kinh doanh, ®Æc ®iÓm vÒ s¶n phÈm vµ thÞ trêng
* Ngµnh nghÒ s¶n xuÊt chÝnh:
X©y dùng c«ng tr×nh c«ng nghiÖp vµ d©n dông, kinh doanh ph¸t triÓn nhµ ë, x©y dùng c«ng tr×nh giao th«ng, thuû lîi, x©y dùng c«ng tr×nh h¹ tÇng ®« thÞ n«ng th«n vµ trang trÝ néi thÊt.
T vÊn x©y dùng c¬ b¶n.
Kinh doanh ph¸t triÓn nhµ ë.
S¶n xuÊt khai th¸c, kinh doanh vËt liÖu x©y dùng, m¸y mãc, thiÕt bÞ.
DÞch vô vËn t¶i, hµng ho¸ ®êng bé.
§¹i lý ph©n phèi s¶n phÈm, ký göi hµng ho¸.
* Quy m« kinh doanh: C«ng ty thuéc h¹ng doanh nghiÖp võa vµ nhá
* §Æc ®iÓm vÒ s¶n phÈm:
S¶n phÈm cña C«ng ty lµ nh÷ng c«ng tr×nh, vËt kiÕn tróc..., cã quy m« lín, kÕt cÊu phøc t¹p, mang tÝnh ®¬n chiÕc, thêi gian s¶n xuÊt s¶n phÈm l©u dµi.
S¶n phÈm ®îc tiªu thô theo gi¸ dù to¸n hoÆc gi¸ tho¶ thuËn víi chñ ®Çu t tõ tríc, do ®ã, tÝnh chÊt hµng ho¸ cña s¶n phÈm thÓ hiÖn kh«ng râ rµng.
S¶n phÈm x©y l¾p cè ®Þnh t¹i n¬i s¶n xuÊt, cßn c¸c ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt( xe m¸y thi c«ng, thiÕt bÞ vËt t, ngêi lao ®éng...)ph¶i di chuyÓn theo ®Þa ®iÓm ®Æt s¶n phÈm.
* §Æc ®iÓm vÒ thÞ trêng:
C«ng ty ®îc phÐp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong ph¹m vi toµn quèc.
2.1.Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT trùc thuéc Së x©y dùng Hµ néi lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp. §îc h¹ch to¸n toµn bé ®Çu ra, ®Çu vµo, l·i, lç nh mét ®¬n vÞ hµnh chÝnh theo luËt doanh nghiÖp.
Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®îc tæ chøc theo h×nh thøc võa tËp trung võa ph©n t¸n. Phßng kÕ to¸n thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chung cña C«ng ty, t¹i c¸c ®éi x©y l¾p c¸c nh©n viªn nh©n viªn kinh tÕ ®éi cã nhiÖm vô tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp ph¸t sinh nhng kh«ng tÝnh gi¸ thµnh c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ë ®éi m×nh, cuèi mçi th¸ng tËp hîp tÊt c¶ c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ, hîp ®ång lao ®éng vµ b¶ng dù to¸n ®Þnh møc lªn phßng Tµi chÝnh- KÕ to¸n cña C«ng ty. KÕ to¸n C«ng ty tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh, x¸c ®Þnh nghÜa vô víi Nhµ níc vµ b¸o c¸o lªn cÊp trªn cã liªn quan. Gi÷a C«ng ty vµ ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n theo c¬ chÕ kho¸n gän, c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n kÕt qu¶ riªng.
M« h×nh bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty:
BiÓu 2.1:
S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
KÕ to¸n trëng
KÕ to¸n tæng hîp
KÕ to¸n tiÒn
l¬ng
KÕ to¸n
KhÊu hao
TSC§
KÕ to¸n
Nguyªn
vËt liÖu
KÕ to¸n thanh to¸n
Nh©n viªn kinh tÕ ®éi
Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n cña C«ng ty cã 6 ngêi:
1 KÕ to¸n trëng
1 KÕ to¸n tæng hîp kiªm kÕ to¸n khÊu hao TSC§
1 KÕ to¸n tiÒn l¬ng
1 KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
1 KÕ to¸n thanh to¸n
1 Thñ quü
Díi c¸c ®éi lµ c¸c nh©n viªn kinh tÕ
C¸c nh©n viªn trong phßng kÕ to¸n ®îc ph©n chia tr¸ch nhiÖm râ rµng:
KÕ to¸n trëng lµ ngêi chØ ®¹o, tæ chøc c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n. KiÓm tra gi¸m ®èc toµn bé c¸c mÆt ho¹t ®éng kinh tÕ tµi chÝnh t¹i C«ng ty, tham mu cho gi¸m ®èc ®Ó cã thÓ ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh hîp lý.
KÕ to¸n tæng hîp : TËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, tæng hîp c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n nép C«ng ty vµ c¸c ban ngµnh liªn quan.
KÕ to¸n khÊu hao TSC§:
Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, tæng hîp sè liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi vÒ sè lîng, hiÖn tr¹ng vµ gi¸ trÞ tµi s¶n hiÖn cã t×nh h×nh t¨ng gi¶m vµ di chuyÓn tµi s¶n cè ®Þnh trong néi bé C«ng ty nh»m gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc mua s¾m, ®Çu t, viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông tµi s¶n cè ®Þnh t¹i C«ng ty
Ph¶n ¸nh kÞp thêi gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh trong qu¸ tr×nh sö dông, tÝnh to¸n, ph©n bæ hoÆc kÕt chuyÓn chÝnh x¸c sè khÊu hao vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.
Tham gia kiÓm kª, kiÓm tra ®Þnh kú hay bÊt thêngTSC§, tham gia ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n cè ®Þnh khi cÇn thiÕt, tæ chøc ph©n tÝch t×nh h×nh b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§ ë C«ng ty
KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu:
Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh kÞp thêi, chÝnh x¸c sè lîng, chÊt lîng vµ gi¸ c¶ vËt liÖu t¨ng gi¶m, tån kho theo yªu cÇu qu¶n lý vËt liÖu.
ChÊp hµnh ®Çy ®ñ chÕ ®é h¹ch to¸n ban ®Çu (thñ tôc nhËp, xuÊt) kiÓm tra chÕ ®é b¶o qu¶n, dù tr÷ vµ sö dông vËt liÖu, ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa c¸c trêng hîp së dông l·ng phÝ, h hao thÊt tho¸t vËt liÖu.
Cung cÊp tµi liÖu cho ph©n tÝch kinh tÕ vÒ vËt liÖu.
KÕ to¸n tiÒn l¬ng:
Tæ chøc h¹ch to¸n ban ®Çu: C«ng t¸c ghi chÐp ban ®Çu, xö lý vµ ghi sæ kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn tiÒn l¬ng, BHXH...; tæ chøc cung cÊp th«ng tin, b¸o c¸o vµ ph©n tÝch chi phÝ tiÒn l¬ng, BHXH...; trong chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty.
KÕt hîp cïng víi bé phËn lao ®éng tiÒn l¬ng cña C«ng ty ®Ó vËn dông ph¬ng thøc tr¶ l¬ng hîp lý. Tæ chøc tÝnh to¸n vµ x¸c ®Þnh tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn, trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho tõng ®èi tîng chÞu chi phÝ ®óng chÝnh s¸ch, chÕ ®é vÒ lao ®éng, tiÒn l¬ng quy ®Þnh.
KÕ to¸n thanh to¸n:
Ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi sè hiÖn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng vµ sö dông tiÒn, kiÓm tra chÆt chÏ viÖc chÊp hµnh chÕ ®é thu chi vµ qu¶n lý tiÒn, chÕ ®é thanh to¸n kh«ng dïng tiÒn.
Theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n nî ph¶i thu, ph¶i tr¶ theo tõng ®èi tîng, thêng xuyªn kiÓm tra ®«n ®èc, thanh to¸n kÞp thêi c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ ph¶i tr¶.
Ph©n lo¹i c¸c kho¶n nî ph¶i thu, ph¶i tr¶ theo thêi gian thanh to¸n vµ theo tõng ®èi tîng ®Ó cã kÕ ho¹ch vµ biÖn ph¸p thanh to¸n phï hîp
Nh©n viªn kinh tÕ ®éi: tËp hîp chi phÝ ë c¸c ®éi vµ göi lªn phßng kÕ to¸n c¸c chøng tõ vµ b¸o c¸o liªn quan.
2.2.Tæ chøc bé sæ kÕ to¸n vµ h×nh thøc kÕ to¸n t¹i C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
2.2.1.Tæ chøc vËn dông hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n:
- §Ó t¹o c¬ së ph¸p lý vµ h¹ch to¸n ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, C«ng ty ®· sö dông mét hÖ thèng chøng tõ t¬ng ®èi hoµn chØnh vµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ.
- HÖ thèng chøng tõ cña C«ng ty gåm 36 chøng tõ :VÒ kÕ to¸n lao ®éng tiÒn l¬ng: B¶ng chÊm c«ng, B¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng, phiÕu nghØ hëng BHXH, B¶ng thanh to¸n BHXH, B¶ng thanh to¸n tiÒn thëng, Hîp ®ång lao ®éng, Biªn b¶n thanh lý hîp ®ång
- VÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu: PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho, Biªn b¶n kiÓm nghiÖm, thÎ kho...
- VÒ kÕ to¸n tiÒn tÖ: PhiÕu thu, PhiÕu chi, GiÊy ®Ò nghÞ t¹m øng, GiÊy xin thanh to¸n, GiÊy thanh to¸n tiÒn t¹m øng, B¶ng kiÓm kª quü, Uû nhiÖm chi, GiÊy lÜnh tiÒn mÆt.
- VÒ kÕ to¸n TSC§: Biªn b¶n giao nhËn TSC§, ThÎ TSC§, Biªn b¶n thanh lý TSC§, Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh, Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§
- VÒ kÕ to¸n mua hµng, thanh to¸n cã: Ho¸ ®¬n b¸n hµng, Ho¸ ®¬n GTGT...
2.2.2.Tæ chøc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n:
- C«ng ty ¸p dông c¸c tµi kho¶n mµ nhµ níc quy ®Þnh theo quyÕt ®Þnh sè1864/1998/Q§-BTC ngµy 16/12/1998 cña Bé tµi chÝnh.
HÖ thèng tµi kho¶n C«ng ty X©y dùng GCT sö dông:
Tµi kho¶n lo¹i 1: TK 111 (1111), 112 (1121), 121,128,...
Tµi kho¶n lo¹i 2: TK 211, 214, 241.
Tµi kho¶n lo¹i 3: TK 311, 331, 333, 334, 335, 336, 337, 338...
Tµi kho¶n lo¹i 4: TK 411, 412, 421, 441, 451.
Tµi kho¶n lo¹i 5: TK 511, 515.
Tµi kho¶n lo¹i 6: TK 621, 622, 623, 627, 632, 635, 642.
Tµi kho¶n lo¹i 7: TK 711
Tµi kho¶n lo¹i 8: TK 811
Tµi kho¶n lo¹i 9: TK 911
Tµi kho¶n lo¹i 0: TK 009
C¸c kho¶n trÝch KPC§, BHXH, BHYT tÝnh theo tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ tiÒn ¨n ca cña c«ng nh©n kh«ng h¹ch to¸n vµo TK 622 mµ ph¶n ¸nh vµo TK 627. C«ng nh©n lao ®éng thuª ngoµi kh«ng trÝch KPC§, BHXH, BHYT.
2.2.3. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n:
C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT ®· më sæ, ghi chÐp , qu¶n lý, b¶o qu¶n vµ lu tr÷ sæ kÕ to¸n theo ®óng c¸c quy ®Þnh cña chÕ ®é sæ kÕ to¸n.
C¸c ®éi x©y dùng còng më ®Çy ®ñ c¸c sæ kÕ to¸n vµ tu©n theo c¸c quy ®Þnh vÒ sæ kÕ to¸n.
Sæ kÕ to¸n ¸p dông ë C«ng ty lµ h×nh thøc NhËt ký chung. C¸c lo¹i sæ s¸ch kÕ to¸n bao gåm c¸c sæ tæng hîp vµ sæ chi tiÕt, cô thÓ nh sau:
Sæ kÕ to¸n tæng hîp :
Sæ NhËt ký chung
Sæ C¸i
Sæ NhËt ký thu tiÒn
Sæ NhËt ký chi tiÒn
Sæ NhËt ký mua hµng
Sæ NhËt ký b¸n hµng
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt:
Sæ tµi s¶n cè ®Þnh
Sæ chi tiÕt vËt liÖu
ThÎ kho
ThÎ TSC§
Sæ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh
ThÎ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô
B¶ng ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô
B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ BHXH
Sæ chi tiÕt thanh to¸n...
BiÓu 2.2:
Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n
theo h×nh thøc NhËt ký chung
Chøng tõ gèc
Sæ nhËt ký ®Æc biÖt
Sæ nhËt ký chung
Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt
Sæ c¸i
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh
B¸o c¸o tµi chÝnh
Ghi chó:
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú
Quan hÖ ®èi chiÕu
2.2.4. Vận dụng chế độ báo cáo kế toán tại C«ng ty hiện nay
C«ng ty sö dông hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh theo ®óng QuyÕt ®Þnh sè 1141TC/Q§/C§KT ngµy 01/11/1995 vµ th«ng t 89/2003/TT- BTC ngµy 09/10/2003 vÒ viÖc híng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn bèn chuÈn mùc ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh 149/2003/BTC ngµy 31/12/2003 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh:
HÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh gåm cã :
B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh
ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh
B¸o c¸o lu chuyÓn tiÒn tÖ
Ngoµi ra cßn cã nh÷ng b¸o c¸o kh¸c nh b¸o c¸o thuÕ (tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, tê khai thuÕ thu nhËp C«ng ty, tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước...), B¶ng tæng hîp vËt t tån nhËp - xuÊt - tån, B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, B¶ng c©n ®èi tµi kho¶n...
Báo cáo tài chính gửi cho các cơ quan có thẩm quyền bao gồm:
Cơ quan đăng ký kinh doanh.
Cơ quan Thống kê
- C¬ quan ThuÕ
Ngoài các báo cáo tài chính ra, cuối mỗi tháng C«ng ty còn phải lập c¸c báo cáo quản trị. Báo cáo quản trị được lập và gửi cho Giám ®èc. Hàng tháng, kế toán lập báo cáo thu, báo cáo chi trong tháng một cách chi tiết các khoản thu, chi hàng ngày. Thông qua báo cáo thu, báo cáo chi, kế toán tổng hợp sẽ lập báo cáo phân tích các khoản thu, chi.
2.2.5.§Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt - kinh doanh, ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm cña c«ng ty cæ phÇn X©y dùng th¬ng m¹i GCT
Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn s¶n xuÊt x· héi vµ sù tiÕn bé nhanh chãng cña khoa häc kü thuËt trong nÒn kinh tÕ quèc d©n, C«ng ty ®· kh«ng ngõng ®æi míi, hiÖn ®¹i ho¸, gãp phÇn quan träng vµo viÖc n©ng cao n©ng suÊt lao ®éng vµ chÊt lîng s¶n phÈm.
Thêi gian s¶n xuÊt s¶n phÈm l©u dµi, vèn ®Çu t lín, nh©n c«ng thi c«ng c«ng c«ng tr×nh chñ yÕu lµ lao ®éng phæ th«ng vµ c«ng nh©n kü thuËt. Qu¸ tr×nh s¶n xuÊt thêng ph©n t¸n theo c¸c c«ng tr×nh, Ýt tËp trung t¹i trô së c«ng ty.
C¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt chÝnh trong c«ng ty lµ c¸c ®éi x©y dùng 601, 602...vµ c¸c ®éi ®Òu cã m« h×nh tæ chøc s¶n xuÊt nh sau:
§éi trëng c¸c ®éi x©y dùng cã tr¸ch nhiÖm tæ chøc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh, ph©n c«ng c«ng viÖc cho nh©n viªn cña m×nh, chÞu tr¸ch nhiÖm tríc gi¸m ®èc C«ng ty, thùc hiÖn c¸c ®iÒu kho¶n hîp ®ång ®· ký
Nh©n viªn kü thuËt: lµ c¸c kü s cã tr×nh ®é, thiÕt kÕ c¸c c«ng tr×nh, kiÓm tra, gi¸m s¸t vÒ kü thuËt thi c«ng, ®¶m b¶o an toµn vµ ®óng tiÕn ®é thi c«ng.
Nh©n viªn kinh tÕ ®éi: theo dâi c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh t¹i c¸c ®éi vµ tËp hîp c¸c chøng tõ liªn quan tíi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña ®éi göi lªn phßng kÕ to¸n cña C«ng ty vµ tÝnh gi¸ thµnh cña c¸c c«ng tr×nh mµ ®éi ®· thùc hiÖn.
C¸c tæ thi c«ng tiÕn hµnh thi c«ng c¸c c«ng tr×nh vµ b¸o c¸o lªn ®éi trëng vÒ tiÕn ®é thi c«ng vµ hoµn thµnh tr¸ch nhiÖm ®îc giao, qu¶n lý c¸c nh©n viªn cña m×nh thi c«ng theo ®óng kü thuËt.
BiÓu 1.1:
S¬ §å tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh
Nh©n viªn kü thuËt
§éi trëng
Nh©n viªn kinh tÕ ®éi
C¸c tæ thi c«ng
Quy tr×ng c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm cña C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng vµ th¬ng maÞ GCT ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau:
BiÓu 1.2:
Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm cña c«ng ty Cæ phÇn x©y dùng vµ Th¬ng m¹i GCT
§Êu thÇu vµ nhËn hîp ®ång x©y l¾p c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh
Thanh lý hîp ®ång, bµn giao c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh
Tæ chøc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh
Tæ chøc c¸c vÊn ®Ò vÒ nh©n c«ng, vËt liÖu...
LËp kÕ ho¹ch vµ dù to¸n c¸c c«ng tr×nh vµ h¹ng môc c«ng tr×nh
DuyÖt quyÕt to¸n c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh
NghiÖm thu bµn giao c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh
II - Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty CP X©y dùng Vµ TM GCT
1. §èi tîng vµ ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng vµ th¬ng m¹i GCT
1.1. §èi tîng vµ ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty CP XD Vµ TM GCT
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm riªng cña ngµnh x©y dùng vµ cña c¸c s¶n phÈm x©y l¾p lµ cã qui tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p, thêi gian x©y dùng l©u dµi, s¶n phÈm s¶n xuÊt ra lµ ®¬n chiÕc vµ cã qui m« lín l¹i cè ®Þnh t¹i mét thêi ®iÓm, n¬i s¶n xuÊt còng lµ n¬i tiªu thô... cho nªn ®Ó ®¸p øng ®îc nhu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®îc C«ng ty x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh.
Chi phÝ s¶n xuÊt ®îc tËp hîp theo kho¶n môc gi¸ thµnh. HiÖn nay C«ng ty tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p theo kho¶n môc sau:
- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp
- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
- Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
- Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Trong ®ã chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm:
+ Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý XÝ nghiÖp
+ Chi phÝ khÊu hao m¸y mãc thiÕt bÞ
+ Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt
+ Chi phÝ dông cô mua ngoµi
+ Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c.
Cuèi mçi quÝ, dùa trªn c¸c sæ chi tiÕt chi phÝ cña tõ._.ng th¸ng trong quÝ, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña quÝ lµm c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh vµ lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh mçi quÝ.
1.2. §èi tîng vµ ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty CP x©y dùng vµ TM GCT
ë C«ng ty CP XD Vµ TM GCT ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ khèi lîng c«ng viÖc cã tÝnh dù to¸n riªng ®· hoµn thµnh cña tõng c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh. NghÜa lµ khèi lîng c«ng viÖc ®ã cã sù x¸c nhËn cña chñ ®Çu t trong biªn b¶n nghiÖm thu khèi lîng x©y l¾p.
VÒ ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh, C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Mçi chi phÝ ph¸t sinh ë c«ng tr×nh nµo th× h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c«ng tr×nh ®ã. Cßn nh÷ng chi phÝ chung cÇn ®îc ph©n bæ th× ®îc tËp hîp vµo cuèi kú vµ tiÕn hµnh ph©n bæ theo tiªu thøc thÝch hîp cho tõng giai ®o¹n quyÕt to¸n c«ng tr×nh.
2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp
N¨m 2003 C«ng ty CP XD Vµ TM GCT ®· thi c«ng rÊt nhiÒu c«ng tr×nh nh: C«ng ty may B¾c Ninh, TËp ®oµn orion Hanel, Dù ¸n tho¸t níc Hµ Néi, Cung thÓ thao quÇn ngùa, C«ng tr×nh nhµ v¨n ho¸ Hµ TÜnh, Trung t©m th¬ng m¹i hµng h¶i quèc tÕ, Héi ®ång ®éi trung ¬ng... Trong giíi h¹n bµi viÕt nµy, t«i chØ ®Ò cËp ®Õn qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng tr×nh: “C«ng ty may B¾c Ninh”. C«ng tr×nh ®îc thùc hiÖn theo hîp ®ång sè 05/H§2002 víi tæng gi¸ trÞ hîp ®ång lµ 15 tû ®ång. Hîp ®ång ®îc ký kÕt vµo th¸ng 10/2002 nhng b¾t ®Çu thi c«ng tõ th¸ng 01 ®Õn th¸ng 09/2003. C«ng tr×nh ®îc thùc hiÖn ngay t¹i thÞ x· B¾c Ninh. §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ h¹ng môc c«ng tr×nh, ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh lµ theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp. H×nh thøc thanh to¸n lµ theo tiÕn ®é thi c«ng. C«ng ty may B¾c Ninh hoµn thµnh sÏ ®i vµo gia c«ng may mÆc vµ xuÊt khÈu.
2.1. Néi dung h¹ch to¸n
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ mét chi phÝ chiÕm tû träng lín trong tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm, chiÕm kho¶ng 70-75% tæng chi phÝ. Do ®ã viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ chi phÝ nµy cã tÇm quan träng ®Æc biÖt trong viÖc x¸c ®Þnh tiªu hao vËt chÊt trong s¶n xuÊt thi c«ng vµ ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh x©y dùng.
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµ lo¹i chi phÝ trùc tiÕp nªn nã ®îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c¸c ®èi tîng lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo gi¸ thùc tÕ cña tõng lo¹i vËt liÖu xuÊt kho.
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh trong C«ng ty bao gåm gi¸ trÞ vËt liÖu x©y dùng nh: g¹ch, xi m¨ng, s¾t, v«i, c¸t... dïng trùc tiÕp vµo x©y dùng c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh.
Ngoµi ra c¸c lo¹i vËt liÖu kh¸c nh: v¸n, khu«n, giµn gi¸o, cèp pha s¾t thÐp... ®îc sö dông l©u dµi, nhiÒu lÇn phôc vô cho nhiÒu c«ng tr×nh. Do ®ã cÇn ph¶i ph©n bæ gi¸ trÞ cña nã cho tõng c«ng tr×nh;
Gi¸ trÞ mét lÇn ph©n bæ
=
Gi¸ trÞ vËt liÖu lu©n chuyÓn
Sè lÇn íc tÝnh sö dông
Gi¸ trÞ ph©n bæ nµy chØ bao gåm gi¸ trÞ vËt liÖu cßn c«ng l¾p ®Æt, th¸o dì còng nh gi¸ trÞ vËt liÖu kh¸c nh ®inh, d©y buéc th× ®îc thanh to¸n vµo chi phÝ trong kú cña c«ng tr×nh cã liªn quan.
T¹i C«ng ty kÕ to¸n lùa chän gi¸ thùc tÕ ®Ó theo dâi t×nh h×nh lu©n chuyÓn vËt liÖu, h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn vµ h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p thÎ song song.
§èi víi vËt liÖu nhËp kho, gi¸ thùc tÕ vËt liÖu mua vµo lµ gi¸ cha cã thuÕ GTGT céng chi phÝ vËn chuyÓn, thu mua nÕu cã.
§èi víi vËt liÖu xuÊt tõ kho cña C«ng ty th× gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p nhËp tríc xuÊt tríc.
2.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n
Tríc tiªn Phßng kÕ ho¹ch kü thuËt vËt t xÝ nghiÖp c¨n cø vµo nhiÖm vô s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh, dù to¸n c«ng tr×nh vµ c¸c yªu cÇu tiÕn ®é thi c«ng, kÕ ho¹ch c¸c ®¬n vÞ ®a theo c¸c chØ tiªu kinh tÕ sao phï hîp råi ®a vµo thi c«ng cho c¸c ®éi c«ng tr×nh vµ tæ s¶n xuÊt. C¸c ®éi c«ng tr×nh vµ tæ s¶n xuÊt c¨n cø vµo nhiÖm vô ®Ó thi c«ng kÞp thêi. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng, nh÷ng vËt t nµo cÇn sö dông th× lËp kÕ ho¹ch sau ®ã göi lªn Phßng kü thuËt vËt t xem xÐt, x¸c nhËn chuyÓn sang Phßng kÕ to¸n xin cÊp vËt t. §èi víi c«ng tr×nh cã lîng vËt t tiªu hao lín th× c¨n cø khèi lîng hiÖn vËt thùc hiÖn trong th¸ng, c¸n bé kü thuËt sÏ bãc t¸ch lîng vËt t tiªu hao theo ®Þnh møc ®Ó ghi phiÕu xuÊt vËt t cho tõng ®èi tîng sö dông.
ViÖc nhËp kho t¹i c«ng tr×nh chØ mang tÝnh h×nh thøc v× vËt liÖu ®îc chuyÓn tíi c«ng tr×nh lµ ®îc ®a vµo s¶n xuÊt kÞp thêi. V× vËy sau khi lËp phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi phiÕu xuÊt kho vËt liÖu xuÊt dïng hÕt vËt liÖu nhËp kho cho thi c«ng x©y l¾p c«ng tr×nh vµ ghi thÎ kho (thÎ kho chØ theo dâi vÒ mÆt sè lîng).
Trªn c¬ së c¸c phiÕu xuÊt kho cho tõng c«ng tr×nh
§¬n vÞ : C«ng ty CP XD Vµ TM GCT
§Þa chØ: 38 – Phóc X¸ - Ba §×nh - HN
MÉu sè: 02 - VT
Ban hµnh theo Q§ sè 1141-TC/Q§/C§KT
Ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 1995
cña Bé tµi chÝnh
PhiÕu xuÊt kho
Ngµy 01 th¸ng 09 n¨m 2003 Sè : 01
Hä tªn ngêi nhËn hµng: TrÇn V¨n S¬n Nî TK 621 : 9.591.500
Lý do xuÊt kho: C«ng ty may B¾c Ninh Cã TK 152: 9.591.500
XuÊt t¹i kho :
TT
Tªn, nh·n hiÖu, qui c¸ch, phÈm chÊt vËt t (s¶n phÈm hµng ho¸)
M· sè
§V tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
Theo CT
Thùc xuÊt
A
B
C
D
1
2
3
4
1
G¹ch x©y
viªn
5.000
2.000
339,5
1.697.500
2
C¸t vµng
m3
5
5
38.800
194.000
3
Xi m¨ng Hoµng Th¹ch K40
tÊn
10
20
770.000
7.700.000
Céng
9.591.500
Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷): ChÝn triÖu n¨m tr¨m chÝn mèt ngh×n n¨m tr¨m ®ång
XuÊt, Ngµy 01 th¸ng 09 n¨m 2003
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n
trëng
(Ký, hä tªn)
Phô tr¸ch cung tiªu
(Ký,hä tªn)
Ngêi nhËn
(Ký, hä tªn)
Thñ kho
(Ký, hä tªn)
BiÓu 2.2 : PhiÕu xuÊt kho
Thñ kho ghi râ sè thùc tÕ xuÊt lªn phiÕu xuÊt vµ ký giao cho nh©n viªn vËn chuyÓn phßng cung øng hoÆc cña ®éi x©y dùng. Sau khi vËt liÖu ®îc chuyÓn tíi ®éi s¶n xuÊt x©y l¾p, thñ kho c«ng trêng, chØ huy c«ng trêng vµ ngêi giao nhËn kiÓm tra sè lîng xong ký lªn phiÕu vµ gi÷ phiÕu lµm chøng tõ thanh to¸n.
Cuèi kú thñ kho lËp b¶ng tæng hîp xuÊt vËt t ®èi chiÕu víi kÕ to¸n c«ng tr×nh :
B¶ng tæng hîp xuÊt vËt t th¸ng 09/2003
Sè TT
Tªn quy c¸ch
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
1
C¸t vµng
M3
285.000
42.857
12.214.280
2
§¸ c¸c lo¹i
M3
380.000
95.000
36.100.000
3
G¹ch l¸t
M2
877.920
59.091
51.877.082
...
...
...
...
...
...
Tæng
800.123.652
BiÓu 2.3 : B¶ng tæng hîp xuÊt vËt t
Trêng hîp nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp mua vÒ kh«ng qua kho mµ chuyÓn th¼ng ®Õn ch©n c«ng tr×nh, lóc nµy kÕ to¸n c¨n cø vµo hîp ®ång víi nhµ thÇu phô, ho¸ ®¬n mua vµ c¸c chøng tõ thanh to¸n cã liªn quan ®Ó ghi h¹ch to¸n trùc tiÕp trªn chøng tõ sau ®ã nhËp sè liÖu vµo m¸y:
Hãa ®¬n (Gi¸ trÞ gia t¨ng)
Ngµy 15 th¸ng 09 n¨m 2003
§¬n vÞ b¸n hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô x¨ng dÇu vµ c¬ khÝ
§Þa chØ : TX B¾c Ninh SèTK : 01000061
§iÖn tho¹i :
Hä tªn ngêi mua hµng : TrÇn V¨n S¬n
§¬n vÞ mua hµng : C«ng ty CP XD Vµ TM GCT
§Þa chØ : 38 – Phóc X¸ - Ba §×nh – HN
Sè TK :
H×nh thøc thanh to¸n : TiÒn mÆt M· sè :
STT
Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
1
X¨ng Mogas 83
LÝt
1.000
3.619
3.619.000
2
DÇu Diezel
LÝt
500
3.000
1.500.000
Tæng
5.119.000
Thµnh tiÒn : 5.119.000
ThuÕ suÊt GTGT : 5% TiÒn thuÕ : 255.950
Tæng tiÒn thanh to¸n : 5.374.950
Sè tiÒn b»ng ch÷ : N¨m triÖu ba tr¨m b¶y m¬i t ngµn chÝn tr¨m n¨m m¬i ®ång.
Ngêi mua hµng KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc
BiÓu 2.4 : Ho¸ ®¬n GTGT
KÕ to¸n c«ng tr×nh sÏ h¹ch to¸n :
Nî TK 152 : 5.119.000
Nî TK 133 : 255.950
Cã TK 331 : 5.374.950
§èi víi cèp pha s¾t thÐp mua vÒ, íc tÝnh thêi gian sö dông lµ 18 lÇn do ®ã ph©n bæ theo c«ng thøc:
Gi¸ trÞ mét lÇn ph©n bæ
=
Gi¸ trÞ vËt liÖu lu©n chuyÓn
=
58.000.000
=
3.222.000
Sè lÇn íc tÝnh sö dông
18
Sau ®ã ph©n bæ dÇn tõng lÇn sö dông vµo m¸y, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Nî TK 621 : 3.222.000
Cã TK 142 : 3.222.000
§ång thêi theo dâi trªn sæ chi tiÕt tµi kho¶n 142.
Cuèi cïng kÕ to¸n sÏ kiÓm tra tÝnh hîp lý cña chøng tõ råi nhËp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµo m¸y vi tÝnh. M¸y vi tÝnh tù ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô vµo Sæ chi tiÕt TK 621, Sæ NhËt ký chung vµ Sæ C¸i TK 621.
Sæ C¸i TK 621 më chung cho c¸c c«ng tr×nh, ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ vµo cuèi th¸ng vµ bót to¸n kÕt chuyÓn cuèi quý.
S¬ ®å qui tr×nh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu
PhiÕu
xuÊt kho
B¶ng kª xuÊt - nhËp - tån
NhËt ký chung
Sæ
chi tiÕt
Sæ
C¸i
Thñ c«ng
NhËp vµo m¸y
S¬ ®å 2.5: S¬ ®å quy tr×nh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu
C«ng ty CP XD & TM GCT
TrÝch sæ NhËt ký chung th¸ng 09 n¨m 2003
Ngµy th¸ng ghi sæ
Chøng tõ
Néi dung
Tµi kho¶n
®èi øng
Sè tiÒn
Sè
Ngµy
Nî
Cã
Nî
Cã
01/09
02
01/09
XuÊt nguyªn vËt liÖu
621
9.591.500
152
9.591.500
01/09
03
01/09
Thuª m¸y thi c«ng
6277
19.500.000
111
19.500.000
05/09
20
05/09
Ph©n bæ cèp pha thÐp
621
3.222.000
142
3.222.000
05/09
05
05/09
KhÊu hao m¸y trén bª t«ng
623.4
565.000
214
565.000
15/09
57
15/09
Tr¶ tiÒn kh¸m søc khoÎ
627.8
225.000
111
225.000
15/09
23
15/09
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
623.7
15.261.000
111
15.261.000
17/09
06
17/09
KhÊu hao xe « t« trén bª t«ng
627.4
3.750.000
214
3.750.000
15/09
12
15/09
Mua x¨ng, dÇu
152
5.119.000
133
25.595
111
5.144.595
17/09
33
17/09
Chi phÝ dông cô
627.3
23.400.000
153
23.400.000
23/09
83
23/09
Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i
627.7
1.568.900
133
156.890
30/09
86
30/09
XuÊt vËt t choCT “TËp ®oµn orion Hanel”
621
1.450.720.000
152
1.450.720.000
30/09
15
29/09
Ph©n bæ l¬ng cho CT “TËp ®oµn orion Hanel”
622
120.600.000
334
120.600.000
30/09
60
30/09
KH m¸y thi c«ng CT "TËp ®oµn orion Hanel”
623
1.350.000
214
1.350.000
111
1.725.790
30/09
56
30/09
L¬ng ph¶i tr¶ tæ nÒ NguyÔn §øc TiÕn
622
29.783.000
334
29.783.000
30/09
89
30/09
Ph©n bæ l¬ng
622
49.433.000
623.1
1.500.000
627.1
2.436.000
334
53.369.000
30/09
63
30/09
Chi b»ng tiÒn phôc vô m¸y thi c«ng
623.8
10.000.000
111
10.000.000
30/09
06
30/09
C¸c kho¶n khÊu trõ l¬ng
627.1
4.481.340
338
4.481.340
.....
.....
.....
.....
....
.....
Tæng
12.235.365.000
12.235.365.000
BiÓu 2.6: TrÝch sæ nhËt ký chung th¸ng 09/2003
Sæ chi tiÕt TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK
®èi øng
Sè tiÒn
Ghi chó
Sè
Ngµy
Nî
Cã
01
01/09
XuÊt vËt t
TK 152
9.591.500
03
05/09
XuÊt vËt t th¸ng 09
TK 152
150.625.000
20
05/09
Ph©n bæ cèp pha t«n
TK 1421
3.222.000
10
15/09
Mua nguyªn vËt liÖu cña nhµ thÇu phô
TK 3311
320.750.000
16
30/09
XuÊt vËt t th¸ng 09
TK 152
450.720.000
...
...
...
...
...
...
21
30/09
KÕt chuyÓn chi phÝ
TK 154
1.153.857.000
Céng
1.153.857.000
1.153.857.000
BiÓu 2.7: Sæ chi tiÕt TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003
sæ C¸i TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK ®èi øng
Sè ph¸t sinh
Sè d
Sè
Ngµy
Nî
Cã
Nî
Cã
03
10
30
05/09
05/09
30/09
30/09
XuÊt vËt t cho c«ng tr×nh
C«ng ty may B¾c Ninh
Ph©n bæ cèp pha CT "C«ng ty may B¾c Ninh"
XuÊt vËt t cho CT "TËp ®oµn orion Hanel"
...
K/c chi phÝ NVLTT
152
1421
152
...
154
150.625.000
3.222.000
1.450.720.000
5.626.183.232
...
10.230.750.232
Céng
10.230.750.232
10.230.750.232
BiÓu 2.8: Sæ c¸i TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003
Chi phÝ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo th× ®îc ghi vµo sæ chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã ®Ó lµm c¬ së tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho tõng c«ng tr×nh theo tõng th¸ng, sau ®ã tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho toµn C«ng ty.
C¸c lo¹i vËt liÖu phô nh: s¬n, v«i, ve, phô gia, bª t«ng, que hµn... C¸c thiÕt bÞ g¾n liÒn víi vËt kiÕn tróc nh thiÕt bÞ vÖ sinh, th«ng giã, ®iÒu hoµ... c¸c lo¹i c«ng vô s¶n xuÊt cã gi¸ trÞ nhá nh: dao x©y, k×m, bóa, x«, cuèc xÎng... khi mua vµo ®Òu h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 621.
Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¸c ®éi, xÝ nghiÖp vµ thñ kho gÆp nhau ®Ó ®èi chiÕu sè vËt t xuÊt, tån.
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt trong th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi tæng hîp sè liÖu vÒ nhËp xuÊt, tån kho tõng lo¹i vËt liÖu cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng t×nh trong th¸ng. Trªn c¬ së ®ã lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån vËt t trong th¸ng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trong ®ã, trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi th¸ng ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
Gi¸ trÞ NVL tån kho cuèi th¸ng
=
TrÞ gi¸ NVL tån kho
®Çu th¸ng
+
TrÞ gi¸ NVL mua vµo trong th¸ng
-
TrÞ gi¸ NVL xuÊt dïng trong th¸ng
Cßn ®èi víi c¸c lo¹i vËt t ®îc phÐp hao hôt nh: V«i, sái, c¸t... ®îc x¸c ®Þnh:
TrÞ gi¸ NVL tån kho
cuèi th¸ng
=
TrÞ gi¸ NVL tån kho
®Çu th¸ng
+
TrÞ gi¸ NVL muavµo trong th¸ng
-
TrÞ gi¸ NVL xuÊt dïng trong th¸ng
-
Hao hôt theo ®Þnh møc
Cuèi th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi sÏ göi b¶ng tæng hîp phiÕu nhËp, xuÊt kho vËt t vµ b¶ng b¸o c¸o nhËp, xuÊt, tån vËt t trong th¸ng chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vÒ phßng tµi vô C«ng ty.
3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
3.1. Néi dung h¹ch to¸n
Trong gi¸ thµnh x©y dùng, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû lÖ t¬ng ®èi lín, kho¶ng 10-12% tæng chi phÝ, nhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn thi c«ng b»ng m¸y cßn h¹n chÕ. Do vËy viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cã ý nghÜa quan träng trong viÖc tÝnh l¬ng vµ tr¶ l¬ng chÝnh x¸c cho ngêi lao ®éng vµ nã gãp phÇn vµo viÖc h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.
HiÖn nay t¹i C«ng ty, c«ng nh©n kü thuËt lµnh nghÒ, c«ng nh©n hîp ®ång dµi h¹n lµ thuéc biªn chÕ C«ng ty. Cßn sè lao ®éng phæ th«ng hÇu hÕt lµ ký hîp ®ång t¹i chç vµ tuú theo t×nh h×nh thi c«ng mµ C«ng ty sÏ hîp ®ång ng¾n h¹n víi sè lao ®éng thuª ngoµi (thêng lµ 03 th¸ng). Sè lao ®éng nµy khi ®· hÕt thêi h¹n ký hîp ®ång nÕu c«ng viÖc cßn cÇn th× C«ng ty l¹i hîp ®ång tiÕp. Sè nh©n c«ng nµy ®îc tæ chøc thµnh c¸c tæ s¶n xuÊt phôc vô cho tõng yªu cÇu thi c«ng cô thÓ nh tæ nÒ, tæ méc, tæ ®iÖn níc...
H×nh thøc tr¶ l¬ng cho lao ®éng trùc tiÕp mµ C«ng ty ¸p dông lµ giao kho¸n tõng khèi lîng c«ng viÖc hoµn thµnh vµ kho¸n gän c«ng viÖc.
3.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n
3.2.1. §èi víi lao ®éng thuª ngoµi
C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch b¶o hiÓm x· héi (BHXH), b¶o hiÓm y tÕ (BHYT), kinh phÝ c«ng ®oµn (KPC§) mµ tÝnh to¸n hîp lý vµo ®¬n gi¸ nh©n c«ng tr¶ trùc tiÕp cho ngêi lao ®éng. §¬n gi¸ nµy lµ ®¬n gi¸ néi bé cña C«ng ty do phßng kü thuËt thi c«ng lËp dùa trªn c¬ së ®¬n gi¸ qui ®Þnh cña Nhµ níc cïng víi sù liªn ®íi cña thÞ trêng vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ.
Sau khi lËp hîp ®ång thuª nh©n c«ng sÏ lµm hîp ®ång giao kho¸n khèi lîng c«ng viÖc thuª ngoµi. Cuèi th¸ng khi khèi lîng c«ng viÖc hoµn thµnh, ®éi trëng kü thuËt c«ng tr×nh cïng tæ trëng nghiÖm thu qua biªn b¶n nghiÖm thu khèi lîng c«ng viÖc hoµn thµnh. Biªn b¶n nµy lµ c¨n cø ®Ó lËp b¶ng thanh to¸n khèi lîng thuª ngoµi .
B¶ng thanh to¸n khèi lîng thuª ngoµi
th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh
Theo hîp ®ång sè 05 ngµy 01 th¸ng 09 n¨m 2003
Gi÷a chñ nghiÖm c«ng tr×nh víi tæ nÒ: ¤ng NguyÔn §øc TiÕn
C¨n cø vµo khèi lîng c«ng viÖc ®¹t ®îc trong th¸ng
STT
Néi dung c«ng viÖc
§¬n vÞ tÝnh
Khèi lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
1
X©y têng 220
m3
60
55.000
3.300.000
2
§æ bª t«ng nÒn
m3
30
30.000
900.000
3
Xóc c¸t
m3
14.5
4.000
5.800.000
4
Bèc ®¸
m3
500
10.000
5.000.000
5
San mÆt b»ng
m3
3.000
5.000
1.500.000
...
...
...
...
...
Céng
29.783.000
Ngµy 30 th¸ng 09 n¨m 2003
Chñ nghiÖm c«ng tr×nh C¸n bé kü thuËt KÕ to¸n §¹i diÖn tæ
(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký,hä tªn)
BiÓu 2.9 : B¶ng thanh to¸n khèi lîng thuª ngoµi th¸ng 09 n¨m 2003
Dùa vµo b¶ng thanh to¸n khèi lîng thuª ngoµi, chñ nhiÖm c«ng tr×nh sÏ lËp phiÕu ®Ò nghÞ thanh to¸n lªn Phßng kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n.
Sau khi hoµn thµnh c¸c thñ tôc cÇn thiÕt, kÕ to¸n tiÒn l¬ng lËp phiÕu chi vµ thanh to¸n cho chñ nghiÖm c«ng tr×nh, kho¶n thanh to¸n sÏ ®îc ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ tiÒn l¬ng, sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i theo ®Þnh kho¶n:
Nî TK 622 : 29.783.000
Cã TK 334 : 29.783.000
§èi víi lao ®éng trong danh s¸ch
C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo ®óng qui ®Þnh hiÖn hµnh. KÕ to¸n c¨n cø vµo hîp ®ång giao kho¸n tõng phÇn viÖc, khèi lîng thùc tÕ c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh, thêi gian hoµn thµnh bµn giao, chÊt lîng kü thuËt c«ng viÖc vµ ®¬n gi¸ ban hµnh tÝnh sè tiÒn cÇn ph¶i thanh to¸n cho tæ lao ®éng nµy. §ång thêi kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ®Ó tiÕn hµnh chia l¬ng cho tõng thµnh viªn trong tæ.
Thêng c«ng nh©n viªn trong danh s¸ch chia lµm 3 lo¹i A, B, C víi hÖ sè A = 1,5; B = 1,3; C = 1.
TiÒn l¬ng cña tõng ngêi = HÖ sè x Sè c«ng ®· quy ®æi
B¶ng chÊm c«ng Th¸ng 09/2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
STT
Hä vµ tªn
Ngµy trong th¸ng
Tæng céng
01
02
03
...
30
Sè
c«ng
Sè c«ng ®· quy ®æi
HÖ sè
TiÒn l¬ng
01
Ng« V¨n H¶i
x
X
x
...
x
26
1.170.000
1.5
1.755.000
02
Vò §øc Phong
x
X
x
...
x
25
1.125.000
1
1.125.000
03
TrÇn ThÞ Mai
x
X
x
...
x
27
1.215.000
1.3
1.579.500
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Tæng céng
23.586.000
BiÓu 2.10: B¶ng chÊm c«ng th¸ng 09 n¨m 2003
Sau ®ã, kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ l¬ng cho tõng c«ng tr×nh
B¶ng ph©n bæ l¬ng th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
Néi dung
Tµi kho¶n
L¬ng c«ng nh©n trong biªn chÕ
L¬ng c«ng nh©n thuª ngoµi
Céng
TK 622
TK 623.1
TK 627.1
19.650.000
1.500.000
2.436.000
29.783.000
49.433.000
1.500.000
2.436.000
Tæng céng
23.586.000
29.783.000
53.369.000
Ngêi lËp biÓu
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n XÝ nghiÖp
(Ký, hä tªn)
Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp
(Ký, hä tªn)
BiÓu 2.10: B¶ng ph©n bæ l¬ng th¸ng 09/2003
KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 : 39.433.000
Nî TK 623.1 : 1.500.000
Nî TK 627.1 : 2.436.000
Cã TK 334 : 53.369.000
Tõ b¶ng ph©n bæ l¬ng th¸ng do XÝ nghiÖp nép lªn, phßng tµi vô cña C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§. Tû lÖ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ë C«ng ty lµ 25% trong ®ã th× 6% khÊu trõ vµo l¬ng cña c«ng nh©n viªn, cßn 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p.
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l¬ng, kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh vµ ghi sæ NhËt ký chung, sæ C¸i TK 622.
sæ chi tiÕt tK 622 th¸ng 09/2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
Chøng tõ
Néi dung
TK
®èi øng
Sè ph¸t sinh
Sè d
Sè
Ngµy
Nî
Cã
Nî
Cã
06
30/09
30/09
Ph©n bæ l¬ng T9
KÕt chuyÓn
CPNCTT
334
154
49.433.000
49.433.000
Céng
49.433.000
49.433.000
BiÓu 2.12: Sæ chi tiÕt TK 622 th¸ng 09/2003
Sæ C¸i TK 622 th¸ng 09/2003
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK
®èi øng
Sè ph¸t sinh
Sè d
Sè
Ngµy
Nî
Cã
Nî
Cã
05
30/09
Ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng cho CT “ C«ng ty may B¾c Ninh”
334
49.433.000
15
29/09
Ph©n bæ l¬ng cho c¸c c«ng tr×nh “TËp ®oµn orion Hanel”
334
120.600.000
...
...
...
...
...
...
...
..
K/c
30/09
K/c chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp c¸c C«NG TR×NH
154
1.787.230.000
Céng
1.787.230.000
1.787.230.000
BiÓu 2.13: Sæ c¸i TK 622 th¸ng 09/2003
4. KÕ to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
4.1. Néi dung h¹ch to¸n
Chi phÝ m¸y thi c«ng lµ lo¹i chi phÝ ®Æc thï trong lÜnh vùc s¶n xuÊt x©y l¾p, chi phÝ nµy bao gåm tÊt c¶ c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc sö dông m¸y thi c«ng nh»m hoµn thµnh khèi lîng c«ng t¸c x©y l¾p nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng...
HiÖn nay, m¸y mãc thiÕt bÞ t¹i C«ng ty bao gåm hai lo¹i: Mét lo¹i ®i thuª vµ mét lo¹i thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông.
§Ó t¹o quyÒn chñ ®éng cña c¸c ®éi, ph©n xëng, xÜ nghiÖp vµ phôc vô s¶n xuÊt C«ng ty giao m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi tuú thuéc vµo chøc n¨ng s¶n xuÊt vµ kh¶ n¨ng qu¶n lý cña ®éi ®ã. ViÖc ®iÒu hµnh xe m¸y vµ theo dâi ho¹t ®éng s¶n xuÊt ®îc ®Æt ra díi sù ®iÒu khتn trùc tiÕp cña ®éi, ph©n xëng , xÝ nghiÖp vµ cã sù gi¸m s¸t b»ng mÖnh lÖnh chung cña C«ng ty.
Trong mét th¸ng m¸y thi c«ng cña c¸c ®éi cã thÓ phôc vô cho nhiÒu c«ng tr×nh, c¸c ®éi ph¶i b¸o vÒ bé phËn qu¶n lý m¸y cña C«ng ty (cô thÓ phßng qu¶n lý c¬ giíi) toµn bé c«ng t¸c ho¹t ®éng cña m¸y m×nh qu¶n lý qua chøng tõ ban ®Çu lµ phiÕu theo dâi ho¹t ®éng cña m¸y thi c«ng. §Õn cuèi th¸ng phiÕu nµy cïng c¸c chøng tõ liªn quan nh ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho, vËt t sö dông m¸y ch¹y, b¶ng chÊm c«ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, chi phÝ liªn quan ®Õn söa ch÷a cho biÕt sè Km m¸y ho¹t ®éng, lîng nhiªn liÖu tiªu hao, nh÷ng phô tïng ®· thay thÕ söa ch÷a... ®îc chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø ghi sæ cho tõng ®èi tîng liªn quan. Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho c«ng tr×nh nµo th× ph©n bæ cho c«ng tr×nh ®ã.
Chi phÝ m¸y thi c«ng ®îc h¹ch to¸n theo tõng kho¶n môc gåm: Chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc, chi phÝ nh©n c«ng, chi phÝ kh¸c...
4.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n
4.2.1. Trêng hîp m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông
H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y
C«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng thuéc tæ c¬ giíi còng trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt. Tæ trëng tæ c¬ giíi nhËn thÇu viÖc ®îc kho¸n vµ ®¶m b¶o tæ chøc thi c«ng ®óng nh hîp ®ång lµm kho¸n ®· nhËn.
Víi c«ng tr×nh kho¸n gän l¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng ®îc tÝnh dùa trªn sè ca m¸y thùc hiÖn. Chi phÝ l¬ng sÏ b»ng sè ca m¸y nh©n víi tiÒn c«ng l¸i m¸y mét ca theo ®¬n gi¸ ca m¸y. §èi víi c«ng tr×nh thanh tãan theo ®¬n gi¸ néi bé th× tiÒn l¬ng vËn t¶i bèc dì vËt liÖu sÏ thanh to¸n cho ®éi m¸y thi c«ng c¬ giíi theo ®¬n gÝa tæng hîp. Sè lîng thanh to¸n cho ®éi b»ng khèi lîng ®éi vËn chuyÓn (tÝnh theo tÊn hµng) nh©n víi ®¬n gi¸ tæng hîp ®· quy ®Þnh, nh©n c«ng l¸i m¸y ñi, m¸y ®Çm cña ®éi sÏ dùa vµo sè giê ho¹t ®éng thùc tÕ cña l¸i xe vµ ngµy söa ch÷a m¸y ®Ó lµm thanh to¸n theo cÊp bËc l¬ng thùc tÕ cña ngêi l¸i xe.
Dùa trªn b¶ng tæng hîp khèi lîng hoµn thµnh, b¶ng chÊm c«ng kÕ to¸n tÝnh ra l¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, quy tr×nh h¹ch to¸n nh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ ®îc h¹ch to¸n vµo TK 6231.Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo tû lÖ quy ®Þnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung-TK 627.1.
H¹ch to¸n chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc
Lµ toµn bé gi¸ trÞ nhiªn liÖu phôc vô cho viÖc vËn hµnh m¸y. §îc ®Þnh møc cho tõng lo¹i m¸y dùa trªn thêi gian sö dông vµ ®Æc ®iÓm kü thuËt cña m¸y.
C¨n cø h¹ch to¸n chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc phôc vô m¸y thi c«ng lµ phiÕu xuÊt kho, ho¸ ®¬n VAT. Toµn bé chi phÝ nhiªn liÖu ®éng lùc phôc vô m¸y thi c«ng ®îc h¹ch to¸n vµo TK 623.2.
H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng
§èi víi lo¹i m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông, chi phÝ khÊu hao ®îc h¹ch to¸n t¹i C«ng ty, hµng th¸ng kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TSC§ ®Ó trÝch khÊu hao cho tõng lo¹i m¸y, chi phÝ trÝch tríc söa ch÷a lín ®Ó tÝnh khÊu hao, chi phÝ trÝch tríc söa ch÷a lín cho tõng m¸y (nÕu cã). Ph¬ng ph¸p khÊu hao lµ ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng, møc trÝch khÊu hao hµng th¸ng ®èi víi tõng TSC§ ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
Møc khÊu hao
=
Nguyªn gi¸ TSC§
x
12
Thêi gian sö dông
ViÖc trÝch khÊu hao sö dông trªn sæ theo dâi khÊu hao m¸y thi c«ng. Hµng th¸ng, C«ng ty sÏ ghi sæ theo dâi m¸y thi c«ng møc trÝch khÊu hao cña nh÷ng tµi s¶n ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý. M¸y thi c«ng sö dông cho c«ng tr×nh nµo tËp hîp chi phÝ riªng cho c«ng tr×nh ®ã.
Sæ theo dâi trÝch khÊu hao m¸y thi c«ng
th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh
STT
DiÔn gi¶i
Nguyªn gi¸
KhÊu hao
1
2
3
M¸y trén BT 250 lÝt Diezel
M¸y c¾t s¾t D40TQ
M¸y uèn s¾t D40TQ
10.500.000
12.380.950
10.952.380
175.000
205.000
185.000
Céng
33.833.330
565.000
BiÓu 2.14: Sæ theo dâi trÝch khÊu hao m¸y thi c«ng th¸ng 09/2003
Tõ sè liÖu trªn kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo NhËt ký chung theo ®Þnh kho¶n:
Nî TK 623.4 : 565.000
Cã TK 214 : 565.000
§ång thêi ghi Nî TK 009 : 565.000
Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt gåm nh÷ng c«ng cô, dông cô lao ®éng liªn quan ®Õn ho¹t ®éng xe m¸y, thi c«ng ®îc h¹ch to¸n vµo TK 623.3.
Víi chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn hoÆc chi phÝ mua ngoµi nh thuª ngoµi söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng, b¶o hiÓm xe, m¸y thi c«ng, chi phÝ ®iÖn níc, tiÒn thuª TSC§, chi phÝ ph¶i tr¶ cho nhµ thÇu phô ®îc h¹ch to¸n vµo TK 623.8 vµ TK 623.7 ®Ó tiÖn cho viÖc vµo Sæ chi tiÕt chi phÝ, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng .
b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh
STT
Lo¹i chi phÝ
Sè tiÒn
1
2
3
4
5
Chi phÝ nh©n c«ng sö dông m¸y
Chi phÝ vËt liÖu
Chi phÝ khÊu hao m¸y
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
Chi phÝ b»ng tiÒn
1.500.000
1.000.000
565.000
30.123.562
10.000.000
Céng
43.188.562
BiÓu 2.15: B¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th¸ng 09/2003
4.2.2. Trêng hîp ®i thuª m¸y
Trong trêng hîp m¸y thi c«ng thuª ngoµi, chøng tõ tríc tiªn lÊy lµm c¬ së x¸c ®Þnh chi phÝ thuª m¸y lµ hîp ®ång thuª m¸y, trong hîp ®ång thuª m¸y nªu râ néi dung khèi lîng c«ng viÖc, ®¬n gi¸ thuª. Khi c«ng viÖc hoµn thµnh ®éi trëng thi c«ng tËp hîp nh÷ng chøng tõ gèc thuª thiÕt bÞ bao gåm hîp ®ång thuª m¸y, biªn b¶n thanh lý göi lªn phßng kÕ to¸n, phÇn lín m¸y mãc thi c«ng ®Òu do nh©n c«ng cña xÝ nghiÖp sö dông, do ®ã chi phÝ nh©n c«ng ë ®©y h¹ch to¸n nh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Sau ®ã, kÕ to¸n lËp b¶ng chi phÝ m¸y thi c«ng nh ®èi víi trêng hîp m¸y mãc thuéc quyÒn qu¶n lý cña xÝ nghiÖp. Trªn c¬ së ®ã ®Þnh kho¶n, nhËp sè liÖu vµo NhËt ký chung, Sæ chi tiÕt chi phÝ.
Hîp ®ång kinh tÕ
(Thuª m¸y mãc thiÕt bÞ)
Ngµy 01/09/2003
Chóng t«i gåm:
§¹i diÖn bªn A (bªn thuª) : C«ng ty CP XD &TM GCT
Do «ng : Chøc vô: Gi¸m ®èc
Cã TK sè :
T¹i ng©n hµng :
§¹i diÖn bªn B (bªn cho thuª) : C«ng ty c¬ giíi vµ x©y l¾p 12
Do ¤ng: NguyÔn V¨n Tïng Chøc vô: Gi¸m ®èc C«ng ty
Bµ: Ph¹m ThÞ T©m Chøc vô: KÕ to¸n trëng
Cã TK sè :
T¹i ng©n hµng :
C¨n cø:..............
Cïng nhau thèng nhÊt ký kÕt hîp ®ång thuª xe gåm nh÷ng ®iÒu kho¶n sau:
§iÒu 1: Khèi lîng kinh phÝ
Bªn B cho thuª cÇn trôc b¸nh h¬i ADK 11A86.06 cÈu cäc bª t«ng
Khèi lîng thuª tÝnh theo thêi gian:
C«ng viÖc-lo¹i xe
§¬n vÞ
Khèi lîng
§¬n gi¸(®)
Thµnh tiÒn(®)
CÇn ttrôc ADK 12.5 tÊn
Ca
30
65.000
19.500.000
Thêi gian lµm viÖc 01 ca lµ 07 giê. Khèi lîng thanh to¸n theo thùc tÕ sè ca m¸y lµm ®îc vµ mét lÇn di chuyÓn lµ 65.000®
§iÒu 2: TiÕn ®é thùc hiÖn tõ 01/09/2003 ®Õn 30/09/2003
§iÒu 3: Cam kÕt chung
....................................
§iÒu 4: Thanh to¸n quyÕt to¸n theo.....
§¹i diÖn bªn A §¹i diÖn bªn B
BiÓu 2.14: Hîp ®ång kinh tÕ
sæ chi tiÕt TK 623 th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK
®èi øng
Sè tiÒn
Ghi chó
Sè
Ngµy
Nî
Cã
02
15
16
66
68
56
02/09
15/09
15/09
30/09
30/09
30/09
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu
TrÝch khÊu hao T09/2003
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
Chi phÝ b»ng tiÒn
Chi phÝ nh©n c«ng T09/2003
K/c chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
152
214
331
111
334
500.000
565.000
15.261.000
10.000.000
1.500.000
43.188.562
Céng
43.188.562
43.188.562
BiÓu 2.15: Sæ chi tiÕt TK 623
§ång thêi lªn sæ C¸i tµi kho¶n 623.
sæ c¸i tµi kho¶n 623 th¸ng 09 n¨m 2003
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK
®èi øng
Sè tiÒn
Ghi chó
Sè
Ngµy
Nî
Cã
15/09
30/09
30/09
30/09
...
30/09
Chi phÝ D.vô mua ngoµi m¸y thi c«ng CT “C«ng ty may B¾c Ninh”
TrÝch khÊu hao m¸y thi c«ng C«ng tr×nh “TËp ®oµn orion Hanel”
Ph©n bæ l¬ng C«ng tr×nh “C«ng ty may B¾c Ninh”
...
KÕt chyÓn CPSD m¸y thi c«ng
331
214
214
334
.....
154
15.261.000
565.000
1.350.000
1.500.000
.....
.....
117.520.000
Céng
117.520.000
117.520.000
BiÓu 2.16: Sæ C¸i TK 623 th¸ng 09/2003
5. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung
Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ chi phÝ dïng ®Ó qu¶n lý phôc vô s¶n xuÊt trong ph¹m vi XÝ nghiÖp, chi phÝ ®ã bao gåm c¸c kho¶n môc sau:
- Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng
- Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt
- Chi phÝ khÊu hao TSC§
- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
- Chi phÝ b»ng tiÒn
5.1. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý
Néi dung h¹ch to¸n
Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n l¬ng chÝnh, l¬ng phô lµm thªm, phô cÊp lao ®éng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, tiÒn ¨n gi÷a ca cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, kho¶n trÝch KPC§, BHXH, BHYT tÝnh theo quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p, nh©n viªn sö dông m¸y thi c«ng, nh©n viªn qu¶n lý ®éi (thuéc biªn chÕ cña doanh nghiÖp).
Tr×nh tù h¹ch to¸n
Hµng th¸ng chñ nhiÖm c«ng tr×nh theo dâi thêi gian lao ®éng cho tõng nh©n viªn trªn b¶ng chÊm c«ng. ViÖc h¹ch to¸n l¬ng, b¶o hiÓm do Phßng kÕ to¸n C«ng ty thùc hiÖn dùa trªn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña Nhµ níc. ViÖc tÝnh l¬ng cho tõng ngêi sÏ ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng thanh to¸n l¬ng vµ phô cÊp cña nh©n viªn toµn C«ng ty.
C«ng ty thanh to¸n tiÒn l¬ng thµnh 2 kú:Kú 1 (15/09/2003): øng tríc l¬ng
Kú2 (27/09/2003)
L¬ng chÝnh
=
L¬ng tr¸ch nhiÖm
(nÕu cã)
+
Phô cÊp
-
BHXH, BHYT, KPC§ mµ nh©n viªn ph¶i nép
-
øng tríc
C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng th¸ng 09 n¨m 2003 kÕ to¸n tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ theo qui ®Þnh cña Nhµ níc. Tû lÖ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ë C«ng ty lµ 25% trong ®ã 6% khÊu trõ vµo l¬ng c«ng nh©n viªn, 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p.
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l¬ng chuyÓn lªn, kÕ to¸n tiÒn l¬ng sÏ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ nh sau:
TrÝch BHXH 23.586.000 x 15% = 3.537.900
TrÝch BHYT 23.586.000 x 2% = 471.720®
TrÝch KPC§ 23.586.000 x 2% = 471.720®
Céng 4.481.340 ®
KÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Ph¶n ¸nh l¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi:
(1) Nî TK 627.1 : 2.436.000
Cã TK 334 : 2.436.000
Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n trÝch:
(2) Nî TK 627.1 : 4.481.340
Cã TK 338 : 4.481.340
338.1 : 471.720
338.2 : 3.537.900
338.3 : 471.720
sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.1 th¸ng 09 n¨m 2003
C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK
®èi øng
Sè tiÒn
Ghi chó
Sè
Ngµy
Nî
Cã
30/09
30/09
30/09
Ph©n bæ l¬ng
TrÝch BHXH, BHYT, KPC§
KÕt chuyÓn CPSX chung
334
338
154
2.436.000
4.481.340
6.917.340
Céng
6.917.340
6.917.340
BiÓu 2.7: Sæ chi tiÕt TK 627.1 th¸ng 09/2003
5.2. KÕ to¸n chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt
Tr×nh tù h¹ch to¸n
§èi víi chi phÝ dông cô s¶n xuÊt nhá vµ b¶o hé lao ®éng cña c«ng nh©n kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y:
Nî TK 627.3 : Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt
Cã TK 153 : C«ng cô dông cô
VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 33 ngµy17 th¸ng 09 n¨m 2003 xuÊt b¹t døa phôc vô cho viÖc che phñ vµ lãt nÒn cho c«ng tr×nh C«ng t._.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
10434.doc
