Báo cáo Thực tập tại Công ty Cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá

ao thông Thanh Hóa tiền thân là công ty mặt đường, thành lập năm 1969. Đến năm 1992 được thành lập lại theo quyết định 1349 – TC/UBTH ngày 31/12/1992 của Ủy ban nhân dân Thanh Hóa, quá trình kinh doanh công ty đổi tên thành công ty Công trình giao thông 1 Thanh Hóa. Qua 39 năm hoạt động công ty vẫn đạt được sự phát triển bền vững phù hợp với xu thế phát triển của nền kinh tế đất nước và thế giới, thể hiện qua sự mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đầu tư trang thiết bị và công nghệ, từng bước khắc phục khó khăn phát huy nội lực đáp ứng được yêu cầu sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường. Nhằm phát huy tốt nguồn lực trong và ngoài công ty, phù hợp với xu thế phát triển của thị trường, công ty đã thay đổi phương thức hoạt động từ công ty Nhà Nước thành công ty cổ phần vào ngày 30/06/2003 với tên gọi là : Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa với tổng số vốn điều lệ là 5 tỷ đồng. 2. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HÓA. 2.1. Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và thị trường mua bán hàng hóa. Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chính của công ty đó là xây dựng các công trình giao thông, thủy lợi phục vụ cho thị trường trong nước. Đồng thời khảo sát thiết kế và lập dự toán xây dựng các công trình giao thông trong và ngoài tỉnh. Ngoài ra công ty còn hoạt động trong một số ngành nghề kinh doanh khác như kinh doanh vật liệu xây dựng, tư vấn giám sát kỹ thuật xây dựng, giao thông thủy lợi… 2.2. Tình hình kinh tế, tài chính, lao động. ( Số liệu BCTC 2 năm liên tiếp, chưa có số liệu ) 3. TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ VÀ CÁC CHÍNH SÁCH QUẢN LÝ TÀI CHÍNH KINH TẾ ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HÓA. Sơ đồ bộ máy quản lý : Hội đồng quản trị Ban giám đốc Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng kế toán Phòng tổ chức hành chính Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban : a. Hội đồng quản trị : là cơ quan tối cao nhất quyết định mọi hoạt động SXKD của công ty. b. Ban gián đốc : là bộ phận đứng đầu điều hành chung toàn bộ hoạt động của công ty về hành chính và tài chính SXKD và chịu trách nhiệm trước cấp trên và pháp luật. c. Phòng kế hoạch kỹ thuật : giám sát về thi công các công trình và làm thủ tục nghiệm thu công trình, tổng hợp vật tư chỉ đạo chung tình hình vật tư của công ty và chịu trách nhiệm trước ban lãnh đạo của công ty. d. Phòng kế toán : Có nhiệm vụ tổ chức và thực hiện công tác kế toán trong doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác phục vụ quản lý nội bộ và những người quan tâm khác; theo dõi tình hình SXKD của Công ty, hiệu quả hoạt động và tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước; kiểm tra và ngăn chặn những hành vi vi phạm các quy định về tài chính kế toán đang có hiệu lực. e. Phòng tổ chức hành chính : Thực hiện quản lý nhân sự, bao gồm tổ chức tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, điều chuyển nhân sự phù hợp với tính chất, yêu cầu công việc và khả năng của từng người; theo dõi việc nâng bậc lương, đóng bảo hiểm cho lao động ( Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm Y tế ) gián tiếp tại văn phòng Công ty. Đồng thời theo dõi, kiểm tra đơn vị trực thuộc thực hiện hợp đồng giao khoán như kiểm tra định mức đơn giá khoán nội bộ, tiền lương, tiền thưởng, thực hiện các chế độ đối với người lao động theo bộ luật lao động. 4. TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HÓA. 4.1. Sơ đồ các bộ phận sản xuất kinh doanh : Ban giám đốc XN cơ giới XN 5 XN 7 XN 8 XN TVGS & TLVLXD XN 6 Ban giám đốc : là bộ phận điều hành mọi hoạt động của các XN, đội thi công của công ty và có trách nhiệm với cấp trên và pháp luật. Hiện nay, Công ty có 16 xí nghiệp và 24 đội xây dựng thực hiện các chức năng, nhiệm vụ được giao. + Xí nghiệp cơ giới : Quản lý các thiết bị xe máy xắp xếp các công trình xây dựng cơ bản, giao thông thủy lợi. + Xí nghiệp xây lắp : Thực hiện thi công các công trình và hạng mục công trình được khoán theo hợp đồng khoán với công ty. 4.2. Sơ đồ quy trình công nghệ : Lập biện pháp thi công, biện pháp an toàn lao động Tổ chức thi công Nghiệm thu công trình Lập mặt bằng thi công Chuẩn bị hồ sơ kỹ thuật Công tác chuẩn bị hồ sơ kỹ thuật : + Cán bộ phòng kỹ thuật và quản lý công trình sẽ xem xét thiết kế cũng như yêu cầu kỹ thuât do bên chủ đầu tư ( bên A ) cung cấp để lập giá trị dự toán theo từng công trình, hạng mục công trình, từ đó lập hồ sơ dự thầu : Giá trị dự toán công trình, HMCT Giá thành dự toán công trình, HMCT Lãi định mức = + + Giá trị dự toán cũng chính là giá trị dự thầu Sau khi lập dự toán thi công được bên A chấp nhận, công ty ( bên B ) sẽ ký hợp đồng. Tiếp theo bên B tiến hành khảo sát và thiết kế mặt bằng thi công. Lập biên pháp thi công và biện pháp an toàn lao động là công việc tiếp theo. Tổ chức thi công được thực hiện sau khi bên A chấp nhận hồ sơ thiết kế mặt bằng thi công, biện pháp thi công và biện pháp an toàn lao động. Sau khi công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành, hai bên tiến hành nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng. II. TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HÓA. 1. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN. Bộ máy kế toán tập trung Phòng kế toán xử lý các số liệu : Ngoài các yếu tố quản lý nguồn vốn và tài sản thực hiện nghĩa vụ Ngân sách, tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm. Các xí nghiệp thành viên tập hợp các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất – luân chuyển về phòng kế toán, xử lý số liệu. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật liệu& TSCD Kế toán tiền ngân hàng, thuế Kế toán công nợ Kế toán tiêu thụ, kết quả Kế toán quỹ tiền mặt Kế toán tiền lương, BHXH * Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng tài vụ : phụ trách chung công tác kế toán của toàn Công ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc và cấp trên về mọi mặt của hoạt động tài chính. Phòng kế toán công ty và kế toán các đơn vị được đặt dưới sự chỉ đạo nghiệp vụ của kế toán trưởng. * Kế toán tổng hợp : có nhiệm vụ tập hợp, thu nhận và kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổng hợp số liệu và lập báo cáo tài chính. * Kế toán thanh toán quỹ : Thực hiện các khoản thu chi bằng tiền mặt. Theo dõi công nợ, viết phiếu thu, phiếu chi phục vụ cho sản xuất kinh doanh. Mở sổ theo dõi thanh toán các khoản phải thu ( thông qua TK 131 – chi tiết cho từng đối tượng ), các khoản phải trả ( thông qua TK 331 – chi tiết cho từng đối tượng là thầu phụ hay người bán ). Đồng thời kế toán thanh toán còn có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ và thanh toán các khoản chi phí phát sinh tại Công ty. * Kế toán thuế kiêm kế toán tiền gửi Là người tính toán và trích nộp các khoản thanh toán với Nhà nước như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế VAT, thuế trên vốn ... Đồng thời kế toán có nhiệm vụ theo dõi các nghiệp vụ thanh toán với ngân hàng. Ngoài đội ngũ kế toán viên tại công ty, bộ máy kế toán còn bao gồm các kế toán viên tại các đơn vị trực thuộc, Những nhân viên kế toán này thực hiện thu thập và ghi chép các chứng từ ban đầu, vào sổ theo dõi chi tiết sau đó chuyển số liệu về phòng kế toán công ty. 2. VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HÓA. Vận dụng chế độ tài khoản kế toán Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa sử dụng hệ thống tài khoản kế toán do Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 1141 / TC – QĐ/ CDKT ngày 01/22/1995 và quyết định số 1864 /1998/QD/BTC ngày 16/12/1998. Tuy nhiên do đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hiện nay, Công ty không mở một số TK sau : TK 151, 155, 156, 157, 641... Vận dụng chế độ chứng từ, sổ sách kế toán Các chứng từ kế toán áp dụng tuân thủ theo đúng quy định của Bộ tài chính, được lập theo đúng biểu mẫu đã in sẵn. Chẳng hạn, đối với hạch toán lương, có các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và BHXH; đối với hạch toán tiêu thụ có biên bản nghiệm thu kỹ thuật công trình, biên bản thanh lý hợp đồng... Tại Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ. Theo hình thức này, Công ty sử dụng những sổ kế toán tổng hợp sau : Chứng từ ghi sổ, sổ cái, và một số lượng lớn các sổ kế toán chi tiết như : sổ chi tiết TK 336, 136, 131, 331... Điều đáng chú ý là Công ty sử dụng các “BẢNG KÊ ” trong hạch toán tổng hợp. Trình tự ghi chép như sau : Hàng ngày, các nghiệp vụ phát sinh tại văn phòng Công ty, kế toán vào chứng từ ghi sổ các chứng từ gốc bằng cách nhập dữ liệu vào máy. Cuối quý khi các chứng từ, số liệu từ các đơn vị gửi về, kế toán tổng hợp thực hiện vào chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào bảng kê phát sinh bên Có tài khoản. Cuối quý từ các bảng kê này kế toán vào sổ cái các tài khoản. Số liệu trên sổ cái được dùng vào bảng cân đối số phát sinh, sau khi đối chiếu với các sổ chi tiết. Cuối quý kế toán thực hiện khóa sổ kế toán và lên báo cáo tài chính đồng thời mở sổ kê toán cho kỳ kế toán tiếp theo. 3. HẠCH TOÁN CÁC PHẦN HÀNH KẾ TOÁN CHỦ YẾU. Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, nghành sản xuất có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền Kinh tế quốc dân, tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nước. So với các nghành khác, XDCB co những đặc thù riêng về kinh tế kỹ thuật. Vì những đặc trưng đó mà nó chi phối nhiều đến công tác kế toán nói chung và hạch toán chi phí tính giá thành nói riêng. Vì vậy, phần hành chi phí giá thành đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kế toán của công ty. Thêm vào đó, do đặc điểm của nghành nghề địa bàn kinh doanh trải rộng, nhằm đạt được hiệu quả kinh doanh tốt, phát huy nguồn lực, tính sáng tạo trong thi công, linh hoạt trong xử lý các tình huống, Công ty đã áp dụng mô hình khoán. Việc hạch toán được hạch toán thông qua TK 136, cuối quý, từ tài khoản này chi phí được tập hợp và phân bổ vào TK 621, 622, 623, 627, 154 để tính giá thành. Kế toán Công ty chỉ thực hiện tổng hợp và tính giá thành sản phẩm cuối cùng của toàn bộ công trình. Do đặc trưng như vậy nên tại kế toán Công ty hạch toán chi phí và tính giá thành như sau : Sơ đồ hạch toán chi phí công trình khoán gọn tại Công ty TK 111, 112 TK 136 TK 334 TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 Cho vay tiền theo hợp đồng giao khoán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phân bổ Tiền lương phải trả Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Kết chuyển Kết chuyển Kết chuyển Kết chuyển Công ty lập hợp đồng giao khoán nội bộ, trong đó quy định rõ giá trị giao khoán cho các xí nghiệp, nội dung công việc, thời hàn thi công cũng như trách nhiệm quyền lợi của mỗi bên. Hợp đồng giao khoán nội bộ là cơ sở pháp lý để giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình thi công, đồng thời là căn cứ để công ty cho xí nghiệp vay vốn hay quyết toán nội bộ khi hoàn thành công trình. Do đó việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm do kế toán đơn vị thực hiện. Định kỳ vào cuối quý, kế toán các đơn vị chuyển báo cáo hoạt động của đơn vị cũng như toàn bộ chứng từ gốc, sổ chi tiết chi phí sản xuất. bảng tính giá thành và các tài liệu liên quan khác lên phòng kế toán công ty. Dựa vào các tài liệu đó sau khi kiểm tra đối chiếu, kế toán công ty tiến hành vào chứng từ ghi sổ, vào sổ cái. Cuối quý, cộng sổ, lên bảng cân đối số phát sinh sau đó khóa sổ và lên báo cáo tài chính. Khi công ty cấp vốn kinh doanh dưới dạng cho vay, kế toán ghi : Nợ TK 136 : Có TK 111, 112 : Trong quá trình thi công, tương ứng với đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, kế toán đơn vị hạch toán chi phí sản xuất trên các tài khoản 621, 622, 627 chi tiết cho từng công trình. Cuối quý lập các bảng phan bổ chi phí sản xuất cho từng công trình. Đồng thời căn cứ vào kết quả kiểm kê khối lượng dở dang, kế toán tính và ghi nhận giá trị dở dang, kế toán tính và ghi nhận giá trị dở dang cuối quý và chuyển dang kỳ sau theo dõi tiếp. Sơ đồ luân chuyển chứng từ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Bảng kê phát sinh bên Có TK Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối số dư Bảng tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành 3.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khoản mục chi phi nguyên vật liệu tại công ty cổ phần công trình giao thông vận tải Thanh Hóa chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành đơn vị sản phẩm ( chiếm khoảng 2/3 giá trị công trình ). Vì vậy, việc quản lý tốt khoản mục này là yếu tố cơ bản làm hạ giá thành, đạt được lợi nhuận mong muốn. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 – chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Do Công ty sử dụng hình thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình nên nguyên vật liệu được tập chung tại các XN thi công, nhằm tạo điều kiện đáp ứng được tiến độ thi công và tiết kiệm. Khi xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, kế toán đơn vị lập Phiếu xuất kho lập thành 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 thủ kho ghi số lượng và chuyển kế toán ghi sổ, liên 3 giao khách hàng. Sau đó kế toán lập bảng tổng hợp phiếu xuất kho, vào sổ tài khoản chi tiết TK 621 và chừng từ ghi sổ TK 621.  Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp TK 111,112,141, 331.. TK 152 TK 621 Xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất Vật liệu dùng thẳng không qua kho Thuế GTGT Thuế GTGT trực tiếp TK 133 TK 3331 Chi phí VL phân bổ trong kỳ VL L\ chuyển phải phân bổ TK 142 TK 154 Kết chuyển hoặc phân bổ CPNVTTT để tính giá thành Phế liệu thu hồi, vật liệu dùng không hết nhập kho TK 152 3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn (9% - 10% ) trong tổng giá thành của công trình hoàn thành. Vì vậy, việc quản lý chặt chẽ chi phí tiền lương là công việc quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí và đảm bảo lợi ích cho người lao động. Tại các XN, hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo sản phẩm hoặc theo định mức. Hình thức này được thể hiện trong các hợp đồng làm khoán, trong mỗi hợp đồng ghi rõ đơn giá khoán, khối lượng công việc được giao và yêu cầu kỹ thuật. Theo hình thức này, bảng chấm công, các hợp đồng làm khoán, bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành và bảng thanh lý hợp đồng là chứng từ ban đầu để tính lương và trả lương theo sản phẩm. Kế toán sử dụng TK 622 để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm tiền lương và phụ cấp phải trả lao động trong danh sách và tiền lương phải trả lao động bên ngoài. Sơ đồ chi phí nhân công trực tiếp sản xuất TK 334 TK 622 TK 154 Tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất Thu tạm ứng chi phí nhân công về giao khoán sản lượng Kết chuyển CPNCTT để tính giá thành Tk 335, 338 TK 141 3.3. Hạch toán chi phí máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp. Hiện nay, công ty Cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa xây lắp các công trình theo phương thức hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Tuy nhiên trên thực tế ở công ty số lượng máy móc thi công rất ít và cũ với hệ số hao mòn khá cao. Máy thi công của công ty chủ yếu là những máy có giá trị cao như máy ủi, máy xúc, máy cẩu ... và được giao cho ban cơ giới thuộc phòng thị trường quản lý, sử dụng. Các xí nghiệp thuộc công ty có nhu cầu sử dụng máy thi công phải ký hợp đồng thuê máy với ban cơ giới và thanh toán với công ty về dịch vụ sử dụng máy mà ban cơ giới đã cung cấp. Các khoản này sẽ thanh toán thông qua TK 336 – “ Phải trả nội bộ “ và TK 136 “ Phải thu nội bộ “ . Trên thực tế, các đội xi nghiệp thi công chủ yếu dựa vào thủ công với sự hỗ trợ của một số máy có giá trị nhỏ chuyên dùng như máy trộn, máy đầm, máy đóng cọc...Đối với những loại máy này các xí nghiệp tự mua để sử dụng và coi như là công cụ dụng cụ. Vì thế hàng tháng tiến hành phân bổ vào chi phí sản xuất. Các xí nghiệp chỉ sử dụng máy thi công trong trường hợp công việc đòi hỏi phải có máy. Ví dụ như san mặt bằng, xúc đất, thi công. Công ty sử dụng tài khoản 627 – “ chi phí sản xuất chung “ để hạch toán các khoản phát sinh liên quan tới chi phí sử dụng máy thi công bao gồm : chi phí máy thi công của công ty, chi phí thuê máy thi công bên ngoài. Trường hợp sử dụng máy thi công của công ty, kế toán hạch toán chi phí sử dụng máy thi công như sơ đồ sau : TK 152,153, 142 TK 334 TK 336 TK 331, 111 TK 627 TK 154 Xuất kho NVL, nhiên liệu, CCDC phục vụ máy thi công Tiền lương phải trả công nhân điều khiển máy Chi phí sử dụng máy thi công phải trả nội bộ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ máy K\C chi phí sử dụng máy thi công Trường hợp xí nghiệp thi công thuê máy thi công bên ngoài, cán bộ kỹ thuật của xí nghiệp có trách nhiệm theo dõi và nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Khi xong phải lập “biên bản thanh toán khối lượng công việc hoàn thành “. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành người cho thuê lập hóa đơn GTGT cho chi phí thuê máy. Từ đó kế toán đơn vị lập “ Bảng kê chi phí thuê máy”. 3.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí sản xuất giá tiếp phát sinh trong quá trình gắn liền với hoạt động sản xuất sau khi trừ các khoản mục chi phí trên và là một bộ phận chi phí hợp thành giá thành sản phẩm. Khoản mục chi phí này bao gồm các yếu tố sau : - Chi phí nhân viên quản lý : lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội xí nghiệp ( gồm đội trưởng, giám đốc xí nghiệp, kế toán, cán bộ kỹ thuật ... ) - Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ : phục vụ cho quản lý đội như nhiên liệu chạy máy, giấy mực in ... - Chi phí lãi vay - Chi phí mua ngoài khác Do chi phí sản xuất chung liên quan đến việc tổ chức và điều hành sản xuất. Nó bao gồm nhiều yếu tố chi phí nên việc phản ánh chính xác, hợp lý và giám sát chặt chẽ quá trình phát sinh là yếu tố cần thiết không thể thiếu trong quản lý cũng như hạch toán. Để hạch toán chi phí sản chung Cồn ty sử dụng TK 627 – “ Chi phí sản xuất chung “. Tài khoản này mở cho từng khoản mục công trình. Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung TK 152,153,111,334... TK 627- BD Tập hợp chi phí SXC biển đổi phát sinh trong kỳ TK 627- CD Tập hợp chi phí SXC cố định phát sinh trong kỳ Kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung biển đổi ( cuối kỳ ) Kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định ( cuối kỳ ) xây Phần chi phí sản xuất chung không được phân bổ vào giá thành trong trường hợp khối lượng lắp thực tế thấp hơn mức công suất bình quân TK 154 TK 632 3.5. Báo cáo kế toán tại công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa. III. Nhận xét, đánh giá về tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức hạch toán kế toán tại công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa. 1. Những thành tựu đã đạt được trong tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức hạch toán kế toán tại công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa. Lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc ®­îc thµnh lËp tõ n¨m 1961, trong qu¸ tr×nh ph¸t triÓn C«ng ty cæ phÇn c«ng tr×nh giao th«ng Thanh Ho¸ ®· kh«ng ngõng më réng c¶ vÒ quy m« vµ ®Þa bµn h¹t ®éng. Trong suèt h¬n 40 n¨m qua, mÆc dï cßn nhiÒu khã kh¨n nhÊt lµ tõ khi chuyÓn ®æi c¬ chÕ kinh tÕ, song C«ng ty ®· dÇn dÇn æn ®Þnh vµ duy tr× ®­îc s¶n xuÊt, t¹o ®ñ viÖc lµm, ®¶m b¶o cuéc sèng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn. §Õn nay ®· trë thµnh C«ng ty lín m¹nh hµng ®Çu trong tØnh. Cã ®­îc thµnh tùu ®ã lµ do sù cè g¾ng nç lùc cña C«ng ty trªn c¸c lÜnh vùc sau: VÒ tæ chøc qu¶n lý Nh×n chung C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc mét bé m¸y qu¶n lý t­¬ng ®èi phï hîp víi quy m« ho¹t ®éng. C¸c phßng ban nghiÖp vô kh«ng qu¸ cång kÒnh nh­ng vÉn ®¶m b¶o thùc hiÖn nh÷ng chøc n¨ng, nhiÖm vô ®­îc giao vµ duy tr× th­êng xuyªn viÖc cung cÊp, trao ®æi th«ng tin ®· ®¶m nhËn kh¸ tèt vai trß tham m­u cho l·nh ®¹o doanh nghiÖp trong viÖc ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh kinh doanh ®óng ®¾n. Bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi hoµn chØnh, chÆt chÏ, quy tr×nh lµm viÖc khoa häc víi ®éi ngò kÕ to¸n cã n¨ng lùc, ý thøc tr¸ch nhiÖm cao vµ nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc, lu«n ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng cña m×nh. C«ng t¸c kÕ to¸n gi÷a ®¬n vÞ vµ C«ng ty ®­îc t¸ch biÖt mét c¸ch hîp lý theo tõng phÇn hµnh kÕ to¸n ®· ®¶m b¶o ®­îc sù kh«ng chång chÐo, thèng nhÊt trong qu¶n lý kÕ to¸n tµi chÝnh. Nhê ®ã ®· ®¶m b¶o ®­îc tÝnh chÝnh x¸c kÞp thêi trong viÖc cung cÊp th«ng tin cho nhµ qu¶n trÞ C«ng ty VÒ chøng tõ vµ sæ s¸ch ¸p dông HÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch ®­îc tæ chøc kh¸ ®Çy ®ñ. Chøng tõ ®­îc ph©n lo¹i t­¬ng ®èi râ rµng vµ ®­îc sö dông, l­u gi÷ mét c¸ch khoa häc, tu©n thñ c¸c quy ®Þnh tµi chÝnh vÒ sö dông, lu©n chuyÓn vµ b¶o qu¶n chøng tõ. C¸c nghiÖp vô ghi trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cña C«ng ty ph¶n ¸nh ®óng c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh t¹i c«ng tr­ßng. HiÖn nay, ë phßng kÕ to¸n c«ng ty vµ ë c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc ®Òu ¸p dông h×nh thøc ghi sæ thèng nhÊt lµ Chøng tõ ghi sæ . §©y lµ h×nh thøc sæ t­¬ng ®èi ®¬n gi¶n, thuËn tiÖn vµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty, thuËn tiÖn cho viÖc ¸p dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n.  VÒ h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh §èi víi c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh, C«ng ty ®· c¬ b¶n ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña h¹ch to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh. ViÖc x¸c ®Þnh chÝnh x¸c ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cho phÐp cung cÊp th«ng tin tæng hîp vµ chi tiÕt vÒ chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh trong mçi kú h¹ch to¸n còng nh­ c¶ n¨m tµi chÝnh, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý. Ngoµi ra c«ng t¸c ®¸nh gi¸ kiÓm kª khèi l­îng s¶n phÈm dë dang còng ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, ®óng theo quy ®Þnh. 2. Những tồn tại, hạn chế và biện pháp khắc phục . Bªn c¹nh nh÷ng thµnh tùu ®· ®¹t ®­îc, xÐt trªn mét sè khÝa c¹nh cô thÓ trong qu¶n lý vµ kÕ to¸n, vÉn cßn nh÷ng tån t¹i cÇn ®­îc tiÕp tôc hoµn thiÖn. Qua qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i C«ng ty c«ng tr×nh giao th«ng Thanh Ho¸, ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c c« chó, anh chÞ trong phßng tµi chÝnh kÕ to¸n, em ®· ®­îc nghiªn cøu, t×m hiÓu s©u s¾c vµ ®· n¾m b¾t ®­îc nh÷ng ­u, nh­îc ®iÓm cña c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng t¹i C«ng ty. Víi tr×nh ®é lý luËn vµ sù hiÓu biÕt cßn h¹n chÕ, em xin m¹nh d¹n ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty cæ phÇn c«ng tr×nh giao th«ng Thanh Ho¸ 2.1. Trong c«ng t¸c qu¶n lý C¬ chÕ qu¶n lý Kho¸n lµ m« h×nh qu¶n lý míi ®ang ®­îc ¸p dông phæ biÕn trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay. M« h×nh nµy ®Æc biÖt phï hîp víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p cã c¸c ®¬n vÞ thi c«ng trùc thuéc cã ng­êi trùc tiÕp qu¶n lý d­íi sù gi¸m s¸t cña C«ng ty, thi c«ng trªn c¸c ®Þa bµn ë xa trung t©m do tÝnh linh ho¹t vµ chñ ®éng cña nã. Tuy nhiªn, h¹n chÕ cña m« h×nh kho¸n, ®Æc biÖt lµ kho¸n gän lµ lµm gi¶m vai trß cña kÕ to¸n trong viÖc kiÓm so¸t c¸c chøng tõ chi phÝ ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh. Do ®ã dÔ t¹o ra khe hë trong qu¶n lý tµi chÝnh, cã thÓ dÉn ®Õn t×nh tr¹ng chiÕm dông vèn. Ph©n cÊp qu¶n lý Theo m« h×nh ph©n cÊp qu¶n lý ë C«ng ty th× c¸c ®éi vµ xÝ nghiÖp ®Òu cã chøc n¨ng vµ thÈm quyÒn ngang nhau vµ ®Òu ®Æt d­íi sù qu¶n trùc tiÕp cña l·nh ®¹o c«ng ty. HiÖn nay, C«ng ty cã 16 xÝ nghiÖp vµ 25 ®éi x©y dùng trùc thuéc. Víi viÖc ph©n quyÒn nh­ vËy sÏ t¹o ra sù cång kÒnh trong viÖc qu¶n lý c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc còng nh­ t¹o ra gh¸nh nÆng kh¸ lín lªn phßng tµi vô trong viÖc tæng hîp sè liÖu. 2.2 Trong c«ng t¸c kÕ to¸n VÒ hÖ thèng tµi kho¶n ¸p dông C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§-BTC cña Bé Tµi chÝnh ngµy 16/12/1998. Tuy nhiªn, hÇu hÕt c¸c tµi kho¶n c«ng ty sö dông ®Òu ë d¹ng tµi kho¶n tæng hîp cÊp mét. Mét sè tµi kho¶n ®­îc chi tiÕt thµnh tµi kho¶n cÊp 2 l¹i ®­îc chi tiÕt theo yªu cÇu qu¶n lý cña c«ng ty, ch­a cã tµi kho¶n ®­îc më theo quy ®Þnh cña bé Tµi chÝnh ®èi víi ngµnh x©y l¾p ( trõ TK 642). §Æc biÖt chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng lµ kho¶n môc chi phÝ riªng cã cña ngµnh vµ ®­îc h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n 623, song c«ng ty l¹i sö dông TK 627 ®Ó h¹ch to¸n. Tõ ®ã cã thÓ thÊy r»ng: hÖ thèng tµi kho¶n cña C«ng ty ch­a thÓ hiÖn ®­îc ®Æc tr­ng cña doanh nghiÖp x©y l¾p. VÒ hÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch kÕ to¸n C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§-BTC cña Bé Tµi chÝnh ngµy 16/12/1998. Tuy nhiªn mét sè mÉu chøng tõ cña C«ng ty ®ang sö dông l¹i theo chÕ ®é kÕ to¸n ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141/1995/Q§-BTC ngµy 1/1/1995 nh­ ThÎ kho, PhiÕu xuÊt kho, PhiÕu nhËp kho... MÆc dï nh÷ng chøng tõ nµy theo hai quyÕt ®Þnh trªn kh«ng cã sù kh¸c biÖt nh­ng C«ng ty nªn thèng nhÊt sö dông theo mÉu in ghi râ theo quyÕt ®Þnh nµo. Bªn c¹nh ®ã, viÖc ghi chÐp sæ kÕ to¸n ch­a ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch khoa häc. C«ng ty sö dông h×nh thøc sæ Chøng tõ ghi sæ , c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc ghi sæ theo tr×nh tù thêi gian vµ ph¶i cã chøng tõ chøng minh sù hiÖn h÷u cña c¸c nghiÖp vô ®ã. Trªn thùc tÕ, cã rÊt nhiÒu nghiÖp vô ®­îc ghi sæ mµ kh«ng râ dùa trªn chøng tõ nµo. §iÒu nµy kh«ng ®óng víi quy ®Þnh vÒ ghi sæ kÕ to¸n. Do ®ã C«ng ty nªn cã quy ®Þnh chÆt chÏ h¬n n÷a viÖc ghi sæ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh nh­ buéc lo¹i bá ra khái chi phÝ mµ kh«ng cã chøng tõ hîp lÖ Trong h¹ch to¸n tæng hîp C«ng ty sö dông h×nh thøc ghi sæ lµ chøng tõ ghi sæ, song l¹i kh«ng cã Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. Sæ nµy dïng ®Ó ®¨ng ký c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®ång thêi còng dïng ®Ó qu¶n lý Chøng tõ ghi sæ. MÆt kh¸c c«ng ty kh«ng më sæ c¸i tµi kho¶n theo ®óng mÉu quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. Thay vµo ®ã C«ng ty sö dông B¶ng kª ph¸t sinh bªn cã TK ®Ó tæng hîp sè liÖu tr­íc khi chuyÓn sang sæ c¸i. ViÖc lµm nµy xuÊt ph¸t tõ thùc tÕ ho¹t ®éng cña c«ng ty song viÖc kh«ng sö dông vµ ghi chÐp sæ c¸i theo quy ®Þnh ®· lµm cho c«ng t¸c kiÓm tra ®èi chiÕu phøc t¹p h¬n vµ kh«ng phï hîp víi chÕ ®é V× vËy, theo em, C«ng ty nªn më sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t ®ång thêi ®Ó qu¶n lý chøng tõ ghi sæ. Sau khi vµo chøng tõ ghi sæ, kÕ to¸n ghi sæ tiÒn tæng céng trªn chøng tõ ghi sæ vµo cét sè tiÒn vµ ghi sè hiÖu chøng tõ ghi sæ vµo cét sè hiÖu trªn Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. VÒ thêi gian ghi sæ kÕ to¸n C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®Ó cËp nhËt chøng tõ kÕ to¸n lµ phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× C«ng ty ph¶i tiÕn hµnh cËp nhËt chøng tõ vµo sæ s¸ch khi cã nghiÖp vô ph¸t sinh ®Ó cã thÓ tÝnh ®­îc ngay sè l­îng nhËp xuÊt tån. Tuy nhiªn c«ng t¸c nµy ë C«ng ty l¹i ®­îc cËp nhËt vµo cuèi th¸ng. H¬n n÷a, lµ doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n nªn t×nh h×nh nhËp xuÊt vËt t­ diÔn ra th­êng xuyªn nªn viÖc cËp nhËp chøng tõ thùc hiÖn vµo cuèi th¸ng sÏ dÔ lµm chËm c«ng t¸c lªn b¸o c¸o sæ s¸ch cuèi quý. Do ®ã, ®èi víi chøng tõ vËt t­ C«ng ty nªn quy ®Þnh viÖc cËp nhËt ®­îc thùc hiÖn ®Þnh kú mét tuÇn khi kÕ to¸n nhËn ®­îc c¸c chøng tõ gèc. ViÖc lµm nµy gãp phÇn ph¶n ¸nh ®óng t×nh h×nh nhËp xuÊt tån vË t­ vµ ®ång thêi cßn lµm gi¶m bít khèi l­îng c«ng t¸c kÕ to¸n vµo cuèi th¸ng VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Khi h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ nµy, C«ng ty ph¶n ¸nh mét c¸ch ch­a chÝnh x¸c. VÝ dô nh­ c¸c lo¹i c«ng cô nh­ giµn gi¸o, c«p pha, v¸n ... khi xuÊt ra sö dông C«ng ty ®· h¹ch to¸n vµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. TÊt nhiªn viÖc lµm nµy kh«ng lµm thay ®æi tæng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh song nã kh«ng ph¶n ¸nh ®óng b¶n chÊt cña kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. V× theo lý thuyÕt, ®­îc coi lµ nguyªn vËt liÖu chØ khi nã tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt vµ d­íi t¸c dông cña lao ®éng chóng bÞ tiªu hao toµn bé hoÆc mét phÇn h×nh th¸i ban ®Çu ®Ó t¹o thµnh h×nh th¸i vËt chÊt míi. Trong khi ®ã c¸c lo¹i c«ng cô th­êng tham gia vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt vµ trong qu¸ tr×nh sö dông vÉn gi÷ nguyªn h×nh th¸i ban ®Çu. V× vËy C«ng ty h¹ch to¸n c«ng cô dông cô xuÊt dïng vµo chi phÝ nguyªn v©t liÖu trùc tiÕp lµ kh«ng chÝnh x¸c. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C¸ch thøc tÝnh l­¬ng cña C«ng ty, tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p kho¸n gän vµ ®­îc ®­a vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Tuy nhiªn trong ®¬n gi¸ kho¸n tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n ®· bao gåm c¶ kho¶n trÝch theo l­¬ng. Do ®ã trong chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sÏ bao gåm c¶ kho¶n trÝch theo l­¬ng, mµ theo c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ trong ngµnh x©y l¾p th× kho¶n trÝch nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. ViÖc lµm nh­ vËy ®· lµm t¨ng mét phÇn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp so víi dù to¸n vµ t¹o ra sai sè trong ph©n tÝch kho¶n môc chi phÝ nµy còng nh­ ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ sö dông lao ®éng. §Ó kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc chÝnh x¸c h¬n , c«ng ty nªn t¸ch riªng c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ra khái kho¶n môc nµy. B»ng c¸ch c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n BHXH C«ng ty b¸o xuèng, kÕ to¸n lÊy tæng sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ trõ ®i tæng sè BHXH ph¶i nép cña c«ng nh©n trùc tiÕp ®Ó tÝnh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp VÒ h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Thø nhÊt: ViÖc sö dông m¸y thi c«ng ®èi víi C«ng ty lµ nhu cÇu tÊt yÕu vµ quan träng, tuy nhiªn viÖc h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña C«ng ty l¹i ch­a hîp lý. Do viÖc kh«ng sö dông tµi kho¶n 623 ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng mµ toµn bé chi phÝ nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 627 bao gåm chi phÝ m¸y thi c«ng thuª ngoµi, cña C«ng ty vµ c¶ chi phÝ nhiªn liÖu ch¹y m¸y, nªn ®· kh«ng t¸ch ®­îc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ra khái chi phÝ s¶n xuÊt chung. Thø hai: ViÖc quy ®Þnh c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc kh«ng ®­îc phÐp tù mua TSC§ ®­a vµo sö dông nªn mét sè m¸y thi c«ng cã gi¸ trÞ nhá C«ng ty cho phÐp h¹ch to¸n vµo chi phÝ c«ng cô dông cô ph©n bæ trong kú. Tuy nhiªn víi tiªu thøc ph©n bæ mµ c«ng ty ®ang ¸p dông hiÖn nay lµ kh«ng chÝnh x¸c vµ phô thuéc nhiÒu h¬n vµo chñ quan cña ng­êi lµm kÕ to¸n. Thùc tÕ cho thÊy cã rÊt nhiÒu m¸y thi c«ng ®· ph©n bæ hÕt nguyªn gi¸ nh­ng ®Õn kú sau vÉn ®ang sö dông ®­îc. MÆt kh¸c còng cã nh÷ng tr­êng hîp m¸y thi c«ng xuÊt dïng trong kú nh­ng ®Ðn cuèi kú ch­a ph©n bæ hÕt kÕ to¸n l¹i ®Ó sè d­ trªn TK 153 C¸ch thøc h¹ch to¸n nh­ vËy lµ ch­a ®óng víi chÕ ®é vµ ._.