Hạch toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cơ khí & xây lắp

vì trên cơ sở tính toán chính xác chi phí sản xuất từ đó tính giá thành sản phẩm, các doanh nghiệp mới có thể xác định đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, qua đó rút ra được những phương hướng, biện pháp, phát huy được những thành tích đạt được và khắc phục những mặt còn thiếu sót. Xuất phát từ nhận thức đó, Công ty Cơ khí và Xây lắp với sự nhạy bén của mình đã tỏ ra là một doanh nghiệp năng động, công ty đã xác định được tầm quan trọng của nghiệp vụ công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã được Công ty Cơ khí và Xây lắp coi trọng đúng mức. Với đặc thù của Công ty có hai mô hình sản xuất kinh doanh chính là: Xây lắp và Cơ khí, do điều kiện thời gian thực tập không cho phép nên trong phạm vi đề tài này em xin được đi sâu về lĩnh vực Xây lắp với đề tài : “ Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xây lắp tại Công ty Cơ khí và Xây lắp ” Nội dung đề tài, ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài gồm 3 phần như sau: Phần 1 : Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp. Phần 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xây Lắp tại Công ty Cơ khí và Xây lắp. Phần 3 : Một số giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xây lắp tại Công ty Cơ khí và Xây lắp. Phần I Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp Xây lắp. I. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để bảo đảm đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau: 1. Nội dung và bản chất kinh tế của chi phí : Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ qua đã liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quý, năm). Nói cách khác, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá thành ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) 2. Phân loại chi phí sản xuất hợp lý theo yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán. Do chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và và hạch toán chi phí. Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định. Trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán. 3. Phân định chi phí với giá thành sản phẩm và nắm rõ mối quan hệ giữa chúng Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm và lao vụ đã hoàn thành. Về thực chất, chi phí và giá thành là là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất. Tất cả những khoản chi phí phát sinh ( kỳ này hay kỳ trước chuyển sang) và các chi phí tính trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ. Sơ đồ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ A B C D Tổng giá thành sản phẩm CPSX dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy : AC = AB + BD – CD Tổng Chi phí Chi phí sản xuất Chi phí giá thành = sản xuất + phát sinh trong kỳ - sản xuất sản phẩm dở dang ( đã trừ các khoản thu dở dang hoàn thành đầu kỳ hồi ghi giảm chi phí) cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang( CPSXdd) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các nghành sản xuất không có sản phẩm dở dang, thì tổng giá thánh sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ. 4. Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm. Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định vị trí nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Còn xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ có thể và cần thiết phải tính giá thành một đơn vị. Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm mà có sự phân biệt phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí. Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hay một hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành. 5. Xác định trình tự hạch toán và tổng hợp chi phí sản xuất thích ứng: Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng nghành, nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, vào trình độ của công tác quản lý và hạch toán được thể hiện qua các bước sau: Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng. Bước 2: Tính toán và phân bổ giá trị dịch vụ của các nghành sản xuất kinh doanh phụng vụ cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng dịch vụ phục vụ và giá thành đơn vị dịch vụ. Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng khác có liên quan Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Tuỳ theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung và cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những đặc điểm khác nhau. II. Chi phí sản xuất 1. Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí Sự phát sinh và phát triển của xã hội loại người gắn liền với quá trình sản xuất. Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phương thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất. Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động. Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá đồng thời cũng là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên. Như vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, người sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về tư liệu sản xuất và đối tượng lao động. Vì thế sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm là tất yếu khách qua, không phụ thuộc vào ý trí chủ quan của người sản xuất. Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu. Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiêt của qúa trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh. Như vậy, chỉ được tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán. Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó được dùng vào mục đích gì. Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp ( chi mua sắm vật tư hàng hoá…), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh ( chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý…) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ ( chi vận chuyển bốc dỡ, quảng cáo…) Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. tổng số chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoạc tiêu dùng cho hết quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ này. Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng tính vào chi phí của kỳ sau( chi nguyên vật liệu về nhập kho nhưng chưa sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa chi tiêu( chi phí trích trước. Sở dĩ có sự khác biệt giũa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trính sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng. 2. Phân loại chi phí và kinh doanh: Chi phí sản xuất – kinh doanh có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý . Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường được phân theo các tiêu thức sau: 2.1. Phân theo yếu tố chi phí: Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phát sinh theo yếu tố. Cách phân loại này tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng và phân tích định mức, vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự đoán chi phí thì toàn bộ chi phí được chia làm 7 yếu tố sau: + Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ… sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực) + Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi) + Yếu tố tiền lương và phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả công nhân viên chức. + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên tính vào chi phí. + Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh số khấu haoTSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài : Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ, mua ngoài mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh + Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Gồm các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếy tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2.2. Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm: Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, chi phí được phân theo khoản mục. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng thì gía thành toàn bộ sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau: + Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ . + Chi phí nhân công trực tiếp : Gồm toàn bộ tiền lương ( tiền công ) và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và chế tạo sản phẩm hay thực hiện các khoản lao vụ dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT ( phần tính vào chi phí) + Chi phí sản xuất chung : Gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí nguyên, vật liệu và chi phí sản xuất nhân công nói trên. + Chi phí bán hàng : Gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá lao vụ dịch vụ trong kỳ. + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách được cho bất kỳ hoạt động hay phân xưởng nào. 2.3. Phân theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách thức kết chuyển, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm được sản xuất ra hoặc được mua: còn chi phí thời kỳ là những chi phí là giảm lợi tức trong kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị của sản phẩm được sản xuất hoặc được mua nên được xem là các phí tổn, cần được khấu trừ ra từ lợi nhuận của thời kỳ mà chúng phát sinh. 2.4. Phân theo quan hệ của chi phí với khối lượng của công việc, sản phẩm hoàn thành: Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất – kinh doanh lại được phân theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành. Theo cách này, chi phí được chia thành biến phí và định phí. Biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lượng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp…Cần lưu ý rằng, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại tính có cố định. Định phí là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh,…Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lượng sản phẩm thay đổi. 3. Xác định đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất. Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau. Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ phân xưởng… và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định. Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm của tổ chức sản xuất, đặc điểm của quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy địn. Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra, phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm của tổ chức sản xuát, đặc điểm của quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định. Có thể nói việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất- tức là đối tượng hạch toán chi phí sản xuất – và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành cần phải tính giá thành một đơn vị – tức là đối tượng tính giá thành. Như vậy, xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp hạch toán ( tập hợp ) chi phí thích hợp. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất bao gồm các phương pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xưởng, theo nhóm sản phẩm …Nội dung chủ yếu của các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định , phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tượng. Mỗi phương pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí nên tên gọi của các phương pháp này là biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí. III. Giá thành sản phẩm: 1. Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ, đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh vào giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống. Mọi cách tính toán chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định được hiệu quả kinh doanh và không thực hiện được tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng. 2. Phân loại giá thành : Để đáp ứng được yêu cầu của quản lý hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá cũng như giá thành được xem xét ở nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau. Vì lý luận cũng như trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có các khái niệm giá thành công xưởng, giá thành toàn bộ,… 2.1/Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này, chỉ tiêu giá thành được chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế. + Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch + Giá thành định mức: Cũng như giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm. Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch được xây dựng dựa trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức được xác định trên cơ sở định mức về chi phí hiện hành tại từng thời đểm nhất địnhtrong kỳ kế hoạch ( thường là ngày đầu tháng ) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành. + Giá thành thực tế : Giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm. Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán. Từ đó, điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp. 2.2/Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành được chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ. + Giá thành sản xuất ( còn gọi là giá thành công xưởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phảm trong phạm vi phân xưởng sản xuất. + Giá thành tiêu thụ ( giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ )là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Giá thành sản xuất được tính theo công thức: Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí quản lý + Chi phí của sản phẩm của sản phẩm doanh nghiệp bán hàng. Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh. Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa nghiên cứu. 2.3/ Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm: 2.3.1/Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị, việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành hai giai đoạn là xác định đối tượng tập hợp chi phí và giai đoanh xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm. Về thực chất, xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị. Đối tượng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây truyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm. Để phân biệt được đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp), vào loại hình sản xuất ( đơn chiếc, hàng loạt), vào yêu cầu của trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh (cao thấp). 2.3.2/Xác định phương pháp tính giá thành sản phẩm: Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa phương pháp hạch toán chi phí và phương pháp tính giá thành sản phẩm. Về cơ bản , phương pháp tính gía thành bao gồm các phương pháp sau: Phương pháp trực tiếp ( còn gọi là phương pháp giản đơn): Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn như các nhà máy điện nước các doanh nghiệp khai thác ( quặng, than, gỗ...) Đối tượng hạch toán chi phí ở các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm, dịch vụ. Giá thành sản phẩm theo phương pháp này được tính bằng trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất sản phẩm công (+) hoặc trừ (-) số chênh lệchgiữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành. Phương pháp tổng cộng chi phí : áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành sản phẩm được xác định bằng cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên sản phẩm: Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + …+ Zn Phương pháp tổng cộng chi phí được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí, chế tạo, may mặc… Phương pháp hệ số : phương pháp hệ số được áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một số nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất. Theo phương pháp này, trước hết, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó , dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành của từng loại sản phẩm: Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Tổng số sản phẩm gốc ( kể cả quy đổi) Giá thành đơn vị = Giá thành đơn vị x Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại sản phẩm gốc sản phẩm từng loại Qo= Qi Hi trong đó : Qo : Tổng số sản phẩm gốc đã quy đổi Qi : Số lượng sản phẩm i ( i =1, n ) Hi : Hệ số quy đổi sản phẩm i ( i = 1, n ) Tổng giá thành Giá trị Tổng chi phí Giá trị sản xuất của = sản phẩm + sản xuất - sản phẩm các loại sản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ Phương pháp tỷ lệ chi phí: Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng…) v.v…để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch ( hoặc định mức), kế toán sẽ tính giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại Giá thành thực tế = Giá thành kế hoạch( hoặc định mức) x Tỷ lệ đơn vị sản phẩm từng loại đơn vị sản phẩm từng loại chi phí Tổng giá thành thực tế của tất cả các sản phẩm Tỷ lệ = chi phí Tổng giá thành kế hoạch ( hoặc định mức) của tất cả sản phẩm Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ : Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được còn có thể thu được các sản phẩm phụ, để tính giá trị sản phẩm chính, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Giá trị sản phẩm phụ có thể được xác định theo giá có thể sử dụng được, giá ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu Tổng Giá trị Tổng chi phí Giá trị Giá trị giá thành sản phẩm chính sản xuất sản phẩm sản phẩm chính sản phẩm = dở dang phát sinh - phụ thu hồi - dở dang chính đầu kỳ trong kỳ ước tính cuối kỳ Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các Doanh nghiệp xây lắp: 1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hưởng đến hạch toán kế toán : Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân. Thông thường, công tác XDCB do các đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành. Nghành sản xuất này có đặc điểm sau: Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc... có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài...Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán thiết kế, thi công. Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư từ trước, do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ. Sản phẩm xây lắp cố đinh tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm . Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nước ta hiện nay phổ biến theo phương thức khoán gọn, không chỉ có tiền lương mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán. * Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp: Xuất phát từ quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản là phải lập theo từng hạng mục công trình và phải phân tích theo từng khoản mục chi phí cũng như đặc điểm tại các đơn vị nhận thầu, hạch toán chi phí và tính giá thành có đặc điểm sau: Hạch toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thể. Khoản mục chi phí trong tổng dự toán công trình xây lắp bao gồm các khoản chi phí sau: Chi phí phá và tháo dỡ các vật kiến trúc cũ ( có tính đến giá trị vật tư, vật liệu được thu hồi nếu có, để giám vốn đầu tư) Chi phí san lấp mặt bằng xây dựng Chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công ( đường thi công, điện nước, nhà xưởng v.v...), nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi công( nếu có ) Chi phí xây dựng các hạng mục công trình Chi phí lắp đặt các thiết bị( đôíu với các thiết bị cần lắp) Chi phí di chuyển lớn thiết bị thi công và lực lượng xây dựng ( trong trường hợp chỉ định thầu nếu có). Chi phí thiết bị bao gồm: chi phí mua sắm thiết bị công nghệ ( gồm cả thiết bị phi tiêu chuẩn cần sản xuất, gia công ( nếu có ), các trang thiết bị khác phục vụ sản xuất, làm việc, sinh hoạt của công trình gồm thiết bị lắp đặt và không cần lắp đặt. Chi phí vận chuyển từ cảng hoặc từ nơi mua tới chân công trình, chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí bảo quản, bảo dưỡng tại kho hiện trường... Chi phí khác bao gồm : Chi phí tuyên truyền, quảng cáo, phí và lệ phí thẩm định báo cáo nghiên cứu khả thi của dự án đầu tư. Chi phí bảo hiểm công trình, lệ phí địa chính Chi phí khi công trình hoàn thành: chi phí đào tạo công nhân kỹ thuật,Tháo dỡ công trình tạm, phụ trợ phục vụ thi công, chi phí thu dọn vệ sinh công trình, tổ chức nghiệm thu , khành thành và bàn giao công trình... Chi phí dự phòng: là các khoản chi phí để dự trù cho các khối lượng phát sinh do thay đổi thiết kế hợp lý theo yêu cầu của Chủ đầu tư được cấp có thẩm quyền chấp nhận, khối lượng phát sinh do các yếu tố không lường trước được, dự phòng do yếu tố trượt giá trong quá trình thực hiện dự án. Để qua đó thường xuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vượt hụt dự toán và đánh gía hiệu quả kinh doanh. Đối tượng hạch toán chi phí có thể là các công trình, hạng mục công trình, các đơn đặt hàng, các giai đoạn của hạng mục hay nhóm hạng mục...Vì thế phải lập dự toán và tính giá thành theo từng hạng mục hay giai đoạn của hạng mục. Giá thành công trình lắp đặt thiết bị không bao gồmgiá trị bản thân thiết bị do chủ đầu tư đưa ra vào để lắp đặt mà chỉ bao gồm những chi phí do doanh nghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan đến xây lắp công trình. Bởi vậy, khi nhận thiết bị do đơn vị chủ đầu tư bàn giao để lắp đặt, giá các thiết bị được ghi và bên Nợ TK 002- “ vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công.” Giá thành công tác xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kết cấu và giá trị thiết bị kèm theo như các thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị sưởi ấm, điều hoà nhiệt độ, thiết bị truyền dẫn... 2. Khái niệm và các chỉ tiêu giá thành xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp đã hoàn thành. Theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành, chỉ tiêu giá thành trong xây lắp được chia ra : Giá thành dự toán trong xây lắp : Là chỉ tiêu giá thành được xác định theo định mức và khung giấ để hoàn thành khối lượng xây lắp. Giá thành kế hoạch : Là chỉ tiêu được xác định trên cơ sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp . Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán – Mức hạ giá thành dự toán Giá thành thực tế : là chỉ tiêu giá thành được xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lượng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí địn._.h mức, vượt định mức và các chi phí khác. Bên cạnh đó, theo phạm vi của chỉ tiêu giá thành, giá thành sản phẩm xây lắp được lại chia ra giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ. Giá thành sản phẩm sản xuất của sản phẩm xây lắp chỉ bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hay lắp đặt các sản phẩm xây lắp ( chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sử dụng máy thi công; và chi phí sản xuất chung ). Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp cộng với các chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN phân bổ cho sản phẩm xây lắp. 2.1./Tài khoản hạch toán Để hạch toán chi phí sản xuất , kế toán sử dụng các tài khoản 621,622,623,627,642,154. Nội dung phản ánh và kết cấu của các tài khoản này như sau: 2.2/Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính, phụ , các cấu kiện, bộ phận rời lẻ (vật liệu dùng cho máy thi công ) dùng trực tiếp cho việc xây dựng, lắp đặt các công trính . NVL sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình đó. Trường hợp không tính riêng được thì phải phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao, theo khối lượng thực hiện... Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xăy lắp, ghi Nợ TK 621 ( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 152( chi tiết từng đối tượng ) Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến tận chân công trình, không qua kho, sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp : Nợ TK 621( chi tiết từng đối tượng )- Giá mua không thuế GTGT Nợ TK 133( 1331) : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK liên quan ( 111,112, 1412, 331...) Tổng giá thanh toán Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng ), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế toán ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp : Nợ TK 621 ( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 141 ( 1413) Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hay bán thu hồi Nợ TK liên quan ( 111,112,152...) Có TK 621( chi tiết từng đối tượng ) 2.3/Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Phản ánh số tiền lương, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí: Nợ TK 622( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 334( 3341) Phải trả công nhân thuộc danh sách Có TK liên quan ( 3342,111...) Trả cho lao động thuê ngoài Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt , kế toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp : Nợ TK 622( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 141 ( 1413): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân công vào cuối kỳ: Nợ TK 154 ( 1541) ( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 622( chi tiết từng đối tượng ) 2.4/Phương pháp hạch toán chi phí sử dụng máy thi công : Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công. Cụ thể: * Trường hợp máy thi công thuê ngoài: Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào TK 623 Nợ TK 623 ( 6237) : Giá thuê chưa thuế Nợ TK 133( 1331) : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331,111,112... Tổng giá thuê ngoài Cuối kỳ , kết chyển vào TK 154 theo từng đối tượng : Nợ TK 154( 1541) : Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Có TK 623( 6237) *Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng Các chi phí liên quan đến máy thi công được tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng : công trình, hạng mục công trình Tập hợp cho phí vật liệu: Nợ TK 623 ( 6232) Có TK liên quan ( 152, 111, 112...) Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công: Nợ TK 623 ( 6231) Có TK liên quan ( 3341,3342,111...) Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội ( chi phí KH, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện nước, chi phí bằng tiền khác...) Nợ TK 623( chi tiết tiểu khoản ) Nợ TK 133( 1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK liên quan ( 214, 152, 111,112...) Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ( bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng ) khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công : Nợ TK 623 Có TK 141( 1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tượng công trình, hạng mục công trình... vào cuối kỳ Nợ TK 154 ( 1541) Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Có TK 623: K/c hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công *Trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các TK: 621,622,627, chi tiết đội máy thi công . Cuối kỳ , tổng hợp chi phí vào TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành giờ hoặc ca máy. Từ đó xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng + Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau: Nợ TK 623 : Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng Có TK 154( 1543):Giá thành đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng + Nếu các bộ phận trong DN xác định kết quả riêng ( DN thực hiệnphương thức bán lao vụ máy lẫn nhau) Nợ TK 623: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ Có TK 154: Giá thành dịch vụ đội máy thi công phục vụ cho nội bộ Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về CP MTC cung cấp lẫn nhau Nợ TK 623: Giá bán nội bộ Nợ TK 133: Thuế đầu vào được khấu trừ nếu có Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội Có TK 3331: Thuế đầu ra phải nộp nếu có + Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra bên ngoài Nợ TK 623: Giá vốn phục vụ bên ngoài Có TK 154 : Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho đối tượng bên ngoài Phản ánh giá bán cho các đối tượng bên ngoài Nợ TK liên quan( 131,111,112...) Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu bên ngoài Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp 2.5/Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí SX Chung cho từng đội xây lắp bao gồm lương nhân viên quản lý đội: trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương công nhân viên chức của đội : KHTSCĐ dùng chung cho đội; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo từng đội xây lắp. Phản ánh tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội; tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong đội: Nợ TK 627 Có TK 334 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT trên tổng số tiền lương phải trả cho toàn bộ công nhân viên cho từng đội: Nợ TK 627 Có TK 338( 3382, 3383, 3384) Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùngcho từng đội xây dựng Nợ TK 627 Có TK 152,153 Trích KH máy móc, thiết bị sử dụng cho từng đội xây dựng Nợ TK 627 Có TK 214 Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung khác phát sinh: điện, nước, sửa chữa TSCĐ... Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK liên quan 331, 111, 112... Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK liên quan 152, 111, 112 Có TK 627 Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ( bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng ), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627 Có TK 141: Kết chuyển chi phí sản xuất chung Phân bổ hoặc kết chuyểnchi phí sản xuất chung cho từng đối tượng sử dụng: công trình hạng mục công trình Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 621( chi tiết từng đối tượng ) 2.6/Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp được tiến hành theo từng đối tượng: công trình, hạng mục công trình...và chi tiết theo khoản mục vào bên Nợ tài khoản 154 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp. Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 621( chi tiết từng đối tượng ) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 622( chi tiết từng đối tượng ) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 623 Phân bổ hay kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Có TK 627( chi tiết từng đối tượng ) Trường hợp Doanh nhiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ, kế toán ghi: Nợ TK 154( chi tiết từng đối tượng ) Nợ TK 623: Giá trị bàn giao ( nếu được bên A nghiệm thu) Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ( nếu có) Có TK 331: Tổng số tiền phải trả nhà thầu phụ Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu tư hay cho nhà thầu chính( kể cả trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành) Nợ TK 155: Nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành, chờ tiêu thụ. Nợ TK 241: Gía thành công trình, nhà tạm, lán trái... Có TK 154( chi tiết từng đối tượng ): Giá thành sản xuất công trình hoàn thành. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, định kỳ: tháng, quý, DN phải tiến hành kiểm kê khối lượng công việc đã hoàn thành hay dở dang. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ, giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó. Nếu quy định thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý ( là điểm mà tại đó có thể xác định được giá dự toán ) thì giá trị sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trính đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá dự toán của chúng. Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất Xây Lắp 152,331 621 154 Chi phí NVLTT K/C chi phí NVLTT 632,155 623 công nhân sd K/C chi phí sử dụng Kết chuyển máy thi công máy thi công giá thành 334 622 công trình K/C chi phí hoàn thành Lương Công nhân TT bàn giao nhân công trực tiếp cho chủ phải trả xây lắp đầu tư 627 hay chờ Nhân viên phân xưởng tiêu thụ Tập Phân bổ 214,338,111 hợp K/c CPSXC 112,142,335 CP SX Chi phí SXC khác. chung 2.7/Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Do đặc điểm cuả hoạt động xây lắp: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng đối tượng: công trình, hạng mục...để tính giá thành toàn bộ nsản phẩm xây lắp Công thức phân bổ như sau: Tổng chi phí bán hàng( hoặc chi Chi phí nhân công Chi phí BH hoặc phí quản lý DN) chờ kết chuyển trực tiếp chi phí QLDN đầu kỳ và phát sinh trong kỳ của sản phẩm phân bổ cho = x xây lắp sản phẩm xây lắp Tổng chi phí nhân công trực tiếp hoàn thành hoàn thành của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ trong kỳ trong kỳ và dở dang cuối kỳ. Chi phí BH Chi phí BH hoặc Chi phí BH hoặc Chi phí BH hoặc chi phí QL = chi phí QL + chi phí QL - chi phí QL chờ kết chuyển chờ kết chuyển chờ kết chuyển phân bổ cho sp XL cuối kỳ đầu kỳ phát sinh trong kỳ hoàn thành trong kỳ Tổng CP nhân công TT CP nhân công TT CP nhân công TT của sp XL hoàn thành = của sản phẩm XL + của sản phẩm XL hoàn thành trong kỳ và dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ 2.8/Hạch toán thiệt hại trong sản xuất: Thiệt hại trong xây lắp bao gồm thiệt hại phá đi làm lạivà thiệt hại ngừng sản xuất. Đối với thiệt hại về phá đi, làm lại, kế toán cần mở theo dõi riêng. Toàn bộ thiệt hại sau khi tập hợp vào bên Nợ TK 1381 – thiệt hại phá đi làm lại được xử lý như sau: Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra: Nợ TK 111, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi. Nợ TK 138, 334 : Giá trị cá nhân phải bồi thường. Nợ TK 532: Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán. Nợ TK 811: Thiệt hại tính vào chi phí khác... Có TK 138: Xử lý giá trị thiệt hại. Nếu do chủ đầu tư yêu cầu và chịu bồi thường Nợ TK 111, 152: Giá trị phế liệu thu hồi. Nợ TK 131: Giá trị chủ đầu tư đồng ý bồi thường. Có TK 138: Xử lý giá trị thiệt hại. Nếu thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành sản phẩm thì chi phí thiệt hại sẽ được tập hợp riêng trên các TK: 621, 622, 623, 627. Khi việc bảo hành hoàn thành, toàn bộ chi phí bảo hành sẽ được tổng hợp vào TK 154. Sau đó được kết chuyển như sau: Nợ TK 641: Nếu DN không trích trước chi phí bảo hành phát sinh nhỏ Nợ TK 242: Nếu DN không trích trước chi phí bảo hành phát sinh lớn Nợ TK 335: Nếu DN trích trước chi phí bảo hành Có TK 154: Chi phí bảo hành công trình thực tế phát sinh. 2.9/Đặc điểm hạch toán bàn giao công trình xây lắp hoàn thành: Khi công trình, hạng mục công trình xây lắp hoàn thành, bàn giao: Phản ánh tổng giá thanh toán theo từng hạng mục, công trình: Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán phải thu Có TK 511:DT theo từng công trình, hạng mục. Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp. Phản ánh giá thành sản xuất sản phẩm XL bàn giao: Nợ TK 632 Có TK 154 Trường hợp Nhà thầu chính thức nhận bàn giao khối lượng XL của Nhà thầu phụ, được chủ đầu tư nghiệm thu, giá trị công trình nhận bàn giao của Nhà thầu phụ ghi: Nợ TK 632: Giá giao thầu không thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Có TK 331: Phải trả nhà thầu phụ. Khi chủ đầu tư thanh toán ( kể cả ứng trước): Nợ TK liên quan( 111, 112,...) Có TK 131: Số tiền đã thu ở chủ đầu tư. Trường hợp chủ đầu tư giữ lại tiền bảo hành được để dư Nợ tài khoản 131. Còn nếu DN chuyển tiền bảo hành vào Ngân hàng- ký quỹ bảo hành ghi: Nợ TK 144, 244 Có TK liên quan ( 131, 111, 112...) Sơ đồ hach toán bàn giao công trình và kết quả Xây lắp 154 632 911 511 131,111,112 Tổng giá thanh toán của công trình, hạng mục hoàn thành Giá vốn Kết chuyển Kết chuyển Doanh thu 642 521,532 K/C CPQLDN 1422 K/C CKTM,... Chờ K/C 421 K/C lãi về tiêu thụ 3331 Thuế GTGT Phải nộp K/C lỗ về tiêu thụ 3. Đặc điểm hạch toán theo phương thức khoán gọn trong xây lắp Khi nhận khoán, hai bên ( bên giao khoán và bên nhận khoán ) phải lập hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung , công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng. Khi hoàn thành công trình nhận khoán , bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng. 3.1/Hợp đồng khoán gọn: Mẫu : hợp đồng khoán gọn xây lắp Số... ngày .... tháng.....năm...... Họ tên... chức vụ... đại diện cho bên giao khoán.... Họ tên... chức vụ... đại diện cho bên nhận khoán.... Hai bên cùng ký hợp đồng khoán gọn với các điều khoản sau: 1.Tên công trình(HMCT)..... Địa điểm xây dựng............... 2.Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày...... đến ngày ............ 3.Nội dung các công việc khoán gọn( chi tiết tên công việc, khối lượng, đơn giá giao khoán và thành tiền, phân tích theo khoản mục chi phí). 4.Trách nhiệmvà quyền lợi của người nhận khoán. 5.Trách nhiệmvà quyền lợi của người giao khoán. Đại diện bên nhận khoán gọn Đại diện bên giao khoán gọn ( ký và họ tên). ( ký và họ tên). 3.2/Hạch toán tại đơn vị giao khoán Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng Kế toán Công ty xây lắp ( đơn vị giao khoán) tiến hành như sau: +Khi tạm ứng vật tư, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán : Nợ TK 141(Chi tiết đơn vị nhận khoán ) Có TK liên quan ( 152,153, 111,112...) +Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành, bàn giao, kế toán phản ánh số chi phí thực tế: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133( 1331): Thuế GTGT đầu vào ( nếu có) Có TK 141: Chi tiết đơn vị Trường hợp giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả lớn hơn số đã tạm ứng, ghi nhận hay thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 141: Chi tiết đơn vị Có TK liên quan ( 111, 112, 3388...) Trường hợp số thu đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán nội bộ, số thừa phải thu hồi, ghi: Nợ TK liên quan ( 111, 112, 334, 1388...) Có TK 141: Chi tiết đơn vị . Tại đơn vị giao khoán, TK 141 phải được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán. Đồng thời, phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh theo giá cả nhận thầu và giao khoán , chi tiết theo từng khoản mục chi phí (vật liệu, nhân công, sử dụng máy, chi phí chung). Tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí. Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho CNV của đơn vị. Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vượt chi của đơn vị nhận khoán. Mẫu : Sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khoán gọn ( tại đơn vị giao khoán ) Ngày .... tháng..... năm.... Đơn vị nhận khoán...... TT Tên công trình hmct giao khoán Tổng số Chi phí vật liệu Chi phí nhân công Chi phí máy thi công Chi phí chung Giá nhận thầu Giá giao khoán Giá nhận thầu Giá giao khoán Giá nhận thầu Giá giao khoán Giá nhận thầu Giá giao khoán Giá nhận thầu Giá giao khoán A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ..... ..... ...... ... -Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy ké toán riêng được phân cấp quản lý tài chính Kế toán tại đơn vị cấp trên ( đơn vị giao khoán ) sử dụng TK 136 (1362 “ Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ”)để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vị ứng về vật tư, tiền, KHTSCĐ...cho các đơn vị hạch toán nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng dùng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng. Tài khoản này theo quy định chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán. Khi tạm ứng cho đơn vị cấp dưới ( đơn vị nhận khoán nội bộ) bằng vật tư, bằng tiền...để cấp dưới thực hiện khối lượng xây lắp nhận khoán, kế toán đơn vị giao khoán ghi: Nợ TK 136: Chi tiết đơn vị nhận khoán : Các khảon đã ứng ttrước cho đơn vị nội bộ Có TK liên quan (111, 112, 152, 153, 311, 214...) Khi nhận khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán bàn giao, căn cứ vào giá trị khói lượng xây lắp khoán nội bộ( bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành, phiếu tính giá thành công trình...), kế toán đơn vị giao khoán ghi: Nợ TK 154: Chi tiết công trình: Giá trị giao khoán nội bộ Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào tương ứng Có TK 136: Chi tiết đơn vị nhận khoán: Tổng giá trị XL giao khoán nội bộ phải trả. Thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 136: Chi tiết đơn vị nhận khoán Có TK liên quan( 111, 112, 336...) Trường hợp số tạm ứng lớn hơn số phải trả, phần chênh lệch khi thu hồi ghi: Nợ TK liên quan ( 111, 112, 334, 1388...) Có TK 136: Chi tiết đơn vị nhận khoán 3.3/Hạch toán tại đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng và không được phân cấp quản lý tài chính thì cần mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí Mẫu : Sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán gọn ( tại đơn vị nhận khoán) Đơn vị giao khoán:................ Tên công trình:........................... Thời gian thực hiện:................................................................... CT Tên công việc nhận khoán ĐVT Khối lượng CP vật liệu Chi phí nhân công ....... SH NT Nhận khoán Thực tế Giá nhận khoán Thực tế Giá nhận khoán Thực tế CNV của đơn vị Thuê ngoài .... A B C 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phân cấp quản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dưới ( đơn vị nhận khoán ) sử dụng TK 336 ( 3362- Phải trả về khói lượng xây lắp nhận khoán nội bộ) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán ( cấp trên ). Khi nhận tạm ứng về tiền, vật tư, KHTSCĐ và các khoản được cấp trên ( đơn vị giao khoán) chi hộ, kế toán đơn vị nhận khoán ghi: Nợ TK liên quan( 152, 153, 627, 111, 112...) – Chuyên chi Có TK 336: các khoản đơn vị giao khoán ứng trước Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các tài khảon: 621, 622, 627, 623 và 154. Chi tiết công trình). Khi hoàn thành bàn giao , kế toán đơn vị cấp dưới ghi: + Nếu: đơn vị cấpa dưới không hạch toán kết quả riêng : Nợ TK 336: Giá trị XL nhận khoán nội bộ bàn giao Có TK 154: Giá thành công trình nhận khoán bàn giao cho đơn vị giao khoán. +Nếu đơn vị cấp dưới hạch toán kết quả riêng : BT1: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao Nợ TK 632 Có TK 154 BT2: Ghi nhận giá thanh toán nội bộ: Nợ TK 336: Tổng số tiền phải thu tử đơn vị cấp trên về KL giao khoán nội bộ bàn giao Có TK 512; Doanh thu tiêu thụ nội bộ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị công trình nhận khoán nội bộ bàn giao sẽ được thanh toán bổ sung hoặc nộp lại. Phần II Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí và xây lắp tại Công ty Cơ khí và Xây lắp I. Quá trình hình thành và phát triển Công ty Cơ khí và Xây lắp 1. Quá trình hình thành và nhiệm vụ kinh doanh của Công ty cơ khí và xây lắp Tên giao dịch quốc tế : MECOMIC MECHAIC ENGINEERING CONSTRUCTION & MACHENARY INTALLATION COMPANY Trụ sở : Km1- Quốc lộ 3- Mai lâm -Đông anh - Hà nội . Nước sở tại: Việt Nam Điện thoại: 04.8272506 Fax: 04.8781319 Văn phòng giao dịch : 16B Nguyễn Trường Tộ- Ba Đình – Hà nội Điện thoại : 04.8293948 Tài khoản Việt nam: 710A- 00547 Tại Ngân hàng : Công thương – Ba Đình - Hà nội. Là Doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo quyết định số 305/QĐ - TCNSĐT ngày 25/05/1993 của Bộ công nghiệp nặng , số 292/ QĐ -BXD ngày 27/04/1998 của Bộ Xây dựng. Giấy phép đăng ký kinh doanh số 108504 ngày 09/06/1993 do Trọng tài kinh tế Thành phố cấp. Công ty Cơ khí và Xây lắp trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà nội, là Công ty được hình thành từ hai đơn vị : Xí nghiệp xây dựng và trang trí nội thất thuộc công ty lắp máy điện nước và xây dựng – Tổng công ty Xây dựng Hà nội và Nhà máy Cơ khí Địa chất thuộc Cục Địa chất Việt Nam – Bộ công nghiệp theo quyết định số 292/QĐ - BXD – ngày 27/04/1998 của Bộ trưởng Bộ xây dựng . Xí nghiệp xây dựng và trang trí nội thất được thành lập từ đầu năm 1990, đã tham gia xây dựng nhiều công trình và hạng mục công trình trong phạm vi cả nước với chất lượng cao và được các chủ đầu tư tín nhiệm . Nhà máy Cơ khí Địa chất là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Nghị định 388/ CP tại Quyết định số 305/ QĐ / TCNSĐT ngày 25/05/1993 của Bộ công nghiệp nặng. Tiền thân là Nhà máy Cơ khí Địa chất được thành lập từ năm 1960 thuộc cục Địa chất và Khoáng sản Việt Nam. Sau khi thành lập lại – Công ty Cơ khí và Xây lắp là một đơn vị thành viên của Tổng công ty Xây dựng Hà nội trên cơ sở kế tục và phát huy không ngừng về mọi mặt, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có phạm vi hoạt động ở nhiều lĩnh vực trong phạm vi toàn quốc với một đội ngũ cán bộ công nhân viên giầu kinh nghiệm và nhiệt tình trong công việc. Quy mô của Công ty Cơ khí và Xây lắp hiện nay đang lớn mạnh và phát triển kịp theo sự phát triển chung của nền kinh tế đất nước theo quy luật của nền kinh tế thị trường. Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ yếu : Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp và các công trình khác theo quy định của Bộ xây dựng đến nhóm B. Thi công hoàn thiện các công trình và trang trí nội ngoại thất . Thi công xây lắp các công trình công nghiệp, giao thông, bưu điện và kỹ thuật hạ tầng trong các khu công nghiệp đến nhóm B. Nhận thi công các công trình thuỷ lợi bao gồm xây dựng, lắp đặt các thiết bị trạm bơm, kênh, mương, hồ chứa, đe, đập và các dạng thuỷ nông khác. Xây lắp các công trình khai thác, sử lý nước và hệ thống đường cấp thoát nước. Khoan thăm dò khảo sát nguồn nước và địa chất công trình, xử lý nền móng các công trình theo quy định của Bộ xây dựng . Thi công nền móng công trình bằng máy khoan . Lắp đặt kết cấu kim loại trong xây dựng . Lắp đặt hệ thống điện dưới 35 KV . Lắp đặt các thiết bị xe, máy và các dây chuyền công nghệ . Lắp đặt các thiết bị cơ điện lạnh. Kinh doanh thiết bị, phụ tùng cơ khí, thiết bị chuyên nghành địa chất và khai thác mỏ, chế tác đá. Sản xuất, kinh doanh các sản phẩm cơ khí phục vụ xây dựng và xe, máy, thiết bị xây dựng( dàn dáo, cốp pha, kết cấu kim loại, dụng cụ cầm tay, phụ tùng xe máy thiết bị). Kinh doanh, đại lý vật tư xây dựng, phụ tùng xe, máy và thiết bị dùng trong xây dựng. Bảo dưỡng và sửa chữa các loại xe, máy, thiết bị dân dụng. Thi công các công trình hạ tầng khu đô thị. Xây dựng và kinh doanh nhà ở. Lắp đặt các thiết bị cho các công trình xây dựng 1.1.Tình hình hoạt động của công ty Dưới sự lãnh đạo của Ban giám đốc cùng với sự phấn đấu nỗ lực và quyết tâm của toàn thể cán bộ công nhân viên , Công ty Cơ khí và Xây lắp từng bước phát triển, khắc phục những khó khăn tạm thời, Công ty không ngừng cố gắng chèo chống , tìm mọi nguồn vốn hợp pháp, hợp lệ để làm tăng vai trò của vốn chủ sở hữu nhằm chủ động trong kinh doanh. Công ty đã hoà nhập và thích nghi với cơ chế thị trường, tạo đầy đủ công ăn việc làm cho công nhân, làm ăn có hiệu quả , hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước, khẳng định vị thế của Công ty trên thị trường. Điều đó được thể hiện qua một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của Công ty qua 3 năm qua ( Biểu số 01 ) Cụ thể: Qua kết quả trên ta thấy DT năm 2002 tăng 9.617.712.339 đồng so với mức tăng của năm 2001, tương ứng với tỷ lệ tăng 49%. Đây là biểu hiện tích cực cho thấy trong năm 2002 Công ty đã làm ăn hiệu quả với tỷ lệ doanh thu tăng gấp đôi, điều đó còn thể hiện ở năm 2003 DT tăng 22.787.178.715đồng so với năm 2002, tương ứng với 79,7%% . Với nhiều biện pháp như giảm chi phí, sử dụng những nguyên liệu tự chế, phù hợp với công trình cho nên đã giảm chi phí đáng kể- đó là điều đáng mừng. Phần lợi nhuận sau khi Công ty đã nộp thuế thu nhập cho Nhà nước của năm 2002 so với năm 2001 tăng 96.568.804 đồng ( 107.590.888- 11.022.084), tương ứng với tỷ lệ tăng 876% và năm tiếp theo lợi nhuận tăng 364.451.512 đồng so với năm 2002 ( 472.042.400-107.590.888), tương ứng với tỷ lệ tăng 338,7%. Đồng thời cũng cho thấy Công ty đã nộp thuế thu nhập đầy đủ cho Nhà nước và tăng dần đều qua các năm 2001 đến 2003: từ 1.698.309.482 đến 338.859.734 và tới 2..4779.238.000 đồng . Qua một số chỉ tiêu về hiệu quả HĐSXKD trong 3 năm qua, đơn vị đã kinh doanh có hiệu quả, làm ăn có lãi, công tác quản lý tài chính đã đạt được nhiều hiệu quả trong quản lý vốn, cũng như đảm bảo trích lập các quỹ chuyên dùng, và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên như ngày lễ, tết công nhân viên đều có quà, thưởng của Công ty. Điều đó thể hiện rõ sự vững vàng và uy tín của Công ty nay trong điều kiện nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt hiện nay.Biểu 01 Số liệu tài chính trong 03 năm qua TT Chỉ tiêu năm ĐV 2001 2002 2003 1 Vốn kinh doanh đồng 20.772.925.817 31.435.303.249 55.879.893.605 a Vốn cố định nt 1.217.848.469 2.301.366.121 13.421.479.855 -Ngân sách nt 1.217.848.469 12.217.848.469 -Tự bổ sung nt 1.269.679.040 1.269.679.049 b Vốn xây dựng cơ bản nt 1.358.808.563 -Ngân sách cấp nt -Đầu tư từ các quỹ nt -Vốn khác nt 1.358.808.563 c Vốn lưu động nt 18.119.242.507 27.864.258.088 42.458.413.750 -Ngân sách nt -Tự bổ sung nt d Quỹ phát triển sản xuất nt 77.024.278 142.474.068 392.474.068 2 Doanh thu nt 19.142.203.416 28.759.915.755 52.064.000.000 3 Tổng chi phí + Thuế Doanh thu nt 19.127.507.304 28.582.641.285 51.369.820.000 4 Lợi nhuận trước thuế nt 14.696.122 185.698.280 694.180.000 5 Lợi nhuận sau thuế nt 11.022.084 107.590.888 472.042.400 6 Nộp Ngân sách nt 1.761.616.346 367.352.734 2.789.509.151 - Thuế GTGT nt 1.698.309.482 338.859.734 2.479.238.000 -Thuế lợi tức nt 200.137.000 -Thuế vốn nt 34.849.864 63.206.402 -Hạ tầng + đất nt 28.457.000 27.607.000 27.607.000 -Khác nt 850.000 7 Tỷ suất lợi nhuấn sau thuế trên vốn kinh doanh % 0.0531 0.34 0.84 8 Trích lập các quỹ đồng 11.022.084 183.990.443 400.000.000 -Quỹ phát triển sản xuất nt 11.022.084 142.474.068 250.000.000 -Quỹ khen thưởng + phúc lợi nt 41.516.375 150.000.000 -Dự phòng tài chính nt 9 Thu nhập bình quân người/ năm nt 11.274.705 12.600.000 14.520.000 -lương nt 9.600.000 11.016.000 12.120.000 -thưởng nt 1.764.705 1.584.000 2.400.000 1.2.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cơ khí và Xây lắp là một đơn vị hạch toán kinh tế, kinh doanh độc lập. Bộ máy quản lý của Công ty được chỉ đạo thống nhất từ trên xuống dưới. -Ban giám đốc gồm có : Giám đốc là người quyết định việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công Ty theo đúng chế độ pháp luật của Nhà nước và nghị định của đại hội công nhân viên, là người chịu trách nhiệm trước Nhà nước và tập thể lao động về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. -Trong Công ty có hai phó giám đốc : Phó giám đốc tài chính và Phó giám đốc kỹ thuật, là những người cùng với Giám đốc điều hành và tổ chức mọi hoạt động trong Công ty. - Giúp việc cho Ban giám đốc còn có các phòng ban chức năng và nghiệp vụ được tổ chức theo yêu cầu của việc quản lý kinh doanh, chịu sự chỉ đạo của Ban giám đốc gồm có: +Phòng Kế hoạch: Lậ._.ông trình. Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Hiện nay công ty giao khoán cho từng đội, đội trưởng tiến hành chia lương nhưng công ty lại không theo dõi cụ thể quá trình chia lương nên dế dẫn tới tình trạng người lao động hưởng không đúng công sức và đội trưởng dễ hưởng lợi. Khi công ty lập bảng tổng hợp lương cho từng công trình, chưa khi rõ mỗi công nhân làm bao nhiêu đối với một hợp đồng làm khoán nhất định và được hưởng bao nhiêu lương đối với phần việc đó. Đối với chi phí máy thi công : Khi khấu hao TSCĐ máy thi công của Công ty, kế toán không theo dõi trên tài khoản ngoài bảng ( TK 009 – nguồn vốn KH cơ bản) Do vậy công ty không quản lý được nguồn hình thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao Đối với chi phí sản xuất chung: Về chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác, công ty mới chỉ tập hợp lại theo tổng số mà chưa chi tiết theo từng loại. Như vậy nhìn vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung và sổ chi tiết chi phí, người quản lý chỉ biết được số tổng cộng chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác chứ không biết rõ là những loại chi phí gì. II. Một số ý kiến góp phần hoàn thiện kế toán chi phí sản xuát và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cơ khí và Xây lắp. Nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi phí nói chung và công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty , công ty cần tiếp tục phát huy những ưu điểm và tìm ra các phương hướng giải quyết, khắc phục những tồn tại nhằm làm cho công tác kế toán của công ty thực sự trở thành một công cụ quản lý nhạy bén. Qua nghiên cứu tìm hiểu tại công ty, dựa trên những kiến thức thu được trên ghế nhà trường cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo - Thạc sỹ Phạm Bích Chi, các cô bác bên Công ty, và với nỗ lực của bản thân, em xin mạnh dạn đề ra các ý kiến tham gia góp phần hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp với một hy vọng công việc sản xuất kinh doanh của Công ty ngày càng hiệu quả hơn nữa. 1. Với chi phí vật tư: Vật tư chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành nên việc quản lý chặy chẽ chi phí vật tư là rất cần thiết. Lập bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp (cho từng công trình, hạng mục công trình), bởi vì khi chi phí thực tế phát sinh vào sản xuất công trình sẽ cung cấp nguồn thông tin chính xác và kịp thời trong quá trình sản xuất vào giá thành sản phẩm, giúp cho ban chỉ huy công trình quản lý về số lượng một cách nhanh chóng khi cần bổ sung vật liệu kịp thời. Như vậy, căn cứ vào các phiếu nhập, xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập thêm Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, tại đội thi công theo mẫu sau: Bảng tổng hợp NHập – Xuất – Tồn kho nguyên vật liệu TK 152 :Nguyên vật liệu Số:...................... Công trình: Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12 / 2003 Đơn vị tính: 1.000 đồng N/T Tên NVL ĐV tính Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền 1/12 Xi măng HT Tấn 25 250 200 75 ... .... .... .... ..... ..... .... ..... .... ... .... 5/12 Thép buộc Kg 50 300 350 0 0 .... .... ... .... .... .... .... .... .... .... ... .... Ngày 30 tháng12 năm 2003 Người lập Qua bảng trên, ta đã xác định số nguyên vật liệu tồn kho và có phương án cung ứng nguyên vật liệu kịp thời cho sản xuất công trình, từ đó báo cho nhà quản lý chuẩn bị nguyên vật liệu để thi công có hiệu quả hơn. - Còn đối với những vật liệu khi nhập kho của công ty, kế toán nên lập sổ danh điểm cho mỗi loại vật tư một danh mục và đánh mã cho loại vật tư đó. VD: Về Xi măng, ta đánh mã như sau: VT – 01 – X i măng. VT – 011 – Bỉm Sơn. VT – 012 – Hoàng Thạch. Đơn vị: Công ty Cơ khí và Xây lắp Sổ danh điểm vật tư Loại vật tư: Xi măng TT Tên vật tư Mã vật tư Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2 3 4 5 6 1 Bỉm Sơn 011 10 925.000 9.250.000 .... Ngày 30/10/2003 Người lập 2. Về chi phí nhân công : Như trên ta đã thấy, việc công ty để cho các đội trưởng tự chia lương cho công nhân dễ dẫn đến tình trạng người lao động không nhận được mức tiền công xứng đáng với công sức họ bỏ ra. Để đảm bảo quyền lợi cho người lao động, công ty nên trực tiếp theo dõi quá trình chia lương cho công nhân các đội. Đồng thời các đội, tổ theo dõi quá trình hoạt động của công nhân qua bảng chấm công và theo dõi với hợp đồng này, công nhân nào tham gia thi công và tham gia vào thời gian là bao lâu. Cuối tháng, kế toán tiền lương và nhân viên kế toán đội lập bảng tổng hợp lương theo từmg hợp đồng làm khoán. Sau khi kế toán trên công ty kiểm tra khớp số liệu giữa các bảng chấm công, hợp đồng làm khoán và bảng tổng hợp lương theo hợp đồng do công ty lập và do đội lập, kế toán công ty mới lập bảng tổng hợp lương theo từng công trình. Bảng tổng hợp lương theo hợp đồng Hợp đồng số ... Tháng10/2003 Tổ : Nề - đội 1. STT Tên công nhân Số công Loại công Đơn giá Thành tiền 1 Nguyễn Văn Hưng 6 Tổ trưởng 35.000 210.000 2 Đỗ Phú Thắng 4,5 Công thợ 30.000 135.000 3 Nguyễn Hoàng Dũng 4,5 Công thợ 30.000 135.000 .... ..... ... ... ... ... Cộng X X X 4.954.000 Ngày 30/10/2003 Người lập Bảng này sẽ là căn cứ để kế toán tiền lương lập bảng tổng hợp lương theo tổ và bảng tổng hợp lương theo công trình. Khoản mục chi phí nhân công không chỉ có vai trò là một bộ phận cấu thành trong giá thành sản phẩm của công ty mà còn liên quan đến nhiều vấn đề xã hội phức tạp . Do vậy, ngoài việc chú ý giảm chi phí nhân công, công ty cần chú ý áp dụng biện pháp nhằm nâmg cao năng suất lao động của công nhân bằng cách sử dụng hợp lý lực lượng lao động phù hợp với khả năng của người lao động, không ngừng nâng cao trình độ tay nghề của người lao động và đảm bảo đời sống cũng như an toàn trong quá trình làm việc cho người lao động. Về chi phí sản xuất chung. + Trong việc theo dõi chi phí khấu hao máy thi công, kế toán nên mở thêm tài khoản ngoài bảng TK 009 – nguồn vốn khấu hao, để tiện theo dõi nguồn vốn khấu hao của Công ty khi tiến hành trích khấu hao cho TSCĐ, máy thi công. Từ đó sẽ giúp cho việc quản lý nguồn vốn của công ty được khoa học hơn và giúp cung cấp kịp thời thông tin cho ban quản lý khi cần thiết. + Việc tiến hành phân bổ giá trị công cụ dụng cụ có giá trị lớn khi xuất dùng: hiện nay công ty không tổ chức ghi chép quá trình tập hợp chi phí công cụ, dụng cụ rõ ràng trước khi lên bảng phân bổ chi phí công cụ dụng cụ . Do đó, việc kiểm tra tính chính xác của việc tổng hợp các loại chi phí này là rất khó khăn và tốn nhiều thời gian. Theo ý kiến của em, công ty nên quy định lập bảng tổng hợp chi phí công cụ dụng cụ. Ví dụ đối với công trình trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên: căn cứ vào sổ chi tiết chi phí xây dựng cơ bản và kết quả kiểm kê, trước khi tổng hợp chi phí công cụ dụng cụ vào sổ kế toán, kế toán tổng hợp chi phí công cụ dụng cụ vào sổ kế toán, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí công cụ, dụng cụ. Mẫu của bảng này như sau: Bảng tổng hợp chi phí công cụ dụng cụ Công trình : trụ sử UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12/2003 STT Tên công cụ, dụng cụ Số tiền 1 Cột chống 3.564.698 2 Cốp pha 2.480.000 3 Quần áo bảo hộ 862.000 ... ... .... Tổng 11.129.101 Ngày30 tháng12 năm 2003 Người lập Như vậy, ta có thể thấy rõ là với bảng này, người quản lý và bản thân đội ngũ kế toán trong công ty có thể kiểm tra số liệu chi phí công cụ dễ dàng. Kết luận Tóm lại, trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh vô cùng gay gắt, quyết liệt, yêu cầu đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là làm thế nào với một khối lượng nguyên vật liệu và tiền vốn nhất định để có thể tạo ra sản phẩm có chất lượng cao nhất, hiệu quả nhất. Để có được lợi nhuận phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, mỗi doanh nghiệp phải phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là con đường cơ kiên quyết giúp cho các doanh nghiệp có thể đứng vững được trong nền kinh tế thị trường. Bởi vì, trên cơ sở hạ giá thành, chất lượng phải đảm bảo, mẫu mã phải đẹp và độ thẩm mỹ cao. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cũng không nằm ngoài quy luật đó. Không những thế yêu cầu đối với chất lượng và độ thẩm mỹ của sản phẩm xây dựng còn khắt khe hơn. Để có được những thông tin cần thiết cho các quyết đinh đầu tư, chủ doanh nghiệp phải căn cứ vào công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Một thực trạng đặt ra là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, quan trọng đối với công tác quản lý hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Do đó hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần không ngừng hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu của quá trình đổi mới đất nước hiện nay. Trong quá trình thực tập tại Công ty Cơ khí và Xây lắp các cô các bác trong công ty đã tận tình giứ đỡ và tạo điều kiện để em được tiếp cận thực tế nhằm hoàn thành tốt bản chuyên đề này. Tuy nhiên, do thời gian thực tập không dài và trình độ còn nhiều hạn chế nên bản chuyên đề không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn giúp cho bài chuyên đề được hoàn thiện hơn. Cuối cùng, một lần nữa em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Thạc sỹ Phạm Bích Chi, xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty và các cô các bác trong phòng Tài vụ, phòng Tổ chức lao động đã quan tâm tạo điều kiện và tận tình chỉ bảo giúp đỡ em hoàn thành bản chuyên đề này. Hà nội, ngày 27/06/2004 Sinh viên : Nguyễn Thị Thu Hằng A Lớp : KT 2 Khoá : 32 Bảng1 Công ty Cơ khí và Xây lắp Bảng theo dõi chi tiết vật tư Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: 1.000 đồng STT Chứng từ Tên vật tư Đơn vị bán Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền SH NT .... ... ... ..... .... .... ... ... ..... 4 0472 5/12 Cát vàng Đại lý Thanh Linh Xe 65 190 12.350 5 0485 6/12 Xi măng Bỉm Sơn Đại lý Thanh Linh Tấn 45 895 40.275 ... ... ... ... .... .... .... ... ... 15 0873 8/12 Sỏi to Đại lý Thanh Linh Xe 15 230 3.450 16 0879 9/12 Cát đen Đại lý Thanh Linh Xe 108 100 10.800 Cộng .... X X X 764.569 Ngày 30 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 5 Bảng kê chi tiết vật tư chính Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Loại vật tư: Xi măng Đơn vị tính: 1.000 đồng TT Chứng từ Đơn vị bán Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền SH NT 1 1/12 Đại lý Phúc Đạt HoàngThạch Tấn 15 825 12.375 2 5/12 Đại lý Phúc Đạt HoàngThạch Tấn 80 825 66.000 3 6/12 Đại Lý Thanh Linh Bỉm Sơn Tấn 80 895 71.600 ... ... .. .... ... ... ... ... ... 25 17/12 Đại Lý Thanh Linh Ching Fon Tấn 20 875 17.500 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng X 198 168.365 Ngày 30 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 2: Phiếu Nhập kho Ngày 3 tháng 12 năm 2003 -Họ tên người giao hàng: Trần Xuân Sơn -Nhập tại kho : Cty Cơ khí và Xây lắp Đơn vị tính: 1.000 đồng STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Chi phí Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 5 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 35 35 835 60 31.325 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng Tấn 117,6 117,6 835 60 105.252 Bảng 3 Phiếu Xin lĩnh vật tư Ngày 7/12/03 Họ tên người nhận : anh Nguyễn Hoàng Quân. Địa chỉ : Tổ nề. Lý do lĩnh : Phục vụ sản xuất Lĩnh tại kho : Công ty Cơ khí và Xây lắp STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Đơn vị tính Số lượng xin lĩnh Số thực lĩnh Đơn giá Thành tiền 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 45 45 895.000 40.275.000 2 Dây thép buộc 1 ly Kg 256 256 6.200 2.480.000 ... ... ... ... ... ... ... Cộng X 69.556.000 Ngày 7 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 4: Phiếu xuất kho Ngày 7/12/2003 Họ tên người nhận : anh Nguyễn Hoàng Quân. Địa chỉ : Tổ nề. Lý do lĩnh : Đổ móng bè - Lĩnh tại kho : Công ty Cơ khí và Xây lắp STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thựcxuất 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 35 35 895.000 40.275.000 2 Dây thép buộc 1 ly Kg 256 256 6.200 2.480.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 69.556.000 Ngày 7/12/2003 Đội trưởng Thủ kho Người lĩnh (đã ký) (đã ký) (đã ký) Bảng 6: Bảng tổng hợp vật tư Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003. STT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Thành tiền 1 Xi măng Tấn 182 168.365.000 2 Gạch đặc Xe 201 136.000.000 3 Bê tông M3 17.181 481.080.000 4 Thép xoắn Cây 400 33.260.000 5 Cát đen Xe 176 17.600.000 6 Cát vàng Xe 95 18.050.000 ... ... ... ... ... 37 Vật tư đội chi 67.047.000 Cộng 764.569.170 Người lập Bảng 7: Bảng phân bổ chi phí Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ Tháng 12 năm 2003 STT Nơi sử dụng Ghi có TK Tổng Chi tiết ra công trình Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Nhà Văn hoá xã Văn Lâm .... A TK152 ... 1 Xi măng 234.358.000 168.365.000 43.848.000 ... 2 Gạch 189.892.000 136.000.000 37.944.000 ... 3 Bê tông tươi 575.039.000 481.080.000 58.470.000 ... ... ... .... ... Cộng A 1.379.247.480 764.569.170 427.985.000 ... B TK 153 31.755.377 11.129.101 12.474.876 ... Cộng B 31.755.377 11.129.101 12.474.876 ... Bảng 8: Sổ Cái TK 621 Đối tượng : Công trình – Trụ sở UBND Tỉnh Hưng Yên (Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 30/12/2003) Đơn vị tính : VNĐ Số CT Ngày CT Nội dung CT TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có Dư đầu kỳ 31/12 CT.Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên T12/ 03 152 764.569.170 764.569.170 31/12 CT.Nhà VH xã Văn LâmT12/ 03 152 422.985.000 1.192.554.170 ... .... ... ... ... .... ... 36 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 154 1.379.247.480 Cộng 1.379.247.480 1.379.247.480 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 9: Sổ chi tiết Tk 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên. Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư X 1/12/03 Mua xi măng HT 112 12.375.000 12.375.000 2/12/03 Mua thép xoắn 111 33.260.000 11.811.000 3/12/03 Mua cát đen 111 1.725.000 8.473.000 4/12/03 Mua cát vàng 111 2.475.800 16.301.000 5/12/03 Mua xi măng HT 112 66.000.000 78.375.000 6/12/03 Mua xi măng BS 112 71.600.000 71.600.000 7/12/03 Mua vòng bi 2031 141 306.000 83792.000 8/12/03 Chi dầu máy chạy vận thăng 141 82.000 5.230.000 11/12/03 Chi Mogas 83 cho máy chạy 141 385.000 9.560.000 ... ... .... ... ... ... ... ... 31/12/03 Kết chuyển chi phí vật tư trực tiếp vào giá thành sản phẩm 154 764.569.170 31/12/03 Kết chuyển chi phí vật tư chạy máy thi công 154 1.262.000 Cộng X 765.831.170 765.831.170 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập ( Ký tên ) Bảng 10: Bảng tổng hợp lương Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Bộ phận : Nề - đội 1 Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : VNĐ STT Họ tên Số công Số lương 1 Nguyễn Văn Hưng 26 910.000 2 Lương Xuân Thọ 21,5 654.000 3 Phạm Huy Hoàng 26 910.000 4 Nguyễn Bá Khải 21,5 654.000 5 Nguyễn Hoàng Dũng 21 630.000 6 Lê Hoàng Hải 31,5 808.380 ... ... ... ... Cộng 5.348.000 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 22: Sổ chi tiết TK 627 Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2003 Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính : VNĐ Chứng từ Nội dung chứng từ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có SH NT 1/12 Chi vận chuyển chất thải tại công trình trụ sở UBND tỉnh Hừn Yên 5.919.000 2/12 Xuất CCDC dùng chi SX 11.129.101 3/12 Phân bổ dụng cụ sản xuất 76.625 4/12 Lê Quốc Bình mua VPP 218.000 ... ... .... ... ... ... .... ... ... ... .. ... ... 27/12 Chi quảng cáo 8.715.000 27/12 Phân bổ gỗ cốp pha trình 5.232.000 28/12 Phân bổ lương gián tiếp công trình trụ sở UBND tỉnh Hừn Yên ... ... ... .... ... ... ... 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 161.166.271 Cộng 161.166.271 161.166.271 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 11: Bảng thanh toán lương Tháng 12 năm 2003 Công trình: trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Bộ phận: Nề - đội 1 Đơn vị tính : VNĐ Họ tên Bậc lg Lương sản phẩm Lương thời gian Ngoài giờ Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Khấu trừ 6% Kỳ II được lĩnh Số SP Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền Nguyễn Văn Hưng 26 910.000 - - - - - 910.000 273.000 54.600 582.400 Lương Xuân Thọ 21,5 645.000 - - - - - 645.000 183.000 38.700 423.300 Lê Huy Hoàng 26 569.000 - - 5,5 148.000 - 808.380 246.000 48.503 513.877 Lê Hoàng Hải 21 630.000 - - - - - 630.000 162.000 37.800 430.200 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 219.5 4.929.500 15.5 418.500 5.348.000 1.604.000 320.880 3.423.120 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập ( Ký tên ) Bảng 12: Bảng tổng hợp các khoản phải trả ( BHXH, Bhyt, KPCĐ) Tháng 12 năm 2003 Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính:VN đồng STT Tổ Nhóm Họ tên Tổ trưởng Số công Thành tiền Trích 6 % khấu trừ Còn lại được lĩnh Trích 19% tính vào chi phí 1 Nề Lê Hoàng Hải 235 5.348.000 320.880 5.027.120 1.016.120 2 Nề Nghiêm Hữu Đạt 198 4.740.000 284.400 4.455.600 900.600 3 Ôp lát Nguyễn Xuân Tịnh 227 6.720.000 403.224 6.317.176 1.276.876 4 Bơm nước Chu Việt Hoàn 29 825.000 51.000 799.000 161.500 5 Mộc Lê Hồng Tú 291 6.775.120 406.507 6.368.613 1.287.273 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 339.391.127 20.363.468 319.027.659 64.484.314 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập ( Ký tên ) Bảng13: Bảng phân bổ tiền lương Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng STT Đối tượng sử dụng Ghi nợ TK Tổng Chi tiết ra công trình Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Nhà Văn Xã Văn Lâm ... A TK 622 1 Tiền lương công nhân sản xuất 569.574.120 339.391.127 111.031.420 ... 2 Tiền lương công nhân lái máy 21.389.000 4.820.000 1.566.000 ... Tổng công (A) 590.963.120 344.211.127 112.597.420 B TK 627 1 Trích 19% BHXH ... của công nhân sản xuất 108.219.083 64.484.314 21.095.969 ... 2 Tiền lương của bộ phận quản lý 72.482.000 28.830.552 10.256.243 ... 3 Trích 19% BHXH,... của bộ phận quản lý 13.771.580 5.477.804 1.948.686 ... Tổng cộng ( 1 + 2 + 3 ) 194.472.663 98.792.670 33.300.898 ... 4 Trích 19% BHXH,... của công nhân lái máy 4.063.910 915.800 297.540 ... Tổng cộng ( B ) 198.536.573 99.708.470 33.598.438 ... Ngày 31 tháng12 năm 2003 Bảng 14: Sổ Cái TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp (Từ ngày 01/12/03 đến ngày 31/12/2003) Đơn vị tính : VNĐ Số CT Ngày CT Nội dung CT TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có Dư đầu kỳ 31/12 Lương CT Trụ sở UBND Tỉnh Hưng Yên 334 334.211.127 31/12 Lương CT. Nhà VH Xã Văn Lâm 334 112.597.420 ... ... ... ... ... ... ... ... K/C 31/12 Kết chuyển CP Nhân công TT 154 590.963.120 Cộng 590.963.120 590.963.120 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 15: Công ty cơ khí và Xây lắp Sổ chi tiết TK 622 Chi phí Nhân công trực tiếp Công trình : Trụ sở UBND – Tỉnh Hưng Yên Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính: VN đồng Chứng Từ Nội dung nghiệp vụ TK đối ứng Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư X X X X X Tiền lương công nhân sản xuất và tạp vụ 141 339.391.127 339.391.127 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá thành sản phẩm 154 339.391.127 Chi phí nhân công lái máy 141 4.820.000 4.820.000 Kết chuyển chi phí nhân công lái máy vào giá thành sản phẩm 154 4.820.000 Cộng 344.211.127 344.211.127 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 16: Bảng tính và phân bổ khấu hao Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : VNĐ STT Loại Tài Sản Số năm Sử dụng còn lại Toàn Doanh nghiệp Chi tiết ra công trình Nguyên giá Giá trị còn lại Khấu hao Trụ sở UBND Hưng Yên Nhà văn hoá xã Văn lâm ... A Máy thi công 1 Máy vận thăng 14/16/H 35 5 24.500.000 21.560.000 359.333 359.333 2 Máy trộn bê tông 32 C-250 3 5.000.000 2.900.000 80.556 80.556 3 Máy thuỷ chuẩn 4 17.860.000 11.647.323 323.000 323.000 4 Máy đầm dùi 3 8.700.000 5.796.000 363.000 363.000 5 Máy trộn vữa 4 6.000.000 2.000.000 250.000 6 Máy kinh Vỹ 6 24.953.000 24.953.000 364.153 364.153 7 Cẩu KATO – Nhật 6 1.754.283.000 1.754.283.000 24.356.043 8.118.681 2.706.217 ... ... ... .... ... .... ... ... ... B Phương tiện vận tải 1 Ô tô tự đổ Ben- Hundai 6 122.850.000 122.850.000 1.706.250 .... .... ... .... .... .... ... ... .. D Trụ sở Công ty 15 226.005.292 198.824.870 1.104.582 569.463 321.456 ... ... ... ... ... ... ... .... Tổng cộng 3.825.669.360 3.558.060.796 36.547.568 20.755.900 14.520.400 ... Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 17: Bảng tổng hợp chi phí thuê máy Công trình : UBND – tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng STT Loại máy Số ngày hoạt động Đơn giá Thành tiền 1 Búa rung 30 500.000 15.000.000 2 Phát điện 15 765.000 11.475.000 3 Cẩu KRON 30 380.000 11.400.000 ... ... ... ... ... Cộng 55.230.000 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 18: Bảng tổng hợp chi phí máy thi công Công trình : UBND – tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng STT Loại chi phí Số tiền 1 Chi phí thuê ngoài 55.230.000 2 Chi phí vật tư 1.262.000 3 Chi phí nhân công 4.820.000 4 Chi phí khác 10.284.156 Tổng cộng 71.596.156 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 19: Bảng tổng hợp lương bộ phận quản lý Đội 1 Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng Họ tên Chức vụ Lương cơ bản Phụ cấp Thưởng Tổng Trích 19% Tổng Lê Hoàng Hải Đội trưởng 758.000 928.800 363.000 2.049.800 389.462 2.439.262 Trần Xuân Sơn Kỹ thuật viên 546.000 859.000 244.000 1.649.000 313.310 1.962.310 Vũ Văn Việt Kỹ thuật viên 360.000 762.000 144.000 1.266.000 240.540 1.506.540 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng 4.230.000 5.162.000 1.922.000 10.965.000 2.083.350 13.048.350 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 20 : Bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài Và chi phí bằng tiền khác Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng Tên, loại chi phí Tổng Chi tiết ra công trình Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Nhà VH xã Văn Lâm .... 1. Chi phí dịch vụ mua ngoài 19.468.000 9.775.000 9.693.000 .... 2.Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng 34.954.600 54.422.600 20.713.600 30.488.600 14.241.000 23.934.000 ... ... Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 21 Sổ Cái Tk 627 Chi phí sản xuất chung (Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003) Đơn vị tính: VN đồng Chứng từ Nội dung nghiệp vụ TK đối ứng Số tiền phát sinh Dư Nợ Dư Có SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ X X X 1/12 Chi phí vật chuyển đất thải ở công trình trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên 111 5.919.000 2/12 Lê Quốc Bình mua VPP phục vụ cho Công trình nhà văn hoá xã Văn Lâm 111 128.000 .. ... ... ... ... ... ... ... 4/12 Chi tiền điện Tháng 11/2003 111 568.000 5/12 Chi tiền nước Tháng 11/2003 111 4.562.000 5/12 Chi điện thoại tháng 11 112 5.289.000 8/12 Trích Kh máy thi công 214 11.012.600 9/12 Tiền lương cán bôk quản lý 334 163.542.726 .. ... ... ... ... ... ... ... 27/12 Phân bổ gỗ cốp pha công trình trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên 142 5.232.000 28/12 Phân bổ lương gián tiếp công trình nhà văn hoá xã Văn lâm 334 8.564.551 28/12 Phân bổ lương gián tiếp công trình UBND – Hưng Yên 334 4.532.000 .. ... ... ... ... .. .... ... 31/12 Kết chuyển lương cán bộ quản lý tính vào giá thành sản phẩm 154 163.542.726 31/12 Kết chuyển công cụ dụng cụ vào giá thành sản phẩm 154 12.504.608 .. ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 867.427.580 867.427.580 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 23: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Công trình : UBND – tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng STT Loại chi phí Số tiền 1 Nhân công 98.792.670 2 Công cụ, dụng cụ 11.129.101 3 Khấu hao TSCĐ 20.755.900 4 Dịch vụ mua ngoài 30.488.600 Tổng cộng 161.166.217 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 24: Bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý 4/2003 Công trình: Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính: VN đồng Khoản mục chi phí Giá trị thực tế 1.Chi phí NVL trực tiếp 32.845.012 2.Chi phí Nhân công trực tiếp 14.341.179 3.Chi phí sử dụng máy thi công 1.203.061 4.Chi phí sản xuất chung 9.173.481 Tổng cộng 57.562.733 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Bảng 25: Sổ Cái TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Từ ngày 01/12/03 đến ngày 31/12/2003) Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Nội dung CT TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có Dư đầu kỳ 11.058.764 K/C 31/12 Kết chuyển Chi phí NVLTT 621 1.379.247.480 31/12 K/c CPNCTT công trình Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên 622 344.211.127 31/12 K/c CPNCTT công trình nhà VH xã Văn Lâm 622 112.597.420 31/12 K/c CP nhân công gián tiếp công trình UBND tỉnh Hưng Yên 627.1 98.792.670 31/12 K/c CP KHTSCĐ công trình UBND tỉnh Hưng Yên 627.4 20.755.900 31/12 K/c K/c CP DVMN công trình UBND tỉnh Hưng Yên 627.8 30.488.600 ... ... ... .... ... ... ... ... Cộng 2.338.573.903 2.292.069.934 57.562.733 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 26 Sổ chi tiết chi phí sản xuất Công trình : Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: VN đồng STT Tên khoản mục chi phí NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp Máy thi công Sản xuất chung Tổng Thuê ngoài Mhân công Khác Vật tư 6271 6273 6274 6278 1 NVLTT 764.569.170 764.569.170 2 NCTT 339.391.127 339.391.127 3 Máy thi công 55..230.000 4.820.000 10..284.156 1.262.000 71.569.156 4 SX chung 98.792.670 11.129101 20.755.900 30.488.600 161.166.271 Tổng cộng 764.569.170 339.391.127 55.230.000 4.820.000 10.284.156 1.262.000 98.792.670 11.129.101 20.755.900 30.488.600 1.336.722.724 Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người lập Giám đốc Biểu:02 Phòng kỹ thuật Phòng kế hoạch Phòng tàI chính kế toán Phòng kinh doanh Phòng kế hoạch Phòng tiếp thị và đầu tư Phòng tổ chức lao động Phòng hành chính Phòng kỹ thuật Đội thi công cơ giới XN lắp máy đIện nước XN gia công lắp dựng XN xây dựng và trang trí nội thất Xưởng kết cấu và cốp pha thép Đội lắp xây đIện XN xây dựng và cơ đIên lạnh XN cơ khí chế tạo XN sản xuất cơ khí Bảng 27: Bảng tổng hợp chi tiết Chi phí sản xuất Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính:VNĐ TT Tên công trình Tổng cộng Chi phí NVL Chi phí nhân công Chi phí sử dụng máy Chi phí sản xuất chung 627.1 627.3 627.4 627.8 1 CT. Trụ sở UBND Tỉnh HY 1.336.722.724 764.569.170 339.391.127 71596.156 98.792.670 11.129.101 20.755.900 30.488.600 2 CT. Nhà VH xã Văn Lâm 671.729.696 427.985.000 111.031.420 34.521.000 47.263.000 12.474.876 14.520.400 23.934.000 3 CT. Xưởng CK XK tỉnh Vĩnh Phúc 331.392.691 186.693.310 119.151.573 11.227.000 4.898.000 8.151.600 1.271.208 ... .. .... .... ... ... ... ... ... ... .... Cộng 2.338.573.903 1.379.247.480 569.574.120 117.344.156 150.953.670 31.755.577 35.276.300 54.422.600 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng28: Bảng Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công Quý 4 năm 2003 Công trình: Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính : VN đồng. Tên chi phí Tháng Vật tư Nhân công Khác Thuê ngoài Tổng 10 1.083.000 4.715.800 10.567.849 52.415.000 68.781.649 11 1.149.762 4.375.200 10.297.302 57.982.000 73.804.264 12 1.262.000 4.820.000 10.284.156 55.230.000 71.569.156 Tổng 3.494.762 13.911.000 31.149.307 165.627.000 214.182.069 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 29: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Quý 4 năm 2003 Công trình: Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính : VN đồng. Tên chi phí Tháng Chi phí nhân công Dụng cụ sản xuất Khấu hao Dịch vụ mua ngoài Tổng 10 78.541.800 10.347.264 18.352.715 27.949.388 135.191.167 11 90.152.700 10.319.100 16.143.600 23.506.900 140.122.300 12 98.792.670 11.129.101 20.755.900 30.488.600 161.166.271 Tổng 267.487.170 31.795.465 55.252.215 81.944.888 436.479.738 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Bảng 30: Bảng tổng hợp chi phí Quý 4 năm 2003 Công trình: Trụ sở UBND tỉnh Hưng Yên Đơn vị tính : VN đồng. Chi phí Tháng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công TT Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Tổng 10 762.029.485 362.906.143 68.781.649 135.191.167 1.328.908.444 11 788.642.332 330.562.730 73.804.264 140.122.300 1.313.131.626 12 764.569.170 339.391.127 71.596.156 161.166.271 1.336.722.724 Tổng 2.315.240.987 1.032.860.000 214.182.069 436.479.738 3.998.762.794 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Biểu01 Bộ máy kế toán công ty cơ khí và xây lắp Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán NVL Kếtoán tiêu thụ Kế toán quỹ Kế toán thanh toán Kế toán TSCĐ Bảng 31: Bảng Báo cáo giá thành thực tế sản phẩm Xây lắp Quý 4 năm 2003 Tên công trình ( hạng mục công trình): Trụ sở UBND Tỉnh Hưng yên Đơn vị tính : VN đồng. Chỉ tiêu Tổng số Chi tiết theo khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí SX chung 1.CPSX KD DD đầu kỳ 48.152.804 29.475.258 11.796.328 1.182.962 5.698.256 2.CPSX F/S trong kỳ 3.998.762.794 2.315.240.987 1.032.860.000 214.182.069 436.479.738 3.CPSX KDDD cuối kỳ 57.562.733 32.845.012 14.341.179 1.203.061 9.173.481 4.Giá thành công trình hoàn thành 3.989.352.865 2.311.871.233 1.030.315.149 214.161.970 433.004.513 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Người lập Mục lục ._.