Báo cáo Một số ý kiến trao đổi về sự phân chia luồng tiền và phương pháp lập lưu chuyển tiền tệ theo chế độ hiện hành

Lêi më ®Çu Mét chu tr×nh kÕ to¸n kh«ng thÓ thiÕu viÖc lËp B¸o c¸o tµi chÝnh (BCTC). Bëi BCTC lµ c«ng cô c¬ b¶n ®Ó c«ng bè th«ng tin kÕ to¸n cña doanh nghiÖp cho ng­êi sö dông. VÊn ®Ò ng­êi sö dông ë ®©y lµ: Chñ doanh nghiÖp, c¸c nhµ ®Çu t­, c¸c c¬ quan cung cÊp tµi chÝnh, c¬ quan thuÕ, vµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng kh¸c… Mçi ®èi t­îng sö dông B¸o c¸o tµi chÝnh ®Òu víi nh÷ng môc ®Ých nhÊt ®Þnh, ®ßi hái c¸c th«ng tin tr×nh bµy trªn BCTC ph¶i trung thùc, dÔ hiÓu, dÔ ®äc. HiÖn nay theo qui ®Þnh, hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp gåm 4 lo¹i: B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh, vµ B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. Cô thÓ, hµng quý doanh nghiÖp ph¶i lËp mét B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, hµng n¨m ph¶i lËp thªm b¶ng B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh. Riªng b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ chØ mang tÝnh h­íng dÉn kh«ng b¾t buéc nh­ng khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp lËp. Bëi suy cho cïng, hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp ®­îc thµnh lËp vµ ®i vµo ho¹t ®éng víi môc tiªu lµ lîi nhuËn. V× thÕ mµ dßng l­u chuyÓn tiÒn tÖ ®Æc biÖt quan träng ®èi víi mét doanh nghiÖp. B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ (BCLCTT) l¹i ghi nhËn dßng tiÒn vµo, ra cña doanh nghiÖp theo tõng lo¹i ho¹t ®éng, rÊt ®¸p øng ®­îc vai trß cung cÊp th«ng tin: Cho thÊy kh¶ n¨ng t¹o ra tiÒn, kh¶ n¨ng thanh to¸n c¸c kho¶n nî, kh¶ n¨ng më réng ho¹t ®éng…cña doanh nghiÖp. BCLCTT lµ mét b¸o c¸o t­¬ng ®èi míi trong hÖ thèng BCTC cña n­íc ta, nh­ng kh«ng kÐm phÇn quan träng. Ngµy nay cµng cã nhiÒu doanh nghiÖp sö dông BCLCTT nh­ mét b¸o c¸o b¾t buéc cña Doanh nghiÖp. Tuy nhiªn viÖc lËp lo¹i b¸o c¸o nµy vÉn cßn rÊt nhiÒu h¹n chÕ ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng söa ®æi, bæ sung vµ hoµn thiÖn ®Ó BCLCTT thùc sù trë lªn tiÖn lîi vµ h÷u Ých ®èi víi ng­êi sö dông. Víi mong muèn hiÓu thªm vÒ ph­¬ng ph¸p lËp c¸c chØ tiªu trªn BCLCTT, sù h×nh thµnh c¸c luång tiÒn vµo, ra cña doanh nghiÖp, còng nh­ thùc tr¹ng viÖc lËp vµ sö dông BCLCTT ë n­íc ta hiÖn nay, em ®· lùa chän ®Ò tµi “Mét sè ý kiÕn trao ®æi vÒ sù ph©n chia luång tiÒn vµ ph­¬ng ph¸p lËp B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ theo chÕ ®é hiÖn hµnh”. Bµi viÕt cña em míi chØ nghiªn cøu trªn gãc ®é lý luËn, bao gåm cã hai phÇn chÝnh: PhÇn 1: Lý luËn chung vÒ viÖc ph©n chia c¸c luång tiÒn vµ ph­¬ng ph¸p lËp B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ PhÇn 2: Thùc tr¹ng viÖc ph©n chia c¸c luång tiÒn, ph­¬ng ph¸p lËp B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ ë n­íc ta hiÖn nay vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn. MÆc dï ®· nç lùc hÕt søc nh­ng do kiÕn thøc cña em cßn cã nhiÒu giíi h¹n, v× vËy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. KÝnh mong ®­îc sù quan t©m gãp ý cña c¸c thÇy c« gi¸o vµ c¸c b¹n ®Ó kiÕn thøc cña em ®­îc hoµn chØnh h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! PhÇn 1: Lý luËn chung vÒ viÖc ph©n chia c¸c luång tiÒn vµ ph­¬ng ph¸p lËp B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ 1.1. Kh¸i qu¸t chung vÒ B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. 1.1.1 Kh¸i niÖm. BCLCTT lµ mét bé phËn hîp thµnh cña B¸o c¸o tµi chÝnh, ph¶n ¸nh viÖc h×nh thµnh vµ sö dông l­îng tiÒn ph¸t sinh trong kú b¸o c¸o cña doanh nghiÖp. Kh¸i niÖm mét sè thuËt ng÷ liªn quan: + TiÒn tÖ: Bao gåm tiÒn vµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn. + TiÒn: Bao gåm tiÒn t¹i quü vµ tiÒn ®ang chuyÓn vµ c¸c tiÒn göi kh«ng kú h¹n. + T­¬ng ®­¬ng tiÒn: Lµ c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n (kh«ng qu¸ 3 th¸ng) cã kh¶ n¨ng chuyÓn ®æi dÔ dµng thµnh mét l­îng tiÒn x¸c ®Þnh vµ kh«ng cã nhiÒu rñi ro trong chuyÓn ®æi thµnh tiÒn. + Luång tiÒn: lµ luång vµo vµ luång ra cña tiÒn vµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn, kh«ng bao gåm chuyÓn dÞch néi bé gi÷a c¸c kho¶n tiÒn vµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn trong doanh nghiÖp. 1.1.2.Môc ®Ých vµ ý nghÜa: Môc ®Ých ®Çu tiªn cña BCLCTT lµ tr×nh bµy th«ng tin vÒ c¸c kho¶n thu vµ chi cña doanh nghiÖp trong kú b¸o c¸o. Nh­ vËy BCLCTT cã c¸c ý nghÜa sau: - C¸c th«ng tin trªn BCLCTT gióp ng­êi sö dông ®¸nh gi¸ ®­îc sù thay ®æi trong tµi s¶n thuÇn, c¬ cÊu tµi chÝnh, kh¶ n¨ng thanh to¸n cña doanh nghiÖp, kh¶ n¨ng chuyÓn ®æi cña tµi s¶n thµnh tiÒn vµ kh¶ n¨ng cña doanh nghiÖp trong viÖc t¹o ra c¸c luång tiÒn trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng. - BCLCTT gióp lµm t¨ng kh¶ n¨ng ®¸nh gi¸ kh¸ch quan vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp vµ kh¶ n¨ng so s¸nh gi÷a c¸c doanh nghiÖp v× nã lo¹i trõ ®­îc ¶nh h­ëng cña viÖc sö dông c¸c ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n kh¸c nhau cho cïng giao dÞch vµ hiÖn t­îng. - BCLCTT cßn dïng ®Ó xem xÐt, dù ®o¸n vÒ kh¶ n¨ng sinh lêi, ®é tin cËy cña c¸c luång tiÒn trong t­¬ng lai, kiÓm tra ®¸nh gi¸ l¹i c¸c ®¸nh gi¸, dù ®o¸n tr­íc ®©y vÒ luång tiÒn, kiÓm tra mèi quan hÖ gi÷a kh¶ n¨ng sinh lêi víi l­îng l­u chuyÓn tiÒn thuÇn vµ nh÷ng t¸c ®éng cña thay ®æi gi¸ c¶. 1.2. Sù ph©n chia luång tiÒn vµ mèi liªn hÖ gi÷a luång tiÒn víi c¸c ho¹t ®éng trong b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. 1.2.1.Sù ph©n chia c¸c luång tiÒn trong B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. Dßng l­u chuyÓn tiÒn tÖ ®Æc biÖt quan träng ®èi víi mét doanh nghiÖp vÒ c¬ b¶n, B¶ng l­u chuyÓn tiÒn tÖ gi¶i thÝch sù vËn ®éng tiÒn tÖ tõ c©n b»ng ®Çu kú ®Õn møc c©n b»ng cuèi kú. Theo chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt nam sè 24- B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ- th× c¸c luång tiÒn trong BCLCTT ®­îc ph©n ra thµnh 3 lo¹i: Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng ®Çu t­, Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng kinh doanh. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng kinh doanh lµ luång tiÒn cã liªn quan ®Õn c¸c ho¹t ®éng t¹o ra doanh thu chñ yÕu cña doanh nghiÖp vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c kh«ng ph¶i lµ ho¹t ®éng ®Çu t­ vµ ho¹t ®éng tµi chÝnh. Nã cung cÊp th«ng tin c¬ b¶n ®Ó ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng t¹o ra tiÒn cña doanh nghiÖp tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh ®Ó trang tr¶i c¸c kho¶n nî, duy tr× c¸c ho¹t ®éng, tr¶ cæ tøc vµ tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng ®Çu t­ míi mµ kh«ng cÇn ®Õn c¸c nguån tµi chÝnh bªn ngoµi. Th«ng tin vÒ c¸c luång tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh, khi ®­îc sö dông kÕt hîp víi c¸c th«ng tin kh¸c, sÏ gióp ng­êi sö dông dù ®o¸n ®­îc luång tiÒn trong t­¬ng lai. Cã hai ph­¬ng ph¸p tr×nh bµy luång tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh ®­îc sö dông. Ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp b¸o c¸o c¸c dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc liÖt kª theo tõng kho¶n thu vµ chi tr¶. C¸c kho¶n chi tiÒn sÏ ®­îc trõ vµo c¸c kho¶n thu tiÒn ®Ó x¸c ®Þnh sè tiÒn thùc thu (thùc chi) cña ho¹t ®éng kinh doanh. C¸c luång tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh gåm: Luång tiÒn vµo: TiÒn thu tõ b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô. TiÒn thu tõ c¸c kho¶n ph¶i thu. TiÒn thu kh¸c tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh. Luång tiÒn ra: TiÒn chi tr¶ cho ng­êi cung cÊp hµng ho¸ dÞch vô. TiÒn tr¶ cho c«ng nh©n viªn.. TiÒn chi tr¶ l·i vay. TiÒn nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. TiÒn chi kh¸c cho c¸c ho¹t ®éng kinh doanh. Do ®ã Sè tiÒn thùc thu (thùc chi), (hay cßn gäi lµ l­u chuyÓn tiÒn thuÇn) tõ ho¹t ®éng kinh doanh b»ng (=) Tæng luång tiÒn thu trõ (–) Tæng luång tiÒn chi Ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp . Nh­ chóng ta ®· biÕt gi÷a thu nhËp vµ dßng tiÒn cã sù kh¸c nhau, kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ®­îc ghi nhËn tÝch luü, c¶ doanh thu vµ chi phÝ ®Òu ®­îc ghi nhËn khi cã nghiÖp vô ph¸t sinh mµ nã kh«ng quan t©m ®Õn thêi ®iÓm ph¸t sinh dßng tiÒn. V× thÕ, kh¸c víi ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp, ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp ®iÒu chØnh thu nhËp rßng b»ng viÖc gi¶m thiÓu c¸c kho¶n môc phi tiÒn tÖ ®Ó tÝnh to¸n dßng tiÒn vµo (ra) dßng tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Do ®ã khi sö dông ph­¬ng ph¸p nµy, kho¶n môc “Lîi nhuËn tr­íc thuÕ ” ®­îc liÖt kª tr­íc tiªn. Sau ®ã, kho¶n “Lîi nhuËn tr­íc thuÕ” nµy ®­îc ®iÒu chØnh theo c¸c kho¶n môc cÇn thiÕt ®Ó lo¹i trõ sè tiÒn ®· tÝnh vµo thu nhËp thuÇn nh­ng kh«ng t¹o ra luång tiÒn thu hoÆc chi tr¶ trong k× nh­: khÊu hao TSC§, c¸c kho¶n dù phßng, chi phÝ l·i vay, l·i (lç) tõ ho¹t ®éng ®Çu t­, … ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc sè tiÒn thùc thu (chi) cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. HiÖn nay hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp sö dông ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp. Nh­ng c¶ hai ph­¬ng ph¸p dï lµ trùc tiÕp hay gi¸n tiÕp th× ®Òu cho kÕt qu¶ gièng nhau. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng ®Çu t­. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng ®Çu t­ lµ luång tiÒn cã liªn quan ®Õn viÖc mua s¾m, x©y dùng, nh­îng b¸n, thanh lý tµi s¶n dµi h¹n vµ c¸c kho¶n ®Çu t­ kh¸c kh«ng thuéc c¸c kho¶n t­¬ng ®­¬ng tiÒn. C¸c luång tiÒn chñ yÕu tõ ho¹t ®éng ®Çu t­ gåm: Luång tiÒn vµo: TiÒn thu tõ viÖc thanh lý, nh­îng b¸n TSC§ vµ c¸c tµi s¶n dµi h¹n kh¸c. TiÒn thu håi cho vay, b¸n l¹i c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c. TiÒn thu håi ®Çu t­ gãp vèn vµo ®¬n vÞ kh¸c TiÒn thu l·i cho vay, cæ tøc vµ lîi nhuËn ®­îc chia. Luång tiÒn ra: TiÒn chi ®Ó mua s¾m, x©y dùng TSC§ vµ c¸c tµi s¶n dµi h¹n kh¸c. TiÒn chi cho vay, mua c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c TiÒn chi ®Çu t­ gãp vèn vµo ®¬n vÞ kh¸c. Do ®ã Sè tiÒn thùc thu (thùc chi), (hay l­u chuyÓn tiÒn thuÇn) cña ho¹t ®éng ®Çu t­ b»ng (=) tæng luång tiÒn thu trõ (-) tæng luång tiÒn chi. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh. Luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh lµ luång tiÒn cã liªn quan ®Õn viÖc thay ®æi vÒ qui m« vµ kÕt cÊu cña vèn chñ së h÷u vµ vèn vay cña doanh nghiÖp. C¸c luång tiÒn chñ yÕu tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh: Luång tiÒn vµo TiÒn thu tõ ph¸t hµnh cæ phiÕu, nhËn vèn gãp cña chñ së h÷u; TiÒn thu tõ c¸c kho¶n ®i vay ng¾n h¹n, dµi h¹n. Luång tiÒn ra TiÒn chi tr¶ vèn gãp cho chñ së h÷u, mua l¹i cæ phiÕu cña chÝnh doanh nghiÖp ®· ph¸t hµnh; TiÒn chi tr¶ c¸c kho¶n nî gèc ®· vay; TiÒn chi tr¶ nî thuª tµi chÝnh; Cæ tøc, lîi nhuËn ®· tr¶ cho chñ së h÷u. Do ®ã: Sè tiÒn thùc thu (thùc chi), (hay l­u chuyÓn tiÒn thuÇn) cña ho¹t ®éng tµi chÝnh b»ng (=) tæng luång tiÒn thu trõ (-) tæng luång tiÒn chi. 1.2.2 Mèi liªn hÖ luång tiÒn vµ c¸c ho¹t ®éng trªn b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. (1). Mèi liªn hÖ gi÷a luång tiÒn vµ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh Ta ®· biÕt, phÇn ho¹t ®éng kinh doanh cña b¶ng l­u chuyÓn tiÒn tÖ tËp trung vµo kh¶ n¨ng t¹o ra tiÒn qua ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ viÖc qu¶n lý c¸c tµi s¶n vµ tr¸ch nhiÖm ph¸p lý ngoµi vèn hiÖn t¹i cña DN. NhiÒu nhµ nghiªn cøu cho r»ng ®©y lµ phÇn quan träng nhÊt cña b¶ng bëi v× xÐt trong mét thêi gian dµi, ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lµ nguån duy nhÊt t¹o ra tiÒn. C¸c nhµ ®Çu t­ sÏ kh«ng ®Çu t­ vµo mét c«ng ty nÕu hä thÊy nã kh«ng cã kh¶ n¨ng chi tr¶ cæ tøc cho hä hoÆc nã kh«ng thÓ t¸i ®Çu t­ tõ sè tiÒn thu ®­îc tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. T­¬ng tù, c¸c chñ nî còng kh«ng cho c«ng ty ®ã vay nî. §Ó ®¸nh gi¸ mèi liªn hÖ gi÷a dßng tiÒn vµ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, ta xem xÐt c¸c mèi liªn hÖ sau: - C¸c tµi kho¶n ph¶i thu vµ l­u chuyÓn tiÒn tÖ Sù thay ®æi cña c¸c tµi kho¶n (TK) ph¶i thu cã thÓ lµ yÕu tè quyÕt ®Þnh ®Õn dßng l­u chuyÓn tiÒn tÖ tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Theo ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp, doanh thu b¸n hµng tÝch luü th­êng gåm c¸c kho¶n doanh thu kh«ng ph¸t sinh tiÒn, nã t¹o nªn sù thay ®æi trong c©n b»ng cña c¸c tµi kho¶n ph¶i thu. Khi doanh thu ®­îc ghi nhËn, TK ph¶i thu t¨ng lªn vµ khi thu tiÒn vÒ, TK ph¶i thu gi¶m. Chóng ta cã thÓ ®­a ra nguyªn t¾c sau: + Khi cã mét sù gi¶m trong TK ph¶i thu, l­îng tiÒn thu tõ kh¸ch hµng lu«n lín h¬n doanh thu tÝch luü, do vËy sè ph¶i thu gi¶m ph¶i ®­îc tÝnh vµo dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. + Khi cã mét sù t¨ng cña TK ph¶i thu, l­îng tiÒn thu tõ kh¸ch hµng lu«n nhá h¬n doanh thu tÝch luü, do vËy, sè t¨ng ph¶i ghi gi¶m trõ vµo dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. - Hµng tån kho vµ l­u chuyÓn tiÒn tÖ: Sù thay ®æi trong hµng tån kho còng lµ mét yÕu tè chÝnh ¶nh h­ëng ®Õn l­u chuyÓn tiÒn tÖ tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty. B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh (BCKQKD) ph¶n ¸nh chi phÝ mua hµng trong thêi k×, trong khi ®ã BCLCTT ph¶n ¸nh sè tiÒn tr¶ cho ng­êi cung cÊp trong cïng k×. Chi phÝ nµy cã thÓ lín h¬n hoÆc nhá h¬n l­îng tiÒn tr¶. Do hÇu hÕt hµng ho¸ mua theo ph­¬ng ph¸p mua chÞu, ®Ó c©n b»ng chi phÝ mua hµng víi sè tiÒn tr¶ cho nhµ cung cÊp ®ßi hái viÖc xem xÐt nh÷ng thay ®æi trong c¶ TK hµng ho¸ vµ TK ph¶i tr¶. Khi mua hµng l­îng hµng tån kho t¨ng dÉn ®Õn l­îng tiÒn gi¶m vµ khi b¸n hµng dÉn ®Õn gi¶m hµng tån kho vµ t¨ng l­îng tiÒn. - Chi phÝ tr¶ tr­íc vµ dßng l­u chuyÓn tiÒn tÖ Theo ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n ghi tÝch luü, tæng sè chi phÝ ph¶i tr¶ cã thÓ kh¸c víi dßng tiÒn liªn quan ®Õn chi phÝ tr¶ tr­íc. Khi thùc hiÖn thanh to¸n, c©n b»ng TK chi phÝ tr¶ tr­íc t¨ng, khi chi phÝ ®­îc ghi nhËn, chi phÝ tr¶ tr­íc gi¶m. Khi cã mét sù gi¶m trong TK chi phÝ tr¶ tr­íc hoÆc TK s¶n xuÊt kinh doanh, sè tiÒn chi phÝ tr¶ tr­íc lu«n nhá h¬n chi phÝ tr¶ ®óng h¹n. Do ®ã, kho¶n gi¶m ph¶i ®­îc ghi thªm vµo dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Ng­îc l¹i, nã ph¶i ghi trõ. - Mèi liªn hÖ gi÷a dßng tiÒn vµ c¸c tµi s¶n hiÖn t¹i vµ tµi s¶n kh¸c. C¸c tµi s¶n hiÖn t¹i kh¸c lu«n gåm nh÷ng kho¶n ho¹t ®éng nh­ l·i suÊt ph¶i thu. C¸c tµi s¶n kh¸c (kh«ng ph¶i tµi s¶n hiÖn t¹i) cã thÓ hoÆc kh«ng thÓ gåm nh÷ng kho¶n ho¹t ®éng nh­ nh÷ng kho¶n ph¶i thu dµi h¹n cña kh¸ch hµng. T­¬ng tù víi c¸c kho¶n ph¶i thu, khi c¸c tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh mét sù t¨ng rßng, sè tiÒn thu ®­îc lu«n nhá h¬n doanh thu tÝch luü, kho¶n gi¶m ®­îc ghi trõ vµo dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Ng­îc l¹i, kho¶n thiÕu hôt ph¶i ghi thªm. Víi nh÷ng tµi s¶n gåm nh÷ng tµi s¶n kh«ng ho¹t ®éng nh­ trang thiÕt bÞ thanh lý, sù thay ®æi cña nã kh«ng ®­îc coi thuéc kho¶n dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mµ nã ¶nh h­ëng ®Õn dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t­. - Mèi liªn hÖ gi÷a dßng tiÒn vµ c¸c tµi kho¶n ph¶i tr¶: Nh­ ®· nãi trong phÇn tr­íc, hÇu hÕt hµng ho¸ ®Òu ®­îc mua chÞu. Do ®ã, khi viÖc mua hµng ®­îc ghi nhËn, kho¶n ph¶i tr¶ t¨ng vµ khi t¨ng tiÒn, kho¶n ph¶i tr¶ gi¶m. khi cã sù t¨ng trong tµi kho¶n ph¶i tr¶, sè tiÒn tr¶ cho nhµ cung cÊp lu«n nhá h¬n gi¸ trÞ sè hµng mua trªn tµi kho¶n, do ®ã kho¶n t¨ng ph¶i ®­îc céng vµo dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, vµ ng­îc l¹i. Trªn ®©y míi chØ lµ nh÷ng mèi liªn hÖ chñ yÕu gi÷a dßng tiÒn vµ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, cho thÊy ®­îc ¶nh h­ëng cña c¸c ho¹t ®éng kinh doanh ®èi víi sù thay ®æi cña c¸c dßng tiÒn. Ngoµi ra, cßn mét sè mèi liªn hÖ kh¸c nh­: l·i (lç) tõ viÖc b¸n tµi s¶n, ®Êt ®ai nhµ x­ëng, thiÕt bÞ; thuÕ thu nhËp thu sau; c¸c kho¶n gi¶m trõ; … (2). Mèi liªn hÖ gi÷a luång tiÒn vµ ho¹t ®éng ®Çu t­: PhÇn nµy liªn quan ®Õn c¸c tµi kho¶n mua vµ thanh lý c¸c c«ng cô s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, c¸c kho¶n ®Çu t­ vµo chøng kho¸n cña c¸c doanh nghiÖp kh¸c vµ c¸c kho¶n cho kh¸ch hµng vay. C¸c tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n bao gåm c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n vµ dµi h¹n vµ quyÒn së h÷u ®Êt ®ai, nhµ x­ëng, thiÕt bÞ. C¸c mèi liªn hÖ gi÷a c¸c tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ ¶nh h­ëng lªn dßng tiÒn th­êng gÆp lµ: C¸c TK liªn quan trªn b¶ng C§KTCT Ho¹t ®éng ®Çu t­ ¶nh h­ëng dßng tiÒn QuyÒn së h÷u ®Êt ®ai, trang thiÕt bÞ Mua B¸n Dßng tiÒn ra Dßng tiÒn vµo C¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n vµ dµi h¹n Mua B¸n Dßng tiÒn ra Dßng tiÒn vµo PhÇn dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t­ cho thÊy th«ng tin quan träng vÒ chiÕn l­îc cña doanh nghiÖp. Víi nhiÒu doanh nghiÖp, tØ lÖ tµi s¶n h÷u h×nh cã thÓ cho thÊy ®ã lµ c¸c kho¶n ®Çu t­ Ýt rñi ro. (3). Mèi liªn hÖ gi÷a luång tiÒn vµ ho¹t ®éng tµi chÝnh: Phần này phản ánh những thay đổi trong hai khoản trách nhiệm pháp lí ngoài vốn, những chứng từ phải trả (hay các khoản nợ dài hạn), các khoản nợ dài hạn đến hạn trả cũng như những thay đổi của các tài khoản vốn cổ đông và trách nhiệm pháp lí dài hạn. Những TK trong bảng cân đối kế toán này liên quan đến việc phát hành và thanh toán các món nợ và cổ phiếu và chi trả các lợi tức. Các mối quan hệ chủ yếu bao gồm các mối quan hệ sau: Các TK liên quan trên bảng CĐKT liên quan Hoạt động tài chính Ảnh hưởng dòng tiền Giấy nợ NH Phát hành giấy nợ nhận tiềnThanh toán nợ Dòng tiền raDòng tiền vào Nợ dài hạn Phát hành trái phiếu nợ nhận tiềnTrả nợ Dòng tiền raDòng tiền vào Cổ phiếu thông thường, vốn trả thêm Phát hành cổ phiếuMua lại cổ phiếu bằng tiền Dòng tiền raDòng tiền vào Thu nhập chưa chia Trả cổ tức Dòng tiền ra Các hoạt động tài chính liên quan đến phát sinh vốn từ các chủ nợ hoặc chủ sở hữu:- Phát sinh từ phát hành khoản nợ ngắn và dài hạn: nhận tiền từ việc đi vay NH hoặc các tổ chức tín dụng khác hoặc phát hành trái phiếu ra công cộng. Nếu các khoản nợ được phát hành để nhận các tài sản khác không phải là tiền thì không được coi thuộc phần dòng tiền từ hoạt động tài chính của bảng lưu chuyển tiền tệ.- Việc chỉ trả gốc các khoản nợ ngắn và dài hạn: các dòng tiền ra liên quan đến các khoản nợ gồm khoản tiền trả gốc thường kì cũng như việc trả nợ trước thời hạn. Phần tiền trả nợ gốc được coi là thuộc dòng tiền từ hoạt động tài chính, phần tiền trả lãi là dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh. - Phát sinh từ phát hành cổ phiếu: liên quan đến các khoản tiền nhận từ việc bán các cổ phiếu thông thường cho nhà đầu tư, nó không gồm các khoản cổ phiếu phát hành chi trả cho các món khác không phải tiền như phát hành cổ phiếu trả lương công nhân.- Mua cổ phiếu hoặc bán cổ phiếu: dòng tiền ra bao gồm khoản trả bằng tiền để mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp từ cổ đông.- Tiền trả cổ tức: là khoản tiền trả cổ tức cho các cổ đông trong năm. Việc phát triển lâu dài của doanh nghiệp thường được tài trợ từ ba nguồn chính: tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu và từ vay mượn dài hạn. Các nguồn lực tài chính được sử dụng là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến độ rủi ro và khả năng trả nợ của doanh nghiệp. Bảng lưu chuyển tiền tệ cho thấy ban quản lí đã lựa chọn phương pháp nào để tài trợ sự phát triển của doanh nghiệp. Các thông tin trên về mối quan hệ giữa dòng tiền và các hoạt động có thể giúp đánh giá cấu trúc vốn và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp. 1.3. Ph­¬ng ph¸p lËp BCLCTT. 1.3.1. Nguån sè liÖu vµ nguyªn t¾c lËp b¸o c¸o. Nguån sè liÖu chñ yÕu. B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n: Dïng ®Ó thu thËp tÊt c¶ c¸c dßng tiÒn tõ tÊt c¶ c¸c ho¹t ®éng. §Ó qu¸ tr×nh nµy ®­îc dÔ dµng nªn tÝnh to¸n thay ®æi tõ mét thêi ®iÓm ®Çu kú ®Õn cuèi kú mçi kho¶n… B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh: Sö dông ban ®Çu ®Ó thu thËp c¸c dßng tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh. B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ kú tr­íc. C¸c tµi liÖu kh¸c nh­: Sæ kÕ to¸n tæng hîp, sæ kÕ to¸n chi tiÕt c¸c tµi kho¶n 111 “ TiÒn mÆt”, Tµi kho¶n 112 “TGNH”, tµi kho¶n 113 “ TiÒn ®ang chuyÓn”, sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt cña c¸c tµi kho¶n liªn quan kh¸c, b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh,… §Ó phôc vô cho viÖc lËp BCLCTT ®­îc chÝnh x¸c, nhanh chãng kÞp thêi ®ßi hái viÖc më vµ ghi sæ kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o c¸c yªu cÇu sau: Ph©n lo¹i sæ s¸ch chi tiÕt theo tõng ho¹t ®éng: Yªu cÇu nµy ®ßi hái c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt nh­: sæ kÕ to¸n chi tiÕt c¸c tµi kho¶n ph¶i thu, tµi kho¶n ph¶i tr¶, sæ kÕ to¸n chi tiÕt tµi kho¶n “ TiÒn mÆt”, “TGNH”,… ph¶i më chi tiÕt theo tõng lo¹i ho¹t ®éng mµ doanh nghiÖp tiÕn hµnh. ViÖc më sæ nh­ vËy võa lµ c¨n cø ®Ó thu thËp sè liÖu, võa lµ c¨n cø ®Ó ®èi chiÕu sè liÖu. Ph©n lo¹i c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n theo thêi gian thu håi: Yªu cÇu nµy ®ßi hái t¹i thêi ®iÓm cuèi niªn ®é kÕ to¸n, tr­íc khi lËp BCLCTT, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n cã thêi h¹n thu håi hoÆc ®¸o h¹n kh«ng qu¸ 3 th¸ng kÓ tõ ngµy mua tho¶ m·n ®Þnh nghÜa ®­îc coi lµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn phï hîp víi quy ®Þnh cña ChuÈn mùc “ B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ “ ®Ó lo¹i trõ ra khái c¸c kho¶n môc liªn quan ®Õn ho¹t ®éng ®Çu t­ ng¾n h¹n. Nguyªn t¾c lËp b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. ViÖc lËp vµ tr×nh bµy BCLCTT hµng n¨m vµ c¸c k× kÕ to¸n gi÷a niªn ®é ph¶i tu©n thñ c¸c quy ®Þnh cña ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 24 “ B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ” vµ ChuÈn mùc sè 27 “ B¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é”. C¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n ®­îc coi lµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn tr×nh bµy trªn BCLCTT chØ bao gåm c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n cã thêi h¹n thu håi hoÆc ®¸o h¹n kh«ng qu¸ 3 th¸ng cã kh¶ n¨ng chuyÓn ®æi dÔ dµng thµnh mét l­îng tiÒn x¸c ®Þnh vµ kh«ng cã rñi ro trong chuyÓn ®æi thµnh tiÒn kÓ tõ ngµy ngµy mua kho¶n ®Çu t­ ®ã t¹i thêi ®iÓm b¸o c¸o. VÝ dô: kú phiÕu ng©n hµng, tÝn phiÕu kho b¹c, chøng chØ tiÒn göi… Tr×nh bµy luång tiÒn theo tõng lo¹i ho¹t ®éng tiÕn hµnh, phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh cña doanh ngiÖp. Nguyªn t¾c nµy ®ßi hái doanh nghiÖp khi lËp BCLCTT ph¶i tr×nh bµy luång tiÒn theo ba lo¹i ho¹t ®éng: ho¹t ®éng kinh doanh, ho¹t ®éng ®Çu t­ vµ ho¹t ®éng tµi chÝnh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc “ B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ”. Ph©n biÖt luång tiÒn ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng trªn c¬ së thuÇn. Tuy nhiªn, kh«ng ph¶i luång tiÒn nµo còng ®­îc tr×nh bµy trªn c¬ së thuÇn mµ chØ cã mét sè c¸c luång tiÒn ph¸t sinh sau ®©y míi ®­îc b¸o c¸o trªn c¬ së thuÇn nh­: Thu vµ chi tr¶ tiÒn hé kh¸ch hµng, thu tiÒn vµ chi tiÒn ®èi víi c¸c kho¶n cã vßng quay nhanh, thêi gian ®¸o h¹n ng¾n. Ph¶i qui ®æi c¸c giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ ra ®ång tiÒn chÝnh thøc ghi sæ kÕ to¸n: Nguyªn t¾c nµy ®ßi hái c¸c luång tiÒn ph¸t sinh tõ c¸c giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ ph¶i ®­îc quy ®æi ra ®ång tiÒn chÝnh thøc dïng ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh theo tû sè hèi ®o¸i t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh giao dÞch ®ã. BCLCTT cña c¸c tæ chøc ho¹t ®éng ë n­íc ngoµi ph¶i qui ®æi ra ®ång tiÒn ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty mÑ theo tû gi¸ thùc tÕ t¹i ngµy lËp BCLCTT. C¸c kho¶n môc tiÒn vµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn ®Çu k× vµ cuèi k×, ¶nh h­ëng cña thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i quy ®æi tiÒn vµ c¸c kho¶n t­¬ng ®­¬ng tiÒn b»ng ngo¹i tÖ hiÖn cã cuèi k× ph¶i ®­îc tr×nh bµy thµnh c¸c chØ tiªu riªng biÖt trªn BCLCTT ®Ó ®èi chiÕu víi c¸c kho¶n môc t­¬ng øng trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Ngoµi ra, khi lËp BCLCTT, doanh nghiÖp ph¶i tr×nh bµy gi¸ trÞ vµ lý do cña c¸c kho¶n tiÒn vµ t­¬ng ®­¬ng tiÒn cã sè d­ cuèi k× lín do doanh nghiÖp n¾m gi÷ nh­ng kh«ng ®­îc sö dông do cã sù h¹n chÕ cña ph¸p luËt hoÆc c¸c rµng buéc kh¸c mµ doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn. 1.3.2. H×nh thøc tr×nh bµy. Doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông mét trong hai ph­¬ng ph¸p tr×nh bµy lµ: Ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. (BiÓu mÉu B03 – DN). Đơn vị báo cáo:...................... Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:…………................... (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm…. Đơn vị tính: ........... Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 01 2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 02 3. Tiền chi trả cho người lao động 03 4. Tiền chi trả lãi vay 04 5. Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 22 3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) 50 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 VII.34 Lập, ngày ... tháng ... năm ... Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp. .( BiÓu mÉu B03 – DN). Đơn vị báo cáo:................... Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:…………................ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm….. Đơn vị tính: ........... Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1. Lợi nhuận trước thuế 01 2. Điều chỉnh cho các khoản - Khấu hao TSCĐ 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện 04 - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 - Chi phí lãi vay 06 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 - Tăng, giảm các khoản phải thu 09 - Tăng, giảm hàng tồn kho 10 - Tăng, giảm các khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) 11 - Tăng, giảm chi phí trả trước 12 - Tiền lãi vay đã trả 13 - Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 16 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 22 3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) 50 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 31 Lập, ngày ... tháng ... năm ... Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)  (3) Néi dung ph­¬ng ph¸p lËp B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ. Trªn c¬ së cã hai ph­¬ng ph¸p ®Ó tr×nh bµy luång tiÒn ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng kinh doanh, lËp BCLCTT còng cã hai ph­¬ng ph¸p : trùc tiÕp vµ gi¸n tiÕp. Vµ hai ph­¬ng ph¸p nµy chØ kh¸c nhau phÇn “ L­u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt – kinh doanh”. Cßn hai phÇn “ L­u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t­” vµ “L­u chuyÓn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh” th× chØ sö dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. LËp phÇn I. “L­u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh”. * Theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp: Theo ph­¬ng ph¸p nµy, B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ ®­îc lËp b»ng c¸ch x¸c ®Þnh vµ ph©n tÝch trùc tiÕp c¸c kho¶n thùc thu, thùc chi b»ng tiÒn theo tõng néi dung thu, chi trªn c¬ së kÕ to¸n tæng hîp vµ sæ chi tiÕt cña doanh nghiÖp. C¸c chØ tiªu trong phÇn nµy bao gåm: - TiÒn thu tõ b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô vµ doanh thu kh¸c: (M· sè 01). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn ®· thu theo tæng gi¸ thanh to¸n tõ b¸n hµng ho¸, s¶n phÈm, dÞch vô, tiÒn b¶n quyÒn, phÝ, hoa hång vµ c¸c kho¶n doanh thu kh¸c nh­ b¸n chøng kho¸n v× môc ®Ých th­¬ng m¹i (nÕu cã), trõ c¸c kho¶n doanh thu ®­îc x¸c ®Þnh lµ luång tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t­ trong kú b¸o c¸o, kÓ c¶ c¸c kho¶n tiÒn ®· thu tõ c¸c kho¶n nî ph¶i thu liªn quan ®Õn c¸c giao dÞch b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô vµ doanh thu kh¸c ph¸t sinh tõ c¸c kú tr­íc nh­ng k× nµy míi thu ®­îc tiÒn vµ sè tiÒn øng tr­íc cña ng­êi mua hµng ho¸, dÞch vô. - TiÒn chi tr¶ cho ng­êi cung cÊp hµng ho¸ vµ dÞch vô: ( M· sè 02). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn ®· tr¶ cho ng­êi b¸n (theo tæng gi¸ thanh to¸n) trong k× cho ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô, chi mua chøng kho¸n v× môc ®Ých th­¬ng m¹i. Ngoµi ra, chØ tiªu nµy cßn bao gåm sè tiÒn ®· tr¶ cho c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ liªn quan ®Õn giao dÞch mua hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh tõ c¸c kú tr­íc nh­ng k× nµy míi tr¶ tiÒn vµ sè tiÒn chi t­¬ng øng cho ng­êi cung cÊp dÞch vô, hµng ho¸. - TiÒn chi tr¶ cho ng­êi lao ®éng: ( M· sè 03). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn ®· tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong kú b¸o c¸o vÒ tiÒn l­¬ng, phô cÊp, tiÒn th­ëng,… do doanh nghiÖp ®¨ thanh to¸n hoÆc t¹m øng. - TiÒn chi tr¶ l·i vay: ( M· sè 04). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn l·i vay ®· tr¶ trong kú b¸o c¸o, bao gåm tiÒn l·i vay ph¸t sinh trong kú vµ tr¶ ngay k× nµy, tiÒn l·i vay ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ c¸c k× tr­íc k× nµy míi tr¶ vµ l·i tiÒn vay tr¶ tr­íc trong k× nµy. - TiÒn chi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: ( M· sè 05). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn ®· nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho Nhµ n­íc trong kú b¸o c¸o, bao gåm sè tiÒn thuÕ TNDN ®· nép cña kú nµy, sè thuÕ TNDN cßn nî tõ c¸c kú tr­íc ®· nép trong kú nµy vµ sè thuÕ TNDN nép tr­íc (nÕu cã). - TiÒn thu kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh: (M· sè 06). ChØ tiªu nµy ®­îc lËp c¨n cø vµo tæng sè tiÒn ®· thu tõ c¸c kho¶n kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh, ngoµi kho¶n tiÒn thu ®­îc ph¶n ¸nh ë M· sè 01, nh­: TiÒn thu tõ kho¶n thu nhËp kh¸c (TiÒn thu vÒ båi th­êng, ®­îc ph¹t, tiÒn th­ëng vµ c¸c kho¶n tiÒn thu kh¸c…); tiÒn ®· thu do ®­îc hoµn thuÕ; tiÒn thu ®­îc do nhËn ký quÜ, kÝ c­îc; tiÒn thu håi c¸c kho¶n ®­a ®i ký c­îc, ký quü; tiÒn thu tõ nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù ¸n (nÕu cã); tiÒn ®­îc c¸c tæ chøc, c¸ nh©n bªn ngoµi th­ëng, hç trî ghi t¨ng c¸c quü cña doanh nghiÖp; tiÒn nhËn ®­îc ghi t¨ng c¸c quü do cÊp trªn cÊp hoÆc cÊp d­íi nép… - TiÒn chi kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh: ( M· sè 07). ChØ tiªu nµy ®­îc lËp c¨ cø vµo tæng sè tiÒn ®· chi vÒ c¸c kho¶n kh¸c, ngoµi c¸c kho¶n tiÒn chi liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh trong k× b¸o c¸o cña doanh ®­îc ph¶n ¸nh ë M· sè 02, 03, 04, 05, nh­ : tiÒn chi båi th­êng, bÞ ph¹t vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c; tiÒn nép c¸c lo¹i thuÕ (kh«ng bao gåm thuÕ TNDN); tiÒn nép c¸c lo¹i phÝ, lÖ phÝ, tiÒn thuª ®Êt; tiÒn chi ®­a ®i kÝ c­îc, kÝ quÜ; tiÒn tr¶ c¸c kho¶n nhËn ký c­îc, kÝ quü; tiÒn chi trùc tiÕp tõ quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm; tiÒn chi trùc tiÕp b»ng nguån dù phßng ph¶I tr¶; tiÒn chi trùc tiÕp tõ quü khen th­ëng, phóc lîi; tiÒn chi trùc tiÕp tõ c¸c quü kh¸c thuéc vèn chñ së h÷u; tiÒn chi trùc tiÕp tõ nguån kinh phÝ sù nghiÖp, kinh phÝ dù ¸n… L­u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh: ( M· sè 20). ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh chªnh lªch gi÷a tiÒn thu vµo víi tæng sè tiÒn chi ra tõ ho¹t ®éng kinh doanh trong k× b¸o c¸o. Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy ®­îc tÝnh b»ng tæng céng ._.