Hoàn thiện địa ốc kế toán tại tổng Công ty địa ốc Sài Gòn

1 MÔÛ ÑAÀU Toång coâng ty nhaø nöôùc ôû nöôùc ta ñöôïc hình thaønh trong quaù trình saép xeáp laïi vaø ñoåi môùi quaûn lyù doanh nghieäp Nhaø nöôùc nhaèm taùch chöùc naêng quaûn lyù kinh doanh ra khoûi quaûn lyù haønh chính cuûa caùc cô quan Nhaø nöôùc, khai thaùc öu theá cuûa hình thöùc lieân keát taäp trung, hình thaønh nhöõng toå chöùc kinh teá coù quy moâ lôùn, ñuû söùc thöïc hieän lieân keát, lieân doanh vôùi caùc ñoái taùc khaùc trong vaø ngoaøi nöôùc, naâng cao naêng löïc caïnh tranh vaø hieäu quaû kinh doanh cuûa Doanh nghieäp nhaø nöôùc, goùp phaàn thöïc hieän vai troø ñieàu tieát kinh teá cuûa Nhaø nöôùc. Hieän nay ñaõ coù 91 Toång coâng ty nhaø nöôùc (17 Toång coâng ty theo moâ hình 91 vaø 74 Toång coâng ty theo moâ hình 90). So vôùi toaøn boä caùc Doanh nghieäp Nhaø nöôùc, caùùc Toång coâng ty Nhaø nöôùc chieám khoaûng 30% soá löôïng doanh nghieäp hieän coù, 72% veà voán, 49,8% doanh thu, 68% veà lao ñoäng vaø 80% tyû troïng noäp ngaân saùch. Nhìn chung, caùc Toång coâng ty nhaø nöôùc ñaõ böôùc ñaàu phaùt huy taùc duïng treân caùc maët nhö : baûo laõnh vay tín duïng, mua saém thieát bò vaø ñaàu tö coâng ngheä môùi, ñieàu hoøa voán giöõa caùc coâng ty thaønh vieân, hoã trôï doanh nghieäp khoù khaên…..Tuy nhieân, coøn nhieàu vaán ñeà toàn taïi veà moâ hình toå chöùc, veà cô cheá quaûn lyù vaø nhaát laø veà cheá ñoä haïch toaùn keá toaùn cho moâ hình Toång coâng ty . Nghò quyeát Hoäi nghò TW 4 (Ñaïi hoäi VIII) ñaõ xaùc ñònh " toång keát moâ hình Toång coâng ty nhaø nöôùc, treân cô sôû ñoù coù phöông aùn xaây döïng caùc toång coâng ty thaønh taäp ñoaøn kinh teá maïnh, coù hieäu quaû vaø söùc caïnh tranh cao , thöïc söï laø xöông soáng cuûa neàn kinh teá ". Tuy nhieân, ñeán nay chuùng ta chöa coù moät chæ tieâu cuï theå ñeå ñaùnh giaù moät Toång coâng ty hoaït ñoäng coù hieäu quaû, moät Toång coâng ty coù tình hình taøi chính laønh maïnh … Ñeå ñaùnh giaù ñöôïc nhö vaäy, tröôùc tieân chuùng ta phaûi döïa vaøo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toaøn Toång coâng ty, nhöng hieän nay Nhaø nöôùc vaãn chöa coù höôùng daãn veà phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát, ñoàng thôøi nhieàu nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong caùc ngaønh kinh doanh ñaëc thuø vaãn chöa ñöôïc Boä taøi chính höôùng daãn moät caùch cuï theå veà phöông phaùp haïch toaùn keá toaùn, do ñoù ñaõ gaây khoâng ít khoù khaên trong quaù trình hoaït ñoäng cuûa caùc Toång coâng ty. Vì vaäy, vieäc hoaøn thieän vaø cuûng coá caùc Toång coâng ty nhaø nöôùc noùi chung vaø hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn noùi rieâng vöøa ñaùp öùng nhu caàu cuûa Nhaø nöôùc, vöøa ñaùp öùng yeâu caàu thöïc teá cuûa caùc Toång coâng ty nhaø nöôùc hieän nay vaø laø yeâu caàu caáp baùch vaø caàn thieát. 2 • Muïc Ñích nghieân cöùu cuûa luaän vaên : + Goùp phaàn söûa ñoåi, boå sung vaøo heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn, ñoàng thôøi hoaøn thieän hôn heä thoáng keá toaùn cho ngaønh kinh doanh ñòa oác, töø ñoù giuùp Nhaø nöôùc, caùc nhaø quaûn lyù söû duïng coâng cuï keá toaùn hieäu quaû hôn trong vieäc quaûn lyù doanh nghieäp . + Hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn, goùp yù veà phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong toaøn Toång coâng ty, ñoàng thôøi ñeà xuaát moät soá baùo caùo keá toaùn phuïc vuï cho nhu caàu quaûn trò caáp Toång coâng ty . + Vaän duïng nhöõng quy ñònh veà ñaàu tö xaây döïng hieän haønh cuûa Nhaø nöôùc vaøo heä thoáng keá toaùn trong ngaønh kinh doanh ñòa oác. • Phöông phaùp nghieân cöùu : - Phöông phaùp nghieân cöùu duy vaät bieän chöùng, so saùnh vaø khaûo saùt thöïc tieãn. - Phöông phaùp thoáng keâ vaø phaân tích ñeå giaûi quyeát vaán ñeà. - Keát hôïp töø thöïc teá, lyù luaän vaø caùc cheá ñoä, chính saùch cuûa nhaø nöôùc veà taøi chính keá toaùn ñeå toång hôïp trình baøy söï söûa ñoåi, boå sung vaøo heä thoáng keá toaùn aùp duïng taïi Toång coâng ty vaø cho ngaønh kinh doanh ñòa oác ôû Vieät Nam. • Ñoái töôïng vaø phaïm vi nghieân cöùu : + Nghieân cöùu tình hình thöïc teá heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty ñòa oác Saøi goøn. + Nghieân cöùu caùc cheá ñoä, theå leä, quy ñònh cuûa Nhaø nöôùc ban haønh veà keá toaùn taøi chính, veà ñaàu tö xaây döïng, veà luaät ñaát ñai. + Nghieân cöùu caùc thoâng leä, cheá ñoä keá toaùn hieän haønh vaø caùc chuaån möïc keá toaùn, luaät keá toaùn ñang ñöôïc Boä taøi chính döï thaûo chuaån bò ban haønh. • Boá cuïc cuûa Luaän vaên : Noäi dung chính cuûa luaän vaên goàm 3 chöông : Chöông I-Lyù luaän veà Heä thoáng keá toaùn . Chöông II- Thöïc traïng heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi Goøn. Chöông III-Hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác SaØi Goøn. 3 CHÖÔNG I LYÙ LUAÄN VEÀ HEÄ THOÁNG KEÁ TOAÙN I- Khaùi Nieäm veà Keá toaùn : Keá toaùn ñöôïc xaây döïng nhö moät ngaønh khoa hoïc, ñöôïc giaûng daïy trong caùc tröôøng ñaïi hoïc treân khaép caùc quoác gia, vai troø cuûa keá toaùn baét ñaàu hình thaønh khi con ngöôøi chuù yù ñeán hoaït ñoäng thöông maïi. Coù nhieàu quaûn ñieåm veà keá toaùn : Theo UÛûy ban thuaät ngöõ cuûa Vieän keá toaùn coâng chöùng hoa kyø ñònh nghóa keá toaùn nhö sau : “ Keá toaùn laø ngheä thuaät ghi cheùp, phaân loaïi, vaø toång hôïp theo caùch coù yù nghóa vaø theo hình thaùi tieàn teä caùc giao dòch vaø caùc söï kieän maø ít nhaát coù moät phaàn ñaëc tính taøi chính, vaø dieãn giaûi caùc keát quaû töø chuùng”. Theo Ñieàu leä toå chöùc keá toaùn Nhaø nöôùc Vieät Nam ñaõ ñònh nghóa : “ Keá toaùn laø coâng cuï ghi cheùp, tính toaùn baèng con soá döôùi hình thöùc giaù trò, hieän vaät vaø thôøi gian lao ñoäng, chuû yeáu döôùi hình thaùi giaù trò ñeå phaûn aùnh kieåm tra, tình hình vaän ñoäng caùc taøi saûn, quaù trình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, söû duïng voán vaøø kinh phí Nhaø nöôùc, cuõng nhö caùc toå chöùc, xí nghieäp”. Theo moät soá taùc giaû khaùc thì: “ Keá toaùn laø toaøn khoái kieán thöùc lieân heä ñeán vieäc thu thaäp, ghi cheùp, toùm löôïc vaø baùo caùo caùc nghieäp vuï cuûa moät toå chöùc”. “Keá toaùn laø moät khoa hoïc veà ghi nhaän coù heä thoáng nhöõng dieãn tieán hoaït ñoäng lieân quan ñeán taøi chính cuûa moät toå chöùc kinh doanh, nhaèm laøm saùng toû keát quaû cuûa caùc hoaït ñoäng ñoù ôû moät thôøi ñieåm nhaát ñònh, ñeå töø ñoù Ban ñieàu haønh toå chöùc, xem xeùt, nhaän ñònh ñöa ra caùc quyeát ñònh coù lôïi trong thôøi gian keá tieáp”. Gaàn ñaây, keá toaùn ñöôïc ñònh nghóa coù lieân quan vôùi khaùi nieäm thoâng tin ñònh löôïng nhö sau :” keá toaùn laø moät hoaït ñoäng dòch vuï, chöùc naêng cuûa keá toaùn laø cung caáp thoâng tin ñònh löôïng, chuû yeáu coù baûn chaát taøi chính veà nhöõng ñoái töôïng kinh teá, maø muïc tieâu laø ñeå ra quyeát ñònh kinh teá, löïa choïn giöõa caùc phöông aùn kinh doanh khaùc nhau”. Toùm laïi, keá toaùn laø söï ghi cheùp, phaân loaïi, toùm löôïc soá lieäu moät caùch coù heä thoáng vôùi muïc ñích cung caáp thoâng tin nhaèm ñöa ra caùc quyeát ñònh cho nhöõng ngöôøi quan taâm ôû trong vaø caû ôû ngoaøi doanh nghieäp. 4 Hieän nay, keá toaùn ñöôïc phaân ñònh thaønh keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò theo ñònh höôùng xöû lyù vaø cung caáp thoâng tin gaén lieàn vôùi yeâu caàu quaûn lyù noäi boä vaø ñaùp öùng cho nhu caàu cuûa caùc ñoái töôïng khaùc ôû beân ngoaøi. Keát quaû cuûa keá toaùn quaûn trò laø heä thoáng baùo caùo noäi boä phuïc vuï cho nhu caàu hoaïch ñònh, kieåm soaùt vaø ra quyeát ñònh cuûa baûn thaân ñôn vò keá toaùn. Keá toaùn taøi chính laø söï ghi cheùp soá lieäu keá toaùn töø chöùng töø goác vaøo soå keá toaùn vaø toång hôïp soá lieäu treân baùo caùo taøi chính nhöõng coâng vieäc ñaõ laøm ôû doanh nghieäp, qua ñoù nhöõng ngöôøi trong vaø ngoaøi doanh nghieäp thaáy ñöôïc tình hình hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Keá toaùn quaûn trò laø moät heä thoáng choïn loïc, phaân loaïi, toùm taét phaân tích vaø cung caáp thoâng tin maø noù seõ giuùp ngöôøi quaœn lyù trong vieäc thöïc hieän quyeát ñònh vaø kieåm soaùt hoaït ñoäng saœn xuaát kinh doanh. Khoâng nhö keá toaùn taøi chính, chuœ yeáu baùo caùo thoâng tin cho ngöôøi beân ngoaøi doanh nghieäp, Keá toaùn quaûn trò laäp vaø kieåm soaùt hoaït ñoäng noäi boä, vì theá keá toaùn quaûn trò yeâu caàu söï choïn loïc vaø phaân tích khoâng chæ taøi lieäu taøi chính hay chi phí maø coøn taøi lieäu veà giaù caœ, döï tröõ baùn haøng, nhu caàu saœn phaåm, nguoàn naêng löïc, khoái löôïng vaø khaœ naêng vaät chaát. II- Vai troø cuûa Keá toaùn : Vai troø cuûa keá toaùn laø taïo ra thoâng tin veà söï kieän kinh teá phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong moâi tröôøng cuûa noù. Keát quaû cuûa keá toaùn ñöôïc trình baøy toát nhaát bôûi moâ hình thoâng tin, vaø ñöôïc saép xeáp treân baùo caùo taøi chính, vôùi nhöõng ghi chuù giaûi trình cuûa quaù trình laäp baùo caùo taøi chính vaø nhöõng thoâng tin khaùc cuûa doanh nghieäp ñaõ ñöôïc kieåm toaùn. Trong ñieàu kieän neàn kinh teá thò tröôøng ôû Vieät Nam hieän nay, thoâng tin keá toaùn khoâng chæ phuïc vuï cho caùc ñoái töôïng trong noäi boä doanh nghieäp, ñoái töôïng quaûn lyù kieåm tra, kieåm soaùt Nhaø nöôùc maø coøn phuïc vuï cho caùc ñoái töôïng beân ngoaøi nhö : caùc nhaø ñaàu tö hieän taïi vaø töông lai, nhaân vieân, ngöôøi cho vay, nhaø cung caáp vaø caùc tín chuû khaùc, khaùch haøng, nhaø nöôùc vaø coâng chuùng. - Ñoái vôùi Nhaø nöôùc : keá toaùn cung caáp nhöõng thoâng tin caàn thieát giuùp cho vieäc thöïc hieän caùc chöùc naêng quaûn lyù vó moâ cuûa Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, giuùp cho cô quan taøi chính nhaø nöôùc thöïc hieän vieäc kieåm tra ñònh kyø hoaëc ñoät xuaát ñoái vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp, ñoàng thôøi laøm cô sôû cho vieäc tính thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp khaùc cuûa doanh nghieäp ñoái vôùi ngaân saùch Nhaø nöôùc. 5 - Ñoái vôùi nhaø quaûn lyù doanh nghieäp : khi tìm kieám nguoàn voán ñaàu tö, nhaø quaûn lyù doanh nghieäp thöôøng coá gaéng thuyeát phuïc raèng hoï seõ mang laïi möùc lôïi nhuaän cao nhaát vaø ruûi ro ít nhaát cho caùc nhaø ñaàu tö. Maët khaùc, nhaø quaûn lyù doanh nghieäp coøn söû duïng baùo caùo taøi chính ñeå ñieàu haønh, quaûn lyù doanh nghieäp cuûa mình. - Caùc nhaø ñaàu tö : nhöõng ngöôøi cung caáp voán caàn thoâng tin taøi chính ñeå thöïc hieän caùc quyeát ñònh ñaàu tö . - Caùc nhaø cho vay : hoï quan taâm ñeán nhöõng thoâng tin taøi chính maø hoï coù theå xaùc ñònh ñöôïc coù neân cho vay hay khoâng, tieàn laõi vaø voán coù ñöôïc traû ñuùng haïn khoâng. - Nhaân vieân : Hoï quan taâm ñeán thoâng tin veà söï oån ñònh vaø khaû naêng sinh lôïi cuûa doanh nghieäp vì ñoù cuõng chính laø söï oån ñònh vieäc laøm, thu nhaäp cuûa hoï trong hieän taïi vaø töông laiï. - Caùc nhaø cung caáp vaø caùc chuû nôï khaùc : hoï quan taâm ñeán nhöõng thoâng tin veà keá toaùn nhaèm xaùc ñònh xem soá tieàn maø doanh nghieäp ñang nôï hoï seõ ñöôïc traû khi ñeán haïn hay khoâng. III- Heä thoáng keá toaùn hieän haønh taïi Vieät Nam : Nhaèm ñaùp öùng nhu caàu ñoåi môùi veà cô cheá quaûn lyù kinh teá vaø taïo ra söï oån ñònh cuûa moâi tröôøng kinh teá, heä thoáng phaùp luaät taøi chính, laønh maïnh hoaù caùc quan heä vaø caùc hoaït ñoäng taøi chính, naêm 1994 döôùi söï chæ ñaïo tröïc tieáp cuûa Thuû töôùng Chính phuû, Boä taøi chính ñaõ tieán haønh nghieân cöùu, xaây döïng heä thoáng keá toaùn aùp duïng cho caùc Doanh nghieäp. Sau khi ñöôïc thöû nghieäm thöïc teá, tieáp thu nhöõng yù kieán, nhöõng phöông aùn, nhöõng giaûi phaùp hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp vaø ñöôïc Thuû töôùng cho pheùp, Boä taøi chính ñaõ ban haønh Heä thoáng cheá ñoä keá toaùn Doanh nghieäp aùp duïng thoáng nhaát trong caû nöôùc töø ngaøy 1/1/1996 baèng Quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT ngaøy 11/11/1995. Heä thoáng cheá ñoä keá toaùn môùi ban haønh ñoàng boä caû veà cheá ñoä chöùng töø, soå , taøi khoaûn keá toaùn vaø baùo caùo taøi chính, taïo ñieàu kieän thuaän lôïi cho vieäc aùp duïng trong thöïc teá. Heä thoáng cheá ñoä keá toaùn naøy bao goàm nhöõng noäi dung cô baûn sau ñaây : 6 1- Chöùng töø keá toaùn : Chöùng töø keá toaùn laø nhöõng chöùng minh baèng giaáy tôø veà nghieäp vuï kinh teá taøi chính ñaõ phaùt sinh vaø thöïc söï hoaøn thaønh. Moïi nghieäp vuï kinh teá taøi chính phaùt sinh trong hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, trong vieäc söû duïng kinh phí vaø thu chi ngaân saùch cuûa moïi ñôn vò keá toaùn ñeàu phaûi laäp chöùng töø. Chöùng töø phaûi laäp theo ñuùng quy ñònh vaø phaûi ghi cheùp ñaày ñuû, kòp thôøi ñuùng vôùi thöïc söï nghieäp vuï kinh teá taøi chính phaùt sinh. Heä thoáng chöùng töø keá toaùn goàm hai phaàn : - Heä thoáng chöùng töø keá toaùn thoáng nhaát baét buoäc : laø heä thoáng chöùng töø phaûn aùnh caùc quan heä kinh teá giöõa caùc phaùp nhaân hoaëc coù yeâu caàu quaûn lyù chaët cheõ mang tính chaát phoå bieán roäng raõi. Nhaø nöôùc tieâu chuaån hoaù veà quy caùch maãu bieåu, chæ tieâu phaûn aùnh, phöông phaùp laäp vaø aùp duïng thoáng nhaát cho taát caû caùc lónh vöïc, caùc thaønh phaàn kinh teá . - Heä thoáng chöùng töø keá toaùn höôùng daãn : chuû yeáu laø caùc chöùng töø söû duïng trong noäi boä doanh nghieäp. Nhaø nöôùc höôùng daãn caùc chæ tieâu ñaëc tröng ñeå caùc ngaønh, caùc thaønh phaàn kinh teá treân cô sôû ñoù vaän duïng vaøo töøng tröôøng hôïp cuï theå thích hôïp. Noäi dung cuûa heä thoáng chöùng töø keá toaùn goàm 5 chæ tieâu : Lao ñoäng tieàn löông, Haøng toàn kho, Baùn haøng, Tieàn maët, Taøi saûn coá ñònh. Chöùng töø keá toaùn phaûi ñöôïc laäp ñaày ñuû soá lieân theo quy ñònh. Ghi cheùp phaûi roõ raøng, trung thöïc, ñaày ñuû caùc yeáu toá. Khoâng ñöôïc taåy xoùa, söûa chöõ treân chöùng töø.Chöùng töø keá toaùn ñaõ ñöôïc söû duïng phaûi ñöôïc saép xeáp, phaân loaïi, baûo quaûn vaø löu giöõ theo quy ñònh. Ngaøy 16/12/1998, Boä tröôûng Boä taøi chính ban haønh cheá ñoä keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp xaây laép theo quyeát ñònh 1864/1998/QÑ/BTC, ngoaøi 5 chæ tieâu laø lao ñoäng tieàn löông, haøng toàn kho, baùn haøng, tieàn maët, taøi saûn coá ñònh treân coøn coù theâm chæ tieâu " Saûn xuaát" ( phieáu theo doõi ca xe maùy thi coâng ) vaø söûa ñoåi chæ tieâu “ tieàn maët” baèng chæ tieâu “ tieàn teä “.(Phuï luïc 01) 2-Soå keá toaùn : Taát caû caùc Doanh nghieäp thuoäc moïi loaïi hình, moïi lónh vöïc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh vaø moïi thaønh phaàn kinh teá ñeàu phaûi môû, ghi cheùp, quaûn lyù , löu tröõ vaø baûo quaûn soå keá toaùn theo ñuùng quy ñònh . Soå keá toaùn bao goàm : - Soå keá toaùn toång hôïp laø soå cuûa phaàn keá toaùn toång hôïp, bao goàm soå nhaät kyù, soå caùi vaø soå keá toaùn toång hôïp khaùc : 7 + Soå Nhaät kyù : duøng ñeå ghi cheùp caùc nghieäp vuï kinh teá, taøi chính phaùt sinh trong töøng kyø keá toaùn vaø trong moät nieân ñoä keá toaùn theo trình töï thôøi gian vaø quan heä ñoái öùng taøi khoaûn cuûa caùc nghieäp vuï ñoù . Soá lieäu keá toaùn treân soå nhaät kyù phaûn aùnh toång soá phaùt sinh beân Nôï vaø beân Coù cuûa taát caû caùc taøi khoaûn keá toaùn söû duïng ôû ñôn vò. + Soå Caùi : duøng ñeå ghi cheùp caùc nghieäp vuï kinh teá, taøi chính phaùt sinh trong kyø vaø trong nieân ñoä keá toaùn theo caùc taøi khoaûn keá toaùn ñöôïc quy ñònh theo cheá ñoä taøi khoaûn keá toaùn aùp duïng cho doanh nghieäp. Soá lieäu keá toaùn treân soå Caùi phaûn aùnh toång hôïp tình hình taøi saûn, nguoàn voán vaø keát quaû saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp. + Soå keá toaùn toång hôïp khaùc nhö : chöùng töø ghi soå, soå ñaêng kyù chöùng töø ghi soå (hình thöùc chöùng töø ghi soå ); soå nhaät kyù chung, soå nhaät kyù thu tieàn, soå nhaät kyù chi tieàn, soå nhaät kyù baùn haøng, soå nhaät kyù mua haøng (Hình thöùc nhaät kyù chung); soå Nhaät kyù - soå caùi (Hình thöùc Nhaät kyù - soå caùi); caùc Nhaät kyù chöùng töø vaø caùc baûng keâ. (Hình thöùc nhaät kyù- chöùng töø) - Soå keá toaùn chi tieát : laø soå cuûa phaàn keá toaùn chi tieát, bao goàm soå vaø theû keá toaùn chi tieát. + Soå keá toaùn chi tieát : duøng ñeå ghi cheùp caùc ñoái töôïng keá toaùn caàn thieát phaûi theo doõi theo yeâu caàu quaûn lyù . Soá lieäu treân soå keá toaùn chi tieát cung caáp nhöõng thoâng tin phuïc vuï cho vieäc quaûn lyù töøng taøi saûn, nguoàn voán, coâng nôï chöa ñöôïc phaûn aùnh treân soå nhaät kyù vaø soå caùi. Soá löôïng vaø keát caáu soå keá toaùn chi tieát khoâng quy ñònh baét buoäc. Tuy nhieân, caùc doanh nghieäp phaûi caên cöù vaøo quy ñònh mang tính höôùng daãn trong cheá ñoä keá toaùn cuûa Nhaø nöôùc vaø yeâu caàu quaûn lyù cuûa doanh nghieäp ñeå môû caùc soå keá toaùn chi tieát caàn thieát, phuø hôïp. Caùc soå keá toaùn chi tieát nhö : soå taøi saûn coá ñònh, soå chi tieát vaät lieäu (haøng hoaù, saûn phaåm), soå chi phí saûn xuaát kinh doanh (duøng cho caùc taøi khoaûn 621,622,154,631,142,335..), soå chi tieát thanh toaùn vôùi ngöôøi mua (taøi khoaûn 131) ,soå chi tieát thanh toaùn vôùi ngöôøi baùn (taøi khoaûn 331), soå chi tieát doanh thu baùn haøng (taøi khoaûn 511), soá chi tieát chi phí saûn xuaát chung, vaø caùc soá chi tieát caùc taøi khoaûn khaùc. (taøi khoaûn 136,336,338,138,333,333,311,344,334…). 8 Caùc doanh nghieäp phaûi caên cöù vaøo heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn, caùc cheá ñoä, theå leä keá toaùn cuûa Nhaø nöôùc vaø yeâu caàu quaûn lyù cuûa doanh nghieäp môû ñuû caùc soå keá toaùn toång hôïp vaø soå keá toaùn chi tieát caàn thieát. Moãi ñôn vò keá toaùn chæ ñöôïc môû vaø giöõ moät heä thoáng chính thöùc vaø duy nhaát. Caùc hình thöùc soå saùch keá toaùn qui ñònh aùp duïng thoáng nhaát ñoái vôùi doanh nghieäp goàm : - Hình thöùc soå keá toaùn Nhaät kyù chung; - Hình thöùc soå keá toaùn Nhaät kyù - Soå caùi; - Hình thöùc soå keá toaùn Chöùng töø ghi soå ; - Hình thöùc soå keá toaùn Nhaät kyù chöùng töø. Trong moãi hình thöùc soå keá toaùn coù nhöõng qui ñònh cuï theå veà soá löôïng, keát caáu, trình töï, phöông phaùp ghi cheùp vaø moái quan heä giöõa caùc soå keá toaùn, doanh nghieäp phaûi caên cöù vaøo qui moâ, ñaëc ñieåm hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, yeâu caàu quaûn lyù, trình ñoä nghieäp vuï cuûa caùn boä keá toaùn, ñieàu kieän trang bò kyõ thuaät tính toaùn, löïa choïn moät hình thöùc soå keá toaùn phuø hôïp vaø nhaát thieát phaûi tuaân thuû moïi nguyeân taéc cô baûn cuûa hình thöùc soå keá toaùn ñoù veà caùc maët : Loaïi soå, keát caáu caùc loaïi soå, moái quan heä vaø söï keát hôïp giöõa caùc soå, trình töï vaø kyõ thuaät ghi cheùp caùc loaïi soå keá toaùn. Vieäc môû vaø ghi soå keá toaùn phaûi phaûn aùnh kòp thôøi, chính xaùc, ñaày ñuû, trung thöïc, lieân tuïc, coù heä thoáng tình hình vaø keát quaû saûn xuaát kinh doanh, tình hình quaûn lyù taøi saûn, tình hình söû duïng nguoàn voán cuûa doanh nghieäp nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin caàn thieát cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp. Veà cheá ñoä soå keá toaùn aùp duïng cho ngaønh xaây laép ban haønh theo quyeát ñònh 1864/1998/QÑ/BTC ngaøy 16/12/1998 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính, cuõng noäi dung töông töï nhö cheá ñoä keá toaùn ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT, tuy nhieân coù söûa ñoåi vaø boå xung theâm moät soá soå chi tieát caàn thieát cho hoaït ñoäng xaây laép nhö : soå giaù thaønh coâng trình, haïng muïc coâng trình xaây laép, baûng phaân boå chi phí söû duïng maùy thi coâng…. 3- Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn : Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT ngaøy 1/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính goàm 9 loaïi taøi khoaûn ( phuï luïc soá 02 ). 9 -Taøi khoaûn loaïi 1 -Taøi saûn löu ñoäng : loaïi taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò hieän coù vaø tình hình bieán ñoäng taøi saûn löu ñoäng cuûa doanh nghieäp. Taøi saûn löu ñoäng cuûa doanh nghieäp laø nhöõng taøi saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp, coù thôøi gian söû duïng, luaân chuyeån, thu hoài voán trong moät naêm hoaëc moät chu kyø kinh doanh. Taøi saûn löu ñoäng cuûa doanh nghieäp coù theå toàn taïi döôùi hình thaùi tieàn teä, hieän vaät, döôùi daïng ñaàu tö ngaén haïn vaø caùc khoaûn nôï ngaén haïn. -Taøi khoaûn loaïi 2 -Taøi saûn coá ñònh : loaïi taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò hieän coù vaø tình hình bieán ñoäng taøi saûn coá ñònh höõu hình vaø voâ hình cuûa doanh nghieäp (bao goàn caû taøi saûn coá ñònh ñi thueâ taøi chính) theo chæ tieâu nguyeân giaù vaø giaù trò ñaõ hao moøn; phaûn aùnh giaù trò hieän coù vaø tình hình taêng, giaûm caùc loaïi ñaàu tö taøi chính daøi haïn vaø tình hình thöïc hieän coâng taùc ñaàu tö XDCB ñang dieãn ra ôû doanh nghieäp. -Taøi khoaûn loaïi 3 -Nôï phaûi traû : loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh moïi khoaûn nôï phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh maø doanh nghieäp phaûi traû, phaûi thanh toaùn cho caùc chuû nôï, bao goàm caùc khoaûn nôï tieàn vay, caùc khoaûn nôï phaûi traû cho ngöôøi baùn, cho Nhaø nöôùc, cho coâng nhaân vieân vaø caùc khoaûn phaûi traû khaùc. -Taøi khoaûn loaïi 4 -Nguoàn voán chuû sôû höõu: loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh caùc loaïi nguoàn voán thuoäc sôû höõu doanh nghieäp, cuûa caùc thaønh vieân trong coâng ty lieân doanh hoaëc caùc coå ñoâng trong coâng ty coå phaàn…. Nguoàn voán chuû sôû höõu laø soá voán cuûa chuû sôû höõu maø doanh nghieäp khoâng phaûi cam keát thanh toaùn. Nguoàn voán chuû sôû höõu do chuû doanh nghieäp vaø caùc nhaø ñaàu tö goùp voán hoaëc hình thaønh töø keát quaû kinh doanh, do ñoù Nguoàn voán chuû sôû höõu khoâng phaûi laø moät khoaûn nôï. -Taøi khoaûn loaïi 5 -Doanh thu : loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh toaøn boä doanh thu baùn haøng thöïc teá cuûa doanh nghieäp ñaït ñöôïc trong kyø haïch toaùn. Doanh thu baùn haøng laø toång giaù trò thöïc hieän do hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, tieâu thuï saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï, lao vuï cho khaùch haøng. Ngoaøi ra, loaïi taøi khoaûn naøy coøn phaûn aùnh doanh thu noäi boä cuûa ñôn vò. 10 -Taøi khoaûn loaïi 6 -Chi phí saûn xuaát, kinh doanh : loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh chi phí saûn xuaát, kinh doanh, tính giaù thaønh saûn phaåm, lao vuï, dòch vuï (tröôøng hôïp doanh nghieäp aùp duïng phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø), phaûn aùnh giaù trò haøng hoùa vaät tö mua vaøo, giaù voán cuûa saûn phaåm, haøng hoùa, lao vuï, dòch vuï baùn ra; phaûn aùnh chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp cuûa caùc ñôn vò saûn xuaát kinh doanh . -Taøi khoaûn loaïi 7 -Thu nhaäp Hoaït ñoäng khaùc : loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh caùc khoaûn thu nhaäp khaùc cuûa doanh nghieäp ngoaøi doanh thu baùn haøng. Nhöõng khoaûn thu nhaäp ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn naøy bao goàm : Thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính vaø thu nhaäp baát thöôøng. -Taøi khoaûn loaïi 8 - Chi phí hoaït ñoäng khaùc : loaïi taøi khoaûn naøy phaûn aùnh caùc khoaûn chi phí cuûa caùc hoaït ñoäng ngoaøi hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh cô baûn cuûa doanh nghieäp. Nhöõng khoaûn chi phí ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn naøy bao goàm : chi phí hoaït ñoäng taøi chính vaø chi phí baát thöôøng. -Taøi khoaûn loaïi 9 -Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh : Loaïi taøi khoaûn naøy duøng ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh vaø caùc khoaûn khaùc cuûa doanh nghieäp trong moät kyø keá toaùn. Keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh bao goàm: Keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, keát quaû hoaït ñoäng taøi chính vaø keát quaû baát thöôøng. Ngoaøi ra coøn coù taøi khoaûn ngoaøi baûng (taøi khoaûn loaïi 0) : duøng ñeå phaûn aùnh nhöõng taøi saûn hieän coù ôû ñôn vò nhöng khoâng thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp nhö : Taøi saûn thueâ ngoaøi; vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng; haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù gôûi. Ñoàng thôøi, phaûn aùnh caùc taøi khoaûn ñaõ phaûn aùnh trong Baûng caân ñoái keá toaùn, nhöng caàn theo doõi ñeå phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù nhö : Nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù; Haïn möùc kinh phí; nguoàn voán khaáu hao cô baûn. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT ngaøy 1/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính ñaõ ñaùp öùng ñöôïc nhöõng yeâu caàu quaûn lyù, ñieàu haønh, kieåm soaùt hoaït ñoäng kinh teá cuûa doanh nghieäp. Tuy nhieân, heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chöa bao quaùt ñöôïc nhöõng ñaëc ñieåm cuûa töøng ngaønh, töøng lónh vöïc, nhaát laø lónh vöïc xaây laép coù keát caáu saûn phaåm ña daïng, phöùc taïp. Do ñoù ñeå phuø hôïp vôùi loaïi hình xaây 11 laép, ngaøy 16/12/1998 Boä taøi chính ñaõ ban haønh heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp xaây laép theo quyeát ñònh 1864/1998/QÑ-BTC (phuï luïc soá 03). Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn naøy boå xung moät soá taøi khoaûn, tieåu khoaûn nhö : taøi khoaûn 623 ( chi phí söû duïng maùy thi coâng), môû tieåu khoaûn cho caùc taøi khoaûn : 141, 336,136,511, …ñoàng thôøi, boå sung moät soá phöông phaùp haïch toaùn ñaëc thuø trong hoaït ñoäng xaây döïng : haïch toaùn nhaän vaø thanh quyeát toaùn giaù trò thieát bò XDCB cuûa beân A giao cho beân B laép ñaët vaøo coâng trình, haïch toaùn hoaït ñoäng xaây döïng coâng trình phuï trôï, nhaø ôû taïm cuûa coâng nhaân xaây döïng, haïch toaùn khoaùn noäi boä khoái löôïng xaây laép…….. 4- Heä thoáng baùo caùo keá toaùn : a- Heä thoáng baùo caùo taøi chính : + Muïc ñích cuûa vieäc laäp baùo caùo taøi chính : Heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp ñöôïc laäp vôùi muïc ñích sau : - Toång hôïp vaø trình baøy moät caùch toång quaùt, toaøn dieän tình hình taøi saûn, coâng nôï, nguoàn voán, tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong moät kyø haïch toaùn. - Cung caáp caùc thoâng tin kinh teá, taøi chính chuû yeáu cho vieäc ñaùnh giaù tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp, ñaùnh giaù thöïc traïng taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø hoaït ñoäng ñaõ qua vaø nhöõng döï ñoaùn trong töông lai. Thoâng tin cuûa baùo caùo taøi chính laø caên cöù quan troïng cho vieäc ñeà ra nhöõng quyeát ñònh veà quaûn lyù, ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, hoaëc ñaàu tö ra ngoaøi doanh nghieäp cuûa chuû doanh nghieäp, chuû sôû höõu, caùc nhaø ñaàu tö, caùc chuû nôï hieän taïi vaø töông lai cuûa doanh nghieäp. + Noäi dung cô baûn cuûa baùo caùo taøi chính : Baùo caùo taøi chính quy ñònh cho caùc doanh nghieäp bao goàm 4 bieåu maãu baùo caùo sau : - Baûng caân ñoái keá toaùn - Maãu soá B01- DN (phuï luïc soá 04 ) - Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh - Maãu soá B02-DN (phuï luïc soá 05 ) - Löu chuyeån tieàn teä - Maãu soá B03 –DN (phuï luïc soá 06 ) - Thuyeát minh baùo caùo taøi chính - Maãu soá B09-DN (phuï luïc soá 07 ) 12 Tuy nhieân baùo caùo Löu chuyeån tieàn teä taïm thôøi chöa quy ñònh laø baùo caùo baét buoäc, nhöng khuyeán khích caùc doanh nghieäp laäp vaø söû duïng baùo caùo naøy. Baûng caân ñoái keá toaùn : Caân ñoái keá toaùn laø baùo caùo taøi chính toång hôïp, phaûn aùnh toång quaùt toaøn boä giaù trò taøi saûn hieän coù vaø nguoàn voán hình thaønh taøi saûn ñoù cuûa doanh nghieäp taïi moät thôøi ñieåm nhaát ñònh. Soá lieäu treân baûng caân ñoái cho bieát toaøn boä giaù trò taøi saûn hieän coù cuûa doanh nghieäp theo cô caáu cuûa taøi saûn, nguoàn voán vaø cô caáu cuûa nguoàn voán hình thaønh caùc taøi saûn ñoù. Caên cöù baûng Caân ñoái keá toaùn coù theå nhaän xeùt, ñaùnh giaù khaùi quaùt tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. Baûng caân ñoái keá toaùn ñöôïc chia laøm 2 phaàn : Phaàn taøi saûn vaø phaàn nguoàn voán. Phaàn taøi saûn : phaûn aùnh toaøn boä giaù trò taøi saûn hieän coù cuûa doanh nghieäp taïi moät thôøi ñieåm baùo caùo theo cô caáu cuûa taøi saûn vaø hình thöùc toàn taïi trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp . Taøi saûn ñöôïc chia thaønh 02 phaàn : - Taøi saûn löu ñoäng vaø ñaàu tö ngaén haïn: phaûn aùnh toång giaù trò giaù taøi saûn löu ñoäng vaø caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù ñeán thôøi ñieåm baùo caùo, bao goàm : voán baèng tieàn, caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn, caùc khoaûn phaûi thu vaø giaù trò taøi saûn döï tröõ cho quaù trình saûn xuaát, kinh doanh, chi phí söï nghieäp ñaõ chi nhöng chöa ñöôïc quyeát toaùn. - Taøi saûn coá ñònh vaø ñaàu tö daøi haïn : laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh, caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn, chi phí xaây döïng dôû dang vaø caùc khoaûn kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Phaàn nguoàn voán : phaûn aùnh nguoàn hình thaønh taøi saûn hieän coù cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Caùc chæ tieâu nguoàn voán theå hieän traùch nhieäm phaùp lyù cuûa doanh nghieäp ñoái vôùi taøi saûn ñang quaûn lyù vaø söû duïng ôû doanh nghieäp. Nguoàn voán cuõng ñöôïc chia ra 2 phaàn : - Nôï phaûi traû : laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä soá nôï phaûi traû taïi thôøi ñieåm baùo caùo, bao goàm : nôï ngaén haïn vaø nôï daøi haïn. - Nguoàn voán chuû sôû höõu : laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä nguoàn voán thuoäc sôû höõu cuûa chuû doanh nghieäp, caùc quyõ cuûa doanh nghieäp, bao goàn nguoàn voán kinh doanh, quyõ phaùt trieån 13 saûn xuaát kinh doanh, quõy döï phoøng taøi chính, quyõ khen thöôûng phuùc lôïi ……… Baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh : Baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø baùo caùo taøi chính toång hôïp, phaûn aùnh khaùi quaùt tình hình vaø keát quaû kinh doanh trong moät kyø keá toaùn cuûa doanh nghieäp, chi tieát hoaït ñoäng kinh doanh chính vaø caùc hoaït ñoäng khaùc ; tình hình thöïc hieän nghóa vuï vôùi Nhaø nöôùc veà thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp khaùc. Baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh goàm 2 phaàn : Laõi (loã) : phaûn aùnh tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong moät kyø keá toaùn cuûa doanh nghieäp, bao goàm : keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø hoaït ñoäng khaùc. Tình hình thöïc hieän nghóa vuï vôùi Nhaø nöôùc : phaûn aùnh tình hình thöïc hieän nghóa vuï vôùi Nhaø nöôùc veà thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp khaùc , ba._.ûo hieåm xaõ hoäi, kinh phí coâng ñoaøn….) Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä: Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä laø baùo caùo keá toaùn toång hôïp tình hình löu chuyeån tieàn trong quaù trình hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp. Baùo caùo naøy cho bieát doøng tieàn taêng leân vaø giaûm xuoáng lieân quan ñeán caùc hoaït ñoäng khaùc nhau cuõng nhö nhöõng nhaân toá taùc ñoäng ñeán söï taêng giaûm cuûa doøng tieàn löu chuyeån. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä coù taùc duïng quan troïng trong vieäc phaân tích vaø ñaùnh giaù khaû naêng thanh toaùn, khaû naêng ñaàu tö, khaû naêng taïo ra tieàn cuõng nhö vieäc giaûi quyeát caùc moái quan heä taøi chính trong doanh nghieäp. Coù 2 phöông phaùp laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä laø phöông phaùp tröïc tieáp vaø giaùn tieáp. Phöông phaùp laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä töông töï nhö trong quy ñònh. Noäi dung cuûa baùo caùo löu chuyeån tieàn teä goàm 3 phaàn nhö sau ; - Löu chuyeån tieàn teä töø hoaït ñoäng kinh doanh. - Löu chuyeån tieàn teä töø hoaït ñoäng ñaàu tö. - Löu chuyeån tieàn teä töø hoaït ñoäng taøi chính. Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính 14 Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính laø moät boä phaän hôïp thaønh heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp, ñöôïc laäp ñeå giaûi thích vaø boå xung thoâng tin veà tình hoaït ñoäng saûn hình xuaát kinh doanh, tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo maø caùc baùo caùo taøi chính khaùc khoâng theå giaûi trình roõ raøng vaø chi tieát ñöôïc. Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính trình baøy khaùi quaùt ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp; noäi dung cheá ñoä keá toaùn ñöôïc doanh nghieäp löïa choïn ñeå aùp duïng ; tình hình vaø lyù do bieán ñoäng cuûa moät soá ñoái töôïng taøi saûn vaø nguoàn voán quan troïng; phaân tích moät soá chæ tieâu taøi chính chuû yeáu vaø caùc kieán nghò cuûa doanh nghieäp. Doanh nghieäp phaûi trình baøy ñaày ñuû caùc chæ tieâu theo noäi dung ñaõ quy ñònh trong Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính , ngoaøi ra doanh nghieäp cuõng coù theå trình baøy theâm caùc noäi dung khaùc nhaèm giaûi thích chi tieát hôn tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Ñeå phuø hôïp vôùi loaïi hình xaây laép, Ngaøy 16/12/1998 Boä taøi chính ñaõ ban haønh cheá ñoä keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp xaây laép, heä thoáng baùo caùo taøi chính cuõng goàm 4 bieåu töông töï nhö trong cheá ñoä keá toaùn ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT, goàm caùc bieåu sau : Baûng caân ñoái keá toaùn - Maãu soá B01-DNXL Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh - Maãu soá B02-DNXL Löu chuyeån tieàn teä - Maãu soá B03 -DNXL Thuyeát minh baùo caùo taøi chính - Maãu soá B09-DNXL Trong heä thoáng baùo caùo taøi chính naøy coù moät soá söûa ñoåi vaø boå xung cho phuø hôïp vôùi hoaït ñoäng xaây laép, nhö trong bieåu baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh boå xung theâm : Phaàn Giaù thaønh, doanh thu coâng trình , haïng muïc coâng trình xaây laép. (phuï luïc soá 08 ) Tuy nhieân, töø khi ban haønh quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT ñeán nay , Boä taøi chính ñaõ ban haønh nhieàu vaên baûn söûa ñoåi, boå xung veà cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp cho phuø hôïp vôùi chính saùch taøi chính vaø caùc luaät thueá môùi nhö : Thueá giaù trò gia taêng, thueá thu nhaäp doanh nghieäp, cheânh leäch tyû giaù, haïch toaùn caùc khoaûn döï phoøng… Do ñoù coù moät soá quy ñònh veà keá toaùn doanh nghieäp theo quyeát ñònh ban haønh soá 1411/TC/QÑ/CÑKT ñaõ thay ñoåi vaø naèm raûi raùc ôû nhieàu vaên baûn khaùc nhau, chöa ñöôïc heä thoáng, gaây nhieàu khoù khaên cho caùc cô quan quaûn lyù nhaø nöôùc vaø cho caû doanh nghieäp. Chính vì theá, Boä taøi chính ñaõ ban haønh cheá ñoä baùo caùo taøi chính doanh nghieäp môùi theo quyeát ñònh soá 167/2000/QÑ-BTC ngaøy 25/10/200, thay theá cheá ñoä 15 baùo caùo taøi chính cuõ ñaõ ban haønh theo quyeát ñònh soá 1411/TC/QÑ/CÑKT. Cheá ñoä baùo caùo taøi chính môùi naøy cuõng bao goàm 4 bieåu maãu sau : - Baûng caân ñoái keá toaùn - Maãu soá B01- DN - Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh - Maãu soá B02-DN - Löu chuyeån tieàn teä - Maãu soá B03 -DN - Thuyeát minh baùo caùo taøi chính - Maãu soá B09-DN Cheá ñoä ñoä baùo caùo taøi chính naøy cuõng coù noäi dung vaø phöông phaùp laäp töông töï nhö cheá ñoä baùo caùo taøi chính ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT. Tuy nhieân coù moät vaøi söûa ñoåi nhö : Bieåu keát quaû kinh doanh boå xung theâm phaàn thueá Giaù trò gia taêng ñöôïc khaáu tröø, ñöôïc hoaøn giaûm, mieãn giaûm phuø hôïp vôùi luaät thueá giaù trò gia taêng hieän haønh, vaø trong caùc khoaûn giaûm tröø cuûa toång doanh thu khoâng coù muïc chieát khaáu ; trong phaàn Nguoàn voán, quyõ cuûa bieåu Caân ñoái keá toaùn khoâng coù quyõ döï phoøng trôï caáp vieäc laøm. So vôùi cheá ñoä baùo caùo taøi chính ban haønh theo quyeát ñònh 1411/TC/QÑ/CÑKT, cheá ñoä baùo caùo taøi chính naøy nhieàu öu ñieåm hôn nhö sau : - Cheá ñoä baùo caùo taøi chính khoâng quy ñònh taát caû caùc doanh nghieäp phaûi xaây döïng heä thoáng baùo caùo taøi chính cöùng nhaéc, theo maãu quy ñònh nhö tröôùc ñaây, caùc Toång coâng ty, coâng ty coù theå caên cöù vaøo cheá ñoä baùo caùo taøi chính doanh nghieäp, tieán haønh nghieân cöùu, cuï theå hoùa vaø xaây döïng heä thoáng cheá ñoä baùo caùo taøi chính phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm saûn xuaát, kimh doanh, yeâu caàu quaûn lyù töøng ngaønh, töøng lónh vöïc hoaït ñoäng vaø aùp duïng sau khi coù söï thoûa thuaän ñoàng yù baèng vaên baûn cuûa Boä taøi chính. - Ngoaøi ra, ñeå phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù kinh teá, taøi chính, yeâu caàu chæ ñaïo, ñieàu haønh, caùc ngaønh, caùc Toång coâng ty, caùc taäp ñoaøn saûn xuaát, lieân hieäp xí nghieäp, caùc coâng ty lieân doanh …coù theå quy ñònh theâm caùc baùo caùo taøi chính chi tieát khaùc. 16 b- Heä thoáng baùo caùo keá toaùn quaûn trò : Hieän nay Nhaø nöôùc chöa coù vaên baûn naøo quy ñònh baét buoäc phaûi laäp baùo caùo keá toaùn quaûn trò. Tuy nhieân, Nhaø nöôùc khuyeán khích caùc doanh nghieäp xaây döïng heä thoáng keá toaùn quaûn trò phuïc vuï cho yeâu caàu quaûn lyù. Muïc ñích vaø Vai troø cuûa Baùo caùo keá toaùn quaûn trò : Baùo caùo keá toaùn quaûn trò cung caáp nhöõng thoâng tin keá toaùn cho caùc nhaø quaûn lyù nhaèm ñaït ñöôïc muïc tieâu cuûa toå chöùc ñeà ra. Nhaø quaûn lyù nhaän ñöôïc thoâng tin naøy döôùi caùc hình thöùc nhö : baùo caùo doanh thu, baùo caùo giaù thaønh, baùo caùo chi phí, caùc döï toaùn, caùc baùo caùo hoaït ñoäng haøng thaùng…..Baùo caùo keá toaùn quaûn trò cung caáp nhöõng thoâng tin phuïc vuï cho hai chöùc naêng : hoaïch ñònh vaø kieåm soaùt. Muïc ñích cuûa baùo caùo keá toaùn quaûn trò doanh nghieäp phaûi gaén lieàn vôùi muïc tieâu hoaït ñoäng cuï theå cuûa töøng doanh nghieäp vaø caùc chöùc naêng quaûn lyù noäi boä cuûa nhaø quaûn lyù. Do moãi loaïi hình hoaït ñoäng khaùc nhau, neân vieäc quaûn lyù nhöõng hoaït ñoäng naøy seõ caàn nhöõng thoâng tin phuø hôïp ñoái vôùi töøng loaïi hoaït ñoäng, nhaèm höôùng ñeán muïc tieâu ñaõ xaùc ñònh. Nhö vaäy coù theå noùi raèng, muïc ñích cuûa baùo caùo keá toaùn quaûn trò laø nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích phuïc vuï cho vieäc hoaïch ñònh, kieåm soaùt vaø ra quyeát ñònh cuûa nhaø quaûn lyù ôû nhieàu caáp ñoä khaùc nhau trong söï phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa töøng doanh nghieäp. Noäi dung cô baûn cuûa baùo caùo keá toaùn quaûn trò : Tuøy theo yeâu caàu vaø khaû naêng quaûn lyù cuûa töøng doanh nghieäp, töøng ñôn vò noäi boä cuûa doanh nghieäp maø heä thoáng baùo caùo quaûn trò coù theå khaùc nhau veà soá löôïng maãu bieåu, danh muïc caùc chæ tieâu cuõng nhö keát caáu cuûa baùo caùo. Tuy nhieân heä thoáng baùo caùo quaûn trò phaûi phaûn aùnh ñöôïc nhöõng thoâng tin cho quaûn lyù doanh nghieäp theo caùc lónh vöïc hoaït ñoäng khaùc nhau, phuø hôïp vôùi muïc tieâu hoaït ñoäng vaø chöùc naêng quaûn lyù cuûa nhaø quaûn trò. Vì vaäy, xeùt theo nhöõng goùc ñoä khaùc nhau cuûa vieäc quaûn trò doanh nghieäp, thoâng tin treân baùo caùo keá toaùn quaûn trò coù theå ñöôïc trình baøy treân caùc loaïi baùo sau ñaây : Caùc baùo caùo döï toaùn phuïc vuï cho chöùc naêng laäp keá hoaïch : Döï toaùn veà : tieâu thuï, saûn xuaát, chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp,chi phí nhaân coâng tröïc tieáp, chi phí saûn xuaát chungï, thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø, chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, löu chuyeån tieàn teä, thu nhaäp,baûng caân ñoái keá toaùn. 17 Caùc baùo caùo phuïc vuï cho chöùc naêng kieåm soaùt : - Caùc baùo caùo veà chi phí vaø phaân tích tình hình thöïc hieän chi phí : Baùo caùo chi phí saûn xuaát, baùo caùo tình hình thöïc hieän ñònh möùc chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp vaø chi phí nhaân coâng tröïc tieáp, baùo caùo tình hình thöïc hieän ñònh möùc chi phí chung khaû bieán, baùo caùo tình hình thöïc hieän ñònh möùc chi phí chung baát bieán, baùo caùo giaù thaønh saûn phaåm. - Baùo caùo boä phaän. - Baùo caùo trung taâm traùch nhieäm. - Baùo caùo phaûn aùnh caùc thoâng tin thích hôïp cho vieäc ra quyeát ñònh. 18 CHÖÔNG II THÖÏC TRAÏNG HEÄ THOÁNG KEÁ TOAÙN TAÏI TOÅNG COÂNG TY ÑÒA OÁC SAØI GOØN I-Giôùi Thieäu sô löôïc veà Toång coâng ty ñòa oác Saøi goøn: Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn ñöôïc thaønh laäp theo quyeát ñònh soá 7363/QÑ-UB-KT ngaøy 23/12/1997 cuûa UBND Thaønh phoá. Hoà Chí Minh. Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn hoaït ñoäng theo quyeát ñònh 90/TTg ngaøy 07/03/1994 vaø Ñieàu leä soá 3326/QÑ-UB-KT ngaøy 26/06/1998, coù tö caùch phaùp nhaân, coù caùc quyeàn vaø nghóa vuï theo luaät ñònh, töï chòu traùch nhieäm veà toaøn boä hoaït ñoäng kinh doanh trong phaïm vi soá voán Toång coâng ty quaûn lyù, coù taøi saûn, coù quyõ taäp trung, coù con daáu, ñöôïc môû taøi khoaûn taïi kho baïc nhaø nöôùc vaø caùc ngaân haøng trong vaø ngoaøi nöôùc. Toång coâng ty Ñòa oác Saøi goøn coù teân giao dòch laø “ Real Estate Corporation”, vieát taét laø RESCO, truï sôû taïi 94-96 Nguyeãn Du Q1 TP. Hoà Chí Minh. Hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa Toång coâng ty chuû yeáu laø kinh doanh nhaø, xaây laép, cho thueâ kho baõi, kinh doanh vaät lieäu xaây döïng. Ngoaøi ra coøn coù caùc hoaït ñoäng khaùc nhö : thieát keá, tö vaán, dòch vuï vaø cho thueâ vaên phoøng….. Toå chöùc quaûn lyù ñieàu haønh hoaït ñoäng cuûa Toång coâng ty goàm coù : Hoäi ñoàng quaûn trò, Ban kieåm soaùt, Toång giaùm ñoác vaø boä maùy giuùp vieäc ( vaên phoøng Toång coâng ty). Hoäi ñoàng quaûn trò thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù toaøn boä hoaït ñoäng cuûa Toång coâng ty. Ban Toång giaùm ñoác thöïc hieän chöùc naêng ñieàu haønh saûn xuaát kinh doanh trong toaøn Toång coâng ty. Ban kieåm soaùt thöïc hieän nhieäm vuï do Hoäi ñoàng quaûn trò giao veà vieäc kieåm tra, giaùm saùt vaên phoøng Toång coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân trong hoaït ñoäng taøi chính, chaáp haønh phaùp luaät, Ñieàu leä Toång coâng ty, caùc Nghò quyeát vaø quyeát ñònh cuûa Hoäi ñoàng quaûn trò. Toång giaùm ñoác laø ñaïi dieän phaùp nhaân cuûa Toång coâng ty vaø chòu traùch nhieäm tröôùc Hoäi ñoàng quaûn trò vaø tröôùc phaùp luaät veà ñieàu haønh hoaït ñoäng Toång coâng ty. Toång coâng ty goàm 20 ñôn vò thaønh vieân laø nhöõng ñôn vò haïch toaùn ñoäc laäp, coù quan heä maät thieát veà lôïi ích kinh teá, taøi chính nhaèm taêng cöôøng tích tuï, taäp trung ñieàu phoái, phaân coâng chuyeân moân hoùa vaø hôïp taùc lieân doanh ñeå thöïc hieän nhieäm vuï saûn xuaát kinh doanh ñöôïc Nhaø nöôùc giao, goùp 19 phaàn oån ñònh thò tröôøng, naâng cao khaû naêng quy moâ vaø thöïc löïc cuûa caùc ñôn vò thaønh vieân vaø cuûa toaøn Toång coâng ty, ñaùp öùng nhu caàu phaùt trieån kinh teá cuûa Thaønh phoá Hoà Chí Minh vaø caû nöôùc. Ngoaøi ra, Toång coâng ty coøn coù caùc lieân doanh coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi nhö : Cao oác vaên phoøng cho thueâ : Habour View-35 Nguyeãn Hueä, Ocean Palace - 80 Ñoâng Du, Indochine Park Tower- Xoâ Vieät Ngheä Tónh, Saøi goøn Sky -20 Leâ Thaùnh Toân, Saøi goøn Centre, Lieân doanh ñieän VAV-UNION. Hieän nay ñang xuùc tieán thaønh laäp Coâng ty coå phaàn phaùt trieån haï taàng vaø coâng ty quaûn lyù nhaø. Nhöõng thuaän lôïi, khoù khaên vaø keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa Toång coâng ty nhöõng naêm vöøa qua : Thuaän lôïi : Toång coâng ty ñöôïc thaønh laäp nhaèm ñaùp öùng yeâu caàu phaùt trieån nhaø ôû vaø tham gia quaù trình ñoâ thò hoùa cuûa Thaønh phoá, do ñoù ñöôïc söï quan taâm saâu saùt vaø söï giuùp ñôõ cuûa UÛy ban nhaân daân Tp. HCM, cuûa Boä Xaây döïng nhö ñöôïc giao nhieàu döï aùn, quyõ ñaát, tröïc tieáp thöïc hieän caùc chöông trình nhaø ôû theo keá hoaïch cuûa Thaønh phoá. Maët khaùc, caùc coâng ty thaønh vieân ñaõ coù quaù trình vaø kinh nghieäm trong laõnh vöïc xaây döïng vaø laäp döï aùn ñòa oác, do ñoù ñaõ taïo nhieàu thuaän lôïi trong vieäc ñònh höôùng vaø phaùt trieån Toång coâng ty . Khoù khaên : Vaøo thôøi ñieåm Toång coâng ty ra ñôøi, cuoäc khuûng hoaûng taøi chính tieàn teä trong khu vöïc laøm cho ñaàu tö trong laãn ngoaøi nöôùc giaûm suùt, thò tröôøng ñòa oác bò chöïng laïi, söùc tieâu thuï bò giaûm suùt, khaû naêng thanh toaùn cuûa caùc toå chöùc laãn ngöôøi daân chaäm, chính vì theá ñaõ aûnh höôûng raát lôùn ñeán hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa Toång coâng ty . Caùc coâng ty thaønh vieân taäp trung töø nhieàu nguoàn khaùc nhau, moät soá coâng ty tröïc thuoäc quaän, huyeän, moät soá coâng ty tröïc thuoäc Sôû nhaø ñaát neân coù söï khaùc bieät raát lôùn veà trình ñoä quaûn lyù, caùn boä, nguoàn voán, cô sôû vaät chaát vaø quy moâ hoaït ñoäng. Voán ít, vöøa haïn cheá caùc coâng ty thaønh vieân trong vieäc ñaàu tö caùc döï aùn ñòa oác coù quy moâ lôùn, ñoàng thôøi cuõng khoù khaên trong coâng taùc ñaáu thaàu xaây laép. Cô cheá chính saùch cuûa Nhaø nöôùc coù nhieàu thay ñoåi trong lónh vöïc ñaát ñai, kinh doanh ñòa oác vaø quaûn lyù ñaàu tö xaây döïng cô baûn. 20 + Moät soá chæ tieâu maø Toång coâng ty ñaõ ñaït ñöôïc trong caùc naêm qua : Chæ Tieâu Ñôn vò tính 1998 1999 2000 1. Doanh Thu 2. Lôïi nhuaän thuaàn 3. Noäp ngaân saùch 4. Thu nhaäp bình quaân 1.000.000 ñ 1.000.000 ñ 1.000.000 ñ ñ/ngöôøi/thaùng 860.380 57.295 115.998 1.117.000 791.000 53.900 85.600 1.250.000 996.000 55.600 75.500 1.300.000 II-Thöïc traïng heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty ñòa oác Saøi Goøn : Boä maùy keá toaùn taïi vaên phoøng Toång coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân ñöôïc toå chöùc theo phoøng, coù keá toaùn tröôûng hoaëc tröôûng phoøng keá toaùn chòu traùch nhieäm ñieàu haønh coâng taùc taøi chính keá toaùn taïi ñôn vò . Soá löôïng caùn boä keá toaùn tuøy thuoäc vaøo quy moâ kinh doanh cuûa töøng ñôn vò. Trình ñoä keá toaùn taïi caùc ñôn vò thaønh vieân khoâng ñoàng ñeàu . Toå chöùc keá toaùn taïi caùc ñôn vò thaønh vieân chuû yeáu laø taäp trung. Cheá ñoä keá toaùn ñöôïc aùp duïng taïi Toång coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân : - Nieân ñoä keá toaùn : baét ñaàu töø ngaøy 01/01 ñeán ngaøy 31/12. - Ñôn vò söû duïng trong ghi cheùp keá toaùn : Vieät Nam Ñoàng (VNÑ). - Phöông phaùp keá toaùn TSCÑ : . Nguyeân taéc ñaùnh giaù : theo nguyeân giaù.(giaù mua thöïc teá+chi phí vaän chuyeån, laép ñaët ban ñaàu) . Phöông phaùp khaáu hao : thöïc hieän theo Quyeát ñònh 166/1999/QÑ -BTC cuûa Boä taøi chính veà cheá ñoä quaûn lyù, söû duïng vaø trích khaáu hao cô baûn TSCÑ. Ña soá caùc coâng ty thaønh vieân ñeàu khaáu hao theo ñöôøng thaúng, ngoaïi tröø caùc Xí nghieäp beâ toâng töôi khaáu hao theo khoái löôïng. - Phöông phaùp keá toaùn haøng toàn kho : . Nguyeân taéc ñaùnh giaù : söû duïng giaù thöïc teá trong ghi cheùp keá toaùn ñuùng theo quy ñònh cuûa Nhaø nöôùc. . Phöông phaùp xaùc ñònh haøng toàn kho cuoái kyø : moät soá coâng ty duøng phöông phaùp LiFo, moät soá duøng phöông phaùp FiFo. . Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho : keâ khai thöôøng xuyeân. 21 - Phöông phaùp tính toaùn caùc khoaûn döï phoøng, trích laäp vaø hoaøn nhaäp döï phoøng : ñöôïc thöïc hieän theo Thoâng tö 64-TC/TCDN ngaøy 15/09/1997 cuûa Boä taøi chính. - Phöông phaùp haïch toaùn doanh thu : theo quy ñònh cuûa Thoâng tö 63/1999/TT-BTC ngaøy 7/06/1999 veà vieäc höôùng daãn quaûn lyù doanh thu vaø chi phí , giaù thaønh saûn phaåm, dòch vuï taïi DNNN. Vaên phoøng Toång coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân thöïc hieän cheá ñoä keá toaùn theo quyeát ñònh soá 1141-TC/QÑ/CÑKT ban haønh ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä Tröôûng Boä Taøi Chính. Moät soá coâng ty thaønh vieân coù hoaït ñoäng xaây laép thöïc hieän cheá ñoä keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp xaây laép ñöôïc ban haønh theo quyeát ñònh 1864/1998/QÑ/BTC ngaøy 16/12/1998 cuûa Boä Tröôûng Boä Taøi Chính. 1 -Chöùng töø keá toaùn : Caùc coâng ty thaønh vieân vaø vaên phoøng Toång coâng ty thöïc hieän cheá ñoä chöùng töø keá toaùn theo cheá ñoä keá toaùn ban haønh taïi quyeát ñònh soá 1141- TC/QÑ/CÑKT, chöùng töø keá toaùn löu tröõ töông ñoái khoa hoïc, deã theo doõi, deã kieåm tra, tuy nhieân coøn moät soá toàn taïi caàn chaán chænh ôû moät soá coâng ty thaønh vieân : - Chöùng töø goác coøn chöa ñaày ñuû, hoaëc coù nhöng chöa ñaûm baûo tính phaùp lyù. - Chöa laäp ñaày ñuû chöùng töø keá toaùn nhö : Bieân baûn giao nhaän Taøi saûn coá ñònh, Theû Taøi saûn coá ñònh, theû kho. - ÔÛ moät soá coâng ty thaønh vieân, phieáu thu, phieáu chi ñaùnh soá thöù töï theo coâng trình, hoaëc chöa ñaày ñuû chöõ kyù. - Chöa coù baûng chaám coâng ñoái vôùi nhaân vieân quaûn lyù, chöùng töø ghi soå khoâng ñaùnh soá maø chæ ghi ngaøy, hoaëc khoâng ghi ñaày ñuû caùc noäi dung theo maãu quy ñònh. - Khoâng ñònh khoaûn treân phieáu thu, chi do ñoù raát khoù khaên trong coâng taùc kieåm tra, kieåm soaùt. - Taïi moät soá coâng trình, khi thi coâng vaät tö ñöôïc xuaát nhaäp tröôùc, sau ñoù môùi laäp phieáu nhaäp xuaát vaät tö sau. - Chöùng töø keá toaùn thanh toaùn ( hoùa ñôn mua haøng, phieáu nhaäp..) ôû ñoäi thi coâng khoâng ñuùng vôùi khoái löôïng thöïc teá thi coâng. Haàu heát caùc ñôn vò coù chöùc naêng xaây laép ñeàu khoaùn cho ñoäi ( theo tyû leä % giaù trò döï toaùn coâng trình) . 22 2-Soå saùch keá toaùn : Caùc coâng ty thaønh vieân ñeàu môû soå saùch keá toaùn theo cheá ñoä keá toaùn ban haønh taïi quyeát ñònh soá 1141-TC/QÑ/CÑKT. Soå saùch ñöôïc ghi cheùp, caäp nhaät, cuï theå, roõ raøng. Ña soá caùc coâng ty thaønh vieân môû soå saùch phuø hôïp vôùi loaïi hình hoaït ñoäng cuûa mình, do ñoù deã daøng trong vieäc ghi cheùp soå saùch keá toaùn. Tuy nhieân coøn toàn taïi nhieàu hình thöùc keá toaùn trong Toång coâng ty, moät soá coâng ty thaønh vieân môû soå saùch keá toaùn theo hình thöùc chöùng töø ghi soå, moät soá laø hình thöùc nhaät kyù soå caùi, nhaät kyù chung. Tuy coù môû soå toång hôïp vaø chi tieát ñeå theo doõi, nhöng coâng taùc ghi cheùp vaø quaûn lyù soå saùch keá toaùn ôû caùc coâng ty thaønh vieân coøn toàn taïi nhö sau : - Soå keá toaùn chöa ñöôïc ñaùnh soá, chöa ñaày ñuû chöõ kyù vaø ñoùng daáu giaùp lai theo quy ñònh, do ñoù deã daøng trong vieäc chænh söûa soá lieäu keá toaùn. Moät soá coâng ty thaønh vieân môû soå keá toaùn khoâng theo maãu quy ñònh. - Môû chöa ñaày ñuû caùc soå chi tieát nhö : soå chi tieát taøi saûn coá ñònh, soå chi tieát theo doõi coâng nôï…hoaëc soá lieäu ghi cheùp soå chi tieát khoâng khôùp vôùi soå toång hôïp, soå chi tieát khoâng ghi ñònh khoaûn neân raát khoù kieåm tra. - Soå toång hôïp coù môû nhöng chöa ghi cheùp ñaày ñuû noäi dung theo maãu quy ñònh, coù ñôn vò khoâng môû soå caùi hoaëc coù nhöng thieáu nhieàu taøi khoaûn. - Tuy coù môû soå theo doõi caùc khoaûn doanh thu, chi phí vaø tính toaùn keát quaû saûn xuaát kinh doanh theo cheá ñoä Nhaø nöôùc quy ñònh, song vieäc phaûn aùnh , ghi cheùp, haïch toaùn coøn nhieàu sai soùt neân chöa phaûn aùnh ñuùng keát quaû saûn xuaát kinh doanh. - Chöa laäp baûng phaân boå chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, chi phí söû duïng maùy thi coâng hoaëc phaân boå chöa ñuùng theo quy ñònh. - Caùc coâng ty thaønh vieân coù hoaït ñoäng xaây laép chöa môû ñaày ñuû caùc soå nhö : soå giaù thaønh coâng trình, haïng muïc coâng trình xaây laép; soå chi tieát söû duïng maùy thi coâng, hoaëc môû nhöng khoâng ñuùng theo bieåu maãu quy ñònh. - Môû soå chi tieát coâng nôï theo töøng coâng trình maø khoâng quaûn lyù coâng nôï theo töøng ñoái töôïng (ngöôøi mua, ngöôøi baùn). - Cuoái kyø keá toaùn, chöa khoùa soå keá toaùn theo quy ñònh (ngoaïi tröø soå quyõ), daãn tôùi deã daøng trong vieäc chænh söûa soå saùch keá toaùn theo yù muoán chuû quan. 23 - Do chöa coù soå theo doõi chi tieát giaù thaønh, doanh thu cuûa töøng döï aùn, neân khoù khaên trong vieäc theo doõi chi phí thöïc hieän ñaàu tö, xaùc ñònh laõi loã cuûa töøng döï aùn ñòa oác. 3-Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn : Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn vaø phöông phaùp haïch toaùn keá toaùn ñöôïc caùc coâng ty thaønh vieân aùp duïng töông töï nhö trong ngaønh coâng nghieäp ñöôïc ban haønh theo quyeát ñònh soá 1141-TC/QÑ/CÑKT. 25 • Thöïc traïng haïch toaùn toång hôïp chi phí saûn xuaát vaø giaù thaønh saûn phaåm ñòa oác taïi caùc coâng ty thaønh vieân : 621,622,623 154 632 911 511 111,131,112.. (2) (4) (5) (7) (8) 627 (1’) 112,111… (1) 3331 335,338 641,642 (6) (4’) 331 (3) 26 Giaûi thích noäi dung caùc nghieäp vuï kinh teá ; (1) : Mua nhaø xöôûng, quyeàn söû duïng ñaát, ñeàn buø giaûi toûa ñeå ñöôïc quyeàn söû duïng ñaát, Chi phí tö vaán, thieát keá, chi phí quaûn lyù ôû ñoäi thi coâng …… .. Nôï TK627 –Chi phí saûn xuaát chung Coù TK 331 -Phaûi traû ngöôøi baùn. Coù TK 111 - Tieàn maët Coù TK 112 - Tieàn gôûi ngaân haøng. (1’) : Cuoái kyø haïch toaùn, caên cöù vaøo baûng phaân boå chi phí saûn xuaát chung ñeå keát chuyeån hoaëc phaân boå chi phí saûn xuaát chung cho töøng döï aùn, ghi : Nôï TK 154- Chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. Coù TK 627- chi phí saûn xuaát chung. (2): Tröôøng hôïp caùc coâng trình, haïng muïc coâng trình ñöôïc pheùp töï thi coâng : - Caên cöù vaøo baûng phaân boå vaät lieäu, keát quaû baûng phaân boå nhaân coâng , baûng phaân boå chi phí söû duïng maùy thi coâng cho töøng coâng trình, haïng muïc coâng trình, ghi : Nôï TK 154- Chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. Coù TK 621- chi phí nguyeân vaät lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp. Coù TK 622- chi phí nhaân coâng tröïc tieáp. Coù TK 623- chi phí söû duïng maùy thi coâng. (3) :Tröôøng hôïp coâng trình, haïng muïc coâng trình cuûa döï aùn ñòa oác toå chöùc ñaáu thaàu (giao thaàu) , Caên cöù vaøo hoà sô quyeát toaùn coâng trình, ghi : Nôï TK 154- Chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. Nôï TK 133- Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù TK 331- phaûi traû cho ngöôøi baùn 27 (4):: Khi tieâu thuï saûn phaåm ñòa oác, ghi : Nôï TK 632- giaù voán haøng baùn (632 1) Coù TK 154- Chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. (4’) caên cöù vaøo soá löôïng neàn, nhaø tieâu thuï, trích tröôùc tieàn söû duïng ñaát : Nôï TK 632- Giaù voán haøng baùn (632 1) Coù TK 335 – Chi phí phaûi traû Coù TK 338 – Chi phí phaûi traû, phaûi noäp khaùc (5) : Keát chuyeån giaù voán saûn phaåm ñòa oác (neàn, nhaø), ghi: Nôï TK 911- Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK 632- Giaù voán haøng baùn (632 1) (6) : Cuoái kyø keát chuyeån chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, ghi : Nôï TK 911- Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK 641- Chi phí baùn haøng Coù TK 642 -Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (7): Cuoái kyø keát chuyeån doanh thu thuaàn sang taøi khoaûn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, ghi : Nôï TK 511- Doanh thu baùn haøng (511 1) Coù TK 911-Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh (8): Doanh thu cuûa saûn phaåm ñòa oác ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï trong kyø keá toaùn, ghi : Nôï TK 111- Tieàn maët Nôï TK 112-Tieàn gôûi ngaân haøng Nôï TK 131-Phaûi thu khaùch haøng Coù TK 511- Doanh thu baùn haøng (511 1) Coù 333- Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc (333 1) Caùc coâng ty thaønh vieân vaø vaên phoøng Toång coâng ty thöïc hieän haïch toaùn keá toaùn töông töï nhö trong ngaønh coâng nghieäp theo quyeát ñònh 1141-TC/QÑ/CÑKT neân heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn khoâng nhieàu, phöông phaùp haïch toaùn keá toaùn ñôn 28 giaûn, deã thöïc hieän. Tuy nhieân, coøn toàn taïi moät soá nhöôïc ñieåm ôû caùc coâng ty thaønh vieân nhö sau : - Coøn söû duïng tuøy tieän vaø haïch toaùn caùc taøi khoaûn khoâng ñuùng theo cheá ñoä keá toaùn. - Quan heä thanh toaùn cuûa moät soá coâng ty thaønh vieân coù xí nghieäp tröïc thuoäc khoâng söû duïng taøi khoaûn 136,336, maø söû duïng caùc TK 331,131,338…..nhö quan heä vôùi moät ñôn vò beân ngoaøi, daãn ñeán vieäc ñoái chieáu coâng nôï noäi boä giöõa coâng ty vaø xí nghieäp tröïc thuoäc gaëp nhieàu khoù khaên, deã truøng laép vaø khoù theo doõi. - Caùc coâng ty thaønh vieân chöa phaân ñònh doanh thu noäi boä : chuyeån nhöôïng döï aùn, beâ toâng töôi, vaät lieäu xaây döïng ……, daãn ñeán doanh thu noäi boä khoâng ñöôïc loaïi tröø khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong toaøn Toång coâng ty. - Gaëp nhieàu khoù khaên trong vieäc so saùnh chi phí thöïc teá phaùt sinh vôùi chi phí döï toaùn cuûa döï aùn ñòa oác. - Do chi phí ñaàu tö chöa ñöôïc taäp hôïp treân moät taøi khoaûn maø ñöôïc theå hieän raûi raùc qua nhieàu taøi khoaûn, neân raát khoù khaên trong vieäc theo doõi, taäp hôïp chi phí ñaàu tö. - Do cheá ñoä keá toaùn hieän haønh chöa höôùng daãn haïch toaùn caùc khoaûn chi phí veà boài hoaøn, giaûi toûa, chi phí veà quyeàn söû duïng ñaát, chi phí veà tieàn thu söû duïng ñaát, neân caùc coâng ty thaønh vieân haïch toaùn khoâng thoáng nhaát, coù coâng ty haïch toaùn vaøo TK 627, coù coâng ty haïch toaùn vaøo TK 642…….Vì vaäy, vieäc hôïp nhaát baùo caùo taøi chính Toång coâng ty trôû neân khoù khaên, soá lieäu treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát khoâng höõu duïng khi ban laõnh ñaïo Toång coâng ty duøng noù ñeå phaân tích vaø ra quyeát ñònh kinh teá. Ngoaøi ra, ngay caùc cô quan quaûn lyù doanh nghieäp ñeàu coù quan ñieåm khaùc nhau, ví duï veà tieàn söû duïng ñaát: Chi cuïc taøi chính doanh nghieäp, Cuïc thueá haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 335, Thanh tra Boä taøi chính haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 338 8. - Nhöõng khoaûn chi phí mang tính chaát ñaàu tö chöa ñöôïc theå hieän vaøo taøi khoaûn phuø hôïp, ví duï : chi mua nhaø xöôûng, quyeàn söû duïng ñaát … .. laø nhöõng khoaûn chi phí ñaàu tö mang tính chaát daøi haïn (töø 3 naêm trôû leân), caùc coâng ty thaønh vieân haïch toaùn vaøo TK 627, sau ñoù keát chuyeån vaøo TK 154 laø khoâng phuø hôïp. 29 - Do söû duïng taøi khoaûn tuyø tieän giöõa moät soá coâng ty thaønh vieân vôùi ñôn vò phuï thuoäc, daãn tôùi baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò thaønh vieân phaûn aùnh khoâng trung thöïc tình hình taøi chính cuûa ñôn vò. Chöa theo doõi ñöôïc tình hình thöïc hieän ñaàu tö, töø ñoù chöa coù keá hoaïch caân ñoái nguoàn voán ñaàu tö trong toaøn Toång coâng ty. - Chöa theo doõi ñöôïc nguoàn voán ñaàu tö cuûa döï aùn, do ñoù caùc coâng ty thaønh vieân tuøy tieän söû duïng nguoàn voán, thöïc hieän ñaàu tö khoâng ñuùng nguoàn voán ñöôïc ghi trong quyeát ñònh ñaàu tö. - Haàu heát caùc coâng ty thaønh vieân baùn neàn, nhaø tröôùc khi thi coâng caùc coâng trình coâng coäng ( seõ trình baøy chi tieát ôû phaàn 3b-phaàn III). Do ñoù, vieäc khoâng trích tröôùc giaù trò coâng trình coâng coäng vaøo giaù voán neàn, nhaø khi tieâu thuï laøm lôïi nhuaän thôøi kyø ñaàu khi kinh doanh döï aùn phaûn aùnh khoâng trung thöïc (lôïi nhuaän thôøi kyø naøy thöôøng raát cao). 4- Heä thoáng baùo caùo taøi chính : Toång coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân thöïc hieän cheá ñoä laäp baùo caùo taøi chính thöïc hieän theo quyeát ñònh soá 167/200/QÑ-BTC ngaøy 25/10/2000 cuûa Boä Taøi chính goàm caùc bieåu theo quy ñònh nhö : Baûng caân ñoái keá toaùn ( Maãu soá B01- DN), Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh ( Maãu soá B02-DN), Thuyeát minh baùo caùo taøi chính ( Maãu soá B09-DN). Haàu heát caùc coâng ty thaønh vieân ñeàu laäp baùo caùo keá toaùn theo bieåu maãu quy ñònh, ñaûm baûo veà maët thôøi gian. Nhieàu ñôn vò thaønh vieân ñaõ söû duïng maùy vi tính trong coâng taùc keá toaùn neân nhanh choùng trong vieäc laäp baùo caùo keá toaùn, ñaùp öùng moät phaàn cho nhu caàu quaûn lyù, nhaän xeùt vaø ñaùnh giaù töông ñoái kòp thôøi tình hình saûn xuaát kinh doanh cuûa ñôn vò. Tuy nhieân heä thoáng baùo caùo keá Toång coâng ty coøn toàn taïi moät soá nhöôïc ñieåm sau : - Baùo caùo taøi chính cuûa caùc coâng ty thaønh vieân haïch toaùn ñoäc laäp ñöôïc thöïc hieän theo vieäc vaän duïng cheá ñoä chính saùch cuûa töøng ñôn vò, moãi coâng ty choïn moät phöông phaùp khaùc nhau, ví duï : veà ñaùnh giaù haøng toàn kho cuoái kyø, moät soáù coâng ty choïn phöông phaùp LIFO, moät soá coâng ty choïn FIFO … Do ñoù, chöa ñaûm baûo tính so saùnh giöõa caùc ñôn vò thaønh vieân vôùi nhau. - Ña soá caùc ñôn vò thaønh vieân coù hoaït ñoäng xaây laép chöa laäp bieåu giaù thaønh, doanh thu saûn phaåm xaây laép theo quy ñònh. - Toång coâng ty chöa laäp ñöôïc baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Do ñoù, nhöõng chæ tieâu veà Tieàn maët, tieàn gôûi ngaân haøng, haøng toàn kho, saûn phaåm dôû dang, coâng 30 nôï, nguoàn voán..… trong toaøn Toång coâng ty ñôn thuaàn chæ laø nhöõng chæ tieâu coäng doàn cuûa töøng ñôn vò thaønh vieân vaø vaên phoøng Toång coâng ty, nhöõng khoaûn ñaàu tö, cho vay, goùp voán lieân doanh noäi boä chöa ñöôïc loaïi tröø, do ñoù chöa nhaän xeùt, ñaùnh giaù khaùi quaùt ñöôïc tình hình taøi chính trong toaøn Toång coâng ty, töø ñoù chöa coù soá lieäu ñeå tieán haønh phaân tích taøi chính vaø ra caùc quyeát ñònh kinh teá. - Cuõng vì chöa coù bieåu b._. keá töø ñaàu naêm ñeán cuoái kyø Luõy keá töø khôûi coâng ñeán cuoái kyø Teân döï aùn Tieàn ñeàn buø, giaûi toûa Ñaàu tö côû sôû haï taàng Tieàn thu söû duïng ñaát Nhöõng khoaûn khaùc Toång Coäng Chi phí baùn haøng Chi phí quaûn lyù DN (642) Doan h thu thuaàn Laõi (loã) Z toaøn boä DA Doan h thu thuaà n Laõi (loã) Z toaøn boä DA Doan h thu thuaà n Laõi (loã) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Ngaøy thaùng naêm Ngöôøi laäp Keá toaùn tröôûng Giaùm Ñoác 55 Nhöõng khoaûn Tieàn ñeàn buø, giaûi toûa ; Ñaàu tö côû sôû haï taàng ; tieàn thu söû duïng ñaát laø nhöõng khoaûn chi phí chuû yeáu trong giaù thaønh cuûa 1 döï aùn ñaàu tö ñòa oác : + Tieàn ñeàn buø, giaûi toûa : Chi phí ñeàn buø thieät haïi veà ñaát (khoâng keå thieät haïi veà hoa maøu, taøi saûn treân ñaát, tieàn hoã trôï di chuyeån taøi saûn vaø ñôøi soáng …) ñöôïc xaùc ñònh theo quy ñònh taïi Nghò ñònh 22/1998/NÑ-CP ngaøy 24/4/1998 cuûa Chính phuû v/v ñeàn buø thieät haïi khi Nhaø nöôùc thu hoài ñaát ñeå söû duïng vaøo muïc ñích quoác phoøng, an ninh, lôïi ích quoác gia, lôïi ích coâng coäng. + Ñaàu tö côû sôû haï taàng : - San laáp maët baèng; - Heä thoáng caáp nöôùc ; - Heä thoáng thoaùt nöôùc : thoaùt nöôùc sinh hoaït vaø nöôùc möa; - Heä thoáng caáp ñieän (traïm bieán theá, caùp ngaàm, ñeøn Sodium..); - Heä thoáng ñöôøng giao thoâng (ñöôøng noäi boä….); - Heä thoáng thoâng tin. (ñieän thoaïi, voâ tuyeán….); - Heä thoáng PCCC, caây xanh; - Giaù trò xaây döïng (neáu xaây chung cö, nhaø lieân keá ñeå kinh doanh…...); + Tieàn thu söû duïng ñaát : Tieàn thu söû duïng ñaát laø khoaûn tieàn raát lôùn trong toång chi phí ñaàu tö. Möùc trích tröôùc tieàn thu söû duïng ñaát ñöôïc thöïc hieän theo thoâng tö 115/8/200/TT-BTC ngaøy 11/12/2000 cuûa Boä taøi chính veà vieäc höôùng daãn thi haønh Nghò ñònh 38/200/NÑ-CP ngaøy 23/08/2000 cuûa chính phuû veà thu tieàn söû duïng ñaát . + Chi phí khaùc : goàm nhöõng chi phí ñaõ neâu trong noäi dung chi phí cuûa taøi khoaûn 241, nhö : chi phí tö vaán, thieát keá,chi phí khôûi coâng coâng trình (neáu coù), chi phí ban quaûn lyù döï aùn, chi phí baûo veä, an toaøn trong quaù trình thi coâng, chi phí kieåm ñònh vaät lieäu thi coâng, chi phí baûo hieåm coâng trình, Leä phí ñòa chính, laõi vay ngaân haøng trong thôøi gian thöïc hieän ñaàu tö, chi phí thu doïn veä sinh coâng trình, toå chöùc nghieäm thu khaùnh thaønh, baøn giao coâng trình… b- Quyeát toaùn voán ñaàu tö : Taát caû caùc döï aùn ñaàu tö (tieåu döï aùn, döï aùn thaønh phaàn hoaëc haïng muïc coâng trình hoaøn thaønh, neáu ñoäc laäp khai thaùc, söû duïng vaø ñöôïc pheùp cuûa cô quan quyeát ñònh ñaàu tö) cuûa Toång coâng ty sau khi hoaøn thaønh ñöa döï aùn vaøo 56 khai thaùc, söû duïng ñeàu phaûi quyeát toaùn voán ñaàu tö. Chuû ñaàu tö (vaên phoøng Toång coâng hoaëc caùc ñôn vò thaønh vieân) coù traùch nhieäm laäp baùo caùo quyeát toaùn voán ñaàu tö döï aùn hoaøn thaønh noäp cho cô quan coù chöùc naêng thaåm tra quyeát toaùn. Cô quan coù chöùc naêng thaåm tra quyeát toaùn ñöôïc quy ñònh ôû Thoâng tö 70/200/TT- BTC ngaøy 17/07/2000 v/v höôùng daãn quyeát toaùn voán ñaàu tö cuûa Boä taøi chính vaø QÑ 55/200/QÑ-UB-DA ngaøy 5/10/2000 cuûa UÛy ban nhaân daân TP.Hoà Chí Minh v/v giao traùch nhieäm laäp, toå chöùc thaåm tra vaø pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö Voán ñaàu tö ñöôïc quyeát toaùn laø toaøn boä chi phí hôïp lyù, hôïp phaùp ñaõ thöïc hieän trong quaù trình ñaàu tö ñeå ñöa döï aùn vaøo khai thaùc söû duïng. - Voán ñaàu tö ñöôïc quyeát toaùn : laø toaøn boä chi phí hôïp phaùp ñaõ thöïc hieän trong quaù trình ñaàu tö ñeå ñöa döï aùn vaøo khai thaùc söû duïng. - Chi phí hôïp phaùp laø chi phí ñuùng theo hôïp ñoàng ñaõ kyù keát vaø thieát keá döï toaùn ñöôïc pheâ duyeät. - Voán ñaàu tö ñöôïc quyeát toaùn trong giôùi haïn toång möùc ñaàu tö ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät hoaëc ñieàu chænh (neáu coù). - Quyeát toaùn voán ñaàu tö phaûi xaùc ñònh ñaày ñuû, chính xaùc toång möùc ñaàu tö ñaõ thöïc hieän; phaân ñònh roõ nguoàn voán ñaàu tö; voán ñaàu tö chuyeån thaønh taøi saûn coá ñònh, taøi saûn löu ñoäng hoaëc chi phí khoâng thaønh taøi saûn cuûa döï aùn. • Thaåm quyeàn pheâ duyeät Quyeát toaùn voán ñaàu tö : + Caùc döï aùn nhoùm A : Boä tröôûng Boä taøi chính Quyeát toaùn voán ñaàu tö theo uûy quyeàn cuûa Chính phuû. + Caùc döï aùn nhoùm khaùc (B,C) : thì ngöôøi coù thaåm quyeàn quyeát ñònh ñaàu tö ñoàng thôøi laø ngöôøi pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö. Rieâng ñoái vôùi caùc döï aùn do Chuû tòch UÛy ban nhaân daân TP.Hoà Chí Minh uûy quyeàn cho Giaùm ñoác Sôû Keá hoaïch - Ñaàu tö quyeát ñònh ñaàu tö, thì do UÛy ban nhaân daân TP.Hoà Chí Minh coù theå uûy quyeàn cho Giaùm ñoác Sôû taøi chính- vaät giaù pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö. • Thaåm quyeàn quyeát ñònh ñaàu tö caùc döï aùn cuûa Toång coâng ty : 57 + Caùc döï aùn söû duïng voán ngaân saùch : - Döï aùn thuoäc nhoùm A : Thuû töôùng Chính phuû quyeát ñònh hoaëc uyû quyeàn quyeát ñònh ñaàu tö. - Döï aùn thuoäc nhoùm B,C : UÛy ban nhaân daân TP.Hoà Chí Minh quyeát ñònh ñaàu tö. Rieâng ñoái vôùi caùc döï aùn coù möùc voán döôùi 2 tyû , UÛy ban nhaân daân TP.Hoà Chí Minh coù theå uûy quyeàn cho Giaùm ñoác Sôû Keá hoaïch - Ñaàu tö quyeát ñònh ñaàu tö. + Caùc döï aùn söû duïng voán tín duïng do Nhaø nöôùc baûo laõnh, voán tín duïng ñaàu tö phaùt trieån cuûa Nhaø nöôùc (voán vay cuûa Quyõ ñaàu tö phaùt trieån …): Thaåm quyeàn quyeát ñònh ñaàu tö nhö caùc döï aùn söû duïng voán ngaân saùch. Rieâng caùc döï aùn nhoùm C, Hoäi ñoàng quaûn trò Toång coâng ty ñöôïc quyeàn quyeát ñònh . + Caùc döï aùn söû duïng voán ñaàu tö phaùt trieån cuûa Doanh nghieäp Nhaø nöôùc : Döï aùn söû duïng voán ñaàu tö phaùt trieån caùc doanh nghieäp nhaø nöôùc laø caùc döï aùn : coù söû duïng moät phaàn voán hoã trôï töø nguoàn voán ngaân saùch nhaø nöôùc hoaëc voán coù nguoàn goác töø ngaân saùch, voán do doanh nghieäp töï tích luyõ, voán tín duïng thöông maïi ñeå ñaàu tö phaùt trieån; quyõ ñaàu tö phaùt trieån, quyõ döï phoøng taøi chính (buø ñaép toån thaát taøi saûn), quyõ phuùc lôïi (ñaàu tö caùc coâng trình phuùc lôïi); voán khaáu hao taøi saûn coá ñònh vaø caùc khoaûn thu cuûa Nhaø nöôùc ñeå laïi cho doanh nghieäp ñeå ñaàu tö. - Döï aùn thuoäc nhoùm A : Thuû töôùng Chính phuû quyeát ñònh hoaëc uyû quyeàn quyeát ñònh ñaàu tö. - Döï aùn thuoäc nhoùm B,C : caên cöù vaøo quy hoaïch hoaëc keá hoaïch phaùt trieån ngaønh ñaõ ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät ñeå quyeát ñònh ñaàu tö; neáu döï aùn coù söû duïng ñaát thì phaûi ñöôïc uûy ban nhaân daân caáp coù thaåm quyeàn cuûa ñòa phöông nôi xin ñaát chaáp thuaän veà ñòa ñieåm, dieän tích ñaát cuûa döï aùn vaø laøm thuû tuïc giao ñaát hoaëc thueâ ñaát theo quy ñònh cuûa phaùp luaät veà ñaát ñai. Quaù trình thöïc hieän ñaàu tö do doanh nghieäp töï chòu traùch nhieäm treân cô sôû thöïc hieän ñuùng cuûa cheá ñoä chính saùch hieän haønh cuûa Nhaø nöôùc veà quaûn lyù ñaàu tö vaø xaây döïng, quy cheá ñaáu thaàu. Toå chöùc quaûn lyù voán (Chi cuïc taøi chính doanh nghieäp, Toång coâng ty….) vaø caùc toå chöùc hoã trôï voán cho döï aùn (nhö ngaân haøng, toå chöùc tín duïng…) coù traùch nhieäm kieåm tra vieäc thöïc hieän quyeát ñònh vaø thöïc hieän quyeát toaùn voán ñaàu tö. 58 - Ñoái vôùi caùc döï aùn coù nhieàu tieåu döï aùn hoaëc döï aùn thaønh phaàn, trong ñoù neáu töøng tieåu döï aùn hoaëc döï aùn thaønh phaàn coù theå ñoäc laäp vaø khai thaùc vaø thöïc hieän theo phaân kyø ñaàu tö ñöôïc ghi trong vaên baûn pheâ duyeät Baùo caùo nghieân cöùu tieàn khaû thi , thì moãi döï aùn nhoû ñöôïc thöïc hieän quyeát toaùn voán ñaàu tö nhö moät döï aùn ñaàu tö ñoäc laäp. - Ñoái vôùi caùc döï aùn coù nhieàu haïng muïc coâng trình (hoaëc nhoùm haïng muïc) , maø moãi haïng muïc coâng trình khi hoaøn thaønh neáu ñoäc laäp vaän haønh khai thaùc söû duïng vaø xeùt thaáy caàn thieát, thì caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät quyeát toaùn coù theå cho pheùp quyeát toaùn haïng muïc ( hoaëc nhoùm haïng muïc), bao goàm : chi phí xaây laép, thieát bò, chi phí khaùc lieân quan ñeán haïng muïc ñoù. Tuy nhieân, sau khi toaøn boä döï aùn hoaøn thaønh, chuû ñaàu tö phaûi toång quyeát toaùn toaøn boä döï aùn vaø phaân boå chi phí khaùc cho töøng haïng muïc theo quy ñònh. 59 b1)Baùo caùo quyeát toaùn voán ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình hoaøn thaønh baøn giao söû duïng. Quyeát toaùn voán ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình hoaøn thaønh baøn giao söû duïng. Quyù …… Naêm (Bieåu 01- QTV) Pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö trong quyù baùo caùo Luyõ keá pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo Luyõ keá pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo Teân döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình Döï toaùn Xaây laép Thieá t bò Chi phí khaùc coäng Xaây laép Thieá t bò Chi phí khaùc coäng Xaây laép Thieát bò Chi phí khaùc coäng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 60 Baùo caùo Quyeát toaùn voán ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình hoaøn thaønh baøn giao söû duïng laø baùo caùo chi tieát nhaèm phaûn aùnh quyeát toaùn caùc döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình maø chuû ñaàu tö hoaëc ban quaûn lyù döï aùn ñaõ hoaøn thaønh vieäc ñaàu tö xaây döïng, baøn giao ñöa vaøo söû duïng vaø ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn thaåm ñònh, pheâ duyeät quyeát toaùn. Nguoàn soá lieäu ñeå laäp : - Soå keá toaùn chi tieát vaø toång hôïp cuûa Taøi khoaûn 241. - Baùo caùo Quyeát toaùn voán ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình hoaøn thaønh baøn giao söû duïng (Bieåu 01- QTV ) cuûa quyù tröôùc. - Döï toaùn cuûa döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình ñöôïc cô quan coù thaåm quyeàn duyeät. • Noäi dung vaø Phöông phaùp laäp : 1- Teân döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình (Coät 1) : Phaûn aùnh teân döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng ñaõ hoaøn thaønh ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn thaåm ñònh vaø pheâ duyeät quyeát toaùn trong quyù baùo caùo, naêm baùo caùo vaø luyõ keá töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo. 2- Döï toaùn ( coät 2) : Phaûn aùnh döï toaùn cuûa caùc döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình ñöôïc cô quan coù thaåm quyeàn duyeät. Soá lieäu laáy töø toång döï toaùn, döï toaùn chi tieát ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät. 3- Pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö trong quyù baùo caùo ( coät 3,4,5,6) : Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö theo töøng döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình ñaõ thöïc hieän (naêm nay hoaëc caùc naêm tröôùc) theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn thaåm ñònh vaø pheâ duyeät quyeát toùan trong quyù baùo caùo. Soá lieäu laáy töø soå chi tieát vaø toång hôïp 241 cuûa quyù baùo caùo (phaàn Phaùt sinh coù 241) vaø quyeát ñònh pheâ duyeät cuûa cô quan coù thaåm quyeàn trong quyù baùo caùo ñeå ghi vaøo töøng coät phuø hôïp. 4- Luyõ keá Pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo ( coät 7,8,9,10): 61 Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö theo töøng döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình ñaõ thöïc hieän theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc , ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn thaåm ñònh vaø pheâ duyeät quyeát toaùn luõy keá töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo. Soá lieäu laáy töø Bieåu 01- QTV cuûa quyù tröôùc vaø quyù naøy, baèng caùch coäng laàn löôït, töông öùng : - Coät 7,8,9,10 ( quyù tröôùc ); - vôùi coät 3,4,5,6 ( quyù naøy ). 5-Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töø khôûi coâng ñeán quyù baùo caùo ( coät 11,12,13,14) : Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö theo töøng döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình ñaõ thöïc hieän theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc , ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn thaåm ñònh vaø pheâ duyeät quyeát toaùn luõy keá töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo. Soá lieäu laáy töø Bieåu 01- QTV cuûa quyù tröôùc vaø quyù naøy, baèng caùch coäng laàn löôït, töông öùng : - Coät 11,12,13,14 ( quyù tröôùc ); - vôùi coät 3,4,5,6 ( quyù naøy ) b2- Baùo caùo thöïc hieän ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình . 62 Thöïc hieän ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình . Quyù naêm (Bieåu 02- QTV) Thöïc hieän ñaàu tö trong quyù baùo caùo Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töøø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo Teân döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình Döï toaùn Keá hoaïch naêm Xaây laép Thieá t bò Chi phí khaùc coäng Xaây laép Thieát bò Chi phí khaùc coäng Xaây laép Thieát bò Chi phí khaùc coäng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1- Döï aùn A a- coâng trình Haïng muïc CT b- coâng trình Haïng muïc CT CP khaùc chöa tính cho töøng ñoái töôïng ñaàu tö. ………….. 2- Döï aùn A a- Coâng trình Haïng muïc CT b- Coâng trình Haïng muïc CT ………………….. CP khaùc chöa tính cho töøng ñoái töôïng ñaàu tö. Toång coäng (1+2+…) 63 Baùo caùo thöïc hieän ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình Blaø baùo caùo chi tieát nhaèm phaûn aùnh chi phí thöïc hieän ñaàu tö theo töøng döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình vaø theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc. Qua baùo caùo naøy, Toång coâng ty coù theå theo doõi, giaùm saùt vieäc thöïc hieän ñaàu tö caùc döï aùn ñòa oác , phaân tích ñaùnh giaù tình hình thöïc hieän keá hoaïch, keát quaû ñaàu tö, töø ñoù coù höôùng giaûi quyeát xöû lyù nhöõng vaán ñeà toàn taïi trong quaù trình thöïc hieän ñaàu tö. Nguoàn soá lieäu ñeå laäp : - Soå keá toaùn chi tieát vaø toång hôïp cuûa Taøi khoaûn 241. - Baùo caùo thöïc hieän ñaàu tö theo döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình (Bieåu 02- QTV) cuûa quyù tröôùc. - Döï toaùn cuûa döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình ñöôïc cô quan coù thaåm quyeàn duyeät. - Keá hoaïch thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng trong naêm cuûa töøng döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình • Noäi dung vaø Phöông phaùp laäp : 1- Teân döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình (Coät 1) : Phaûn aùnh teân döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình maø chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn ñang thöïc hieän ñaàu tö. Ñoái vôùi caùc döï aùn hoaøn thaønh chöa ñöôïc caáp thaåm quyeàn pheâ duyeät quyeát toaùn cuõng phaûn aùnh chi phí thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng ôû baùo caùo naøy (theå hieän ôû coät Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töøø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo) 2- Döï toaùn ( coät 2) : Phaûn aùnh döï toaùn cuûa caùc döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình ñöôïc cô quan coù thaåm quyeàn duyeät. Soá lieäu laáy töø toång döï toaùn, döï toaùn chi tieát ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät. 3-Keá hoaïch naêm ( coät 3) : 64 Phaûn aùnh keá hoaïch thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng trong naêm cuûa töøng cuûa döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình. Soá lieäu laáy töø keá hoaïch thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng cuûa chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn. 4-Thöïc hieän ñaàu tö trong quyù baùo caùo ( coät 4,5,6,7) : Phaûn aùnh chi phí thöïc hieän ñaàu tö theo töøng döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình thöïc hieän trong quyù baùo caùo theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc. Soá lieäu laáy töø soå chi tieát vaø toång hôïp 241 cuûa quyù baùo caùo. 5- Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo ( coät 8,9,10,11): Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö theo töøng döï aùn, coâng trình, haïng muïc coâng trình thöïc hieän töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc Soá lieäu laáy töø Bieåu 02- QTV cuûa quyù tröôùc vaø quyù naøy, baèng caùch coäng laàn löôït, töông öùng : - Coät 8,9,10,11 ( quyù tröôùc ); - vôùi coät 4,5,6,7 ( quyù naøy ) 6-Luyõ keá thöïc hieän ñaàu tö töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo ( coät 12,13,14,15) : Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö theo töøng döï aùn , coâng trình, haïng muïc coâng trình thöïc hieän töø khôûi coâng ñeán quyù baùo caùo theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, chi phí thieát bò, chi phí khaùc. Soá lieäu laáy töø Bieåu 02- QTV cuûa quyù tröôùc vaø quyù naøy, baèng caùch coäng laàn löôït, töông öùng : - Coät 12,13,14,15 (quyù tröôùc ); - Vôùi coät 4,5,6,7 (quyù naøy ) . b3- Baùo caùo thöïc hieän ñaàu tö : Laø baùo caùo toång hôïp phaûn aùnh toång quaùt tình hình thöïc hieän vaø hoaøn thaønh ñaàu tö theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, giaù trò thieát bò, chi phí khaùc ôû ñôn vò chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn . 65 Baùo Caùo Thöïc Hieän Ñaàu Tö Quyù naêm… (Bieåu 03 - QTV) Thöïc hieän ñaàu tö Ñaàu tö hoaøn thaønh baøn giao söû duïng ñöôïc duyeät quyeát toaùn Cô caáu voán ñaàu tö Keá hoaïch naêm Thöïc hieän ñaàu tö ñaàu quùy Quyù baùo caùo Luõy keá töø Ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo Luõy keá töø khi khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo Quyù baùo caùo Luõy keá töø Ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo Luõy keá töø khi khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo Thöïc hieän ñaàu tö coøn laïi cuoái quyù 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10=3+4-7 1. Döï aùn A - C D c Toång coäng (1+2+..) - C h h a ù c Laäp, Ngaøy…thaùng .naêm Ngöôøi laäp Phuï traùch keá toaùn Thuû tröôûng ñôn vò 66 Baùo caùo Thöïc hieän ñaàu tö laø baùo caùo toång hôïp phaûn aùnh toång quaùt tình hình thöïc hieän vaø hoaøn thaønh ñaàu tö theo cô caáu voán ñaàu tö : chi phí xaây laép, giaù trò thieát bò, chi phí khaùc ôû ñôn vò chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn. Soá lieäu treân Baùo caùo Thöïc hieän ñaàu tö cho bieát toång quaùt, toaøn dieän tình hình thöïc hieän vaø hoaøn thaønh ñaàu tö caùc döï aùn cuûa ñôn vò chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn trong quyù baùo caùo, luõy keá töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo, luõy keá töø khi khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo theo cô caáu voán ñaàu tö. Nguoàn soá lieäu ñeå laäp : - Soå keá toaùn chi tieát vaø toång hôïp taøi khoaûn 241. - Bieåu 01- QTV quyù naøy. - Bieåu 02- QTV quyù naøy. - Baùo caùo “Chi phí khaùc”. - Baùo caùo “Thöïc hieän ñaàu tö “ (Bieåu 03- QTV ) quyù tröôùc. • Noäi dung vaø Phöông phaùp laäp : 1- Cô caáu voán ñaàu tö (coät 1): Phaûn aùnh cô caáu voán theo töøng noäi dung : chi phí xaây laép, chi phí khaùc. 2- Keá hoaïch naêm (coät 2): Phaûn aùnh keá hoaïch thöïc hieän ñaàu tö caùc döï aùn trong naêm cuûa chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn. Soá lieäu laáy töø chæ tieâu keá hoaïch ñöôïc Toång coâng ty pheâ duyeät cuûa chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng. 3- Thöïc hieän ñaàu tö ñaàu quyù ( coät 3) : Phaûn aùnh chi phí thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng dôû dang cuûa chuû ñaàu tö hoaëc ban quaûn lyù döï aùn ñaàu quyù. Soá lieäu laáy töø coät 10 cuûa Bieåu 03 - QTV quyù tröôùc. 4- Thöïc hieän ñaàu tö ( coät 4,5,6) : 67 Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö xaây döïng theo cô caáu voán cuûa caùc döï aùn maø chuû ñaàu tö hoaëc Ban quaûn lyù döï aùn thöïc hieän. + Quyù baùo caùo (coät 4) : Soá lieäu laáy töø doøng toång coäng cuûa caùc coät 4,5,6 cuûa theo döï aùn töông öùng trong Bieåu 02- QTV quyù naøy. + Luõy keá töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo (coät 5) : Soá lieäu laáy töø coät 5 cuûa Bieåu 03- QTV quyù tröôùc, coäng vôùi soá lieäu cuûa coät 4 cuûa Bieåu 03- QTV quyù naøy. + Luõy keá töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo (coät 6) Soá lieäu laáy töø coät 6 cuûa Bieåu 03- QTV quyù tröôùc, coäng vôùi soá lieäu cuûa coät 4 cuûa Bieåu 03- QTV quyù naøy. 5- Ñaàu tö hoaøn thaønh baøn giao söû duïng ñöôïc duyeät quyeát toaùn (coät 7,8,9) : Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö xaây döïng caùc döï aùn ñaõ hoaøn thaønh, baøn giao söû duïng vaø quyeát toaùn caùc döï aùn ñaõ ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät . + Quyù baùo caùo (coät 7) : Soá lieäu laáy töø doøng toång coäng cuûa caùc coät 3,4,5 cuûa theo döï aùn töông öùng trong Bieåu 01- QTV quyù naøy. + Luõy keá töø ñaàu naêm ñeán cuoái quyù baùo caùo (coät 8) : Soá lieäu laáy töø coät 8 cuûa Bieåu 03- QTV quyù tröôùc, coäng vôùi soá lieäu cuûa coät 7 cuûa Bieåu 03- QTV quyù naøy. + Luõy keá töø khôûi coâng ñeán cuoái quyù baùo caùo (coät 9) : Soá lieäu laáy töø coät 9 cuûa Bieåu 03- QTV quyù tröôùc, coäng vôùi soá lieäu cuûa coät 7 cuûa Bieåu 03- QTV quyù naøy. 6- Thöïc hieän ñaàu tö coøn laïi cuoái quyù ( coät 10) : Phaûn aùnh chi phí ñaàu tö xaây döïng döï aùn ñang dôû dang hoaëc ñaõ hoaøn thaønh baøn giao söû duïng nhöng quyeát toaùn chöa duyeät y. Soá lieäu laáy töø Bieåu 03- QTV quyù naøy. 68 Coät 10 = coät 3+ coät 4- coät 7 3-Baùo caùo ñoái vôùi ngöôøi ñaïi dieän voán cuûa Toång coâng ty taïi caùc coâng ty coå phaàn, caùc lieân doanh: Ñeå quaûn lyù voán vaø taøi saûn taïi caùc coâng ty coå phaàn, coâng ty lieân doanh , caàn quy ñònh cheá ñoä baùo caùo ñoái vôùi ngöôøi ñaïi dieän voán goùp cuûa Toång coâng ty, goàm caùc baùo caùo nhö sau: - Baùo caùo taøi chính naêm. - Baùo caùo keát quaû kieåm toaùn - Baùo caùo keát quaû phaân phoái lôïi nhuaän vaø coå töùc . 4- Moät Soá Kieán nghò nhaèm hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi Goøn: a -Ñoái vôùi Toång coâng ty : • Veà coâng taùc keá toaùn : + Soå saùch keá toaùn : Hoaøn chænh laïi heä thoáng soå saùch keá toaùn, nhaát laø soå chi tieát coâng nôï vaø soå caùi, ñoàng thôøi Toång coâng ty caàn höôùng daãn caùc coâng ty thaønh vieân trong vieäc ghi cheùp soå saùch keá toaùn theo xu höôùng thoáng nhaát hình thöùc soå keá toaùn. + Haïch toaùn keá toaùn : - Toång coâng ty phaûi thöôøng xuyeân kieåm tra, höôùng daãn caùc coâng ty thaønh vieân haïch toaùn ñuùng cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, ñoàng thôøi caàn phaân ñònh roõ doanh thu baùn haøng noäi boä giöõa caùc coâng ty thaønh vieân vôùi nhau . - Ñoái vôùi caùc nghieäp vuï kinh teá chöa ñöôïc Boä taøi chính höôùng daãn cuï theå, roõ raøng nhö : phöông phaùp haïch toaùn nhöõng khoaûn veà thu tieàn söû duïng ñaát, veà chi phí ñeàn buø giaûi toûa …….Ñeà nghò Toång coâng ty nhanh choùng laøm vieäc vôùi Chi cuïc taøi chính doanh nghieäp, Cuïc thueá Thaønh phoá Hoà Chí Minh ñeå coù 69 höôùng daãn cuï theå cho caùc ñôn vò thaønh vieân, nhaèm ñaûm baûo cheá ñoä haïch toaùn keá toaùn thoáng nhaát trong toaøn Toång coâng ty, traùnh tình traïng caùc nghieäp vuï coù cuøng tính chaát kinh teá nhöng moãi coâng ty thaønh vieân haïch toaùn vaøo moãi taøi khoaûn khaùc nhau, daãn tôùi soá lieäu treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Toång coâng ty theå hieän khoâng trung thöïc, hôïp lyù. + Baùo caùo keá toaùn : - Nhanh choùng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong toaøn Toång coâng ty, vì ñoù laø cô sôû nhaän xeùt, ñaùnh giaù khaùi quaùt tình hình taøi chính, keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong toaøn Toång coâng ty, khoâng neân laáy caùc chæ tieâu coäng doàn töøng ñôn vò thaønh vieân veà doanh thu, voán, lôïi nhuaän, coâng nôï ….laøm cô sôû ñaùnh giaù nhö hieän nay. - Döïa vaøo cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, keát hôïp vôùi yeâu caàu quaûn lyù vaø ñaëc ñieåm trong ngaønh, Toång coâng ty caàn soaïn thaûo vaø ban haønh nhöõng quy ñònh cheá ñoä baùo caùo taøi chính thoáng nhaát trong toaøn Toång coâng ty. Ñoàng thôøi, soaïn thaûo vaø xaây döïng cho ñöôïc heä thoáng keá toaùn quaûn trò, nhaèm ñaùp öùng nhu caàu quaûn lyù vaø ra quyeát ñònh kinh teá cuûa ban laõnh ñaïo cuûa Toång coâng ty. • Veà quaûn lyù taøi chính : - Toång coâng ty nhanh choùng ban haønh nhöõng quy ñònh cuï theå veà quaûn lyù voán vaø taøi saûn, phaân caáp kyù keát hôïp ñoàng kinh teá, phaân caáp kyù keát hôïp ñoàng vay, nhöõng quy ñònh veà quaûn lyù coâng nôï, thanh lyù vaø nhöôïng baùn taøi saûn…….. - Töøng böôùc nghieân cöùu, soaïn thaûo ñeå xaây döïng cho ñöôïc heä thoáng kieåm soaùt noäi boä trong toaøn Toång coâng ty. b- Ñoái vôùi Nhaø nöôùc : • Veà cheá ñoä keá toaùn : + Veà chi phí phaûi traû (TK 335): Ngoaøi moät soá ñaõ ñöôïc quy ñònh trong cheá ñoä keá toaùn, Kieán nghò Boä taøi chính cho trích tröôùc moät soá khoaûn chi phí trong ngaønh kinh doanh ñòa oác nhö : 70 - Chi phí xaây döïng caùc coâng trình coâng coäng : heä thoáng caây xanh, thoaùt nöôùc, heä thoáng ñieän, nhaø treû…..Cô sôû trích tröôùc caên cöù vaøo döï toaùn thieát keá ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn ñöôïc duyeät . - Tieàn söû duïng ñaát phaûi noäp Nhaø nöôùc. + Söûa ñoåi, boå sung noäi dung taøi khoaûn 241 phuø hôïp vôùi thöïc teá, ñeå coù theå aùp duïng trong moïi lónh vöïc nhö : coâng nghieäp, xaây laép, noâng nghieäp, ñaàu tö ñòa oác….. + Nhanh choùng soaïn thaûo, ban haønh höôùng daãn veà phöông phaùp laäp baùo caùo hôïp nhaát aùp duïng cho moâ hình Toång coâng ty vaø caùc taäp ñoaøn kinh teá. • Veà cheá ñoä tieàn löông : Hieän nay, khi quyeát toaùn voán ñaàu tö tieàn löông ñöôïc quyeát toaùn theo döï toaùn ñöôïc duyeät, trong khi quyeát toaùn taøi chính haøng naêm tieàn löông thöôøng ñöôïc tính theo tæ leä % treân doanh thu, daãn ñeán seõ coù cheânh leäch giöõa 2 phöông phaùp tính löông naøy, do ñoù soá lieäu khi quyeát toaùn voán ñaàu tö seõ khoâng ñuùng vôùi soá lieäu khi quyeát toaùn taøi chính. Maët khaùc, tieàn löông ñöôïc duyeät theo thieát keá döï toaùn nhoû hôn nhieàu so vôùi tieàn löông thöïc teá, khoaûn tieàn löông thieáu huït naøy seõ ñöôïc buø ñaép chuû yeáu töø nguoàn vaät tö, daãn ñeán tình traïng quyeát toaùn khoáng khoái löôïng, chaát löôïng vaät tö, coâng trình keùm chaát löôïng. Vì vaäy, kieán nghò Nhaø nöôùc nhanh choùng caûi tieán cheá ñoä tieàn löông phuø hôïp vôùi tình hình thöïc teá, ñoàng thôøi caùc ban ngaønh phaûi thoáng nhaát phöông phaùp tính löông trong vieäc quaûn lyù tieàn löông vaø quyeát toaùn voán ñaàu tö taïi doanh nghieäp. • Khi ban haønh nhöõng thoâng tö, quyeát ñònh veà ñaàu tö xaây döïng, Nhaø nöôùc neân keát hôïp chaët cheõ vôùi nhöõng cheá ñoä, quy ñònh veà keá toaùn taøi chính . 71 KEÂT LUAÄN Trong xu höôùng toaøn caàu hoùa, neàn kinh teá nöôùc ta caøng ngaøy caøng gaén boù, hoaø nhaäp vaøo neàn kinh teá theá giôùi. Quaù trình hoaø nhaäp naøy khoâng chæ dieãn ra ôû lónh vöïc ñaàu tö, thöông maïi, khoa hoïc kyõ thuaät …..maø caû veà lónh vöïc keá toaùn, taøi chính. Caùc moâ hình kinh teá môùi nhö : coâng ty lieân doanh, coâng ty coå phaàn, Toång coâng ty nhaø nöôùc, taäp ñoaøn kinh teá…xuaát hieän, nhieàu nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong caùc ngaønh ñaëc thuø vaø phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toaøn Toång coâng ty chöa ñöôïc Boä taøi chính höôùng daãn moät caùch cuï theå, do ñoù ñaõ gaây khoâng ít khoù khaên cho caùc doanh nghieäp trong coâng taùc haïch toaùn keá toaùn, quaûn lyù vaø ñieàu haønh doanh nghieäp. Qua ñeà taøi naøy, chuùng toâi hy voïng goùp moät phaàn nhoû trong vieäc hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn taïi Toång coâng ty Ñòa oác Saøi Goøn noùi rieâng vaø cho caùc doanh nghieäp coù hoaït ñoäng ñaàu tö ñòa oác ôû Vieät Nam noùi chung. Vôùi khaû naêng coù haïn cuûa baûn thaân, chaéc chaén baûn luaän vaên coøn nhieàu thieáu soùt, chuùng toâi raát mong nhaän ñöôïc yù kieán quyù baùu cuûa quùy thaày, coâ vaø ñoàng nghieäp ñeå coù theå hoaøn thieän hôn nöõa trong thôøi gian tôùi. ------------------------------------------------------------------------------------------- 72 Taøi lieäu tham khaûo : 01- Caùc vaán ñeà Lyù luaän & thöïc teá öùng duïng veà Baùo caùo keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam – Nhaø xuaát baûn thoáng keâ naêm 1999– Taùc giaû PTS Voõ Vaên Nhò, TS Ñoaøn Ngoïc Queá, TS Lyù Thò Bích Chaâu. 02- Heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp xaây laép - nhaø xb Taøi Chính Haø noäi 1999. 03- Heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp - Nhaø XB Taøi Chính Haø noäi 2000. 04- Vaán ñeà hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn Vieät Nam – Luaän aùn Phoù TS naêm 1995– Taùc giaû Nguyeãn Vieät . 05- Accounting Theory – University of illinois at Chicago, illinois, USA 1993. 06- Chuaån möïc keá toaùn quoác teá. 07- Caùc vaên baûn phaùp quy veà quaûn lyù ñaàu tö xaây döïng, veà luaät ñaát ñai : - Thoâng tö 70/2000/TT-BTC ngaøy 17/07/2000 v/v höôùng daãn quyeát toaùn voán ñaàu tö cuûa Boä taøi chính. - QÑ 55/200/QÑ-UB-DA ngaøy 5/10/2000 cuûa UBND TPHCM v/v giao traùch nhieäm laäp, toå chöùc thaåm tra vaø pheâ duyeät quyeát toaùn voán ñaàu tö. - Thoâng tö 115/8/200/TT-BTC ngaøy 11/12/2000 cuûa Boä taøi chính veà vieäc höôùng daãn thi haønh Nghò ñònh 38/200/NÑ-CP ngaøy 23/08/2000 cuûa chính phuû veà thu tieàn söû duïng ñaát. - Quy cheá ñaáu thaàu Ban haønh keøm theo Nghò ñònh soá : 88/1999/NÑ-CP ngaøy 01 thaùng 09 naêm1999 cuûa Chính phuû. 73 - Quy cheá Quaûn lyù ñaàu tö vaø xaây döïng ban haønh keøm theo Nghò ñònh soá 52/1999/NÑ-CP ngaøy 08/7/1999 cuûa Chính phuû. - Nghò ñònh soá : 14/2000/N§-CP ngaøy 05 thaùng 5 naêm 2000 nghò ñònh cuûa Chính phuû veà vieäc söûa ñoåi, boå xung moät soá ñieàu cuûa Quy cheá ñaáu thaàu ban haønh keøm theo Nghò ñònh soá 88/1999/NÑ-CP ngaøy 01 thaùng 9 naêm 1999 cuûa Chính phuû. - Nghi ñònh cuûa Chính phuû soá 12/2000/NÑ-CP ngaøy 05/5/2000 veà vieäc söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu cuûa Quy cheá Quaûn lyù ñaàu tö vaø xaây döïng ban haønh keøm theo Nghò ñònh soá 52/1999/NÑ- CP ngaøy 08/7/1999 cuûa Chính phuû. ------------------------------------------------------------------------------ ------------- ._.