Báo cáo Xây dựng tài chính hợp nhất cho Công ty cổ phần khu công nghiệp Tân Tạo

MUÏC LUÏ C Trang Lôøi môû ñaàu CHÖÔNG 1: TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT. ...........................1 1.1. Lyù luaän chung veà BCTC. .................................................................................. 1 1.1.1. Baûn chaát, vai troø vaø muïc ñích laäp BCTC................................................... 1 1.1.1.1. Baûn chaát ................................................................................................ 1 1.1.1.2. Vai troø ................................................................................................... 1 1.1.1.3. Muïc ñích ............................................................................................... 2 1.1.2. Tieâu chuaån ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin höõu ích treân BCTC......................... 3 1.1.3. Caùc giaû thieát vaø nguyeân taéc keá toaùn chi phoái ñeán vieäc laäp BCTC............ 5 1.1.3.1. Caùc giaû thieát keá toaùn ............................................................................. 5 1.1.3.2. Caùc nguyeân taéc keá toaùn ......................................................................... 6 1.2. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. ............................................................................. 8 1.2.1. Baûn chaát cuûa BCTC hôïp nhaát .................................................................... 8 1.2.2. Noäi dung cuûa BCTC hôïp nhaát.................................................................... 8 1.2.3. Nguyeân taéc vaø kyõ thuaät laäp BCTC hôïp nhaát. ............................................ 9 1.2.3.1. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy BCTC hôïp nhaát ........................................ 9 1.2.3.2. Trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ............................................................... 11 a. Trình töï laäp BCÑKT hôïp nhaát ............................................................... 11 b. Trình töï laäp BCKQKD hôïp nhaát ............................................................ 16 c. Trình töï laäp BCLCTT hôïp nhaát.............................................................. 20 CHÖÔNG 2: TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN CHEÁ ÑOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TAÏI COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO............................................................................... 21 Trang 1 2.1. Sô löôïc hoaït ñoäng vaø cô caáu toå chöùc cuûa Coâng ty CP KCN Taân Taïo ....... 21 2.1.1. Toång quan veà Coâng ty.............................................................................. 21 2.1.2. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. ........................................................... 22 2.1.2.1. Muïc tieâu .............................................................................................. 23 2.1.2.2. Lónh vöïc kinh doanh ............................................................................ 23 2.1.2.3. Sô ñoà boä maùy toå chöùc .......................................................................... 23 2.1.3. Cô caáu toå chöùc vaø ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn taïi Coâng ty. ..................... 26 2.1.3.1. Boä maùy keá toaùn.................................................................................... 26 2.1.3.2. Ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn.................................................................. 27 2.2 Cheá ñoä baùo caùo taøi chính taïi Coâng ty CP KCN Taân Taïo ............................ 30 2.2.1. Noäi dung cuûa heä thoáng BCTC.................................................................. 30 2.2.2. Yeâu caàu vaø thöïc traïng laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty........................... 31 2.2.2.1. Yeâu caàu ............................................................................................... 31 2.2.2.2. Thöïc traïng laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty ........................................ 32 2.2.2.2.1. Moái quan heä giöõa Coâng ty vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân veà maët hoaït ñoäng vaø taøi chính ..................................................................................................... 32 2.2.2.2.2. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu ..................................... 34 2.2.2.2.3. Heä thoáng Baùo caùo taøi chính........................................................... 38 2.2.3. Nhöõng khoù khaên, vöôùng maéc cuûa Coâng ty khi laäp BCTC hôïp nhaát. ....... 40 CHÖÔNG 3: XAÂY DÖÏNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT CHO COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO.................................................................................................. 42 3.1. Cô sôû phaùp lyù vaø phaïm vi laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty ........................ 42 Trang 2 3.1.1. Cô sôû phaùp lyù cuûa vieäc laäp BCTC hôïp nhaát ............................................ 42 3.1.2. Phaïm vi laäp BCTC hôïp nhaát. ................................................................... 43 3.1.3. Caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin treân BCTC hôïp nhaát. ........................... 44 3.2. Trình töï, noäi dung & phöông phaùp laäp BCTC hôïp nhaát ............................. 45 3.2.1. Nguyeân taéc, trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ................................................. 45 3.2.1.1. Nguyeân taéc laäp BCTC hôïp nhaát .......................................................... 45 3.2.1.2. Trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ............................................................... 46 3.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp BCTC hôïp nhaát......................................... 47 3.2.2.1. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp BCÑKT hôïp nhaát................................. 47 3.2.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo KQKD hôïp nhaát .................... 55 3.2.2.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo LCTT hôïp nhaát ...................... 58 3.2.2.4. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo thuyeát minh hôïp nhaát .............. 59 3.3. Toå chöùc coâng taùc keá toaùn vaø xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát BCTC. ...................................................................................................................... 59 3.3.1. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn.................................................................... 59 3.3.1.1. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ................................................................. 59 3.3.1.2. Thoáng nhaát chính saùch keá toaùn quan troïng ......................................... 62 3.3.1.3. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn ............................................................... 64 3.3.2. Xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát BCTC. ................................... 67 3.4. Moät soá yù kieán ñöa ra trong vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh caùc thoâng tin höõu ích treân BCTC hôïp nhaát vaø BCTC rieâng. .................................................................. 74 Keát luaän. Taøi lieäu tham khaûo Phuï luïc Trang 3 CHÖÔNG 1 TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT 1.1. Lyù luaän chung veà baùo caùo taøi chính. 1.1.1. Baûn chaát, vai troø vaø muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính. 1.1.1.1. Baûn chaát. Baùo caùo taøi chính laø moät heä thoáng thoâng tin ñöôïc xöû lyù bôûi heä thoáng keá toaùn taøi chính, nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Heä thoáng baùo caùo taøi chính coù caùc ñaëc ñieåm cô baûn sau: - Chæ cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù tính chaát toång quaùt ñöôïc bieåu hieän döôùi hình thöùc tieàn teä. - Mang tính chaát phaùp leänh. - Vieäc trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi phuø hôïp vôùi moâi tröôøng kinh doanh vaø phaùp lyù ñoàng thôøi phaûi tuaân thuû caùc thoâng leä, chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn. Qua ñoù, coù theå noùi, baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính laø phaûn aùnh söï keát hôïp cuûa nhöõng söï kieän xaûy ra trong quaù khöù vôùi nhöõng nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc thöøa nhaän vaø nhöõng ñaùnh giaù caù nhaân cuûa keá toaùn vieân, nhaèm chuû yeáu laø cung caáp thoâng tin taøi chính höõu ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng. 1.1.1.2. Vai troø. Baùo caùo taøi chính laø saûn phaåm cuoái cuøng cuûa quaù trình keá toaùn vaø laø coâng cuï truyeàn ñaït thoâng tin cho nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp vaø caùc ñoái töôïng beân ngoaøi doanh nghieäp. Caùc ñoái töôïng naøy söû duïng baùo caùo taøi chính ñeå thoõa maõn nhöõng nhu caàu khaùc nhau veà thoâng tin taøi chính vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp nhö: Trang 4 + Ñoái vôùi caùc nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp: Thoâng tin treân baùo caùo taøi chính giuùp caùc nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp caûi tieán ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. + Ñoái vôùi Nhaø nöôùc: Baùo caùo taøi chính cung caáp thoâng tin caàn thieát giuùp cho vieäc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù vó moâ cuûa Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, giuùp caùc cô quan taøi chính cuûa Nhaø nöôùc theo doõi, kieåm tra hoaït ñoäng cuõng nhö tình hình thöïc hieän nghóa vuï noäp Ngaân saùch cuûa doanh nghieäp. + Ñoái vôùi caùc nhaø ñaàu tö, ngöôøi cho vay: Thoâng qua baùo caùo taøi chính nhaø ñaàu tö seõ ñaùnh giaù ruûi ro veà voán, ruûi ro tieàm taøng trong caùc doanh nghieäp coù lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö, cho vay cuûa hoï, giaùm saùt hoaït ñoäng vaø theo doõi vieäc thöïc hieän caùc cam keát cuûa doanh nghieäp. + Ñoái vôùi nhaø cung caáp: Baùo caùo taøi chính cung caáp thoâng tin giuùp hoï xaùc ñònh xem nhöõng khoaûn nôï cuûa doanh nghieäp coù ñöôïc traû ñuùng haïn khoâng, tình hình saûn xuaát cuûa doanh nghieäp ñeå ñaùnh giaù khaû naêng cung caáp haøng hoùa, dòch vuï trong töông lai. + Ñoái vôùi caùc khaùch haøng: Baùo caùo taøi chính giuùp khaùch haøng ñaùnh giaù khaû naêng tieáp tuïc saûn xuaát saûn phaåm hay tieáp tuïc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp ñaëc bieät laø khi hoï coù moái lieân heä daøi haïn hoaëc phuï thuoäc vaøo doanh nghieäp. 1.1.1.3. Muïc ñích. Theo UÛy ban chuaån möïc keá toaùn quoác teá (IASC) thì “Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính laø cung caáp nhöõng thoâng tin veà tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh vaø nhöõng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. Nhöõng thoâng tin naøy giuùp cho ngöôøi söû duïng ñeà ra caùc quyeát ñònh kinh teá kòp thôøi”. Trang 5 Thoâng tin veà tình hình taøi chính chuû yeáu ñöôïc cung caáp qua Baûng caân ñoái keá toaùn. Tình hình taøi chính cuûa moät doanh nghieäp chòu aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá nhö nguoàn löïc kinh teá do doanh nghieäp kieåm soaùt, cô caáu taøi chính, tình thanh khoaûn vaø khaû naêng thanh toaùn, khaû naêng thích öùng vaø phuø hôïp vôùi moâi tröôøng hoaït ñoäng cuûa doanh ngheäp. Thoâng tin veà tình hình kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñöôïc cung caáp qua Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Caùc thoâng tin veà tình hình kinh doanh giuùp döï ñoaùn khaû naêng sinh lôïitrong töông lai, khaû naêng taïo nguoàn tieàn cuûa doanh nghieäp, ñaùnh giaù hieäu quaû cuûa caùc nguoàn löïc doanh nghieäp ñang hoaëc coù theå söû duïng. Thoâng tin nhöõng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính ñöôïc cung caáp qua Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Caùc thoâng tin naøy raát caàn thieát trong vieäc ñaùnh giaù caùc hoaït ñoäng ñaàu tö, taøi trôï vaø kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo, cung caáp cho ngöôøi söû duïng ñaùnh giaù veà khaû naêng taïo caùc nguoàn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn cuõng nhö vieäc söû duïng caùc nguoàn tieàn naøy. 1.1.2. Tieâu chuaån ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính. Caùc tieâu chuaån ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính laø nhöõng tính chaát ñònh tính cô baûn cuûa baùo caùo taøi chính bao goàm: a/- Tính deã hieåu. Caùc thoâng tin trình baøy treân caùc baùo caùo taøi chính phaûi laø nhöõng thoâng tin coù theå hieåu ñöôïc ñoái vôùi ngöôøi söû duïng. Thoâng tin veà nhöõng vaán ñeà phöùc taïp caàn phaûi ñöôïc trình baøy vaø giaûi thích trong thuyeát minh baùo caùo taøi chính ñính keøm. b/- Tính thích hôïp. Trang 6 Caùc thoâng tin phaûi thích hôïp ñeå ñaùp öùng caùc yeâu caàu ñöa ra quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng thoâng tin. Nhöõng thoâng tin coù tính thích hôïp laø nhöõng thoâng tin coù taùc ñoäng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng. c/- Tính ñaùng tin caäy. Caùc thoâng tin coù chaát löôïng ñaùng tin caäy khi chuùng khoâng maéc phaûi nhöõng sai laàm nghieâm troïng hoaëc phaûn aùnh sai leäch moät caùch coá yù hoaëc phuï thuoäc vaøo ngöôøi söû duïng ñeå trình baøy. Tieâu chuaån naøy ñöôïc bieåu hieän thoâng qua caùc nguyeân taéc keá toaùn sau: - Nguyeân taéc phaûn aùnh trung thöïc: Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi phaûn aùnh trung thöïc veà nhöõng nghieäp vuï kinh teá ñaõ xaûy ra coù lieân quan ñeán vieäc xaùc ñònh caùc chæ tieâu treân baùo caùo taøi chính taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo. - Nguyeân taéc toân troïng noäi dung hôn hình thöùc: Thoâng tin ñöôïc xem nhö phaûn aùnh moät caùch trung thöïc veà nhöõng nghieäp vuï vaø söï kieän khi nhöõng thoâng tin ñoù ñöôïc tính toaùn vaø trình baøy phuø hôïp vôùi baûn chaát kinh teá vaø noäi dung chöù khoâng ñôn thuaàn chæ xem xeùt ñeán hình thaùi phaùp lyù cuûa chuùng. - Nguyeân taéc khaùch quan: Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch khaùch quan khoâng bò xuyeân taïc hay phaûn aùnh sai leäch moät caùch coá yù nhaèm phuï thuoäc yeâu caàu cuûa ngöôøi laäp hay ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính. - Nguyeân taéc thaän troïng: Ñöôïc trình baøy trong phaàn 1.1.3.2. - Nguyeân taéc ñaày ñuû: Caùc thoâng tin trong baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch ñaày ñuû lieân quan ñeán moïi nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh coù lieân heä ñeán kyø keá toaùn laäp baùo caùo taøi chính. d/- Tính so saùnh ñöôïc. Trang 7 Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi coù theå so saùnh ñöôïc giöõa thôøi kyø naøy vôùi thôøi kyø tröôùc ñeå xaùc ñònh xu höôùng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Noùi caùch khaùc, tieâu chuaån naøy ñoøi hoûi ngöôøi soaïn thaûo baùo caùo taøi chính phaûi thoâng baùo caùc chính saùch keá toaùn maø doanh nghieäp aùp duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính cuõng nhö caùc thay ñoåi veà caùc chính saùch naøy vaø aûnh höôûng cuûa nhöõng thay ñoåi ñoù. 1.1.3. Caùc giaû thuyeát vaø nguyeân taéc keá toaùn chi phoái ñeán vieäc laäp baùo caùo taøi chính. Ngoaøi caùc nguyeân taéc keá toaùn laø cô sôû ñeå ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính thì vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính coøn ñöôïc chi phoái bôûi moät soá giaû thieát vaø nguyeân taéc keá toaùn nhaát ñònh. 1.1.3.1. Caùc giaû thieát keá toaùn. Caùc giaû thieát keá toaùn laø nhöõng giaû ñònh cô sôû, khoâng caàn hoaëc khoâng theå ñònh nghóa. Ñoù laø nhöõng qui öôùc trong trình baøy caùc thoâng tin keá toaùn. a/- Giaû thieát kyø keá toaùn. Giaû thieát naøy yeâu caàu keá toaùn phaûi coâng boá caùc thoâng tin ñònh kyø baèng caùch phaân chia ñôøi soáng hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp thaønh töøng nieân ñoä. Ñieàu naøy xuaát phaùt töø nhu caàu cuûa ngöôøi söû duïng thoâng tin taøi chính muoán bieát tình hình taøi chính cuõng nhö keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong töøng thôøi kyø. b/- Giaû thuyeát veà tính ñoäc laäp vaø troïn veïn cuûa moät ñôn vò keá toaùn. Giaû thieát naøy ñöôïc hieåu theo hai khía caïnh: - Phaân bieät keát quaû hoaït ñoäng vaø taøi saûn cuûa doanh nghieäp vôùi caùc giao dòch thöông maïi vaø taøi saûn cuûa chuû sôû höõu. - Phaân bieät taøi saûn vaø hoaït ñoäng cuûa töøng doanh nghieäp vôùi nhau. Trang 8 c/- Giaû thieát veà ñôn vò tính toaùn. Theo giaû thieát naøy, taát caû caùc taøi saûn vaø caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong doanh nghieäp ñeàu ñöôïc theå hieän trong keá toaùn baèng moät ñôn vò ño löôøng duy nhaát laø tieàn teä. Nhôø vaäy maø caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh raát ña daïng trong thöïc teá ñeàu coù theå toång hôïp, phaân tích, thoâng tin keá toaùn ñöôïc truyeàn ñaït kòp thôøi vaø hieäu quaû. 1.1.3.2. Caùc nguyeân taéc keá toaùn. Ngoaøi caùc nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc trình baøy ñeå xaùc ñònh thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính, vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính coøn chòu söï chi phoái cuûa moät soá nguyeân taéc keá toaùn sau: a/- Cô sôû doàn tích. Theo cô sôû doàn tích thì moïi nghieäp vuï kinh teá taøi chính cuûa doanh nghieäp lieân quan ñeán taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, doanh thu, chi phí phaûi ñöôïc ghi soå keá toaùn vaøo thôøi ñieåm phaùt sinh, khoâng caên cöù vaøo thôøi ñieåm thöïc teá thu hoaëc thöïc teá chi tieàn hoaëc töông ñöông tieàn. b/- Nguyeân taéc hoaït ñoäng lieân tuïc. Baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn, nghóa laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå qui moâ hoaït ñoäng cuûa mình. Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân cô sôû khaùc vaø phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính. c/- Nguyeân taéc giaù goác. Trang 9 Theo nguyeân taéc naøy, taøi saûn phaûi ñöôïc ghi nhaän theo giaù goác. Giaù goác cuûa taøi saûn ñöôïc tính theo soá tieàn hoaëc khoaûn töông ñöông tieàn ñaõ traû, phaûi traû hoaëc tính theo giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñoù vaøo thôøi ñieåm taøi saûn ñöôïc ghi nhaän. d/- Nguyeân taéc phuø hôïp. Vieäc ghi nhaän thoâng tin vaø chi phí phaûi phuø hôïp vôùi nhau. Khi ghi nhaän moät khoaûn doanh thu thì phaûi ghi nhaän moät khoaûn chi phí töông öùng coù lieân quan ñeán vieäc taïo ra doanh thu ñoù. e/- Nguyeân taéc nhaát quaùn. Caùc chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn doanh nghieäp ñaõ choïn phaûi ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát ít nhaát trong moät kyø keá toaùn naêm. Tröôøng hôïp coù thay ñoåi chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn ñaõ choïn thì phaûi giaûi trình lyù do vaø aûnh höôûng cuûa söï thay ñoåi ñoù trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. f/- Nguyeân taéc thaän troïng. Thaän troïng laø vieäc xem xeùt, caân nhaéc, phaùn ñoaùn caàn thieát ñeå laäp caùc öôùc tính keá toaùn trong caùc ñieàu kieän khoâng chaéc chaén. Nguyeân taéc thaän troïng ñoøi hoûi: - Phaûi laäp caùc khoaûn döï phoøng nhöng khoâng laäp quaù lôùn; - Khoâng ñaùnh giaù cao hôn giaù trò cuûa caùc taøi saûn vaø caùc khoaûn thu nhaäp; - Khoâng ñaùnh giaù thaáp hôn giaù trò cuûa caùc khoaûn nôï phaûi traû vaø chi phí; - Doanh thu vaø thu nhaäp chæ ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng chaéc chaén veà khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá, coøn chi phí phaûi ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng veà khaû naêng phaùt sinh chi phí. g/- Nguyeân taéc troïng yeáu. Thoâng tin ñöôïc coi laø troïng yeáu trong tröôøng hôïp neáu thieáu thoâng tin hoaëc thieáu chính xaùc cuûa thoâng tin ñoù coù theå laøm sai leäch ñaùng keå baùo caùo taøi chính, laøm Trang 10 aûnh höôûng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính. Tính troïng yeáu phuï thuoäc vaøo ñoä lôùn vaø tính chaát cuûa thoâng tin hoaëc caùc sai soùt ñöôïc ñaùnh giaù trong hoaøn caûnh cuï theå. Tính troïng yeáu cuûa thoâng tin phaûi ñöôïc xem xeùt treân caû phöông dieän ñònh löôïng vaø ñònh tính 1.2. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1.2.1. Baûn chaát cuûa Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø baùo caùo taøi chính cuûa moät taäp ñoaøn ñöôïc trình baøy nhö baùo caùo taøi chính cuûa moät doanh nghieäp. Baùo caùo naøy ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát baùo caùo cuûa coâng ty meïï vaø caùc coâng ty con nhaèm muïc ñích. 1- Toång hôïp vaø trình baøy moät caùch toång quaùt, toaøn dieän tình hình taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu ôû thôøi ñieåm keát thuùc naêm taøi chính, tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm taøi chính cuûa taäp ñoaøn nhö moät doanh nghieäp ñoäc laäp khoâng tính ñeán ranh giôùi phaùp lyù cuûa caùc phaùp nhaân rieâng bieät laø coâng ty meï hay coâng ty con trong taäp ñoaøn. 2- Cung caáp thoâng tin kinh teá, taøi chính chuû yeáu cho vieäc ñaùnh giaù thöïc traïng tình hình taøi chính vaø tình hình kinh doanh cuûa taäp ñoaøn trong naêm taøi chính ñaõ qua vaø nhöõng döï ñoaùn trong töông lai. 1.2.2. Noäi dung cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Heä thoáng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát goàm 4 bieåu maãu baùo caùo : - Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Maãu soá B 01 – DN/HN - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Maãu soá B 02 – DN/HN - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát Maãu soá B 03 – DN/HN Trang 11 - Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Maãu soá B 09 – DN/HN Ngoaøi ra, ñeå phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù kinh teá, taøi chính, yeâu caàu chæ ñaïo, ñieàu haønh caùc taäp ñoaøn saûn xuaát, kinh doanh caùc taäp ñoaøn, toång coâng ty Nhaø nöôùc,… coù theå quy ñònh laäp theâm caùc Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát chi tieát khaùc. 1.2.3. Nguyeân taéc vaø kyõ thuaät laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1.2.3.1. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1- Coâng ty meï khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi caên cöù vaøo baùo caùo taøi chính cuûa taát caû caùc coâng ty con ôû trong nöôùc vaø ngoaøi nöôùc do coâng ty meï kieåm soaùt, ngoaïi tröø caùc coâng ty ñöôïc ñeà caäp ôû ñoaïn 10 cuûa Chuaån möïc soá 25, ñeå thöïc hieän hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính. Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con ñöôïc xaùc ñònh khi coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con (coâng ty meï coù theå sôû höõu tröïc tieáp coâng ty con hoaëc sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc) tröø tröôøng hôïp ñaëc bieät khi xaùc ñònh roõ laø quyeàn sôû höõu khoâng gaén lieàn vôùi quyeàn kieåm soaùt. 2- Coâng ty meï khoâng ñöôïc loaïi tröø ra khoûi Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát caùc baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty con coù hoaït ñoäng kinh doanh khaùc bieät vôùi hoaït ñoäng cuûa taát caû caùc coâng ty con khaùc trong taäp ñoaøn. 3- Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp vaø trình baøy theo nguyeân taéc keá toaùn vaø nguyeân taéc ñaùnh giaù nhö baùo caùo taøi chính haøng naêm cuûa doanh nghieäp ñoäc laäp theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 21 “Trình baøy baùo caùo taøi chính” vaø quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn khaùc. Trang 12 4- Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû aùp duïng chính saùch keá toaùn thoáng nhaát cho caùc giao dòch vaø söï kieän cuøng loaïi trong nhöõng hoaøn caûnh töông töï trong toaøn boä taäp ñoaøn. - Neáu coâng ty con söû duïng caùc chính saùch keá toaùn khaùc vôùi chính saùch keá toaùn thoáng nhaát trong taäp ñoaøn thì coâng ty con phaûi coù ñieàu chænh thích hôïp caùc Baùo caùo taøi chính tröôùc khi söû duïng cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. - Tröôøng hôïp neáu coâng ty con khoâng theå söû duïng chính saùch keá toaùn moät caùch thoáng nhaát laøm aûnh höôûng ñeán hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa taäp ñoaøn thì phaûi giaûi trình veà caùc khoaûn muïc ñaõ ñöôïc haïch toaùn theo caùc chính saùch keá toaùn khaùc nhau trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 5- Caùc Baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty meï vaø coâng ty con söû duïng ñeå hôïp nhaát baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp cho cuøng moät kyø keá toaùn naêm. Baùo caùo taøi chính söû duïng ñeå hôïp nhaát coù theå ñöôïc laäp vaøo thôøi ñieåm khaùc nhau mieãn laø thôøi gian cheânh leäch ñoù khoâng vöôït quaù 3 thaùng. Neáu ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm laø khaùc nhau quaù 3 thaùng, coâng ty phaûi laäp theâm moät boä baùo caùo taøi chính cho muïc ñích hôïp nhaát coù kyø keá toaùn truøng vôùi kyø keá toaùn naêm cuûa taäp ñoaøn. 6- Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty con seõ ñöôïc ñöa vaøo Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát keå töø ngaøy mua coâng ty con, laø ngaøy coâng ty meï thöïc söï naém quyeàn kieåm soaùt coâng ty con theo Chuaån möïc keá toaùn “Hôïp nhaát kinh doanh”. Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty con bò thanh lyù ñöa vaøo Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát cho tôùi ngaøy thanh lyù coâng ty con, laø ngaøy coâng ty meï thöïc söï chaám döùt quyeàn kieåm soaùt ñoái vôùi coâng ty con. Soá cheânh leäch giöõa khoaûn thu töø vieäc thanh lyù coâng ty con vaø giaù trò ghi soå coøn laïi cuûa taøi saûn tröø nôï ñi nôï phaûi traû cuûa coâng ty con naøy taïi ngaøy thanh lyù ñöôïc ghi Trang 13 nhaän trong Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát nhö khoaûn laõi, loã thanh lyù coâng ty con. Ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc so saùnh cuûa baùo caùo taøi chính töø nieân keá toaùn naøy ñeán nieân ñoä keá toaùn khaùc, caàn cung caáp thoâng tin boå sung veà aûnh höôûng cuûa vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con ñeán tình hình taøi chính taïi ngaøy baùo caùo, keát quaû cuûa kyø baùo caùo aûnh höôûng ñeán caùc khoaûn muïc töông öùng cuûa naêm tröôùc. 7- Khoaûn ñaàu tö vaøo moät doanh nghieäp phaûi haïch toaùn theo Chuaån möïc keá toaùn “Coâng cuï taøi chính”, keå töø khi doanh nghieäp ñoù khoâng coøn laø coâng ty con nöõa vaø cuõng khoâng trôû thaønh moät coâng ty lieân keát nhö ñònh nghóa cuûa Chuaån möïc soá 07 “Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”. Giaù trò ghi soå cuûa khoaûn ñaàu tö taïi ngaøy doanh nghieäp khoâng coøn laø moät coâng ty con ñöôïc haïch toaùn laø giaù goác. 1.2.3.2. Trình töï laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Trình töï laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. (1) Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát caùc Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông cuûa taøi saûn, voán chuû sôû höõu theo nguyeân taéc: - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn khoâng phaûi ñieàu chænh thì ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc ñieàu chænh theo nguyeân taéc vaø phöông phaùp ñieàu chænh thích hôïp quy ñònh taïi muïc (3) döôùi ñaây sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc naøy vaø trình baøy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Trang 14 (2) Caùc chæ tieâu chuû yeáu phaûi ñieàu chænh lieân quan ñeán Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn goàm: - Khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con. - Lôïi ích cuûa coâng ñoâng thieåu soá. - Caùc khoaûn thu, phaûi traû noäi boä giöõa caùc ñôn vò trong cuøng taäp ñoaøn. - Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. (3) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ñieàu chænh caùc chæ tieâu khi laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. a) Ñieàu chænh khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con: a1) Nguyeân taéc ñieàu chænh. Giaù trò ghi soå cuûa khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï trong töøng coâng ty con vaø phaàn voán cuûa coâng ty meï trong voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. a2) Buùt toaùn ñieàu chænh. Ñieàu chænh giaûm toaøn boä giaù trò khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty con” cuûa coâng ty meï vaø ñieàu chænh giaûm phaàn Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu maø töøng coâng ty con nhaän cuûa coâng ty meï trong khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” cuûa coâng ty con. b) Ñieàu chænh ñeå xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. b1) Nguyeân taéc ñieàu chænh. - Phaûi xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát. Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát, goàm: Trang 15 + Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh phuø hôïp vôùi Chuaån möïc keá toaùn “Hôïp nhaát kinh doanh”. Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh treân treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. + Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh, goàm phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa taäp ñoaøn trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh vaø loaïi tröø ra khoûi thu nhaäp cuûa taäp ñoaøn vaø phaàn lôïi ích trong bieán ñoäng cuûa voán chuû sôû höõu cuûa taäp ñoaøn sau ngaøy hôïp nhaát kinh doanh. - Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi thu nhaäp sau thueá TNDN taïi coâng ty con trong kyø baùo caùo. - Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång soá voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi toång giaù trò caùc khoaûn cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi, quyõ ñaàu tö phaùt trieån, quyõ döï phoøng taøi chính, quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu, lôïi nhuaän chöa phaân phoái cuûa caùc ñôn vò naøy. - Caùc khoaûn loã töông öùng vôùi phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá trong coâng ty con ñöôïc hôïp nhaát coù theå lôùn hôn voán cuûa hoï trong toång voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. Khoaûn loã vöôït troäi cuõng nhö baát kyø caùc khoaûn loã theâm naøo khaùc ñöôïc tính giaûm vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá tröø khi coå ñoâng thieåu soá coù nghóa vuï raøng buoäc vaø coù khaû naêng buø ñaép caùc khoaûn loã ñoù. Neáu sau ñoù coâng ty con coù laõi, khoaûn laõi ñoù Trang 16 seõ ñöôïc phaân boå vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá cho tôùi khi phaàn loã tröôùc ñaây do caùc coå ñoâng ña soá gaùnh chòu ñöôïc boài hoaøn ñaày ñuû. - Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát._. treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi ñöôïc trình baøy thaønh moät chæ tieâu rieâng bieät taùch khoûi phaàn nôï phaûi traû vaø phaàn voán chuû sôû höõu cuûa coà ñoâng cuûa coâng ty meï. b2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñeå phaûn aûnh khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh nhö sau: - Ñieàu chænh giaûm voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con coù phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá (ñieàu chænh giaûm caùc khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa voán chuû sôû höõu”, Quyõ döï phoøng taøi chính”, “Quyõ ñaàu tö phaùt trieån”, “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái”,…cuûa caùc coâng ty con coù lieân quan) vaø ghi taêng khoaûn nuïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu Giaûm khoaûn muïc – Quyõ döï phoøng taøi chính Giaûm khoaûn muïc – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái……… Taêng khoaûn muïc – Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. - Tröôøng hôïp ôû coâng ty con coù khoaûn loã tích luyõ (lôïi nhuaän chöa phaân phoái): ghi aâm (…) trong voán chuû sôû höõu thì khi xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa caùc coâng ty hôïp nhaát phaûi xaùc ñònh rieâng bieät khoaûn loã tích luyõ cuûa coå ñoâng thieåu soá trong loã tích luyõ cuûa coâng ty con vaø phaûi ghi giaûm khoaûn muïc Trang 17 “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty con vaø ghi giaûm khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Tuy nhieân buùt toaùn ghi giaûm khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát toái ña cuõng chæ töông öùng vôùi phaàn giaù trò lôïi ích cuûa coå thieåu soá trong voán chuû sôû höõu. c) Ñieàu chænh caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn c1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Soá dö caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. c2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu noäi boä” vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû noäi boä” ñoái vôùi caùc ñôn vò coù lieân quan, ghi : Giaûm khoaûn muïc – Phaûi traû noäi boä Giaûm khoaûn muïc – Phaûi thu noäi boä d) Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä d1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Caùc khoaûn laõi chöa thöïc hieän töø caùc giao dòch noäi boä naèm trong giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn nhö haøng toàn kho, TSCÑ, lôïi nhuaän tröôùc thueá TNDN phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. d2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc : “Haøng toàn kho”, hoaëc “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”, “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”,… vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn laõi noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Trang 18 Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái Giaûm khoaûn muïc – Hao moøn TSCÑ Giaûm khoaûn muïc – Haøng toàn kho Giaûm khoaûn muïc – TSCÑ höõu hình, hoaëc Giaûm khoaûn muïc – TSCÑ voâ hình. e) Ñieàu chænh caùc khoaûn loã chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä. e1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Caùc khoaûn loã chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä cuõng ñöôïc loaïi boû tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. e2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh taêng khoaûn muïc: “Haøng toàn kho”, hoaëc “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”, “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”,… vaø ñieàu chænh taêng khoaûn loã noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän (coâng ty meï, coâng ty con) trong taäp ñoaøn vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn loã noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Taêng khoaûn muïc – Haøng toàn kho Taêng khoaûn muïc – TSCÑ höõu hình, hoaëc Taêng khoaûn muïc - TSCÑ voâ hình Taêng khoaûn muïc - Hao moøn TSCÑ Taêng khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái f) Söï khaùc bieät veà thôøi gian phaùt sinh treân phöông dieän thueá thu nhaäp doanh nghieäp töø vieäc loaïi tröø caùc khoaûn laõi vaø loã chöa thöïc hieän trong noäi boä ñöôïc xöû lyù phuø hôïp vôùi Chuaån möïc keá toaùn soá 17 – Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. (4) Thöïc hieän caùc buùt toaùn ghi nhaän goùp voán lieân keát, lieân doanh cuûa coâng ty meï, coâng ty con theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. Trình töï laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (1) Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát caùc Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty Trang 19 con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông veà doanh thö, chi phí taøi chính,…theo nguyeân taéc : - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc khoâng phaûi ñieàu chænh ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. - Ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi ñieàu chænh theo nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát thì phaûi thöïc hieän caùc ñieàu chænh thích hôïp sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc vaø trình baøy treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. (2) Caùc chæ tieâu chuû yeáu ñieàu chænh lieân quan ñeán hôïp nhaát Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh goàm : - Doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi loã noäi boä taäp ñoaøn. - Laõi loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. - Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. - Cheânh leäch thanh lyù coâng ty con. - Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. (3) Phöông phaùp ñieàu chænh caùc chæ tieâu khi laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. a) Caùc khoaûn doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi, loã noäi boä taäp ñoaøn phaûi ñöôïc loaïi tröø toaøn boä. Buùt toaùn ñieàu chænh Giaûm toaøn boä doanh thu noäi boä ñaõ ghi nhaän trong khoaûn muïc “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” taäp ñoaøn vaø giaù voán haøng baùn noäi boä taäp ñoaøn ghi nhaän trong khoaûn muïc “Gía voán haøng baùn” ôû coâng ty meï, hoaëc ôû coâng ty con coù phaùt sinh doanh thu noäi boä, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï noäi boä. Trang 20 Giaûm khoaûn muïc – Giaù voán haøng baùn noäi boä. b) Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. Buùt toaùn ñieàu chænh: Taêng, giaûm khoaûn muïc “Toång lôïi nhuaän keá toaùn” vaø “Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp” veà laõi, loã noäi boä chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. c) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con tham gia hôïp nhaát trong kyø baùo caùo phaûi ñöôïc loaïi tröø tröôùc khi hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty meï vaø caùc coâng ty con ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän (laõi, hoaëc loã thuaàn) treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa nhöõng ñoái töôïng sôû höõu coâng ty meï. Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp” cuûa caùc coâng ty con, taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” vaø ñöôïc trình baøy thaønh moät chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa coâng ty con. (d) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con ñöôïc hôïp nhaát ñöôïc trình baøy ôû moät khoaûn muïc rieâng bieät treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá TNDN” phaàn lôïi nhuaän thuoäc veà lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá cuûa caùc coâng ty con vaø ñieàu chænh taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn, ghi: Taêng khoaûn muïc – Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá Trang 21 Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän sau thueá TNDN ñ) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû caên cöù vaøo tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vaø lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc ñôn vò naøy. e) Tröôøng hôïp soá loã kinh doanh thuoäc veà coå ñoâng thieåu soá trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh rieâng cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con lôùn hôn phaàn voán goùp cuûa caùc coå ñoâng thieåu soá taïi thôøi ñieåm laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát thì treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát chæ tính, phaân boå vaø trình baøy theo soá loã phaân boå toái ña baèng soá voán goùp cuûa coå ñoâng thieåu soá trong chæ tieâu rieâng bieät veà phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn tröø khi coå ñoâng thieåu soá coù nghóa vuï raøng buoäc vaø coù khaû naêng buø ñaép caùc khoaûn loã ñoù. Neáu sau ñoù coâng ty coù laõi, khoaûn laõi ñoù seõ ñöôïc phaân boå vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá cho tôùi khi phaàn loã tröôùc ñaây thuoäc veà lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá do caùc coå ñoâng ña soá gaùnh chòu ñöôïc boài hoaøn ñaày ñuû. Nhö vaäy seõ khoâng thöïc hieän buùt toaùn ñieàu chænh khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá TNDN” ñeå ghi taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” nhö muïc (d) noùi treân. g) Soá cheânh leäch giöõa khoaûn thu töø vieäc thanh lyù coâng ty con vaø giaù trò ghi soå coøn laïi cuûa taøi saûn tröø ñi nôï phaûi traû cuûa coâng ty naøy taïi ngaøy thanh lyù ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát nhö khoaûn laõi, loã thanh lyù coâng ty con. Ñeå ñaûm baûo tính so saùnh ñöôïc cuûa baùo caùo taøi chính giöõa caùc nieân ñoä caàn giaûi trình thoâng tin boå sung trong Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát veà aûnh höôûng cuûa vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con ñeán tình hình taøi chính Trang 22 taïi ngaøy baùo caùo keát quaû cuûa kyø baùo caùo vaø aûnh höôûng ñeán caùc khoaûn muïc töông öùng cuûa naêm tröôùc. h) Neáu coâng ty con coù coå phieáu öu ñaõi (loaïi ñöôïc öu ñaõi veà coå töùc) vaø coå töùc luyõ keá chöa thanh toaùn bò naém giöõ bôûi caùc ñoái töôïng beân ngoaøi taäp ñoaøn, coâng ty meï chæ ñöôïc xaùc ñònh phaàn keát quaû laõi, loã cuûa mình sau khi ñaõ ñieàu chænh cho soá coå töùc öu ñaõi luyõ keá chöa thanh toaùn cuûa coâng ty con phaûi traû cho duø coå töùc ñoù ñaõ ñöôïc coâng boá hay chöa. i) Caùc khoaûn thueá TNDN do coâng ty meï hoaëc coâng ty con phaûi noäp khi phaân phoái lôïi nhuaän cuûa coâng ty con cho coâng ty meï ñöôïc keá toaùn theo Chuaån möïc keá toaùn soá 17 – Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Trình töï laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông treân caùc baùo caùo naøy. - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con phaûi treân cô sôû thoáng nhaát toaøn boä veà phöông phaùp laäp (phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc phöông phaùp giaùn tieáp). Trang 23 CHÖÔNG 2 TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN CHEÁ ÑOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TAÏI COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO 2.1. Sô löôïc veà hoaït ñoäng vaø cô caáu toå chöùc cuûa Coâng ty CP KCN Taân Taïo. 2.1.1. Toång quan veà Coâng ty. Coâng ty Taân Taïo ñöôïc hình thaønh treân cô sôû: - Quyeát ñònh 906/TTg ngaøy 30/11/1996 cuûa Thuû töôùng Chính phuû veà vieäc pheâ duyeät döï aùn ñaàu tö xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng khu coâng nghieäp Taân Taïo, huyeän Bình Chaùnh, Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Giaáy pheùp thaønh laäp Coâng ty soá: 3192/GP-TLDN ngaøy 04/12/1996 cuûa Uûy Ban Nhaân daân Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Quyeát ñònh 438/TTg ngaøy 17/6/1997 cuûa Thuû töôùng Chính phuû veà vieäc cho pheùp Coâng ty Taân Taïo thueâ ñaát ñeå ñaàu tö xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng khu coâng nghieäp Taân Taïo Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Quyeát ñònh 592/1997/QÑ-BXD cuûa Boä xaây döïng ngaøy 15/12/1997 veà vieäc pheâ duyeät quy hoaïch chi tieát khu coâng nghieäp Taân Taïo, Thaønh phoá Hoà Chí Minh. + Teân Coâng ty: COÂNG TY COÅ PHAÀN KHU COÂNG NGHIEÄP TAÂN TAÏO. + Teân giao dòch: CORPORATION TAN TAO INDUSTRIAL PARK. + Teân vieát taét: COÂNG TY TAÂN TAÏO – ITACO + Truï sôû: Khu coâng nghieäp Taân Taïo, P. Taân Taïo A, Q. Bình Taân, TP. Hoà Chí Minh. + Ñieän thoaïi : (84.8) 7505171 – 7505172 Fax : (84.8) 7508237 + Email : itaco@hcm.vnn.vn Website :www.tantaocity.com. Trang 24 - Khu coâng nghieäp Taân Taïo laø moät trong nhöõng Khu coâng nghieäp chính taäp trung ñaàu tieân cuûa Thaønh phoá Hoà Chí Minh. Khu coâng nghieäp Taân Taïo hieän nay laø Khu coâng nghieäp baäc trung cuûa caû nöôùc vaø lôùn nhaát taïi Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Chính thöùc ñi vaøo hoaït ñoäng ngaøy 03/02/1997 cho ñeán cuoái naêm 2001, Khu coâng nghieäp Taân Taïo ñaõ thu huùt ñöôïc 127 nhaø ñaàu tö vôùi toång voán ñaàu tö gaàn 1.832 tyû ñoàng vaø treân 96 trieäu USD, laáp ñaày treân 94% dieän tích ñaát Khu coâng nghieäp. Trong ñoù coù 71 nhaø maùy ñaõ ñi vaøo hoaït ñoäng thu huùt treân 10.500 lao ñoäng, 23 nhaø maùy ñang trieån khai xaây döïng vaø 33 nhaø maùy ñang chuaån bò xaây döïng. - Vôùi nhöõng thaønh tích xuaát saéc ñaõ ñaït ñöôïc, ngaøy 03/12/2001 Coâng ty Taân Taïo ñaõ vinh döï ñöôïc Chuû tòch nöôùc taëng Huaân chöông lao ñoäng haïng 3 vì “ñaõ coù thaønh tích xuaát saéc trong coâng taùc toå chöùc, xaây döïng vaø quaûn lyù KCN Taân Taïo thaønh phoá Hoà Chí Minh töø naêm 1996 ñeán naêm 2000, goùp phaàn vaøo vieäc thu huùt ñaàu tö vaø phaùt trieån kinh teá ñaát nöôùc”. Naêm 2001 Coâng ty Taân Taïo tieáp tuïc laø KCN Taân Taïo daãn ñaàu Thaønh phoá veà thu huùt ñaàu tö. Tröôùc ñoù, ngaøy 21/02/2001 Coâng ty Taân Taïo ñaõ ñöôïc Chính phuû taëng côø thi ñua vì ñaõ hoaøn thaønh xuaát saéc, toaøn dieän nhieäm vuï, daãn ñaàu phong traøo thi ñua lao ñoäng saûn xuaát, kinh doanh vaø coâng taùc cuûa TP.HCM naêm 2000 vaø ngaøy 28/04/2000, Coâng ty cuõng ñaõ ñöôïc Thuû töôùng chính phuû taëng baèng khen vì nhöõng thaønh tích hoïat ñoäng xuaát saéc ñaõ ñaït ñöôïc töø naêm 1997 ñeán 1999. - Vôùi toác ñoä thu huùt ñaàu tö nhanh choùng chæ sau 3 naêm hoaït ñoäng, neân ngaøy 12/05/2000 Thuû Töôùng Chính phuû ra quyeát ñònh soá 437/QÑ-TTg veà vieäc pheâ duyeät döï aùn Khu coâng nghieäp Taân Taïo môû roäng cho pheùp Coâng ty Taân Taïo laøm chuû ñaàu Trang 25 tö tieáp tuïc môû roäng KCN theâm 262 ha, naâng toång soá dieän tích ñaát KCN leân ñeán 442 ha. 2.1.2. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. 2.1.2.1. Muïc tieâu. Coâng ty ñöôïc thaønh laäp vôùi muïc tieâu thu huùt caùc nhaø ñaàu tö trong vaø ngoaøi nöôùc, taïo coâng aên vieäc laøm cho ngöôøi lao ñoäng, tieáp nhaän coâng ngheä môùi saûn xuaát ra nhöõng maët haøng xuaát khaåu chaát löôïng cao thay theá haøng nhaäp khaåu, ñoàng thôøi phaùt trieån caùc dòch vuï khai thaùc caùc hoaït ñoäng kinh doanh cuûa caùc doanh nghieäp. 2.1.2.2. Lónh vöïc hoaït ñoäng kinh doanh. + Ñaàu tö, xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng trong khu coâng nghieäp Taân Taïo. + Cho thueâ ñaát ñaõ ñöôïc xaây döïng xong cô sôû haï taàng ñeå xaây döïng nhaø xöôûng vaø coâng trình phuï trôï. + Cho thueâ hoaëc baùn nhaø xöôûng trong khu coâng nghieäp. + Cho thueâ vaên phoøng, kho baõi (kho ngoaïi quan) vaø caùc tieän ích coâng coäng trong KCN. + Cung caáp caùc dòch vuï: - Dòch vuï tö vaán phaùp luaät thöïc hieän thuû tuïc veà ñaàu tö, öu ñaõi ñaàu tö. - Dòch vuï tö vaán ñaàu tö vaø tö vaán xaây döïng - Thi coâng xaây döïng nhaø maùy, nhaø xöôûng. - Dòch vuï laøm caùc thuû tuïc haûi quan. - Dòch vuï xuaát nhaäp khaåu, vaän taûi, giao nhaän ngoaïi thöông, baûo hieåm, ngaân haøng, chuyeån giao coâng ngheä. Trang 26 - Dòch vuï giôùi thieäu ñoái taùc ñaàu tö. - Dòch vuï coâng ngheä thoâng tin. + Phaïm vi hoaït ñoäng: trong vaø ngoaøi nöôùc. 2.1.2.3. Sô ñoà boä maùy toå chöùc. Coâng ty CP KCN Taân Taïo coù cô caáu toå chöùc nhö sau: BAN Quaûn lyù Khu daân cö HOÄI ÑOÀNG QUAÛN TRÒ BAN KIEÅM TRA TOÅNG GIAÙM ÑOÁC PHOÙ TOÅNG GIAÙM ÑOÁC THÖÙ IIPHOÙ TOÅNG GIAÙM ÑOÁC THÖÙ I BAN Taøi chính Keá toaùn Boä Phaän QM BAN Kinh doanh Tieáp thò BAN Kyõ thuaät Xaây döïng BAN R & D BAN Haønh chính Nhaân söï TOÅ Ñeàn buø Giaûi toaû Coâng ty CP Xaây döïng Saøi Goøn (SCC) Coâng ty Khai t h a ù Coâng ty CP Thieát keá Phöông Nam (SEC) Coâng ty LD Kho vaän Taân Taïo (Itatrans) Trang 27 Boä maùy toå chöùc cuûa Coâng ty goàm: HÑQT, Ban kieåm tra, Toång giaùm ñoác, caùc Phoù toång giaùm ñoác vaø boä maùy giuùp vieäc goàm 08 phoøng ban chuyeân moân cuøng caùc ñôn vò tröïc thuoäc: 9 Hoäi ñoàng quaûn trò: laø caáp quaûn lyù cao nhaát cuûa Coâng ty goàm 4 thaønh vieân do caùc beân tham gia goùp voán chæ ñònh, bao goàm coù 1 chuû tòch, 1 phoù chuû tòch, 2 uûy vieân. 9 Ban kieåm soaùt: laø toå chöùc thay maët caùc thaønh vieân ñeå kieåm soaùt moïi hoaït ñoäng taøi chính vaø kinh doanh cuûa Coâng ty. Ban kieåm soaùt goàm 2 ngöôøi do Hoäi ñoàng quaûn trò baàu ra. 9 Toång Giaùm ñoác: laø ngöôøi coù quyeàn quyeát ñònh cao nhaát veà quaûn lyù vaø ñieàu haønh cuûa Coâng ty vaø laø ngöôøi ñaïi dieän tö caùch phaùp nhaân cuûa Coâng ty. Toång Giaùm ñoác do Hoäi ñoàng quaûn trò baàu ra. Caùc ñôn vò tröïc thuoäc Coâng ty bao goàm: 9 Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn (SCC) laø ñôn vò chuyeân thöïc hieän xaây döïng caùc coâng trình vaên phoøng nhaø xöôûng trong khu coâng nghieäp. Trong ñoù 80% voán chuû sôû höõu laø do Coâng ty ñaàu tö. 9 Coâng ty TNHH khai thaùc dòch vuï Taân Taïo (Taserco) laø coâng ty TNHH moät thaønh vieân do Coâng ty ñaàu tö 100% voán. Coâng ty Taserco chuyeân cung caáp caùc dòch vuï tieän ích trong khu coâng nghieäp nhö caùc dòch vuï cung caáp thieát bò vaên phoøng, suaát aên coâng nghieäp, tö vaán ñaàu tö, veä sinh coâng coäng vaø ñaëc bieät laø dòch vuï cho thueâ vaên phoøng vaø nhaø xöôûng. 9 Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam (SEI) laø ñôn vò chuyeân cung caáp dòch vuï tö vaán thieát keá vaø tö vaán giaùm saùt caùc coâng trình xaây döïng trong vaø ngoaøi khu coâng nghieäp vôùi 90% voán chuû sôû höõu laø do Coâng ty goùp. Trang 28 9 Coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo (Itatrans) chuyeân cung caáp dòch vuï cho thueâ kho ngoaïi quan cuõng nhö caùc dòch vuï giao nhaän haøng hoaù trong vaø ngoaøi khu coâng nhieäp. Ñaây laø coâng ty lieân doanh giöõa Coâng ty vaø coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn. Nhö vaäy, vôùi moâ hình toå chöùc treân Coâng ty ñaõ chuû ñoäng toaøn boä hoaït ñoäng kinh doanh cuûa mình trong khu coâng nghieäp töø khaâu xaây döïng cô sôû haï taàng, thieát keá, giaùm saùt ñeán khaâu thi coâng xaây döïng cuõng nhö cung caáp caùc dòch vuï tieän ích trong khu coâng nghieäp. Ñieàu naøy seõ giuùp coâng ty ñaùp öùng nhanh choùng, ñaày ñuû caùc nhu caàu cuûa nhaø ñaàu tö ñeå ruùt ngaén thôøi gian vaø taïo moâi tröôøng ñaàu tö thuaän lôïi cho khaùch haøng. 9 Ngoaøi ra coâng ty coøn ñaàu tö 30% coå phaàn vaøo Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông, 25% coå phaàn vaøo Ngaân haøng thöông maïi coå phaàn Vieät AÙ vaø ñöôïc coi laø nhöõng coå ñoâng lôùn coù aûnh höôûng ñaùng keå. 2.1.3. Cô caáu toå chöùc vaø ñaëc ñieåm cuûa coâng taùc keá toaùn taïi Coâng ty. 2.1.3.1. Boä maùy keá toaùn: Trang 29 Giaùm ñoác taøi chính (Keá toaùn tröôûng) Keá toaùn thanh toaùn Keá toaùn toång hôïp Keá toaùn doanh thu Keá toaùn coâng nôï Keá toaùn XDCB Phoøng keá toaùn Coâng ty SCC Phoøng keá toaùn Coâng ty SEC Phoøng keá toaùn Coâng ty Taserco Phoøng keá toaùn Coâng ty Itatrans Keá toaùn chi phí Boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty bao goàm Ban Taøi chính Keá toaùn Coâng ty vaø Phoøng Taøi chính Keá toaùn caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Ban Taøi chính Keá toaùn Coâng ty goàm: 01 Giaùm ñoác taøi chính, 01 keá toaùn toång hôïp vaø caùc keá toaùn vieân phuï traùch caùc phaàn haønh khaùc nhö keá toaùn thanh toaùn, keá toaùn coâng nôï, keá toaùn XDCB, keá toaùn doanh thu, keá toaùn chi phí. Taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc ñeàu toå chöùc Phoøng Taøi chính keá toaùn ñeå thöïc hieän coâng taùc taøi chính keá toaùn trong phaïm vi ñôn vò mình theo quy ñònh chung veà cheá ñoä baùo caùo taøi chính cuõng nhö theo yeâu caàu quaûn lyù cuûa Coâng ty, toå chöùc haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø toång hôïp baùo caùo veà Coâng ty. 2.3.1.2.Ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn. a./ Nguyeân taéc keá toaùn. - Coâng ty coå phaàn KCN Taân Taïo aùp duïng heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ban haønh theo Quyeát ñònh soá 1141/TC/QÑ-TCKT ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính. - Toå chöùc coâng taùc keá toaùn: vöøa taäp trung vöøa phaân taùn. - Nieân ñoä keá toaùn: töø ngaøy 01/01 ñeán ngaøy 31/12 haøng naêm. - Hình thöùc keá toaùn aùp duïng: nhaät kyù chöùng töø, coâng taùc keá toaùn ñöôïc thöïc hieän toaøn boä treân phaàn meàn keá toaùn KTSYS. - Phöông phaùp keá toaùn haøng toàn kho: keâ khai thöôøng xuyeân. b./ Keá toaùn haøng toàn kho. - Taïi Coâng ty do laø ñôn vò kinh doanh cô sôû haï taàng neân haøng toàn kho chæ bao goàm coâng cuï, duïng cuï vaø ñöôïc nhaäp kho theo giaù thöïc teá, xuaát kho theo giaù bình quaân gia quyeàn moät laàn cuoái thaùng, khoâng coù chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. Trang 30 - Taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc: Haøng toàn kho bao goàm caùc vaät tö, thieát bò, phuï tuøng phuïc vuï thi coâng coâng caùc coâng trình XDCB, ñöôïc nhaäp kho theo giaù thöïc teá, xuaát kho theo giaù ñích danh. c./ Keá toaùn taøi saûn coá ñònh vaø khaáu hao. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc trình baøy treân baùo caùo taøi chính baèng nguyeân giaù tröø ñi hao moøn luõy keá. Ñoái vôùi caùc coâng trình XDCB hoaøn thaønh baøn giao nhöng chöa coù quyeát toaùn hoaëc quyeát toaùn chöa ñöôïc duyeät ñöôïc haïch toaùn taïm taêng taøi saûn coá ñònh theo giaù döï toaùn hoaëc giaù trò quyeát toaùn. Khaáu hao ñöôïc tính theo phöông phaùp ñöôøng thaúng döïa treân khung thôøi gian qui ñònh taïi Quyeát ñònh soá 166/1999/QÑ-BTC ngaøy 30/12/1999 cuûa Boä Taøi chính. d./ Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang bao goàm caùc chi phí veà ñaàu tö xaây döïng cô baûn cô sôû haï taàng KCN nhö san laáp maët baèng, ñeàn buø giaûi toaû, xaây döïng ñöôøng xaù caàu coáng …vaø caùc chi phí söûa chöõa lôùn taøi saûn coá ñònh theo keá hoaïch ñöôïc duyeät nhöng chöa hoaøn thaønh taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang cuõng bao goàm caùc chi phí veà ñaàu tö xaây döïng cô baûn vaø chi phí söûa chöõa lôùn ñaõ hoaøn thaønh, baøn giao ñöa vaøo söû duïng nhöng quyeát toaùn coâng trình chöa ñöôïc pheâ duyeät. Taøi khoaûn 2412 ñöôïc môû chi tieát cho töøng coâng trình xaây döïng cô baûn. Sau khi coâng trình hoaøn thaønh seõ haïch toaùn vaøo caùc taøi khoaûn coù lieân quan nhö 228 neáu laø giaù trò ñaàu tö cô sôû haï taàng ñeå hình thaønh ñaát cho thueâ, nhaø xöôûng hoaøn thaønh ñeå cho khaùch haøng thueâ mua laïi hoaëc 211 neáu laø caùc coâng trình nhaø xöôûng xaây döïng ñeå cho thueâ hoaït ñoäng. Rieâng ñoái vôùi chi phí ñaàu tö ñaát cho thueâ thì coâng ty seõ caên cö vaøo giaù trò thöïc teá vaø dieän tích ñaát hoaøn thaønh ñeå tính ra giaù thaønh thöïc teá cuûa 1 Trang 31 m2 ñaát töø ñoù phaân boå vaøo giaù voán hay giaù trò coâng trình töông öôùng vôùi soá m2 ñaát ñaõ cho thueâ trong kyø hoaëc ñaõ duøng xaây döïng nhaø xöôûng. e./ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính cuûa Coâng ty bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö coå phieáu, caùc khoaûn goùp voán vaøo caùc coâng ty con hay caùc coâng ty lieân keát, caùc khoaûn goùp voán lieân doanh hay caùc khoaûn goùp voán thaønh laäp coâng ty con. Ngoaøi ra ñoái vôùi phaàn giaù trò ñaát trong khu coâng nghieäp ñaõ ñöôïc ñaàu tö cô sôû haï taàng vaø caùc nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng theo tieâu chuaån ñeå cho thueâ mua laïi trong thôøi haïn 10 naêm cuõng ñöôïc coi laø khoaûn ñaàu tö taøi chính. Caùc khoaûn ñaàu tö naøy ñöôïc haïnh toaùn theo nguyeân taéc giaù goác vaø ñöôïc môû soå chi tieát ñeå theo doõi cho töøng khoaûn ñaàu tö cuõng nhö töøng ñoái töôïng ñaàu tö. Ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö coå phaàn vaøo coâng ty con hay coâng ty lieân keát ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 221 – ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn. Coøn khoaûn goùp voán lieân donh seõ ñöôïc ghi nhaän vaøo taøi khoaûn 222 – goùp voán lieân doanh. Khoaûn voán goùp thaønh laäp coâng ty con ñöôïc ghi nhaän vaøo taøi khoaûn 1361 – nguoàn voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Coøn laïi seõ ñöôïc haïch toaùn treân taøi khoaûn 228 – ñaàu tö daøi haïn khaùc. f./ Ghi nhaän doanh thu. Doanh thu ñöôïc ghi nhaän treân cô sôû hoùa ñôn phaùt haønh döïa treân khoái löôïng haøng hoùa hoaëc dòch vuï cung caáp cho khaùch haøng. Doanh thu moät soá hoaït ñoäng ñöôïc ghi nhaän cuï theå nhö sau: + Doanh thu cho thueâ laïi ñaát: ñöôïc ghi nhaän theo soá tieàn thöïc teá khaùch haøng noäp haøng kyø theo hôïp ñoàng cho thueâ laïi ñaát. + Doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng: ghi nhaän theo soá tieàn thöïc teá khaùch haøng thanh toaùn vaø theo hoùa ñôn phaùt haønh. Trang 32 + Doanh thu veà ñieän, nöôùc: ghi nhaän theo ngaøy ghi chæ soá ñoàng hoà ñieän, nöôùc. + Doanh thu xaây laép: ñöôïc ghi nhaän khi coâng trình hoaøn thaønh baøn giao, laäp bieân baûn nghieäm thu khoái löôïng vaø quyeát toaùn giaù trò. + Doanh thu hoaït ñoäng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt: ñöôïc ghi nhaän khi coâng trình hoaøn thaønh vaø nghieäm thu ñöa vaøo söû duïng. + Doanh thu hoaït ñoäng cho thueâ kho baõi, vaän chuyeån haøng hoaù: ñöôïc ghi nhaän theo khoái löôïng thöïc teá phaùt sinh vaø theo hoaù ñôn taøi chính phaùt haønh. + Caùc doanh thu khaùc nhö hoaït ñoäng kinh doanh aên uoáng, hoaït ñoäng cung caáp thieát bò vaên phoøng, tö vaán ñaàu tö…, ñöôïc ghi nhaän khi phaùt haønh hoùa ñôn. g./ Nguoàn voán ñaàu tö. Nguoàn voán ñaàu tö taïi Coâng ty bao goàm: + Voán khaáu hao ñöôïc laáy töø nguoán voán khaáu hao taøi saûn coá ñònh haøng naêm cuûa ñôn vò. + Voán vay chuû yeáu töø caùc Ngaân haøng trong khu coâng nghieäp, ñaây laø nguoàn voán chieám tyû troïng lôùn ngoaøi nguoàn voán chuû sôû höõu do caùc coå ñoâng thaønh laäp ñoùng goùp vaø nguoàn lôïi nhuaän haøng naêm. + Quyõ ñaàu tö phaùt trieån vaø nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn khaùc, ñöôïc trích töø lôïi nhuaän kinh doanh haøng naêm cuûa ñôn vò. Taát caû ñöôïc phaûn aùnh treân nhöõng taøi khoaûn theo quy ñònh cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh. h./ Baùo caùo taøi chính. Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp baèng ñoàng Vieät Nam, theo nguyeân taéc giaù goác vaø caùc quy ñònh cuûa cheá ñoä baùo caùo taøi chính Vieät Nam. Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp Trang 33 haøng quyù vaø cuoái naêm goàm caùc baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty vaø baùo caùo taøi chính taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc. 2.2. Cheá ñoä baùo caùo taøi chính taïi Coâng ty CP KCN Taân Taïo. 2.2.1. Noäi dung cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính. - Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp haøng quyù vaø naêm, taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc thöïc hieän vieäc laäp caùc baùo caùo theo maãu bieåu theo qui ñònh cuûa Nhaø nöôùc bao goàm: Baûng caân ñoái keá toaùn (Maãu B01-DN), Baûng keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh (Maãu B02-DN), Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp (Maãu B03-DN), Thuyeát minh baùo caùo taøi chính (Maãu B04-DN). - Ngoaøi nhöõng maãu bieåu quy ñònh chung, moãi ñôn vò coøn coù theå laäp theâm caùc baùo caùo rieâng phuïc vuï cho nhu caàu quaûn lyù cuûa mình. - Noäi dung, phöông phaùp tính toaùn, hình thöùc trình baøy caùc chæ tieâu trong töøng baùo caùo qui ñònh trong cheá ñoä naøy ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát cho caùc ñôn vò trong Coâng ty. Taát caû caùc ñôn vò thuoäc Coâng ty phaûi laäp vaø göûi baùo caùo taøi chính cho caùc cô quan coù lieân quan theo quy ñònh goàm: Cuïc thueá TP.HCM, Sôû keá hoaïch vaø ñaàu tö TP.HCM, Cuïc thoáng keâ TP.HCM, trong thôøi haïn 60 ngaøy keå töø ngaøy keát thuùc naêm taøi chính. Ngoaøi ra baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân coøn phaûi gôûi cho ngaân haøng hoaëc nhaø ñaàu tö sau khi ñaõ ñöôïc kieåm toaùn. Nhö vaäy taïi caùc ñôn vò thaønh vieân, khi baùo caùo taøi chính ñöôïc gôûi cho caùc cô quan chöùc naêng noùi treân coøn phaûi gôûi veà Coâng ty moät boä ñeå chuyeån cho caùc Ngaân haøng hoaëc caùc nhaø ñaàu tö cuøng vôùi baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty. Trang 34 2.2.2. Yeâu caàu vaø thöïc traïng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi Coâng ty. 2.2.2.1. Yeâu caàu. Vì laø moät Coâng ty kinh doanh ñaàu tö cô sôû haï taàng KCN neân nguoàn voán löu ñoäng caàn cho hoaït ñoäng ñeàn buø, giaûi phoùng maët._.höôùng daãn cuûa thoâng tö 23/2005/TT-BTC thì taøi khoaûn naøy coâng ty neân môû chi tieát nhö sau: + 2281 “ Ñaàu tö chöùng khoaùn” trong tröôøng hôïp khoâng phaûi laø coâng ty con cuõng khoâng phaûi laø coâng ty lieân keát theo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 25 vaø chuaån möïc soá 07. + 2282 “Ñaát cho thueâ ” trong tröôøng hôïp naøy khoâng theå haïch toaùn vaøo taøi khoaûn baát ñoäng saûn ñaàu tö vì ñaây laø hoaït ñoäng kinh doanh thöôøng xuyeân cuûa coâng Trang 64 ty, cuõng khoâng theå haïch toaùn vaøo taøi saûn voâ hình (Quyeàn söû duïng ñaát) vì ñaát trong khu nghieäp ñöôïc Nhaø nöôùc giao ñeå coâng ty cho thueâ laïi trong thôøi gian 50 naêm. + 2283 “Nhaø xöôûng cho thueâ” caùc nhaø xöôûng coâng ty cho thueâ laïi ñöôïc thöïc hieän döôùi hình thöùc thueâ mua trong thôøi haïn thueâ laø 10 naêm. Sau thôøi gian treân Coâng ty seõ laøm thuû tuïc chuyeån laïi quyeàn sôû höõu nhaø xöôûng cho ñôn vò thueâ. Do vaäy ñaây cuõng khoâng phaûi laø taøi saûn coá ñònh cuûa Coâng ty. Nhö vaäy ñeå vieäc haïch toaùn thoáng nhaát thì caùc coâng ty thaønh vieân cuõng caàn phaûi coù nhöõng thay ñoåi cho phuø vôùi nhöõng thay ñoåi cuûa Coâng ty vaø phuø hôïp vôùi höôùng daãn cuûa thoâng tö ñaõ ban haønh. 3.3.1.2. Thoáng nhaát trong nhöõng chính saùch keá toaùn quan troïng. a. Vieäc ghi nhaän doanh thu vaø chi phí. Hieän nay vieäc ghi nhaän doanh thu taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân phuï thuoäc vaøo tình hình thöïc teá, tính ñaëc thuø cuûa töøng lónh vöïc kinh doanh vaø tuaân thuû theo nhöõng quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc”. Vaø chí phí cuõng phaûi ñöôïc ghi nhaän töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân. Tuy nhieân, treân thöïc teá vieäc ghi nhaän doanh thu, chi phí taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân vaãn coøn moät vaøi ñieåm chöa phuø hôïp vaø chöa mang tính thoáng nhaát. Cuï theå nhö sau: - Ñoái vôùi khoaûn ñaát cho thueâ, Coâng ty seõ ghi nhaän doanh thu caên cöù treân soá tieàn thöïc teá khaùch haøng noäp vaø hoaù ñôn GTGT xuaát cho khaùch haøng töông öùng. Trong khi ñoù, theo hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát, khaùch haøng seõ thanh toaùn laøm 05 laàn (Moãi laàn caùch nhau 01 naêm) baét ñaàu keå töø khi kyù hôïp ñoàng thueâ ñaát. Nhö vaäy, trong tröôøng hôïp khaùch haøng chaäm noäp tieàn thueâ ñaát hoaëc coù nhu caàu noäp tröôùc tieàn thueâ thì doanh thu thöïc teá seõ khoâng coøn phuø hôïp. Vaäy ñeå phaûn aùnh chính xaùc doanh thu Trang 65 cho thueâ ñaát thöïc söï phaùt sinh trong kyø caàn phaûi caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ ñaát ñaõ kyù vôùi khaùch haøng. Laøm nhö vaäy seõ traùnh tình traïng coù nhöõng bieán ñoäng ñoät bieán cuûa phaàn doanh thu naøy vaø taïo ñieàu kieän ñeå keá toaùn phaân boå giaù voán deã daøng, chính xaùc hôn. - Ñoái vôùi khoaûn thu veà cho thueâ mua nhaø xöôûng thì taïi Coâng ty vaø Coâng ty Taserco, doanh thu seõ ñöôïc phaûn aùnh caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá maø khaùch haøng thanh toaùn vaø hoaù ñôn taøi chính xuaát cho khaùch haøng. Coøn taïi Coâng ty SCC, vieäc ghi nhaän khoaûn doanh thu naøy laïi ñöôïc caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ mua nhaø xöôûng kyù vôùi khaùch haøng. Nhö vaäy, trong tröôøng hôïp naøy cuõng nhö phaàn doanh thu cho thueâ ñaát, ñeå ñaûm baûo tính thoáng nhaát cuûa khoaûn doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng vaø giuùp keá toaùn phaân boå giaù voán deã daøng caàn ñieàu chænh caùch phaûn aùnh doanh thu ôû Coâng ty vaø Coâng ty Taserco gioáng nhö ôû coâng ty SCC. b. Vieäc ghi nhaän chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn. Vieäc taäp hôïp chi phí xaây döïng cô baûn cuûa Coâng ty ñoái vôùi phaàn ñaát vaø nhaø xöôûng caên cöù vaøo hoaù ñôn taøi chính maø caùc nhaø cung caáp ñaõ xuaát cho Coâng ty. Ñoái vôùi coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh baøn giao cho khaùch haøng (ñaát hoaëc nhaø xöôûng) nhöng nhaø cung caáp vaãn chöa xuaát hoaù ñôn cho Coâng ty thì trong tröôøng hôïp naøy seõ caên cöù vaøo giaù trò döï toaùn cuûa coâng trình ñeå xaùc ñònh giaù taïm tính cuûa ñaát hoaëc nhaø xöôûng hoaøn thaønh. Sau ñoù khi coâng trình coù quyeát toaùn vaø phía thi coâng ñaõ xuaát hoaù ñôn coâng ty môùi tieán haønh ñieàu chænh theo phaàn thöïc teá naøy. Tuy nhieân phaàn cheânh leäch naøy ñöôïc ñöa heát vaøo taøi khoaûn 228 ñeå taêng hoaëc giaûm giaù trò cuûa phaàn ñaát hoaëc nhaø xöôûng coøn laïi. Vieäc haïch toaùn nhö treân coù theå seõ laøm ñôn giaûn cho coâng taùc xöû lyù cuûa keá toaùn. Tuy nhieân khoâng phaûn aùnh chính xaùc giaù voán cuûa phaàn ñaát vaø nhaø xöôûng ñaõ Trang 66 xaùc ñònh theo giaù taïm tính luùc ñaàu khi chöa coù quyeát. Vì vaäy trong tröôøng hôïp naøy caàn phaûi tính toaùn laïi giaù trò thöïc teá cuûa toaøn boä coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh vaø sau ñoù seõ ñieàu chænh laïi giaù voán cuõng nhö giaù trò coøn laïi cuûa coâng trình treân taøi khoaûn 228 nhö Coâng ty haïch toaùn. c. Vieäc laäp döï phoøng ñoái vôùi haøng toàn kho. Hieän nay treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty, haøng toàn kho chieám tyû troïng khoâng ñaùng keå vaø chuû yeáu laø caùc loaïi coâng cuï, duïng cuï duøng cho hoaït ñoäng quaûn lyù. Trong khi ñoù taïi Coâng ty SCC thì haøng giaù trò cuûa haøng toàn kho laø töông ñoái lôùn vì chuû yeáu laø nhöõng nguyeân vaät lieäu duøng trong quaù trình thi coâng xaây döïng. Tuy nhieân phaàn haøng toàn kho naøy, Coâng ty SCC khoâng heà laäp döï phoøng vì cho raèng toaøn boä haøng toàn kho seõ ñöôïc haïch toaùn vaøo giaù voán hay giaù trò cuûa coâng trình theo giaù goác. Ñieàu naøy cuõng coù nghóa laø giaù trò toång taøi saûn theå hieän treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty SCC seõ phuï thuoäc vaøo tieán ñoä thöïc hieän caùc coâng trình. Vaø trong tröôøng hôïp tieán ñoä thöïc hieän chaäm, töùc giaù trò nguyeân vaät lieäu coøn toàn kho nhieàu thì toång taøi saûn theå hieän treân Baûng caân ñoái seõ khoâng phaûn aùnh theo giaù trò thöïc teá cuûa noù vaø cuõng seõ aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính toång hôïp cuûa toaøn Coâng ty khi giaù trò thò tröôøng cuûa nhöõng nguyeân vaät lieäu coù söï giaûm giaù. Do vaäy, ñeå theå hieän chính xaùc giaù trò cuûa taøi saûn cuûa Coâng ty SCC trong tröôøng hôïp nguyeân vaät lieäu treân thò tröôøng coù söï giaûm giaù thì caàn thieát phaûi tieán haønh laäp döï phoøng cho nhöõng haøng toàn kho naøy theo ñuùng höôùng daãn cuûa Thoâng tö 107/2001/TT-BTC ngaøy 31/12/2001 ngay taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo nhaèm phaûn aùnh giaù trò cuûa taøi saûn ñöôïc chính xaùc. Sau ñoù, khi coâng trình xaây döïng hoaøn thaønh baøn giao seõ hoaøn nhaäp khoaûn döï phoøng cho nhöõng haøng toàn kho tröôùc ñaây ñeå ñöa giaù trò cuûa coâng trình veà ñuùng vôùi chi phí thöïc teá phaùt sinh. Trang 67 3.3.1.3. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn. a. Toå chöùc laïi boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty. Boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty hieän nay goàm coù: 01 Giaùm ñoác taøi chính, 01 keá toaùn toång hôïp, Keá toaùn thanh toaùn, Keá toaùn coâng nôï, Keá toaùn XDCB, Keá toaùn doanh thu, Keá toaùn chi phí. Nhö vaäy vieäc toå chöùc boä maùy keá toaùn cuûa coâng ty hieän nay laø töông ñoái hôïp lyù, tuy nhieân ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa toaøn coâng ty caàn thieát phaûi ñieàu chænh laïi moät vaøi boä phaän cho phuø hôïp. Thöïc teá cho thaáy, caùc nghieäp vuï keá toaùn veà ñaàu tö taøi chính phaùt sinh töông ñoái nhieàu vaø coù giaù trò raát lôùn trong toång taøi saûn cuûa coâng ty nhöng vieäc theo doõi chi tieát tình hình caùc khoaûn ñaàu tö naøy vaãn chöa coù boä phaän rieâng bieät. Do vaäy cuoái kyø treân baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính veà caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính, keá toaùn toång hôïp chæ soå chi tieát taøi khoaûn 221 ñeå laäp baùo caùo tình hình taêng giaûm caùc khoaûn ñaàu tö vaø soá tieàn thöïc thu töø coå töùc ñöôïc chia cuûa caùc ñôn vò ñaàu tö ñeå baùo caùo keát quaû cuûa töøng hoaït ñoäng ñaàu tö trong naêm. Nhö vaäy caàn thieát phaûi coù boä phaän keá toaùn theo doõi rieâng veà caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ñeå cung caáp nhöõng thoâng tin chi tieát ñoái vôùi nhöõng khoaûn ñaàu tö naøy nhaèm phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa coâng ty. Ngoaøi ra coù theå nhaäp chung boä phaän keá toaùn thanh toaùn vôùi boä phaän keá toaùn coâng nôï thaønh moät boä phaän keá toaùn thanh toaùn, coâng nôï. Vì thöïc teá caùc nghieäp vuï thanh toaùn thöôøng coù lieân quan ñeán caùc taøi khoaûn coâng nôï. Do vaäy neáu nhaäp chung hai boä phaän naøy laïi thì vöøa coù theå theo doõi deã daøng, ñaûm baûo soá lieäu coâng nôï ñöôïc caäp nhaät nhanh choùng laïi vöøa giaûm bôùt nhaân söï cuûa phoøng keá toaùn. b. Xaùc ñònh caùc thoâng tin caàn cung caáp phuïc vuï cho vieäc hôïp nhaát. Trang 68 Ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toaøn coâng ty, ngoaøi vieäc caùc ñôn vò tham gia hôïp nhaát (Ñaõ ñöôïc xaùc ñònh trong phaàn phaïm vi) phaûi gôûi Baùo caùo taøi chính theo quy ñònh veà Coâng ty thì caùc ñôn vò naøy cuõng caàn phaûi cung caáp theâm caùc noäi dung sau: - Ñoái vôùi Coâng ty CP thieát keá Phöông Nam (SEI). + Doanh thu, chi phí, laõi goäp cuûa hoaït ñoäng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt ñaõ thöïc hieän trong noäi boä chi tieát cho töøng coâng trình hay töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù bao goàm: phaàn thöïc hieän cho Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty Taserco. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty Taserco. + Chi phí SXKD dôû dang cuûa caùc hôïp ñoàng thöïc hieän cho caùc ñôn vò noäi boä noùi treân. - Ñoái vôùi Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn (SCC). + Doanh thu, chi phí, laõi goäp cuûa hoaït ñoäng thi coâng xaây döïng ñaõ thöïc hieän trong noäi boä chi tieát cho töøng coâng trình hay töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù bao goàm: Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty Taserco. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SEI, Coâng ty Taserco. + Baûng keâ caùc coâng trình thi coâng ñaõ hoaøn thaønh baøn giao cho Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty Taserco. + Chi phí SXKD dôû dang cuûa caùc hôïp ñoàng thöïc hieän cho caùc ñôn vò noäi boä noùi treân. - Ñoái vôùi Coâng ty Taserco. Trang 69 + Doanh thu, chi phí, laõi goäp chi tieát cuûa caùc hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp cho: Coâng ty Taân taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty SEI, Coâng ty Itatrans. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SEI, Coâng ty SCC vaø Coâng ty Itatrans. - Ñoái vôùi hai ñôn vò lieân keát laø Ngaân haøng thöông maïi CP Vieät AÙ vaø Tröôøng Ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông thì caàn thieát phaûi cung caáp theâm Baùo caùo döï kieán phaân phoái lôïi nhuaän trong naêm. c. Xaùc ñònh caùc bieåu maãu baùo caùo phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Theo höôùng daãn cuûa Thoâng tö 23/2005/TT-BTC thì heä thoáng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát goàm nhöõng bieåu maãu nhö sau: - Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Maãu soá B 01 – DN/HN - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Maãu soá B 02 – DN/HN - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát Maãu soá B 03 – DN/HN - Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Maãu soá B 09 – DN/HN Ngoaøi ra ñeå vieäc hôïp nhaát ñöôïc thöïc hieän deã daøng thì Coâng ty coøn phaûi môû theâm Soå keá toaùn hôïp nhaát theo maãu soá S01-SNH. d. Vieäc öùng duïng coâng ngheä thoâng tin vaøo coâng taùc keá toaùn. Hieän nay taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân ña soá ñaõ söû duïng phaàn meàn keá toaùn ñeå hoã trôï vieäc laäp Baùo caùo taøi chính. Nhöng do vieäc söû duïng caùc phaàn meàm keá toaùn ôû Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân chöa töông ñoàng neân vieäc xöû lyù thoâng tin chöa thoáng nhaát. Maët khaùc caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân töông ñoái nhieàu neân chaéc chaén moãi phaàn meàm khoâng theå ñaùp öùng ñöôïc heát toaøn boä yeâu caàu quaûn lyù cuûa töøng ñôn vò. Do vaäy, tröôùc maét ôû Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân neân thoáng nhaát söû duïng chung moät phaàn meàn keá toaùn ñeå Trang 70 nhaèm chia seõ thoâng tin deã daøng vaø ñi ñeán thoáng nhaát trong vaán ñeà haïch toaùn ñeå coù theå giuùp vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toát hôn, ñoàng thôøi höôùng ñeán vieäc hoaøn thieän moät phaàn meàm keá toaùn phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong töông lai. 3.3.2. Xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính. a. Ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính. - Khi tieán haønh chi tieàn mua coå phaàn ñaàu tö ñeå trôû thaønh coâng ty meï theo quy ñònh cuûa chuaån möïc soá 25 thì seõ haïch toaùn: NÔÏ TK2211 COÙ TK111,112 Hoaëc NÔÏ TK2212 COÙ 2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). - Tröôøng hôïp chi tieàn mua coå phaàn vaø trôû thaønh nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå nhö tröôøng hôïp cuûa Ngaân haøng Vieät AÙ hay Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông seõ phaûn aùnh: NÔÏ TK223 COÙ TK111,112 Hoaëc COÙ 2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). - Tröôøng hôïp mua coå phaàn theâm coå phaàn vaøo caùc coâng ty lieân keát vaø trôû thaønh coâng ty meï thì seõ haïch toaùn: NÔÏ TK2211 Trang 71 COÙ TK223 (Giaù trò coå phieáu tröôùc ñaây ñaõ ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát) COÙ TK111,112 (Giaù trò coå phieáu ñaàu tö theâm ñeå trôû thaønh coâng ty meï) Hoaëc NÔÏ TK2212 COÙ TK223 COÙ TK2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). b. Ñoái vôùi caùc chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn. - Khi phaùt sinh caùc chi phí thöïc teá lieân quan ñeán coâng vieäc xaây döïng cô baûn caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT (hoaëc caùc bieân baûn nghieäm thu coâng trình). NÔÏ TK2412 NÔÏ TK133 COÙ TK111,112, 331..... - Sau khi toaøn boä coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh baøn giao ñöa vaøo kinh doanh caên cöù treân caùc chi phí thöïc teá phaùt sinh ñaõ taäp hôïp ñaày ñuû hoaù ñôn chöùng töø cho töøng laïi chi phí. NÔÏ TK2282 (Ñaát cho thueâ) NÔÏ TK2283 (Nhaø xöôûng cho thueâ) COÙ TK2412 Treân cô sôû toång giaù trò cuûa coâng trình xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh Coâng ty tieán haønh tính ra giaù thaønh thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng ñeå laøm cô sôû tính giaù cho thueâ vaø phaân boå vaøo giaù voán töông öùng trong kyø hay tính giaù trò cuûa coâng trình nhaø xöôûng cho thueâ mua (Ñaõ bao goàm caû giaù trò ñaát) nhaèm tính giaù cho Trang 72 thueâ mua nhaø xöôûng vaø giaù voán töông öùng. Tröôøng hôïp nhaø xöôûng cuûa coâng ty Taserco vaø SCC cho thueâ mua cuõng ñöôïc xaùc ñònh töông töï. Trong tröôøng hôïp coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh vaø ñöa vaøo kinh doanh, nhöng coøn moät soá haïng muïc vaãn chöa nhaän ñöôïc quyeát toaùn cuûa ñôn vò thi coâng (hay hoaù ñôn GTGT) thì luùc ñoù Coâng ty caên cöù vaøo giaù trò döï toaùn ñeå xaùc ñònh giaù taïm tính cuûa coâng trình. Sau ñoù khi coù quyeát toaùn seõ tieán haønh ñieàu chænh giaù trò cuûa coâng trình. NÔÏ TK2282,2283 (Cheânh leäch giaù döï toaùn nhoû hôn giaù thöïc teá) NÔÏ TK632 COÙ TK331. Hoaëc NÔÏ TK331 (Cheânh leäch giaù trò döï toaùn lôùn hôn giaù trò thöïc teá) COÙ TK2282,2283 COÙ TK632. Vieäc haïch toaùn toaøn boä chi phí xaây döïng cô sôû haï taàng ñaëc bieät laø phaàn ñaát cho thueâ vaøo taøi khoaûn 2412 sau ñoù môùi söû duïng ñeå tính ra giaù thaønh 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng laø chöa hôïp lyù vì theo ñuùng nguyeân taéc vieäc keá toaùn giaù thaønh phaûi ñöôïc haïch toaùn vaøo caùc taøi khoaûn 621,622,627 sau ñoù ñöa vaøo taøi khoaûn 154 ñeå xaùc ñònh giaù thaønh cuûa ñoái töôïng taäp hôïp chi phí. Tuy nhieân trong phaïm vi cuûa ñeà taøi naøy, do khoâng ñi saâu vaøo vieäc xaùc ñònh nguyeân taéc tính giaù thaønh cuûa caùc doanh nghieäp ñaàu tö xaây döïng cô sôû haï taàng neân ñeà taøi taïm chaáp nhaän caùch haïch toaùn cuûa coâng ty treân cô sôû nhöõng ñieàu chænh thích hôïp ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. c. Ñoái vôùi caùc nghieäp lieân quan ñeán khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän. Caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc Coâng ty thaønh vieân goàm: Trang 73 - Coâng ty tieán haønh cho caùc Coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñaát ñaõ coù cô sôõ haï taàng ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng kinh doanh. - Coâng ty cung caáp dòch vuï ñieän, nöôùc phuïc vuï cho nhu caàu sinh hoaït, saûn xuaát cho caùc Coâng ty SCC, Taserco, SEI, Itatrans. - Coâng ty SEI cung caáp dòch vuï tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt cho Coâng ty. - Coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng xaây döïng caùc haïng muïc cô sôû haï taàng vaø nhaø xöôûng tieâu chuaån cho Coâng ty. - Coâng ty Taserco cung caáp dòch vuï tieän ích vaên phoøng nhö vaên phoøng phaåm, thieát bò vaên phoøng, nöôùc uoáng, côm tröa vaên phoøng, chaêm soùc baûo döôõng caây xanh, veä sinh thu gom raùc trong KCN. Caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa caùc Coâng ty thaønh vieân vôùi nhau goàm: - Coâng ty SEI kyù hôïp ñoàng tö vaán thieát keá, giaùm saùt vôùi Coâng ty SCC, Taserco. - Coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng tieâu chuaån cho Coâng ty Taserco. - Coâng ty Taserco cung caáp dòch vuï tieän ích vaên phoøng cho caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans. c.1. Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi , loã noäi boä chöa thuaät söï phaùt sinh. - Ñoái vôùi caùc dòch vuï tieän ích vaên phoøng maø Coâng ty Taserco cung caáp cho Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans khi Taserco ghi nhaän laõi, loã thì Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans cuõng ghi nhaän toaøn boä vaøo chi phí SXKD trong kyø, do vaäy seõ khoâng coù phaùt sinh khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän ñoái vôùi caùc giao dòch naøy. Töông töï vôùi khoái löôïng ñieän, nöôùc maø Coâng ty cung caáp trong noäi boä laø nhöõng saûn phaåm ñaëc bieät khoâng coù toàn kho neân cuõng khoâng phaùt sinh khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän. Trang 74 - Ñoái vôùi chi phí thieát keá, tö vaán maø Coâng ty SEI cung caáp cho Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, Taserco hay tieàn thi coâng maø Coâng ty SCC cung caáp cho Coâng ty vaø Taserco, khi Coâng ty SEI, SCC ghi nhaän laõi loã (moät laàn) trong khi ñoù caùc coâng ty kia chæ ghi nhaän taêng chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn thì khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän naøy seõ phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn khi tieán haønh laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. - Ñoái vôùi phaàn ñaát Coâng ty cho caùc Coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng kinh doanh daøi haïn, neáu giaû söû vieäc ghi nhaän doanh thu cho thueâ ñaát taïi Coâng ty vaø doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng taïi Coâng ty SCC, Taserco ñuùng nhö vôùi phaàn ñaõ ñeà xuaát thì ngoaøi vieäc phaûi loaïi tröø khoaûn laõi loä chöa thöïc hieän ñoái vôùi phaàn doanh thu cho thueâ ñaát cuûa Coâng ty coøn phaûi ñieàu chænh moät soá buùt toaùn nhö sau: Taïi Coâng ty SCC, Taserco khi tieán haønh kyù hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát cuûa Coâng ty ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ, caên cöù vaøo hôïp ñoàng vaø bieân baûn baøn giao ñaát ñaõ kyù vôùi Coâng ty seõ haïch toaùn taêng 213 hoaëc 228 theo giaù trò ñaát thueâ treân hôïp ñoàng. Trong khi ñoù taïi Coâng ty, neáu vieäc ghi nhaän doanh thu theo ñuùng nhö hôïp ñoàng thueâ ñaõ kyù vaø giaûm giaù voán töông öùng thì khi hôïp nhaát baùo caùo taøi chính, giaù trò khoaûn ñaàu tö daøi haïn (Ñaát cho thueâ) seõ bò ghi truøng leân. Do vaäy trong tröôøng hôïp naøy khi Coâng ty tieán haønh kyù hôïp ñoàng cho thueâ laïi ñaát ñoái vôùi Coâng ty SCC, Taserco thì seõ phaûi haïch toaùn nhö sau: NÔÏ TK335 COÙ TK2283 (Theo toång giaù trò thöïc teá phaàn ñaát ñaõ kyù hôïp ñoàng cho thueâ) Haøng naêm caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ ñaõ kyù seõ phaûn aùnh. Trang 75 NÔÏ TK111,112,... COÙ TK511 (Theo giaù ñaát cho thueâ laïi) COÙ TK3331 Ñoàng thôøi phaûn aùnh giaù voán töông öùng. NÔÏ TK 632 COÙ TK335 c.2. Coâng boá caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc Coâng ty thaønh vieân vaø giöõa caùc Coâng ty thaønh vieân vôùi nhau. Taát caû caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh phaûi ñöôïc coâng boá treân phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính baùo goàm: - Taát caû caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh nhö ñaõ neâu ôû phaàn treân. - Caùc khoaûn coâng nôï phaûi thu, phaûi traû noäi boä, caùc khoaûn taïm öùng kinh phí giöõa caùc coâng ty vôùi nhau. - Taát caû caùc khoaûn doanh thu noäi boä ñaõ thöïc hieän trong noäi boä vaø ñöôïc ghi nhaän trong kyø laäp baùo caùo taøi chính. d. Ñoái vôùi caùc caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho. Taïi coâng SCC, cuoái naêm khi tieán haønh laäp Baùo caùo taøi chính, ñeå phaûn aùnh chính xaùc giaù trò haøng toàn kho theo giaù trò thuaàn caàn tieán haønh laäp döï phoøng cho phaàn nguyeân vaät lieäu toàn kho khi coù söï bieán ñoäng giaûm giaù treân thò tröôøng. NÔÏ TK335 COÙ TK159 Sau khi coâng trình xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh ñöa vaøo kinh doanh thì phaàn giaù trò haøng toàn kho ñaõ laäp döï phoøng seõ ñöôïc hoaøn laïi. NÔÏ TK159 COÙ TK335 Nhö vaäy vieäc trích laäp döï phoøng chæ nhaèm muïc ñích phaûn aùnh ñuùng giaù trò cuûa haøng toàn kho treân Baùo caùo taøi chính rieâng cuûa Coâng ty SCC nhaèm ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin chính xaùc treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 3.4. Moät soá yù kieán ñöa ra trong vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh caùc thoâng tin höõu ích treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø Baùo caùo taøi chính rieâng. Chuùng ta ñaõ bieát muïc tieâu cuûa vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø cung caáp thoâng tin nhaèm giuùp cho ngöôøi ñoïc coù moät caùi nhìn toång quaùt toaøn dieän tình hình taøi Trang 76 saûn nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu cuûa taát caû caùc coâng ty trong taäp ñoaøn. Tuy nhieân moät vaán ñeà ñaët ra laø lieäu nhöõng thoâng tin treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát hay treân Baùo caùo taøi chính rieâng caùi naøo seõ thaät söï höõu ích ñoái vôùi ngöôøi ñoïc. Ñeå daãn chöùng cho ñieàu naøy ta haõy thöû ñaùnh giaù vaø so saùnh chæ tieâu khaû naêng thanh toaùn nhanh vaø khaû naêng thanh toaùn hieän haønh treân Baùo caùo taøi chính rieâng vaø Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát nhö sau: Treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng. Khaû naêng thanh toaùn hieän haønh = 291.456.611.701 190.869.374.165 Khaû naêng thanh toaùn nhanh = 16.453.611.701 190.869.374.165 = 0,086 = 1,50 Treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Nhö vaäy, treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát chæ soá khaû naêng thanh toaùn nhanh ñaõ taêng töø 0,086 laàn leân 0,132 laàn. Nguyeân nhaân cuûa vieäc taêng naøy laø do taêng löôïng tieàn maët cuûa caùc ñôn vò thaønh vieân trong khi ñoù caùc khoaûn nôï ngaén haïn laïi giaûm töông ñoái so vôùi vieäc taêng leân cuûa tieàn maët. Ngöôïc laïi chæ soá thanh toaùn hieän haønh treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát laïi giaûm so vôùi treân Baûng caân ñoái rieâng cuûa Coâng ty töø 1,50 laàn xuoáng coøn 0,942 laàn. Nguyeân nhaân laø do giaûm khoaûn caùc khoaûn phaûi thu (Khoaûn phaûi thu noäi boä töø coâng ty con) trong khi ñoù caùc khoaûn nôï ngaén haïn laïi taêng leân. Khaû naêng thanh toaùn hieän haønh = 216.622398.684 230.074.180.786 Khaû naêng thanh toaùn nhanh = 30.494.192.901 30.074.180.786 = 0,132 = 0,942 Trang 77 Nhö vaäy moät caâu hoûi ñaët ra ôû ñaây laø lieäu thoâng tin veà khaû naêng thanh toaùn treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát hay treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng seõ ñöôïc coi laø chính xaùc vaø höõu ích. Neáu nhö ñaùnh giaù raèng heä soá khaû naêng thanh toaùn nhanh cuûa Coâng ty laø 0,132 thay vì phaûi laø 0,086 thì lieäu coù theå söû duïng tieàn cuûa caùc coâng ty thaønh vieân ñeå trang traûi caùc khoaûn nôï ngaén haïn ñöôïc hay khoâng trong khi caùc ñôn vò thaønh vieân xeùt ôû moät kía caïnh naøo ñoù cuõng laø moät phaùp nhaân rieâng bieät. Coøn ñoái vôùi heä soá khaû naêng thanh toaùn hieän haønh, neáu döïa treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng (seõ laø 1,5 laàn) ñeå keát luaän khaû naêng thanh toaùn hieän haønh cuûa coâng ty laø toát thì seõ khoâng chính xaùc. Vì trong tröôøng hôïp naøy, khoaûn goùp voán vaøo coâng ty Taserco laø 120 tyû laïi döôïc xem nhö laø moät khoaûn phaûi thu thoâng thöôøng trong khi ñoù khoaûn voán goùp naøy mang tính chaát ñaàu tö daøi haïn khoù coù theå thu hoài trong ngaén haïn. Chính ñieàu naøy ñaõ laøm taêng taûi saûn löu ñoäng cuûa Coâng ty leân vaø laøm taêng khaû naêng thanh toaùn hieän haønh treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa ñôn vò. Nhö vaäy thoâng qua vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh 02 chæ tieâu cuï theå treân ñaây chuùng ta coù theå thaáy raèng ñeå coù ñöôïc thoâng tin höõu ích phuïc vuï cho vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh chính xaùc thì roõ raøng khoâng theå chæ nhìn nhaän töø moät phía maø caàn thieát phaûi coù söï phaân tích toång hôïp treân caû Baùo caùo rieâng laãn Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuõng nhö coøn phuï thuoäc vaøo muïc ñích vaø nhö ñoái töôïng söû duïng nhöõng thoâng tin naøy. Trong phaïm vi nghieân cöùu luaän vaên chæ trình baøy quan ñieåm cuûa mình treân 02 chæ tieâu cuï theå coøn nhöõng chæ tieâu taøi chính vaø phi taøi chính coøn laïi taùc giaû chæ trình baøy keát quaû cuï theå trong phaàn phuï luïc soá 03 ñeå ngöôøi ñoïc töï ñaùnh giaù vaø ñöa ra yù kieán cuûa mình cho nhöõng phaàn thoâng tin naøy. Trang 78 KEÁT LUAÄN Coù theå thaáy raèng Baùo caùo taøi chính laø loaïi baùo caùo keá toaùn quan troïng nhaát. Noù khoâng chæ cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích cho caùc nhaø quaûn lyù trong vieäc ñöa ra quyeát ñònh maø coøn laø nguoàn cung caáp thoâng tin chuû yeáu cho nhöõng ngöôøi ngoaøi doanh nghieäp. Chính vì vaäy, vieäc trình baøy chính xaùc, nhanh choùng, kòp thôøi caùc soá lieäu treân Baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp (keå caû Baùo caùo taøi chính rieâng vaø Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát) coù vai troø raát quan troïng nhaèm ñaùnh giaù chính xaùc tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh cuõng nhö nhöõng bieán ñoäng veà taøi saûn, nguoàn voán trong doanh nghieäp. Tuy nhieân hieän nay, Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaãn coøn laø moät vaán ñeà khaù môùi meû maëc duø cô sôû phaùp lyù cuûa noù veà cô baûn ñaõ ñaày ñuû nhöng vì môùi vöøa ñöôïc ban haønh neân trong quaù trình thöïc hieän seõ gaëp nhieàu khoù khaên ñoøi hoûi caàn phaûi coù moät quaù trình thay ñoåi hoaøn thieän cho phuø hôïp vôùi tình hình thöïc teá cuûa caùc doanh nghieäp ôû Vieät Nam. Do vaäy vaán ñeà laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñeå ñaûm baûo ñöôïc tính chính xaùc cuûa caùc thoâng tin coøn phaûi tuøy thuoäc vaøo tình hình thöïc teá cuûa töøng doanh nghieäp vaø noäi dung cuûa ñeà taøi naøy ít nhieàu cuõng ñaõ ñöa ra nhöõng vaán ñeà ñaëc thuø cuûa caùc ñôn vò kinh doanh cô sôû haï taàng maø khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát caàn phaûi ñöôïc thay ñoåi vaø hoaøn thieän. Taát caû nhöõng noäi dung naøy ñeàu khoâng naèm ngoaøi muïc ñích laø giuùp cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích nhaát cho nhöõng ngöôøi ra quyeát ñònh. Tuy nhieân cuõng coù moät kía caïnh khaùc maø ñeà taøi ñaõ neâu ra laø vieäc xaùc ñònh thoâng tin naøo laø thoâng thin thích hôïp coøn phaûi tuyø thuoäc vaøo yeâu caàu vaø muïc ñòch cuûa ngöôøi söû duïng cuõng nhö phaûi bieát caùch phaân tích vaän duïng caùc thoâng tin naøy ñeå ñaït ñöôïc keát quaû toát nhaát. Trong giôùi haïn veà kieán thöùc, thôøi gian, phaïm vi nghieân cöùu cuõng nhö phaàn tieáp caän thöïc tieãn, luaän vaên cuõng chæ ñeà caäp ñeán coâng taùc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa doanh nghieäp kinh doanh cô sôû haï taàng cuõng nhö ñöa ra moät soá yù kieán veà caùc thoâng tin so saùnh giöõa Baùo caùo taøi chính rieâng vôùi Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Hy voïng ñaây seõ laø tieàn ñeà cho vieäc hoaøn thieän phöông phaùo laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø ñaëc bieät laø vieäc ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin höõu ích treân caùc Baùo caùo naøy trong töông laïi ñeå laøm roõ lôïi ích cuûa vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Trang 79 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO 1. Caùc vaán ñeà lyù luaän vaø thöïc tieãn öùng duïng baùo caùo keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam – PGS, TS Voõ Vaên Nhò, NXB Thoáng keâ. 2. Caùc chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam ban haønh ñôït 1,2,3. 3. Caùc thoâng tö 89/2003/TT-BTC ngaøy 09/10/2002, thoâng tö 105/2003/TT-BTC ngaøy 04/11/2003 vaø thoâng tö 23/2005/TT-BTC ngaøy 30/03/2005 cuûa Boä taøi chính veà vieäc höôùng daãn thöïc hieän 16 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam. 4. Luaät keá toaùn Vieät Nam coù hieäu löïc thi haønh töø 01/10/2004. 5. Giaùo trình lyù thuyeát keá toaùn vaø keá toaùn taøi chính – Taäp theå giaûng vieân khoa Keá toaùn – Kieåm toaùn Tröôøng ñaïi hoïc Kinh Teá TP.HCM. 6. International Accounting Standards – Hennie Van Greuning – Marius, baûn song ngöõ cuûaNhaø xuaát baûn chính trò quoác gia (2000). 7. Noäi dung toùm taét 3 chuaån möïc keá toaùn quoác teá – Baûn dòch Traàn Xuaân Haø – Döï aùn keá toaùn kieåm toaùn EURO – TAPVIET, NXB Taøi chính. 8. Accounting – the basis for business decisions – Walter Meigs – Robert F.Meigs baûn dòch cuûa Nguyeãn Thò Haïnh, Phaïm Thaùi Vieät, Nguyeãn Thaùi Yeân Höông – NXB Chính trò quoác gia. 9. Cuïc Thoáng keâ TP HCM(2000), “Nieân giaùm thoáng keâ TP HCM 1999”, NXB Thoáng Keâ. 10. Cuïc Thoáng keâ TP HCM(2002), “Nieân giaùm thoáng keâ TP HCM 2001”, NXB Thoáng Keâ. 11. Ñaûng Coäng Saûn Vieät Nam (2001),” Baùo caùo chính trò trình Ñaïi hoäi IX cuûa Ñaûng”, NXB Chính trò quoác gia. Internet 1. 2. 3. 4. Trang 80 ._.